Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия ЧТУП "Современные Цифровые Системы"

Все многообразие этих затрат классифицируется по определенным признакам, в том числе и по экономическим элементам, которым относятся:

Материальные затраты - стоимость всех видов материалов, запчастей, МБП, износ МБП, работа и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, топливо всех видов в пределах установленных норм. Затраты на приобретение тары и упаковки, потери от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. [16, с. 89.].

Стоимость материальных расходов отражается по элементам. Материальные затраты формируются исходя их приобретения. Без учета НДС, акцизов, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, плата за транспортировку, хранение, доставку.

Расходы на оплату труда - выплаты по ЗП, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты (себестоимость, прибыль), выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная ЗП), (дебет 20,44 счета).

В состав себестоимости продукции по элементам расходов на оплату труда не включаются следующие выплаты в натуральной форме:

- премии сверх размеров предусмотренные законодательством,

- премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений,

- вознаграждение по итогам года,

- все виды материальной помощи и т.д.

Отчисления на фонд оплаты труда - относятся отчисления в фонд социальной защиты населения.

Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений.

Прочие затраты:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке установленном Совмином РБ;

- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов;

- оплата услуг связи, банков, процентов;

- оплата за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям и т.д. [13, с.153].

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета, одним из которых является счет-фактура - см. приложение Ф, с.80, и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). При необходимости проводятся расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета.

Затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (подп. 2.4 ст. 130 НК). [23].

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 ст. 130 НК).

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 НК, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.

При налогообложении не учитываются затраты, перечисленные в ст. 131 НК. [23].

Однако на практике у субъектов хозяйствования нередко возникают вопросы правильности определения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее - Закон № 3321-XII) при принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с Законом № 3321-XII, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности. [20]. Таким нормативным правовым актом по учету товаров является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (в ред. от 27 апреля 2011 г.; далее - Инструкция № 133). Пунктом 3 Инструкции № 133 определено, что товары относятся к запасам. В соответствии с п. 8 Инструкции № 133 товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. [7].

Таким образом, транспортные расходы, таможенные сборы и пошлины и другие затраты по приобретению запасов, поименованные в п. 7 Инструкции № 133, могут включаться в фактическую себестоимость товара, приобретенного за плату, однако если данный товар приобретен организацией для реализации, то он должен оцениваться по стоимости его приобретения и данные расходы должны относиться в 2012 г. на счет 44 «Расходы на реализацию».

Согласно подп. 1.7 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке. [23].

Расходы на обновление информации на веб-сайте, а также на его техническое сопровождение (регистрация доменного имени в поисковых системах и каталогах; хранение информации на серверах интернет-провайдеров и передача ее по каналам связи; предоставление услуг по доступу к определенным программным приложениям, размещенным на аппаратных средствах провайдера; размещение рекламной информации на веб-сайтах других организаций и др.) представляют собой текущие расходы коммерческой организации, подлежащие включению в затраты соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 35 гл. 5 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Постановление № 50) счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для отражения расходов, связанных с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание заданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, других аналогичных по назначению расходов. [26].

Согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее -- Инструкция № 102), расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности. [10].

Суммы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и иных счетов, предусмотренных учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

3.6 Документальное оформление и учет товаров на складе, учет реализации

Торговля - это предпринимательская деятельность торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров (ст. 2 Закона о торговле).

На законодательном уровне закреплены следующие виды торговли (ст. 7 Закона о торговле):

- оптовая торговля;

- розничная торговля;

- общественное питание (торгово-производственная деятельность).

Оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием (ст. 8 Закона о торговле).

Розничная торговля - вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 9 Закона о торговле).

Учет товаров ведется в организациях на счете 41. При этом организации имеют полное право устанавливать необходимые для обеспечения диктуемой потребностями организации информативности субсчета (исходя из потребностей обеспечения функций управления, включая анализ, контроль и отчетность), в т.ч. изменяя и типовые, приведенные в Плане счетов - см. приложение А, с.57. Принятые организацией субсчета утверждают в учетной политике (рабочий план счетов организации). [26].

Организации торговли могут получать товары в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем торговом помещении. Во всех случаях повреждения груза (товара), его недостачи по количеству и массе представитель получателя должен потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортной организации либо к поставщику.

Отражение стоимости товара в учете торговой организации осуществляют на основании первичных документов (товарных накладных, инвойсов, актов приемки) на дату его фактического получения.

В организациях, осуществляющих торговлю, обобщение информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, используют счет 41 «Товары».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.

Аналитический учет по счету 41 должен вестись по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости - по местам хранения товаров.

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия»;

41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;

41-6 «Предметы проката».

Вышеприведенная классификация субсчетов к балансовому счету 41 рекомендована Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50. [26].

- на субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;

- на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» - наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю;

- на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю);

- на субсчете 41-4 «Покупные изделия» - наличие и движение изделий, приобретаемых для реализации, а также изделий, приобретаемых для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

- на субсчете 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону» - движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки;

- на субсчете 41-6 «Предметы проката» - наличие и движение предметов проката.

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров и тары отражают по дебету счета 41 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по розничным ценам), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов.

Товары могут поступать в организацию вследствие:

* их приобретения у сторонних организаций (поставщиков);

* изготовления собственными силами;

* безвозмездного получения;

* обмена на иное имущество;

* оприходования при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества, внесения учредителем имущественного вклада в уставный фонд;

* другими способами.

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщиком должна быть оформлена накладная формы ТТН-1 либо ТН-2 - см. приложение Ж, с.67 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем. [11].

При отражении в учете стоимости приобретенных товаров следует руководствоваться письмом Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1, в котором указано, что в соответствии со ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанных в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением. [20].

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция)). Пунктом 3Инструкции предусмотрено, что к запасам относят товары. Способы определения стоимости товаров в организациях торговли предусмотрены в п. 8 Инструкции, а именно по стоимости их приобретения или по розничным ценам. [7].

Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут быть включены в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

С 1 января 2013 г. в отношении выручки от реализации будет использоваться только метод начисления. Организации, применяющие в 2012 г. метод определения выручки «по оплате», должны будут в течение 2013 г. использовать переходный период в части отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. По отгруженным товарам (выполненным, оказанным услугам), переданным, но не оплаченным до 1 января 2013 г., выручку необходимо будет отражать в момент поступления оплаты. Если оплата в течение 2013 г. не поступит, то выручка должна быть отражена не позднее 31 декабря 2013 г. Данный порядок определен ст. 2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие - по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка».

Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально-ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту - на основании транспортных и товарных документов.

В розничной торговой сети продажа товаров оформляется выдачей чека КСА и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого кассира-операциониста.

Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, которые отражают объем выручки. По истечении месяца начисляется НДС, списываются расходы на реализацию. На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров. Далее вычитается себестоимость товара и на основании полученных данных определяется валовой доход предприятия розничной торговли.

3.7 Формирование финансовых результатов деятельности предприятия, формирование чистой прибыли, формирование фондов

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года. Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества - убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

1. реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

2. прочий финансовый результат.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные с основной деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту - прочие доходы.

Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности организации.

Прибыль отражает приращение первоначально авансированной стоимости в производственно-хозяйственную деятельность организации для обеспечения ее деятельности. Она определяется соизмерением доходов и расходов организации.

Виды прибыли показаны в таблице 3.

Таблица 3 - Виды форм прибыли организации (предприятия) по основным классификационным признакам

Признаки классификации прибыли	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
Источники формирования прибыли, отражаемые в бухгалтерском учете	Прибыль от реализации продукции Прибыль от прочих операций, в том числе реализации имущества Балансовая прибыль
Метод расчета	Валовая (банковская) прибыль Чистая прибыль Маржинальная прибыль
Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	Прибыль от операционной деятельности Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности
Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Прибыль, не подлежащая налогообложению
Характер инфляционной «очистки» прибыли	Прибыль номинальная Прибыль реальная
Временной период формирования прибыли	Прибыль прошлых лет Прибыль отчетного периода (нераспределенная прибыль) Прибыль планового периода (планируемая прибыль)
Характер использования прибыли	Капитализированная прибыль Потребленная (распределенная) прибыль
Значение итогового результата хозяйствования	Положительная прибыль Отрицательная прибыль (убыток) Нормальная прибыль

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи - прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала - общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала - чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия - капитализированная прибыль.

Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц.

Из чистой прибыли предприятие производит выплаты по заемному капиталу (оплата кредитов), осуществляет платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Разница между чистой прибылью и указанными обязательными платежами представляет собой чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Сумму полученной чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оно использует самостоятельно, направляя ее в создаваемые фонды. Распределение этой прибыли производится, как правило, на формирование фонда накопления, фонда потребления и резервного (страхового) фонда.

Фонд накопления, в который также включается и сумма амортизационных отчислений, в основном используется на техническое и социальное развитие предприятия. За счет средств этого фонда оно приобретает новые материальные активы, в том числе и создает новые основные фонды как производственного, так и непроизводственного назначения.

Фонд потребления и резервный фонд в Организации не создается.

3.8 Отчетность организации

Формы бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111. Изменения в содержании этих форм связаны с приведением их в соответствие с типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102. [10].

Бухгалтерская отчетность организаций за год состоит из:

- бухгалтерского баланса - см. приложение АА, с. 93;

- отчета о прибылях и убытках - см. приложение АБ, с. 97;

- отчета об изменении капитала - см. приложение АВ, с. 99;

- отчета о движении денежных средств - см. приложение АГ, с. 102;

- пояснительной записки. [15, с. 135].

Составление баланса включает в себя подготовительные работы, например -- инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Бухгалтерский баланс составляется на основании учетных записей, подтвержденных первичными документами.

При ведении учета с использованием журнально-ордерной формы баланс составляется на основании данных Главной книги.

Обороты по кредиту каждого счета записываются в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического учета и служат основанием для составления баланса.

При этом данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за предшествующий отчетному период с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», законодательных и иных актов.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2). К этому блоку относятся:

· отчет об изменениях капитала -- форма №3;

· отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

· приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5.

В разделе 1 «Изменения капитала» Отчета об изменениях капитала (форма №3) отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств предприятия: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда и т.д. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученных из бюджета и из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе 2 «Резервы» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, а также сумма полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и др.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дополняет бухгалтерский баланс и поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности -- денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

При составлении Отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах на счетах Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках.

Приложение к балансу предприятия (форма №5) отражает движение собственного капитала предприятия, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, долгосрочных инвестиций, а также социальные показатели, расходов по обычным видам деятельности.

Приложение к балансу предприятия заполняется на основании данных учета денежных средств, расчетов, фондов и резервов.

Показатели отчета о составе и движении основных средств, о составе нематериальных активов заполняются исходя из данных учета основных средств.

Движение заемных средств отражается по результатам учета кредитов банков и займов.

Финансовые вложения и долгосрочные инвестиции отражаются по данным учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

Социальные показатели отражаются на основании данных учета оплаты труда и расчетов с бюджетом.

При составлении отчетности за 2012 год нужно учитывать, что в бухгалтерском балансе показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств в графе 3 «На ________ 20__ г.» на конец отчетного периода, в графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ г.» предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе данные на конец отчетного 2012 г. показываются в графе 3, а на конец 2011 г. - в графе 4 (они должны соответствовать данным графы 3 бухгалтерского баланса за предыдущий 2011 год, скорректированным для бухгалтерской отчетности 2012 г.).

В бухгалтерском балансе за 2012 год в графе 3 показываются данные на 31 декабря 2012 г., в графе 4 - на 31 декабря 2011 г.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные. В форму бухгалтерского баланса внесены следующие изменения:

- долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения перенесены в раздел I «Долгосрочные активы»;

- дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд перенесена из актива бухгалтерского баланса в раздел III «Собственный капитал» и вычитается при подсчете итогов по этому разделу;

- краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, перенесены из финансовых вложений в состав денежных средств и их эквивалентов;

- долгосрочные доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей перенесены в раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- краткосрочная часть долгосрочных займов перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства»;

- кредиторская задолженность по погашению процентов по долгосрочным кредитам и займам перенесена в раздел V «Краткосрочные обязательства».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства классифицируются как долгосрочные активы или обязательства, поскольку точный период их погашения на отчетную дату определить сложно.

В бухгалтерском балансе основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга) приводятся только по остаточной стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств Организации. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Для управления процессами производственной и финансовой деятельности предприятий необходима информация не только бухгалтерского, но и других видов учета. Она должна быть представлена в компактной форме, удобной для обозрения и восприятия людьми, принимающими управленческие решения. Такой формой является отчетность.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Таким образом, бухгалтерская отчётность - это комплекс показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность используется в системе управления как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе, результатах или положении дел в нижестоящих звеньях или других управляемых ими объектах.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самой Организации, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. постановлений минэкономики, минфина, минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27, от 30.09.2010 № 141/106/28)

2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2011 № 107

3. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь 27 марта 2012 г. № 136 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке сведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами белорусских рублях на территории Республики Беларусь»

4. Инструкция о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь 12.08.2011 № 33/77/17

5. Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (в ред. постановлений Совмина, Нацбанка от 08.07. 2009 №903/11)

6. Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 31.12.2008 № 141

7. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.11.2010 № 133.

8. Инструкция о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138.

9. Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47

10. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102

11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 18 декабря 2008 г. № 192 Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»

12. Инструкции по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161

13. Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учёт и аудит: пособие /Т.П. Сокольчич, В.Н. Градусова, Е.Г. Кобзик; под общ. ред. Т.П. Сокольчик. - Мн.: Акад.упр. при Президенте Республики Беларусь, 2009. - 263 с.

14. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учеб.пособие / П.Я. Папковская. - Мн.: Информпресс, 2004. - 220 с.

15. Левкович А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / А.О. Левкович, О.А. Левкович. - Мн: Элайда, 2007. - 792 с.

16. Теория бухгалтерского учета: учеб. / И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич. - Мн.: Мисанта, 2007. - 156 с.

17. Гражданский кодекс Республики Беларусь. // Эталон = Беларусь Электронный ресурс]. Нац.центр правовой информ.Респ.Беларусь. - Минск, - 1999. - 512 с.

18. Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]/ Информ.-правовая система по законодательству Республики Беларусь. - Минск, 2003. Режим доступа: http://www.expert.by. - Дата доступа: 01.02.2013.

19. Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. правовой информ Респ. Беларусь. - Минск, 2005. - Режим доступа: http://www.pravo.by.- Дата доступа: 02.02.2013.

20. Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.

21. Трудовой кодекс Республики Беларусь 26 июля 1999 г. № 296-З. Изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 225-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 4, 2/1777)

22. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть)19 декабря 2002 г. N 166-З(в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З)

23. Налоговый кодекс Республики Беларусь 29 декабря 2009 г. N 71-З (в ред. Законов Республики Беларусь от от 26.10.2012 N 431-З) (Особенная часть).

24. Постановление Совета Министров Республики Беларусь 4 июня 2010 г. № 865

25. Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

26. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»

27. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161

28. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь"

29. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов"

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные активы	03	1. Инвестиционная недвижимость 2. Предметы финансовой аренды (лизинга)
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05
Долгосрочные финансовые вложения	06	1. Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные долгосрочные займы 3. Вклады по договору о совместной деятельности
Оборудование к установке и строительные материалы	07	1. Оборудование к установке на складе 2. Оборудование к установке, переданное в монтаж 3. Строительные материалы
Вложения в долгосрочные активы	08	1. Приобретение и создание основных средств 2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости 3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) 4. Приобретение и создание нематериальных активов 5. Приобретение и создание иных долгосрочных активов
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Временные сооружения 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы
Резервы под снижение стоимости запасов	14
Заготовление и приобретение материалов	15
Отклонение в стоимости материалов	16
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	18
Раздел III . ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство	20	По видам основного производства
Полуфабрикаты собственного производства	21
Страховые выплаты	22
Вспомогательные производства	23	По видам вспомогательных производств
Общепроизводственные затраты	25
Общехозяйственные затраты	26
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29	По видам обслуживающих производств и хозяйств
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Товары	41	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Товары, переданные для подготовки на сторону 6. Предметы проката
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на реализацию	44
Товары отгруженные	45
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	47
Раздел V . ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Касса	50
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55	1. Депозитные счета 2. Счета в драгоценных металлах 3. Специальный счет денежных средств целевого назначения
	56
Денежные средства в пути	57	1. Инкассированные денежные средства 2. Денежные средства для приобретения иностранной валюты 3. Денежные средства в иностранных валютах для реализации
Краткосрочные финансовые вложения	58	1. Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги 2. Предоставленные краткосрочные займы
Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений	59
Раздел VI . РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
Отложенные налоговые обязательства	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	1. Расчеты по краткосрочным кредитам 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	1. Расчеты по долгосрочным кредитам 2. Расчеты по долгосрочным займам 3. Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам	68	1. Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 3. Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) 4. Расчеты по подоходному налогу 5. Расчеты по прочим платежам в бюджет
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению ущерба
	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный капитал 2. Расчеты по выплате дивидендов и других доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты по договору доверительного управления имуществом 7. Расчеты, связанные с выбывающей группой
Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию	77
Внутрихозяйственные расчеты	79
Раздел VII. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли в уставном капитале)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Целевое финансирование	86
Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Доходы и расходы по текущей деятельности	90	1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Налог на добавленную стоимость 3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 5. Управленческие расходы 6. Расходы на реализацию 7. Прочие доходы по текущей деятельности 8. Прочие расходы по текущей деятельности 9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы 2. Налог на добавленную стоимость 3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов 4. Прочие расходы 5. Сальдо прочих доходов и расходов
Страховые взносы (премии)	93
Недостачи и потери от порчи имущества	94
Страховые резервы	95
Резервы предстоящих платежей	96	По видам резервов предстоящих платежей
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов будущих периодов
Доходы будущих периодов	98	По видам доходов будущих периодов
Прибыли и убытки	99
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Наименование счета	Номер счета
Арендованные основные средства	001
Имущество, принятое на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность	007
Обеспечения обязательств полученные	008
Обеспечения обязательств выданные	009
	010
Основные средства, сданные в аренду	011
	012
	013
Потеря стоимости основных средств	014
	015

Размещено на Allbest.ru