Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия ЧТУП "Современные Цифровые Системы"

Размещено на http://www.allbest.ru/

64

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия ЧТУП "Современные Цифровые Системы"

СОДЕРЖАНИЕ

бухгалтерский учет отчетность финансовый

• ВВЕДЕНИЕ
• 1.СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ
• 1.1 Организационная форма, структура организации
• 1.2 Цели и виды деятельности
• 1.3 Оценка финансового состояния организации
• 2. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ
• 2.1 Структура бухгалтерской службы
• 2.2 Учетная политика организации
• 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ
• 3.1 Учет внеоборотных активов
• 3.2 Учет денежных средств
• 3.3 Учет и документальное оформление производственных запасов
• 3.4 Учет труда и заработной платы
• 3.5 Учет затрат и расходов на реализацию
• 3.6 Документальное оформление и учет товаров на складе, учет реализации
• 3.7 Формирование финансовых результатов деятельности предприятия, формирование чистой прибыли, формирование фондов
• 3.8 Отчетность организации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЯ
• ВВЕДЕНИЕ
• Рыночная экономика требует от предприятия торговли повышения эффективности деятельности, конкурентоспособности реализуемых товаров и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования, квалифицированного маркетинга и управления торговой деятельностью, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Основной целью производственной преддипломной практики является освоение содержания финансовой и аналитической работы, осуществляемой непосредственно на предприятии, закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение практических навыков научно-исследовательской и организаторской работы.

Производственная преддипломная практика проводится также с целью обеспечения условий для сбора и систематизации материала, необходимого для написания диплома.

Для достижения поставленных целей мной была пройдена производственная преддипломная практика на торговом предприятии ЧТУП «Современные Цифровые Системы».

Целью практики являются следующие задачи:

- закрепить теоретические знания полученные по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ;

- приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

- получить практические навыки управления экономико-хозяйственной деятельностью в качестве бухгалтера;

- развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

- обеспечить сбор и обработку необходимого материала для выполнения дипломной работы.

Материалами для анализа служат : годовой бухгалтерский отчет, текущая статистическая и оперативная отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям хозяйственной деятельности.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности.

В процессе прохождения производственно-профессиональной практики были изучены основы формирования оборота продукции, основы коммерческой деятельности, а также тщательно рассмотрен процесс формирования и эффективного использования ресурсов предприятия.

1.СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Организационная форма, структура организации

Частное торговое унитарное предприятие «Современные Цифровые Системы» (в дальнейшем именуемая «Организация») создана в соответствии с Положением о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.06.2007 г. № 302. Организация создана на неопределенный срок.

Учредителем Организации является:

Гражданин Республики Беларусь Вертьянов Всеволод Николаевич.

Организация является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

Организация действует на основе законодательства РБ и Устава.

Имущество Организации является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Организации.

Имущество Организации является собственностью Учредителя и принадлежит Организации на праве хозяйственного ведения.

Организация может с согласия собственника имущества создать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие).

Место нахождения Организации: Республика Беларусь, Гродненская область, г. Ошмяны, ул. Борунская, д. 4.

Учредитель создает уставный фонд Организации в размере 8200000 (Восемь миллионов двести тысяч) белорусских рублей. В качестве своего вклада в уставный фонд Организации Учредитель вносит денежные средства. Уставный фонд полностью сформирован.

Собственник имеет право увеличивать (уменьшать) уставный фонд. Размер уставного фонда не должен быть ниже минимального размера, установленного законодательством Республики Беларусь

Организация в месячный срок вносит в настоящий Устав соответствующие изменения и дополнения и представляет их в установленном порядке для государственной регистрации в случае:

- создания (ликвидации) обособленных структурных подразделений (филиалов, представительств);

- изменения Учредителя;

- изменения целей и видов деятельности;

- изменения наименования (фирменного наименования);

- изменения размера уставного фонда;

- изменения законодательства, в соответствии с которым требуется внесение изменений или дополнений в устав.

Организационная структура Организации выглядит следующим образом:

Рисунок 1 - Организационная структура

1.2 Цели и виды деятельности

Целью создания ЧТУП «Современные Цифровые Системы» является более полное насыщение рынка товарами народного потребления и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения дополнительной прибыли.

Предметом деятельности Организации является:

Виды деятельности:

- 2233 Копирование программных средств;

- 22320 Копирование видеозаписей;

- 51850 Оптовая торговля офисными машинами и оборудованием;

- 52452 Розничная торговля радио- и телеаппаратурой;

- 5248 Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

- 5261 Розничная торговля по образцам;

- 5263 Прочая розничная торговля вне магазинов;

- 721 Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники;

- 725 Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

- 726 Прочая деятельность, связанная с вычислительной техникой;

- 7481 Деятельность в области фотографии;

- 7487 Предоставление прочих услуг потребителям.

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Если вышеперечисленные виды деятельности подлежат лицензированию, Организация имеет право осуществлять их только после получения соответствующих лицензий.

1.3 Оценка финансового состояния организации

Организация грамотного учета оборотных фондов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций.

На данном предприятии используется программа «1С - Бухгалтерия».

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Анализ финансового состояния Организации приведен в приложении В, с.63.

Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса отражен в приложении Г, с.64, который показывает рост кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за 2011 год на 46,7%.

Также проведен анализ структуры актива бухгалтерского баланса и представлен в приложении Д, с.65, где наблюдается рост всех статей баланса.

Наибольший удельный вес прибыли приходится на основной вид деятельности, которая покрывает убытки от внереализационных расходов см. приложение Е, с.66.

2. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

2.1 Структура бухгалтерской службы

Бухгалтерский учёт ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Рабочий план счетов - Приложение А, с.57, разрабатывается на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства Финансов РБ от 29.06.2011 N 50.

Для ведения бухгалтерского учёта могут использоваться формы документов, составленные на бумажных или электронных (машинных) носителях информации. Оформление первичных документов производится в соответствии с Законом РБ от 18 октября 1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов". Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, налогового учета и составление отчетности производятся с использованием программы « 1С Бухгалтерия 7.7», которая позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

- операции по банку и кассе

- основные средства и нематериальные активы

- учет материалов

- учет товаров и услуг

- учет производства продукции

- учет валютных операций

- расчеты с покупателями и поставщиками

- расчеты с подотчетными лицами

- учет расчетов по заработной плате с сотрудниками;

- расчеты с бюджетом

- другие разделы учета

При этом: журнал-ордер см. приложение О, с. 74 и Ведомость см. приложение Ю, с. 91 по каждому балансовому счету выводится на бумажные носители ежеквартально. Другие регистры бухгалтерского учета, сформированные с помощью бухгалтерской компьютерной программы, выводятся на бумажные носители по мере необходимости. При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Регистры бухгалтерского учета в электронном (машинном) виде архивируются (сохраняются) в соответствии с регламентом бухгалтерской компьютерной программы.

Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации.

Утверждается следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов:

- договора - руководитель организации, заместитель руководителя организации;

- платежные банковские документы - руководитель организации;

- разрешение на отпуск тмц - руководитель организации, заместитель руководителя организации;

- приемно-сдаточные документы по тмц - материально ответственные лица (мол);

- кассовые документы - директор, главный бухгалтер, кассир, при его наличии;

- прочие первичные документы - согласно приказам и распоряжениям директора.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 196. Учет поступивших и использованных бланков строгой отчетности ведется автоматизированным способом с использованием реестров и ведомостей.

Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, документы, оформленные ненадлежащим образом (отсутствие обязательных реквизитов, штампов, печатей, наличие неоговоренных исправлений и др.), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, исполнителями к бухгалтерскому учету не принимаются. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру Организации для принятия решения.

2.2 Учетная политика организации

Учетная политика определяет особенности методов ведения бухгалтерского и налогового учета Организации и его структурных подразделений и утверждается приказом директора- см. приложение Б, с. 62. В отношении директивно определённых нормативными правовыми актами Республики Беларусь методов ведения бухгалтерского и налогового учёта, составления отчётности, Организация руководствуется действующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Положение по учетной политике разработано в соответствии с:

- Законом РБ. 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» [20].

- Постановлением Министерства Финансов РБ от 29.06.2011 N 50 "Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов"

- Постановлением Министерства Финансов РБ №62 от 17/04/02г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

- Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)" [22].

- Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)" [23].

- иными нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства и бухгалтерского учета.

Руководство бухгалтерским учетом Организации осуществляет руководитель Организации.

Обязанности по организации бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения, а также обеспечение неукоснительного выполнения всеми работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов, в соответствии со ст. 6, Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", возложены на руководителя Организации.

Ответственным за хранение круглой печати Организации возложены на руководителя.

Учет доходов от реализации осуществляется по мере отгрузки, отпуска и предъявления покупателю расчетных документов.

Налоговый учет расходов, которые включаются в состав затрат по реализации, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, производится путем их ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.д.).

Распределение и списание расходов на содержание, и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется в порядке, определенном в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обобщение расходов за период подачи налоговой декларации по налогу на прибыль производится в регистре налогового учета расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В момент фактического получения (выявления), независимо от факта поступления денежных средств, признаются следующие внереализационные доходы:

- безвозмездно полученные товары (работы, услуги);

- излишки, выявленные в результате инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств.

На дату фактического поступления денежных средств в составе внереализационных доходов признаются:

- доходы (проценты), полученные за представление в пользование денежных средств;

- доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках;

- сумма штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров;

- поступления в счет возмещения убытков организации;

- поступления, связанные с компенсацией расходов и потерь, вызванных чрезвычайными обстоятельствами.

Обобщение внереализационных доходов за налоговый период производится в регистре налогового учета нарастающим итогом с начала года. На дату поступления денежных средств признаются доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.

3. БУХГАЛТЕСКИЙ УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Учет внеоборотных активов

Внеоборотные активы предприятия -- это активы, срок использования которых больше 12 месяцев, или одного операционного цикла, если его протяженность больше одного года.

К долгосрочным активам относятся:

- Основные средства

- Доходные вложения в материальные активы

- Нематериальные активы

- Долгосрочные финансовые вложения

- Оборудование к установке и строительные материалы

- Вложения в долгосрочные активы

- Отложенные налоговые активы

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

- активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд Организации;

- активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

- активы способны приносить Организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи;

- активы, имеющие стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу;

- объекты основных средств, приведены в Постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 [27].

К основным средствам не относятся, объекты, указанные в п. 4 (гл. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов") [29]. Основные средства могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

- правильно сформулировать цель классификации;

- иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;

- учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании - перевод в действующие объекты основных средств.

Следует иметь в виду, что классификация основных средств в значительной степени влияет на методику бухгалтерского учета, что представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация основных средств и ее влияние на методику учета

Классификационный признак	Классификационные группы	Влияние на методику учета
В зависимости от имеющихся прав на отдельные объекты основных средств	Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности	Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется собственником в установленном порядке
	Основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении	Учитываются на балансе унитарных предприятий на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется в установленном порядке
	Основные средства, полученные в текущую аренду и лизинг (числятся на балансе лизингодателя)	Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) не начисляется
	Основные средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя	Учитываются на балансе лизингополучателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество». Начисление амортизации производится лизингополучателем. У лизингодателя основные средства учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»
	Основные средства, находящиеся в долевой собственности	Учитываются на балансе на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле
	Основные средства, полученные в безвозмездное пользование	Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
	Основные средства, полученные в доверительное управление	Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства»
По функциональному назначению	Основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности	Источник амортизации - себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по содержанию объектов относятся на издержки производства и обращения
	Основные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности	Амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счетах учета источников собственных средств. Не может применяться ускоренная амортизация. «Входной» НДС включается в стоимость объекта
По степени использования	Основные средства в эксплуатации	Начисление амортизации производится в установленном порядке. Расходы по содержанию этих объектов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг)
	Основные средства на консервации	Амортизация не начисляется. Расходы по содержанию законсервированных объектов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
	Основные средства на капитальном ремонте, реконструкции, модернизации на срок выполнения этих работ свыше трех месяцев	Амортизация начисляется с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Интенсивность использования	Активные (машины, оборудование, транспортные средства)	Может применяться ускоренная амортизация
	Неактивные (здания, сооружения, передаточные устройства)	Не может применяться ускоренная амортизация
По группам основных средств	Здания	Применяется для определения срока службы и полезного использования, а также при использовании индексного метода переоценки основных средств
	Сооружения
	Передаточные устройства
	Машины и оборудование
	Средства транспортные
	Инструмент
	Инвентарь и принадлежности
	Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве
	основные средства прочие
По принадлежности объекта к недвижимости	Недвижимое имущество	Требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта
	Движимое имущество	Не требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта

Для учета движения основных средств, в качестве первичных документов применяются формы первичной учетной документации, утвержденные Организацией.

Учет поступления и выбытия основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств - см. приложение Ц, с.84, в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета объекта основных средств см. приложение Х, с.81 с указанием необходимых сведений об объектах по их видам и местам нахождения. Затем эти данные заносятся в компьютер в и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы.

Указанные акты, утвержденные руководителем организации, вместе с технической документацией передаются в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этих документов открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Срок полезного использования основных средств определяется по каждой инвентарной единице в соответствии с Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь"[28].

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с пунктом 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6) [1].

При расчете амортизируемой стоимость объектов основных средств Организация не применяет амортизационную ликвидационную стоимость.

Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

По предметам лизинга амортизация начисляется в соответствии с Положением о лизинге, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865 [24] .

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию объектов основных средств не относятся на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств.

Курсовые разницы, учитываемые на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов по объектам капитальных вложений, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки, возникшие после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и учитываемые на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", относятся на увеличение стоимости объектов основных средств активов в конце отчетного квартала.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности учитываются в составе затрат по мере их осуществления.

Пример: приобретен принтер на сумму 1284456 руб, в том числе НДС - 214076руб. согласно Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 Нормативный срок службы -5 лет, шифр 48003.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету основных средств

Наименование хозяйственной операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
Приобретен объект основных средств	Товарная накладная с.67	08	60	1070380
Начислен НДС		18	60	214076
Введен в эксплуатацию объект основных средств	Акт приема-передачи объекта основных средств	01	08	1070380
Оплачен объект основных средств	Выписка с расчетного счета	60	51	1284456
Принят НДС к зачету	Бухгалтерская справка	68	19	214076
Начисление ежемесячной амортизации по объекту основных средств	Ведомость начисления амортизационных отчислений	44	02	17840

3.2 Учет денежных средств

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 [2].

Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях. Все поступления и выдачи наличных денег юридические лица отражают в кассовой книге см. приложение Т, с.78 по форме согласно приложению 2 к Инструкции.

Кассовую книгу вправе вести все подразделения юридического лица. Это определяется руководителем юридического лица.

Основанием для записей в кассовую книгу являются оформленные согласно законодательству приходные и расходные кассовые ордера. Для юридических лиц, применяющих УСН, допускается применение иных (кроме названных) документов, например, корешков чеков из чековой книжки, квитанций к объявлению на взнос наличными, других документов (п.46).

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 27.03.2012 № 136 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» [3]. Постановлением уточнено, что возвращенные в кассу денежные средства, ранее полученные по чеку в банке и выданные на командировочные расходы, расчеты между юридическими лицами, оплату труда и др., можно расходовать на те цели, на которые они были получены по чеку.

Увеличены с 3 до 5 рабочих дней сроки представления в бухгалтерию юридического лица отчета об израсходованных суммах в служебных командировках для работников подразделений, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения юридического лица.

Обслуживающие банки определяют в договоре конкретные сроки выдачи наличных денег на указанные цели на основании копий либо выписок из коллективных договоров (соглашений), трудовых договоров (контрактов) (п.6).

К типовым формам первичных учетных документов по оформлению кассовых операций относятся:

- КО-1 «Приходный кассовый ордер» согласно приложения Р, с.76;

- КО-2 «Расходный кассовый ордер» согласно приложения С, с.77.

Для оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, организации необходимо использовать приходные кассовые ордера типовой формы КО-1, которые являются бланками строгой отчетности, порядок приобретения которых установлен главой 3 Инструкции о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденной постановлением МНС, Минфина и Минсвязи РБ от 12.08.2011 № 33/77/17.[4]. При этом организация может приобрести приходные кассовые ордера для выписки на ПЭВМ с соблюдением всех реквизитов формы КО-1.

Важным аспектом является контроль приема денежных средств за реализованный товар. Подпунктом 2.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (в ред. от 8 июля 2009 г.; далее -- Постановление № 18/1) установлено, что юридические лица (а также филиалы, представительства, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет) и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства (в т.ч. авансовые платежи) и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Беларуси при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением КСА, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Беларуси и Постановлением № 18/1 [5]. На каждый кассовый аппарат ежедневно заполняется книга кассира.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс.

На отдельном субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассах организации. Регистром бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» служит журнал-ордер №1 - см. приложение О, с.74.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках предназначен счет 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу и др. Выдача денег, а также безналичные перечисления осуществляются, как правило, по распоряжению владельца счета или с его согласия (акцепта). В особых случаях может иметь место принудительное списание средств со счета.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с предприятием, банк выдает клиенту выписки см. приложение И, с.69 из его расчетного счета с приложением соответствующих документов, подтверждающих записи. В выписке указывается начальный и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций по дебету и кредиту. Владелец текущего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об обнаруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Суммы, ошибочно поступившие на расчетные счета или списанные с расчетных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - списание денежных средств. Сальдо счета 51 показывает наличие денежных средств на счете организации. Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок банка с приложенными к ним денежными расчетными документами см. приложения З, с.68 и У, с.79.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере № 2 - кредитовые обороты см. приложение П, с.75, а дебетовые -- в ведомости № 2. При этом для заполнения используется одна строка для каждой выписки банка. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка.

3.3 Учет и документальное оформление производственных запасов

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

а) используемая при производстве продукции (сырье и основные материалы);

б) предназначенная для продажи;

в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.). [13,с.71].

Вспомогательными называют материалы, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные как у поставщиков, так и подотчетными лицами, которые составляют на купленные материалы авансовые отчет - см. приложение Ч, с.87, и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

Оценка запасов производится в момент оприходования в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках) по фактической себестоимости;

Датой оприходования сырья, материалов и прочих запасов по всем внешнеторговым договорам считается дата помещения имущества под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

1. по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;

2. стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

3. по приспособлениям целевого назначения, изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

4. по остальным предметам в размере 50% стоимости предметов- при передаче их со склада в эксплуатацию и 50% стоимости - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

5. по предметам стоимостью до 2 базовых величин - списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.

Аналитический учет запасов ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов формы М-17 - см. приложение Щ, с.89.

Контрольный расход топлива следует рассчитывать в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141) [6].

При поездках на территории Республики Беларусь контрольный расход топлива рассчитывают исходя из норм расхода топлива, устанавливаемых Министерством транспорта и коммуникаций РБ.

Порядок учета автомобильного топлива регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133. [7].

Первичные документы, на основании которых производится списание топлива при использовании транспортных средств в целях налогового и бухгалтерского учета, - путевые листы - см. приложение Ш, с.88. Формы путевых листов и порядок их заполнения установлены Инструкцией о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.11.2010 № 138. [8].

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета материалов в книгах складского учета.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

- оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов;

- предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а также в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическое подтверждение, сверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. [14, с. 95].

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

В настоящее время при ведении бухгалтерского учета широко применяются средства вычислительной техники, снабженные специализированным программным обеспечением. Компьютерные программы позволяют полностью либо частично автоматизировать получение отчетных данных путем введения информации из первичных учетных документов. Программы бухгалтерского учета относятся к классу прикладных компьютерных программ. Все имеющиеся компьютерные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по традиционной схеме: первичные документы - журнал хозяйственных операций - промежуточные документы - баланс и отчетность.

3.4 Учет труда и заработной платы

Заработная плата является основным источником доходов рабочих и служащих и представляет собой совокупность вознаграждений в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплачивать работнику за фактически выполненную работу или отработанное время, а также за неотработанные периоды, подлежащие оплате в соответствии с законодательством.

В системе бухгалтерского учета любой организации учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест. Расходы на оплату труда являются важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Основные задачи учета труда и заработной платы:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисления зарплаты и других причитающихся работникам выплат, а также сумм удержаний и выплат);

- своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, обязательных отчислений в Фонд социальной защиты населения и платежей в Белгосстрах;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для оперативного руководства, составления необходимой отчетности и расчетов с фондом социального страхования и обеспечения. [15, с.387].

Для расчетов по оплате труда кроме знаний законов и иных нормативных правовых актов у бухгалтера должны быть все необходимые данные о работнике, которому начисляется заработная плата, и документальное подтверждение льгот, на которые он имеет право.

Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На работников, принятых на постоянную или временную работу заполняется карточка, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет. [21].

Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени - см. приложение Л, с.71. Табели открываются или по Организации в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

В Организации самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание - см. приложение К, с.70, формы и системы оплаты труда, премирования. Формы и системы заработной платы представляют способы установления зависимости величины заработной платы от количества и качества затраченного труда с помощью количественных и качественных показателей, отражающих результаты труда. Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная.

В бухгалтерии на основании табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость - см. приложение М, с.72. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную - см. приложение Н, с.73, по которой выдается зарплата.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается ежемесячно - согласно порядку, установленному в Организации. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, взносов в ФСЗН.

За время трудового отпуска за работником сохраняется рабочее место и средний заработок. [21].

Единый порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) отпуска, установлен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка» (с изменениями и дополнениями; далее -- Инструкция № 47). [9].

Согласно Инструкции № 47 средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска (далее -- отпуск), исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой рабочий год он предоставляется.

Средний заработок определяется исходя из среднедневного заработка, умноженного на количество календарных дней отпуска. В свою очередь, среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни.

Для расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все суммы, начисленные работникам организации, записываются по кредиту счета 70 и отражают задолженность организации перед работником. По дебету этого счета отражаются удержания из заработной платы, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, решением судебных органов или по письменной просьбе работника. По дебету отражаются также суммы выданной или депонирование не выданной работникам в установленные сроки заработной платы.

Конечное кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выплате заработной платы два раза в месяц) или в целом за месяц (при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).

Данные о начислениях отражаются по кредиту счета 70 и должны быть отнесены в дебет соответствующих счетов затрат или иных источников финансирования.

Все суммы удержаний и вычетов из заработной платы отражаются по дебету счета 70 и относятся на счета по видам и назначению удержаний.

3.5 Учет затрат и расходов на реализацию

В соответствии со ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. [23].