Отчет о прибылях и убытках. Порядок составления, анализ и аудит на материалах ЗАО "Чувашкабельмет"

В 3 раза

ИТОГО БАЛАНС

37358

100

93205

100

55847

-

В 2 раза

За рассматриваемый период внеоборотные активы организации значительно увеличились на 48889 тыс. руб. или в 4 раза, основной причиной этому послужило расширение производства, а именно строительство производственной базы в поселке Вурнары. Наблюдается увеличение оборотных активов на 6958 тыс. руб. за счет запасов и дебиторской задолженности. В уставном и добавочном капитале в течении года никаких изменений не произошло, значительно увеличился резервный капитал с 2 тыс. руб. до 632 тыс. руб. Также наблюдается увеличение долгосрочных обязательств на 32308 тыс. руб. и краткосрочных обязательств на 3787 тыс. руб. за счет займов и кредитов. Кредиторская задолженность увеличилась на 19225 тыс. руб. или в 3 раза.

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности (табл. 4). Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

коэффициент абсолютной ликвидности:

L1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / текущие обязательства [64, С. 111] (2),

L1на начало = 151 / 9256 = 0,016;

L1на конец = 406 / 32268 = 0,012;

коэффициент «критической оценки»:

L2 = денежные средства + текущие финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность / текущие обязательства [64, С. 111] (3),

L2 на начало = 151 + 14688 / 9256 = 1,60;

L2 на конец = 406 + 17472 / 32268 = 0,55;

рассчитаем коэффициент текущей ликвидности :

L3 = Оборотные активы / Текущие обязательства [64, С.111] (4),

L3 на начало = 22995 / 9256 = 2,48;

L3 на конец = 29953 / 32268 = 0,93;

рассчитаем долю оборотных средств в активах:

L4 = Оборотные активы / Валюта баланса [64, С. 112] (5),

L4 на начало = 22995 / 37358 = 0,61;

L4 на конец = 29953 / 93205 = 0,32.

Таблица 4

Динамика коэффициентов платежеспособности ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

Наименование показателя	Нормальное ограничение	На начало года	На конец года	Отклонение (+;-)
А	1	2	3	4
L1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,016	0,012	-0,004
L2.Коэффициент «критической оценки»	0,7 - 0,8	1,60	0,55	- 1,05
L3.Коэффициент текущей ликвидности	Оптимальное не <1,5	2,48	0,93	- 1,55
L4.Доля собственных средств в активах	Не менее 0,5	0,61	0,32	- 0,29

Коэффициент текущей ликвидности в конце анализируемого периода составил 0,93 (не входит в нормативное значение), т.е. уменьшение по отношению к предыдущему году составил 0,55. Следовательно, можно сделать вывод, что организация не может покрыть свои текущие обязательства за счет оборотных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,004 и составил к концу 2010г. 0,012 (не входит в нормативное значение). Коэффициент «критической оценки» на конец 2010 года уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 1,05 и составил 0,55. Доля собственных средств в активах на конец года также уменьшилась на 0,29 и составила 0,32.

Из таблицы видно, что организация, не обладает достаточными средствами для покрытия обязательств и не платежеспособна, все показатели за пределами нормативных.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов.

Финансовая устойчивость - характеристика стабильности положения организации, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых финансовых средств.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ЗАО «Чувашкабельмет» (табл. 5).

коэффициент капитализации:

U1 = Заемный капитал / Собственный капитал [64, С. 144] (6),

U1 на начало = 9256 / 28102 = 0,33;

U1 на конец = 3230 + 32268 / 28629 = 1,24;

коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:

U2 = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы [65, С.144] (7),

U2 на начало = (28102 - 14363) / 22995 = 0,60;

U2 на конец = (28629 - 63252) / 29953 = - 1,15;

коэффициент финансовой независимости (автономии):

U3 = Собственный капитал / Валюта баланса [64, С.144] (8),

U3 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;

U3 на конец = 28629 / 93205 = 0,31;

коэффициент финансирования:

U4 = Собственный капитал / Заемный капитал [64, С. 144] (9),

U4 на начало = 28102 / 9256 = 3,04;

U4 на конец = 28629/ 32308 + 32268 = 0,44;

коэффициент финансовой устойчивости:

U5 = Собственный капитал + Долгосрочные обязательства / Валюта баланса [64, С. 144] (10),

U5 на начало = 28102 / 37358 = 0,75;

U5 на конец = 28629 + 32308 / 93205 = 0,65.

Таблица 5

Динамика коэффициентов платежеспособности ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010 г.

Наименование показателя	Нормальное ограничение	На начало года	На конец года	Отклонение (+;-)
А	1	2	3	4
U1. Коэффициент капитализации	Оптимальное значение < 1,5	0,33	1,24	0,91
U2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	Не менее 0,1	0,60	- 1,15	- 1,75
U3.Коэффициент автономии	Не менее 0,4	0,75	0,31	-0,44
U4.Коэффициент финансирования	Не менее 0,7	3,04	0,44	-2,6
U5.Коэффициент финансовой устойчивости	Не менее 0,6	0,75	0,65	-0,1

Коэффициент капитализации в конце 2010г. увеличился по сравнению с его началом на 0,91 и составил 1,24. Следовательно, на один рубль вложенных в активы собственных средств организация в конце 2010 года привлекла 0,91 копейки заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снизился на -1,75 и составил -1,15. Коэффициент автономии к концу 2010 г. составил 31% собственных. Коэффициент финансовой устойчивости в конце 2010 г. составил 0,65, по отношению к его началу уменьшился на 0,1 что указывает на уменьшение доли собственного капитала во всех источниках финансирования.

Из таблицы 5 видно, что наметилась тенденция к ухудшению, что является отрицательным моментом в финансовом положении организации.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках

2.1 Анализ состава и динамики показателей отчета о прибылях и убытках

Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки от продажи, и произведенные с этой целью затраты. Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику.

Финансовый результат деятельности организации выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития организации и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;

исследование влияния факторов на прибыль.

Данные процедуры позволяют пользователю информации определить финансовое состояние организации и на основании этого принять какое либо решение.

Динамика и структура показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» представлены в таблице 6.

Как видно из таблицы 6 произошло уменьшение выручки на 27174 тыс. руб. или на 23,29%. Одновременно с падением выручки снизилась и себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%. Соотношение темпов снижения выручки и себестоимости говорит о том, что выручка падала более высокими темпами, чем себестоимость на 21481 тыс. руб. или на 20,6%.

Таблица 6

Динамика финансовых результатов ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-)	Уровень, в % к выручке	Темп изм., %
	2009г.	2010г.		2009г.	2010г.
А	1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров	116682	89508	-27174	-	-	76,71
Себестоимость проданных товаров	104282	82801	-21481	89,37	92,51	79,40
Валовая прибыль	12400	6707	-5693	10,63	7,49	54,09
Коммерческие расходы	2810	1304	-1506	2,41	1,46	46,41
Управленческие расходы	3008	3672	664	2,58	4,10	122,07
Прибыль от продаж	6582	1731	-4851	5,64	1,93	26,3
Проценты к получению	2	0	-2	0,001	-	-
Проценты к уплате	-	187	187	-	0,21	-
Прочие доходы	982	2533	1551	0,84	2,83	В 2 раза
Прочие расходы	2617	2733	116	2,24	3,05	104,43
Прибыль (убыток) до налогообложения	4949	1344	-3605	4,24	1,50	27,16
Текущий налог на прибыль	1041	317	-724	0,89	0,35	30,45
Чистая прибыль (убыток)	3908	1027	-2881	3,35	1,15	26,28

Соотношение темпов снижения выручки и себестоимости говорит о том, что выручка падала более высокими темпами, чем себестоимость, что является неблагоприятным моментом, свидетельствующем об увеличении себестоимости в относительном выражении. Из-за указанных явлений произошло снижение валовой прибыли на 5693 тыс. руб. или на 45,91%. Снизились коммерческие расходы на 1506 тыс. руб., но возросли управленческие расходы на 664 тыс. руб. Прибыль от продаж значительно снизилась - более чем на 73,7%. Положительным моментом является увеличение прочих доходов на 1551 тыс. руб. или в 2 раза, но увеличились прочие расходы на 116 тыс. руб. Чистая прибыль значительно снизилась, на 73,72% или на 2881 тыс. руб. В основном все показатели отчета о прибылях и убытках ухудшились по сравнению с предыдущим годом. Снижение показателей в 2010 году вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство производственной базы в поселке Вурнары. Завершение строительства планируется в конце 2011 года.

2.2 Факторный анализ отчета о прибылях и убытках

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, все они воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие возможно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели.

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

?ЧП= ?В - ?С - ?КР -?УР+ ?%пол - ?%упл + ?ДрД + ?ПрД - ?ПрР + ?ОНА - ?ОНО - ?НП [64, с. 185] (11),

где: ЧП - чистая прибыль (убыток);

В - выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг;

С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

КР - коммерческие расходы;

%пол - проценты к получению;

%упл - проценты к уплате;

ДрД - доходы от участия в других организациях;

ПрД - прочие доходы;

ПрР - прочие расходы;

ОНА- отложенные налоговые активы;

ОНО- отложенные налоговые обязательства;

НП- текущий налог на прибыль

Рассчитаем влияние изменения показателей формы № 2 на чистую прибыль организации:

?ЧП2009 = 7764 - 4474 - 690 - (- 198) - (- 12) - (- 460) + 488 - 809 - 700 =2249;

?ЧП2010 = - 27174 - (- 21481) - (- 1506) - 664 + (- 2) - 187 + 1551 - 116 - (- 724) = - 2881.

Из данного расчета мы видим, что под влиянием изменения показателей отчета о прибылях и убытках чистая прибыль организации в отчетном году уменьшилась на 2881 тыс. руб. Это произошло из-за отрицательного влияния таких показателей как: выручка (нетто), проценты к уплате, прочие расходы и управленческие расходы. А положительное влияние оказали: себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, прочие доходы, текущий налог на прибыль. Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

Цены на продукцию в 2009 году выросли на 8,8%, а в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 8,7%.

Тогда индекс цены составит:

Iц 2009 = (100 + 8,8) / 100 = 1,088;

Iц 2010 = (100 + 8,7) / 100 = 1,087.

Следовательно, выручка от продажи в сопоставимых ценах будет равна:

В' = В1 / Iц [64, С. 111] (12),

где: В' - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от продажи в отчетном периоде;

Iц, - индекс цен.

Для ЗАО «Чувашкабельмет» выручка в сопоставимых ценах составит:

В'2009 = 116682 / 1,088 = 107244 тыс. руб.;

В'2010 = 89508 / 1,087 = 82344 тыс. руб.

Следовательно, выручка от продажи продукции в 2010г. по сравнению с 2009г. увеличилась за счет роста цены на 7240 тыс. руб.:

?Вц2009 = В2009 - В'2009 = 116682 - 107244 = 9438;

?Вкол2009 = В'2009 - В2008 = 107244 - 108918 = - 1674;

?Вц2010 = В2010 - В'2010 = 89508 - 82268 = 7240;

?Вкол2010 = В'2010 - В2009 = 82268 - 116682 = - 34414;

где: ?Вц - изменение выручки под влиянием фактора «цена»,

?Вкол - изменение выручки под влиянием фактора «количество проданной продукции».

Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 34414 тыс. руб. В данном случае видно, что прирост качественного фактора не смог перекрыть негативное влияние количественного фактора.

Расчет влияния фактора «Цена». Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:

RР0 = ПП / В [64, С. 192] (13),

?ПП(ц) = ?Вц * RР0 / 100 [64, С. 192] (14),

где: RР0 - рентабельность продаж в базисном периоде,

ПП - прибыль от продажи товаров, работ и услуг,

?ПП(ц) - изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «цена».

RР2008 = 2879 / 108918 * 100 = 2,64;

RР2009 = 6582 / 116682 * 100 = 5,64;

?ПП(ц)2009 = 9438 * 2,64 / 100 = 249 тыс. руб.;

?ПП(ц)2010 = 7240 * 5,64 / 100 = 408 тыс. руб.

Таким образом, прирост цен на продукцию в 2010г. составил в среднем 8,7%, что привело к увеличению суммы прибыли от продажи на 408 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции, работ и услуг». отчет прибыль убыток аудит

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

?ПП(к) = ?Вкол * RР0 / 100 [64, С. 193] (15),

Для анализируемой организации:

?ПП(к)2009 = - 1674 * 2,64 / 100 = - 44 тыс.руб.;

?ПП(к)2010 = - 34414 * 5,64 / 100 = - 1940 тыс.руб.

Таким образом, влияние получилось отрицательным, т.е. в результате сокращения в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах сумма прибыли от продажи уменьшилась на 1940 тыс. руб., потому что на выручку помимо цены влияет и количество реализуемой продукции.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции». Осуществляется следующим образом:

?ПП(с) = - В1 * (УС1 - УС0) / 100 [64, С. 111] (16),

где УС1 и УС0 - уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

?ПП(с)2009 = - 116682 * (89,37 - 91,63) / 100 = 2637 тыс. руб.;

?ПП(с)2010 = - 89508 * (92,51 - 89,37) / 100 = - 2810 тыс. руб.

Расходы - это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. Если мы посмотрим таблицу 6 , то увидим, что себестоимость в отчетном периоде снизилась на 21481 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи увеличился на 3,14%. Экономия в 2009 году привела к увеличению суммы прибыли от продажи на 2131 тыс. руб., а в 2010 году наоборот к уменьшению на 2810 тыс. руб.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

?ПП(КР) = - В1 * (УКР1 - УКР0) / 100 [64, С. 193] (17),

где УКР1 и УКР0 - уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

?ПП(КР)2009 = - 116682 * (2,41 - 1,95) / 100 = - 537 тыс. руб.;

?ПП(КР)2010 = - 89508 * (1,46 - 2,41) / 100 = 850 тыс. руб.

Таким образом, экономия по коммерческим расходам в отчетном периоде и снижение их уровня на 0,95% привели к увеличению суммы прибыли от продажи на 850 тыс. руб., а в 2009 году наоборот к уменьшению на 537 тыс. руб.

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

?ПП(УР) = - В1 * (УУР1 - УУР0) / 100 [64, С. 194] (18),

где УУР1 и УУР0 - уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах.

?ПП(УР)2009 = - 116682 * (2,58 - 3,77) / 100 = 1388 тыс. руб.;

?ПП(УР)2010 = - 89508 * (4,10 - 2,58) / 100 = - 1361 тыс. руб.

Это означает, что перерасход по управленческим расходам в 2010г. по сравнению с 2009г. и повышение их уровня на 1,52 % уменьшили сумму прибыли 1360 тыс. руб.

Подробную динамику показателей можно просмотреть в таблице 5.

Проверим общее изменение прибыли от продаж:

?ПП = ?ПП(ц) + ?ПП(к) + ?ПП(с) + ?ПП(КР) + ?ПП(УР) = 408 + (-1940) + (- 2810) + 850 + (-1360) = - 4852.

При сравнении общего изменения прибыли от продаж под влиянием факторов цены, количества, себестоимости и коммерческих расходов и изменения прибыли от продаж в таблице 6 можно заметить небольшое расхождение сумм, которое получилось в связи с округлениями некоторых показателей.

Таблица 7

Факторный анализ изменения прибыли от продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение(+,-)
А	1	2	3
Изменение чистой прибыли	2249	-2881	-5130
Изменение выручки под влиянием цены	9438	7240	-2198
Изменение выручки под влиянием количества	-1674	-34414	-32740
Изменение прибыли от продаж под влиянием цены	249	408	159
Изменение прибыли от продаж под влиянием количества	-44	-1940	-1896
Изменение прибыли от продаж под влиянием себестоимости продукции	2637	-2810	-5447
Изменение прибыли от продаж под влиянием коммерческих расходов	-537	850	1387
Изменение прибыли от продаж под влиянием управленческих расходов	1388	-1361	-2749

Как видно из данной таблицы, показатели 2010г. по сравнению с 2009г. значительно изменились и все в основном в сторону ухудшения. Это плохая тенденция для ЗАО «Чувашкабельмет».

2.3 Анализ показателей рентабельности

Третьей составляющей понятия «результативность» являются показатели прибыльности или рентабельности.

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (RП) - это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции:

RП = (В - С - КР - УР) / В * 100% = ПП / В * 100% [64, С. 200] (19),

RП = 1731 / 89508 * 100 = 1,93%.

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продажи на RП:

?RП(В) = [ (В1 - С0 - КР0 - УР0) / В1 - (В0 - С0 - КР0 - УР0) / В0 ] * 100% [64, С. 200] (20),

где: В1 и В0 - отчетная и базисная выручка;

С1 и С0 - отчетная и базисная себестоимость;

КР1 и КР0 - отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР1 и УР0 - отчетные и базисные управленческие расходы.

?RП(В) = [ (89508 - 104282 - 2810 - 3008) / 89508 - (116682 - 104282 - 2810 - 3008) / 116682 ] * 100% = - 23% - 5,64% = - 28,64%.

2. Влияние изменения себестоимости продажи на RП:

?RП(С) = [ (В1 - С1 - КР0 - УР0) / В1 - (В1 - С0 - КР0 - УР0) / В1 ] * 100% [64, С. 200] (21),

?RП(С) = [ (89508 - 82801 - 2810 - 3008) / 89508 - (89508 - 104282 - 2810 - 3008) / 89508 ] * 100% = 0,99% - (-23% ) = 23,99%.

3. Влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж (RП):

?RП(КР) = [ (В1 - С1 - КР1 - УР0) / В1 - (В1 - С1 - КР0 - УР0) / В1 ]* 100% [64, С. 201] (22),

?RП(КР) = [ (89508 - 82801 - 1304 - 3008) / 89508 - (89508 - 82801 - 2810 - 3008) / 89508 ] * 100% = 2,68 % - 0,99 % = 1,69%.

4. Влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж (RП):

?RП(УР) = [ (В1 - С1 - КР1 - УР1) / В1 - (В1 - С1 - КР1 -УР0) / В1 ]* 100% [64, С. 201] (23),

?RП(УР) = [ (89508 - 82801 - 1304 - 3672) / 89508 - (89508 - 82801 - 1304 - 3008) / 89508 ] * 100% = 1,93 % - 2,68 % = - 0,75 %.

Совокупное влияние факторов составляет:

?RП = ?RП(В) + ?RП(С) + ?RП(КР) + ?RП(УР) [64, С. 201] (24),

?RП = - 28,64 + 23,99 + 1,69 + (- 0,75) = - 3,71 % (табл. 6).

Таблица 8

Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г.

Показатели	Сумма, %
Изменение рентабельности продаж под влиянием выручки	-28,64
Изменение рентабельности продаж под влиянием себестоимости товаров	23,99
Изменение рентабельности продаж под влиянием коммерческих расходов	1,69
Изменение рентабельности продаж под влиянием управленческих расходов	-0,75
Общее изменение рентабельности продаж	-3,71

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью прошедшего периода на 3,71%.

Чистая рентабельность организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы чистой прибыли отчетного периода к выручке от продажи:

RЧ = ПЧ / В * 100% [64, С. 201] (25),

где: RЧ - чистая рентабельность;

ПЧ - чистая прибыль.

RЧ = 1027 / 89508 * 100% = 1,15%.

На чистую рентабельность отчетного периода оказывают влияние изменения уровня всех показателей факторов:

?RЧ = ± ?RП ± ?У%пол. ± ?У%упл ± ?УДрД ± ?УПрД ± ?УПрР ± ?УОНА ± ?УОНО ± ?УНП [64, С. 202] (26),

?RЧ = - 3,71 + 0,21 + 1,99 + 0,8 - 0,54 = - 1,25%.

Таким образом, уменьшение рентабельности ЗАО «Чувашкабельмет» в 2010г. на 1,25% произошло в основном под влиянием снижения показателей уровня рентабельности продаж.

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности различают рентабельность обычной деятельности, экономическую рентабельность, рентабельность собственного капитала, валовую рентабельность, затратоотдачу, рентабельность перманентного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста (табл. 9).

Рентабельность продаж = ПП / ВП *100 [64, С. 204] (27),

Рентабельность продаж2009 = 6582 / 116682 * 100 = 5,64;

Рентабельность продаж2010 = 1731 / 89508 * 100 = 1,93.

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности = прибыль до налогообложения/ ВП *100 [64, С. 204] (28),

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности2009 = 4949 / 116682 * 100 = 4,24;

Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности2010 = 1344 / 89508 * 100 = 1,50.

Чистая рентабельность = ЧП / ВП * 100 [64, С. 204] (29),

Чистая рентабельность2009 = 3908 / 116682 * 100 = 3,35;

Чистая рентабельность2010 = 1027 / 89508 * 100 = 1,15.

Экономическая рентабельность = ЧП / средняя стоимость имущества*100 [64, С. 204] (30),

Экономическая рентабельность2009 = 3908 / 35211 * 100 = 11,10 %;

Экономическая рентабельность2010 = 1027 / 65281,5 * 100 =1,57 %.

Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль / средняя стоимость собственного капитала * 100 [64, С. 204] (31),

Рентабельность собственного капитала2009 =3908/23648,5*100 = 15,52%;

Рентабельность собственного капитала2010 = 1027 / 28544,5 *100 = 3,6%.

Валовая рентабельность=прибыль валовая / выручка от продаж * 100 [64, С. 204] (32),

Валовая рентабельность2009 = 12400 / 116682 * 100% = 10,63%;

Валовая рентабельность2010 = 6707 / 89508 * 100% = 7,49%.

Затратоотдача = прибыль от продаж / затраты на производство и реализацию продукции * 100 [64, С. 204] (33),

Затратоотдача2009 = 6582 / 110100 * 100% = 5,98%;

Затратоотдача2010 = 1731 / 87777 * 100% = 1,97%.

Рентабельность перманентного капитала = чистая прибыль / (средняя стоимость собственного капитала + средняя стоимость долгосрочных обязательств)*100 [64, С. 205] (34),

Рентабельность перманентного капитала2009 = 3908 / (23648,5 +0) = 15,52%;

Рентабельность перманентного капитала2010 = 1027 / (28544,5 + 16154) =2,3%.

Коэффициент устойчивости экономического роста = (чистая прибыль - дивиденды, выплаченные акционерам) / средняя стоимость собственного капитала*100 [64, С. 205] (35),

Коэффициент устойчивости экономического роста2009 = 3908/ 23648,5 * 100% = 15,52%;

Коэффициент устойчивости экономического роста2010 = 1027 / 28544,5 *100% = 3,6%.

Таблица 9

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

Наименование показателя	2009г.	2010г.	Отклонение, (+,-)	Темп изменения., %
А	1	2	3	4
Рентабельность продаж	5,64	1,93	-3,71	34,22
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	4,24	1,50	-2,74	35,38
Чистая рентабельность	3,35	1,15	-2,2	34,33
Экономическая рентабельность	11,10	1,57	-9,53	14,14
Рентабельность собственного капитала	15,52	3,6	-11,92	23,19
Валовая рентабельность	10,63	7,49	-3,14	70,46
Затратоотдача	5,98	1,97	-4,01	38,93
Рентабельность перманентного капитала	15,52	2,30	-13,22	14,82
Коэффициент устойчивости экономического рост а	15,52	3,6	-11,92	23,19

Как видно из таблицы 9, коэффициент устойчивости экономического роста по сравнению с прошлым годом снизился на 11,92 и составил 3,6 %, валовая рентабельность так же уменьшилась в течении года на 3,14 и составила 7,49%. Все показатели рентабельности отчетного года в сравнении с прошлым годом ухудшились.

Изучим причины уменьшения рентабельности продаж. Для этого проведем факторный анализ рентабельности продаж методом цепных подстановок (табл. 10).

Рентабельность продаж = (выручка - себестоимость - коммерческие расходы - управленческие расходы) / выручка * 100 (36),

Рентабельность продаж` = (выручка1 - себестоимость0 - коммерческие расходы0 - управленческие расходы0) / выручка1 * 100 (37),

Рентабельность продаж`` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы0 - управленческие расходы0 ) / выручка1 * 100 (38),

Рентабельность продаж``` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы1 - управленческие расходы0) / выручка1 * 100 (39).

Рентабельность продаж```` = (выручка1 - себестоимость1 - коммерческие расходы1 - управленческие расходы1) / выручка1 * 100 (40).

Таблица 10

Факторный анализ рентабельности продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение, (+,-)	Подстановки
				1	2	3	4
А	1	2	3	4	5	6	7
Выручка	116682	89508	-27174	89508	89508	89508	89508
Себестоимость	104282	82801	-21481	104282	82801	82801	82801
Коммерческие расходы	2810	1304	-1506	2810	2810	1304	1304
Управленческие расходы	3008	3672	664	3008	3008	3008	3672
Рентабельность продаж	5,64	1,93	-3,71	-23,00	0,99	2,67	1,93

?Рентабельность продаж (Выручка) = Рентабельность продаж` - Рентабельность продаж0 = 23 - 5,64 = - 28,64;

?Рентабельность продаж (Себестоимость) = Рентабельность продаж`` - Рентабельность продаж` = 0,99 - (- 23) = 23,99;

?Рентабельность продаж (Коммерческие расходы) = Рентабельность продаж``` - Рентабельность продаж`` = 2,67 - 0,99 = 1,68;

?Рентабельность продаж (Управленческие расходы) = Рентабельность продаж```` - Рентабельность продаж``` = 1,93 - 2,67 = - 0,74;

?Рентабельность продаж = ?Рентабельность продаж (Выручка) + ?Рентабельность продаж (Себестоимость) + ?Рентабельность продаж (Коммерческие расходы) +?Рентабельность продаж (Управленческие расходы) = - 28,64 + 23,99 + 1,68 - 0,74 = - 3,71 .

Как видно из наших расчетов, под влиянием выручки рентабельность продаж ЗАО «Чувашкабельмет» за 2010г. уменьшилась на 28,64. Под влиянием себестоимости проданной продукции рентабельность продаж увеличилась на 23,99. Под влиянием коммерческих расходов рентабельность продаж увеличилась на 1,68, а под влиянием управленческих расходов рентабельность уменьшилась на 0,74. Общая рентабельность продаж под влиянием данных четырех факторов уменьшилась на 3,71.

Таким образом, проведенный нами анализ отчета о прибылях и убытках ЗАО «Чувашкабельмет» позволяет сделать вывод, что основные его показатели в 2010г. ухудшились по сравнению с 2009г. Это в основном вызвано отвлечением основных ресурсов организации на строительство производственной базы в поселке Вурнары.

3. Аудит отчета о прибылях и убытках

3.1 Понятие, виды аудита. Его нормативное регулирование

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [93].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [5]. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основные виды аудита представлены в таблице 11.

Таблица 11

Виды аудита

№ п/п	Критерии	Виды
1	По отношению к пользователям информации	1.Внешний 2.Внутренний
2	По отношению к требованиям законодательства	1. Обязательный 2. Инициативный
3	По объектам аудита	1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный
4	По назначению	1.Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)
5	По времени осуществления	1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный
6	По характеру проверки	1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской организацией на договорной основе с экономическим субъектом, с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. А также может быть проведен согласно договору, с целью подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности его деятельности, оптимизации налогообложения и изысканию неиспользованных ресурсов. Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов;

на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

на проверку полноты достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов;

на выявление резервов лучшего использования собственных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Внутренний аудит -- организованная в экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит -- один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления; оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества

экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений

в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контролю и корпоративного управления.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации -- это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами [5].

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Па объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором необходимо иметь соответствующие аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит -- это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям -- это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит -- это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит -- это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, -- один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) -- это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.

Оперативный аудит -- это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» [5], аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется Федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности [21], относятся:

1) обзорная проверка. Целью данной проверки бухгалтерской отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства требующиеся для аудита, не привлекало ли внимание аудитора, что-либо заставило бы его предположить, что бухгалтерская отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями;

2) согласованные процедуры, аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами, а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны неосведомленные о причинах проведения процедур могут неверно истолковать их;

3) компиляция - это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. В случае компиляции финансовой информации, аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на ряду с сопутствующими аудиту услугами могут оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, а именно:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие аудиторские услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Прочие услуги также подразделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектами ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

В соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов аудиторских услуг требует получения соответствующих лицензий.

В России можно выделить 4-х уровневую систему нормативного регулирования аудиторской деятельности:

1) Законодательные акты, в том числе:

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности"[ 5] ;

- а также иные законы, кодексы и указы президента.

2) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" [16], а также нормативные акты правительства РФ и уполномоченного федерального органа.

3) Стандарты саморегулируемой организации аудиторов, которые:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные требования установленные ФПСАД, если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенности оказания сопутствующих услуг;

- не могут противоречить ФПСАД;

- должны содействовать аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам в осуществлении аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций являющимися членами указанной саморегулируемой организации аудита.

4) Внутренние стандарты аудиторских организаций. Устанавливаются для своих членов, которые не могут противоречить ФПСАД и требования которых не могут быть ниже требований установленных ФПСАД.

3.2 Планирование аудита отчета о прибылях и убытках

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудовых ресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Целью планирования аудиторской проверки является эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки.

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта» [16]. Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 [16]. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации [1], заключением договора. Но сложившаяся практика и соответствующий общероссийский стандарт рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство.

После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779-783 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1]. По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, общероссийский стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия: