Учет и анализ использования основных средств организации

9) проектно-сметная документация;

10) форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

11) техническая документация

12) прочее.

Таким образом, задачами анализа использования основных средств на предприятии являются:

а) изучение состава и динамики основных средств (фондов), технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

б) определение показателей использования основных производственных фондов

- фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

в) установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.

Выводы:

В первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учёта и анализа основных средств, вынесенные в целевую установку задания на выпускную квалификационную работу. Раскрыта сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства. Отмечены международные стандарты учета основных средств. Рассмотрена система показателей состояния и эффективности использования основных средств. Определены задачи анализа основных средств и источники информации.

основной средство бухгалтерский учет



Глава 2. Бухгалтерский учёт основных средств на примере ОАО «Уфимский хлебзавод №7»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе

бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство (зданий, сооружений) или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных средств. [23]

Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды времени, может иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Предприятие, оснащено также одинаковой техникой, поэтому имеет на балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных средств на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января. [15]

В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а подвергшиеся переоценке - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно, без включения в итог баланса указывается первоначальная (восстановительная) стоимость и износ средств.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

Рассмотрим подробную характеристику предприятия.

Год основания предприятия - 1941. Численность персонала: более 300 человек. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" вырабатывает свыше 40 наименований хлеба и хлебобулочных изделий. Многие изделия являются собственными разработками и пользуются высоким спросом у населения. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" является активным участником разнообразных выставок, конкурсов Башкортостана и России. Более половины вырабатываемого ассортимента имеют награды и дипломы.

В настоящее время предприятие занимает одну из ведущих позиций на рынке хлебобулочных изделий. ОАО "Уфимский хлебозавод №7" устойчиво удерживает свои позиции за счет расширения ассортимента, улучшения качества продукции, гибкой ценовой политики. Не смотря на рост цен на хлеб, продукция хлебозавода №7 остается одной из самых недорогих в столице.

На комбинате работает динамично мыслящая, сплоченная команда, а производимая продукция хорошо известна в городе. Это, прежде всего, хлеб -- классические сорта «Рижский» и «Бородинский» и произведенные по оригинальной рецептуре хлеб «Особый» и любимец уфимцев «Уныш”, а также вкусные батоны, булочки и слоеные изделия. Кроме того, комбинат вырабатывает широкий ассортимент кондитерских изделий -- торты, пирожные, кексы, мармелад, лукум, зефир, конфеты, пряники, печенье и многое другое. Вся продукция изготавливается из натурального сырья, проходит строгий контроль качества и отличается великолепным вкусом.

2.2 Основные экономические показатели организации, финансовое состояние и платежеспособность предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложение 2), а также «Бухгалтерский баланс» (форма №1) (Приложение 1).

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ОАО "Уфимский хлебозавод №7", тыс. руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	99941	118801	128273	128,3
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	87329	98876	110749	126,8
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	12612	19925	17524	138,9
4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	12612	19925	17524	138,9
5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	11295	17877	16121	142,7
6. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	10462	16887	15053	143,9
7. Среднесписочная численность работников, чел.	373	370	370	99,2
8. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.,	118242	119756	117834	99,7
9. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	33706	64106	11989	35,6
10. Энергетические мощности, кВт. ч.	12000	12000	12000	100,0
11. Рентабельность реализованной продукции (основной деятельности), %	14,4	20,2	15,8	109,6

Из таблицы 3 видно, что прибыль и рентабельность реализованной продукции за 2009 г. по отношению к 2007 г. выросла, но понизились по отношению к 2008 г.

Далее в таблице 4 представлены показателями, характеризующие финансовую устойчивость организации.

Таблица 4

Показатели рыночной финансовой устойчивости, тыс.руб.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				(+;-)
				2009г. от 2007г.
1	2	3	4	5
1. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	33706	64106	59783	26077
2. Производственные запасы, тыс. руб.	7802	7542	10522	2720
3. Материальные запасы, тыс. руб.	15613	13613	19275	3662
4. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	12294	15442	12565	271
5. Оборотные активы, тыс. руб.	28180	29979	32623	4443
6. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	20133	22376	8188	-11945
7. Собственный капитал, тыс. руб.	34294	34294	34294	0
8. Заемные и дополнительно привлеченные источники, тыс. руб.	30030	19193	55203	24938
9. Валюта баланса, тыс. руб.	98811	107117	155460	57349
10. Коэффициент независимости (автономии)	0,35	0,32	0,22	-0,13
11. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества	0,65	0,68	0,78	0,13
12. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,42	0,21	0,54	0,12
13. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества	0,30	0,17	0,35	0,05
14. Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,44	0,52	0,39	-0,05
15. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	3,05	5,13	1,11	-1,94
16. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,29	0,25	0,08	-0,21
17. Коэффициент маневренности	0,59	0,79	0,79	0,20

Коэффициент автономии в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 0,13 и составил 0,22. Значение данного показателя ниже оптимального значения ниже оптимального (0,5), что свидетельствует о том, что ОАО «Уфимский хлебзавод №7» зависит от внешних кредиторов.

В коэффициенте соотношения заемных и собственных средств наблюдается отрицательная тенденция. Данный показатель в 2009 г. составил 0,54, что означает, что заемные средства по отношению к собственным составляет 54%. Такая же тенденция наблюдается и в удельный весе заемных средств в стоимости имущества. В 2009 он так же поднялся и составил 0,78.

Коэффициент обеспеченности в 2009 году находится ниже минимального значения (0,1) и составляет 0,08, но при этом коэффициент маневренности же в 2009 г. находится выше оптимального значения (0,5) и составляет 0,79, что означает, что организация имеет достаточно собственных средств, находящихся в мобильной форме, позволяющей свободно ими маневрировать.

Все рассчитанные показатели характеризуют финансовое положение ОАО «Уфимского хлебзавода№7» с разных сторон. У организации недостаточно собственных оборотных средств и это может привести к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что будет свидетельствовать об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Следующим этапом анализа будет анализ ликвидности ОАО «Уфимского хлебзавода№7». Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

- наиболее ликвидные активы (А1) - к ним относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

- быстро реализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- медленно реализуемые активы (А3) - запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы;

- трудно реализуемые активы (А4) - внеоборотные активы.

Пассив баланса группируется по степени срочности оплаты:

- наиболее срочные обязательства (П1) - к ним относится кредиторская задолженность;

- краткосрочные пассивы (П2) - это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;

- долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих платежей;

- постоянные пассивы (П4) - это статьи 4 раздела баланса «Капитал и резервы». Если у предприятия есть убытки, то они вычитаются.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующее соотношение: А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4. Рассмотрим в таблице 5 анализ ликвидности баланса.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому промежуток времени (сопоставляем наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами):

ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2)=-11087

- перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными и среднесрочными пассивами):

ПЛ = А3-П3=-10425

Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Из данных таблицы 3 видно, что присутствует платежный недостаток, причем он к 2008 году увеличился. Это означает, что предприятие не в состоянии покрыть свои наиболее срочные обязательства. Сравнение итогов 2 группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (сроки погашения 3-6 месяцев), показывает тенденцию снижения текущей ликвидности в недалеком будущем, что определяется снижением величины быстро реализуемых активов.

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

Актив	2007	2008	2009	Пассив	2007	2008	2009	Плат. излишек (недост.)
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	273	924	783	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	4397	5103	9435	-4124	-8652
2. Быстро реализуемые активы (А2)	12294	15442	12565	2. Краткосрочные пассивы (П2)	3650	2500	15000	8644	-2435
Актив	2006	2007	2008	Пассив	2006	2007	2008	Плат. излишек (недост.)
								2006	2008
3. Медленно реализуемые активы (А3)	16446	14603	20343	3. Долгосрочные пассивы (П3)	21983	11590	30768	-5537	-10425
4. Трудно реализуемые активы (А4)	69798	76148	121769	4. Постоянные пассивы (П4)	68781	87924	100257	1017	21512
Баланс	98811	107117	155460	Баланс	98811	107117	155460

Сопоставление итогов по активу и пассиву для 3 и 4 групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Ситуация с перспективной ликвидностью пессимистична, в таблице мы наблюдаем недостаток по 3 группе, т.е. предприятие не в состоянии покрыть свои долгосрочные пассивы и заемные средства, продав медленно реализуемые активы.

Результаты расчетов по данным предприятия (таблица 5) показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеют вид:

2007 - А1< П1; А2 >П2; А3 < П3; А4 > П4

2008 - А1< П1; А2 >П2; А3 < П3; А4 < П4

2009 - А1< П1; А2 <П2; А3 < П3; А4 > П4

Исходя из этого, можно охарактеризовать текущую ликвидность баланса как отрицательную. Анализ первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятию не удастся поправить свою платежеспособность. Причем, за анализируемый период недостача увеличилась на 8 652 тыс.руб. Быстро реализуемые активы не покрывают краткосрочные пассивы. Текущая ликвидность составляет -11 087 тыс. руб.

Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный недостаток в 10 425 тыс. руб.

Проводимый по данной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более точным и детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 6).

Исходя из данных баланса на предприятии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения:



Таблица 6

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

№	Наименование	Обозначение	Нормальное ограничение	2007	2008	2009	Откл. 2009 к 2008	Откл. 2009 к 2007
	показателя
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Общий показатель ликвидности	L1	>1	0,9652	1,6469	0,6026	-1,0443	-0,3625
2.	Коэффициент абсолютной ликвидности	L2	>0,2 - 0,25	0,0339	0,1215	0,0320	-0,0895	-0,0019
3.	Коэффициент критической ликвидности	L3	допустимое: 0,7 - 0,8	1,5617	2,1526	0,5463	-1,6063	-1,0154
			желательно: >1,5
4.	Коэффициент текущей ликвидности	L4	необходимое 1,0 оптим. не менее 2,0	3,6054	4,0733	1,3788	-2,6945	-2,2266

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (кратко-, средне- и долгосрочных) при условии, что разные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. За 2009 год общий показатель ликвидности снизился на 1,04 и составил в конце года 0,6. Исходя из этого можно сказать, что у организации низкая ликвидность.

Для оценки платежеспособности организации используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что ОАО «Уфимский хлебзавод №7» на конец 2008 года только 3,2% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.

Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) показывает, что организация на конец 2009 года при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами не может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что предприятие на конец 2009 года при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции, но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность.

Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение, но если расчет долгосрочные, то предприятие выполнит свои обязательства.

Чтобы выйти из данной ситуации ОАО «Уфимскому хлебзаводу №7» необходимо повысить суму денежных средств и уменьшить кредиторскую задолженность, а также займы и кредиты.

2.3 Учет поступления основных средств

Основные средства поступили в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» следующими способами:

1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2. Сооружением и изготовлением;

3. Внесением пайщиками в счет вкладов в паевой фонд;

4. Безвозмездным получением;

5. В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» открывается субсчет 1-поступление основных средств.

Таблица 7

Счет 01-1 поступление основных средств

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток основных средств на начало периода
2. Поступление основных средств по первоначальной стоимости	3. выбытие основных средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо-остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Таблица 8

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
1. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода
2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательных работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям	3. Списание стоимости введенных в действие основных средств
4. Сальдо-стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1+2-3)

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы». [52]

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ОАО «Уфимский хлебзавод №7» может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 --1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», активный:

Таблица 9

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств
4. Сальдо- НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.

Таблица 10

Счет 07 «Оборудование к установке», активный:

Дебет	Кредит
1. Сальдо- стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на начало периода
2. Поступление оборудования на склад по стоимости, включающей доставку	3. Списание стоимости оборудования, сданного в монтаж
4. Сальдо-стоимость оборудования на складе, предназначенного для монтажа, на конец периода (1+2-3)

Одним из способов поступления в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» является передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Поэтому за указанным исключением единственным собственником переданного в уставный (складочный) капитал имущества является вновь созданное юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно: соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с учредителями».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в уставный капитал организации как в денежной форме, так и путем внесения материальных и иных ценностей.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении общества, производится запись по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом учета уставного капитала.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет).

Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны.

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал организации и используются в производственных целях, то амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Вклад в уставный капитал не является безвозмездной передачей основных средств, так как учредитель, передав имущество в уставный капитал другой организации, получает право на получение дивидендов или право на участие в управлении этой организации и др.

В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», являются: учредительный договор, счет-фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходования в организации.

Рассмотрим пример поступления основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставный капитал в ОАО «Уфимский хлебзавод №7».

Пример

ОАО «Уфимский хлебзавод №7» получил в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» данная операция отражается следующим образом, таблица 11.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ООО «Уфимский комбинат №2»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступил станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО «Мечта»	08	75/1	23000
Начислены заработная плата рабочим и ЕСН	08	70,69	4000
Введен в эксплуатацию станок	01-1	08	27000

Если ОАО «Уфимский хлебзавод №7» все же получит безвозмездно основные средства, то в тот же отчетный период стоимость поступивших основных средств учитывается при расчете налога на прибыль.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (рекомендуется открыть субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»

Затраты, которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

В дальнейшем при начислении амортизации (в бухгалтерском учете ОАО «Уфимский хлебзавод №7» имеет право начислять амортизацию по этим основным средствам) делаются следующие проводки:

Дебет счета затрат (20,23,26,44) Кредит 02, и одновременно проводка Дебет 98 Кредит 91

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).

Если в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО «Удмуртмельпром», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 12.

Таблица 12

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию	68	19-1

Расходы в ОАО «Уфимский хлебзавод №7» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 13.



Таблица 13

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1	60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60	51
Оборудование сдано в монтаж	08	07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)	68	19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08	76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76	51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 ОАО «Уфимский хлебзавод №7», может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

2.4 Учёт внутреннего перемещения основных средств

Для учета движения основных средств организации, как показано в таблице 14, должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Таблица 14

№ формы	Наименование формы
1	2
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

- для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения;

- для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

- поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества» дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

В актах предусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», который заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указываете сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта. В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли или изготовления их для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. Учет основных средств ведется бухгалтерией по объектно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации бухгалтерией открывается:

- на каждый объект - инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

- на группу объектов - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме № ОС-6а;

- для объектов основных средств малых предприятий - инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта и находятся в бухгалтерии. Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N8 ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, отметка о не начислении амортизации (если оно имеет место), индивидуальные особенности объекта.

В инвентарную карточку записывают только главные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в одной инвентарной карточке (форма № ОС-6а).

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с указанной выше Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Перемещение основных средств внутри организации оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Данная форма применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию» модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицо и сдается в бухгалтерию.

2.5 Учёт амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начислении амортизации (о которых было описано в главе 1 п.1.3.) объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Согласно учетной политике предприятия в ОАО «Уфимский хлебокомбинат №7» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В ОАО «Уфимский хлебокомбинат №7» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1: n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример

ОАО «Уфимский хлебзавод №7», в марте 2003 года купило здание за 5 000 000 руб., которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 % Документы на регистрацию права собственности на здание были поданы в марте. Регистрационный сбор в сумме 7 000 руб. перечислен в апреле. Свидетельство о регистрации права ОАО «Уфимский хлебзавод №7», получило в мае. Учетные записи:

а) в марте:

Дебет 08 Кредит 60- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 000 000 руб. - оплачено здание;

Дебет 01/1 Кредит 08 - 5 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию.

б) в апреле:

Дебет 76 Кредит 51 - 7 000 руб. - перечислен сбор за регистрацию права;

Дебет 08 Кредит 76 - 7 000 руб. - регистрационный сбор включен в состав вложений во внеоборотные активы;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 500 руб. (5 000 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за апрель.

в) в мае:

Дебет 01/1 Кредит 08- 7 000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;

Дебет 01 Кредит 01/1 - 5 007 000 руб. - зарегистрировано право собственности;

Дебет 26 Кредит 02 - 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) - начислена амортизация по зданию за май;

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация по зданию за апрель.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 «прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации в ОАО «Уфимский хлебзавод №7», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве

Дебет 20,23,25,26,44 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по производственным основным средствам на затраты производства или издержки обращения

Дебет 29 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

Дебет 91 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.