Размещено на http://www.allbest.ru/

81

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время рыночных отношений ориентирование организаций на получение прибыли является совершенно необходимым условием для успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта.

На современном этапе развития экономики в Российской Федерации предприятия сталкиваются с важной проблемой правильности учета и анализа финансовых результатов. На любой стадии производственного процесса актуальность выбора направления финансовой стратегии организации делает особо значимой изучение вопросов, связанных с формированием финансовых результатов.

Актуальность темы исследования в условиях рыночной экономики заключается в том, что возрастающая конкуренция затрудняет рост объемов сбыта продукции, не позволяет вольно обращаться с ценами, и предприятиям приходится постоянно искать различные способы сохранения своих конкурентных позиций и увеличения прибыли.

В этих условиях оптово-торговый бизнес все чаще обращается к анализу как к средству разработки бизнес - стратегии, тактики по его развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации и определения основных целей и задач, которые должно решать предприятие, а так же аудиту как к средству определения соответствия применяемой методики ведения учета в организации нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством. Задача существенного повышения эффективности деятельности выполнима при условии рациональной организации учета, анализ и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Целью изучения данной дипломной работы является:

- изучение методов учета финансовых результатов, овладение методами и приемами анализа;

- проведение анализа результатов деятельности на основе данных отчетности;

- исследование методики проведения аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «СВМ Групп».

Задачами работы являются:

- изучение теоретических положений и действующих нормативных актов по учету финансовых результатов и формированию прибыли;

- изучение основных показателей деятельности предприятия и выявить источники информации для анализа финансовых результатов;

- рассмотрение порядка организации учет результатов от оказания услуг и прочей деятельности, а также порядок учета, распределения чистой прибыли;

- проведение анализа результатов финансовой деятельности;

- разработка рекомендации и предложения по увеличению прибыли предприятия и улучшению финансового состояния предприятия;

- изучение, систематизация и закрепление полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту хозяйственной деятельности;

- развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в дипломной работе;

- выяснение собственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы по специальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развития промышленного производства, постоянного совершенствования хозяйственного механизма и управления народным хозяйством.

Объектом исследования является торговая организация ООО «СВМ Групп», созданная в городе Санкт-Петербург в 2007 году, занимающаяся оптовой торговлей санитарно-техническим оборудованием, лесоматериалами и строительными материалами.

Предмет исследования дипломной работы является результат финансовой деятельности организации.

Выпускная дипломная работа состоит из введения, четырех глав, основных выводов и предложений, списка литературы и приложений.

Первая глава работы посвящена теоретико-метадологическому аспекту вопроса учета, анализа и аудита результатов финансовой деятельности экономического субъекта.

Вторая глава включает краткую характеристику организации ООО «СВМ Групп», а так же изучение организации и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности.

Третья глава дипломной работы посвящена анализу результатов финансовой деятельности организации на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2010 год.

В четвертой главе посвящена аудиту организации и ведения учета в ООО «СВМ групп» в отношении результатов деятельности субъекта.

В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов дипломной работы.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Система нормативного регулирования учета и анализа финансового результата хозяйственной деятельности организации

На настоящий момент в Российской Федерации существует обширный перечень законодательно-нормативных актов, которые оказывают влияние на учет и аудит результатов финансовой деятельности. Степень их влияние на организацию учета и аудита деятельности организации зависит от уровня соответствующего документа.

К первому уровню документов, устанавливающих единые методологические и правовые основы ведения и организации бухгалтерского учета, относится Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. Бухгалтерский учет в организациях на территории Российской Федерации обязан вестись в полном соответствии с порядком, определенным данным законом.

При этом, в Законе прямые упоминания об учете финансовых результатов в организации, а так же системе их учета отсутствуют. Но исключением является статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», где финансовые результаты рассматриваются как объект регулирования расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества. А так же в статье 5 Закона определяется система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важным элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие основные правила, принципы и методы ведения учета в Российской Федерации.

Ко второму уровню документов относятся Положения по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, регламентирующие порядок учета активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности, а так же устанавливающие основные правила, принципы и методы ведения учета в Российской Федерации. Методологию бухгалтерского учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности организации, определяют ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденный приказом Минфина России от 06.10.2008 №106 н., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Минфина от 06.07.1999 №43н, ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденный приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденный приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.

К третьему уровню документов относится План счетов организации, определяющий структуру счетов учета экономического субъекта. Взаимосвязь этих счетов организует своеобразную совокупность объектов, направленных на выявление с высшей степенью надежности конечного результата финансовой деятельности, а так же обеспечивает руководителя организации полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню документов оказывающих влияние на учет результатов финансовой деятельности относится учетная политика организации, под которой понимается принятая экономическим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Формируя учетную политику в организации ратифицируется определенный порядок организации первичного учета, способы и методов ведения учета, документооборота и рабочий план счетов. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации».

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

- способы, увеличивающие финансовый результат;

- способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим некоторые из них более подробно с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года.

Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотрении данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу организации, то теоретически возможен вариант, при котором рассматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода и такое же снижение величины финансовых результатов. Таким образом, способ уменьшаемого остатка, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первый год своего применения резко увеличит расходы по обычным видам деятельности организации и тем самым снизит прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное перенесение стоимости объектов основных средств на указанные расходы организации.

При использовании метода ФИФО при оценке материалов, включаемых в затраты производства, величина финансового результата будет существенно выше или ниже, чем при использовании других способов. Использование способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавливаемой продукции.

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Следовательно, у аппарата управления организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым осуществляется аудиторская деятельность в Российской Федерации, а так же регулируется Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, под которыми понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе стандартов аудиторской деятельности.

Первый уровень - это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Второй уровень - это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень - это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов».

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает также следующие документы:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н)

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

1.2 Понятие, состав и структура финансовых результатов деятельности организации

отчетность финансовый результат регулирование

Финансовая деятельность любой коммерческой организации ориентирована на получение прибыли, ради которой и осуществляют свою экономическую деятельность. Прибылью организации является превышение величины доходов организации над расходами.

Доходы и расходы - факты хозяйственной жизни экономического субъекта, которые составляют финансовый результат хозяйственной деятельности. Другими словами, финансовый результат является конечным итогом экономической деятельности, выражающийся в виде прибыли или убытка и определяющийся как разница расходов и доходов организации.

Методологию бухгалтерского учета доходов и расходов определяют положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Согласно вышеназванным документам доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и / или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением поступления вкладов участников и в зависимости от условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- доходы от прочих операций.

Доходы от обычных видов деятельности - это доходы, получение организацией которых является регулярным и связан с обычной финансовой, производственно-коммерческой или инвестиционной деятельностью. Доходами от обычной деятельности признается выручка от продажи продукции, а так же поступления за выполненные работы, оказанные услуги.

Прочие доходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие, как правило, носит нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации. Их состав определен и указан в данном нормативном акте.

К прочим доходам относят:

- доходы от продажи или прочем выбытии имущества экономического субъекта. Реализация такого имущества, как основные средства и материалы, как правило осуществляется в организации если его использование экономически невыгодно;

- доходы, не связанные с реализацией активов организации (безвозмездное получение активов, поступление штрафов, пеней и иных аналогичных платежей, из-за нарушения договорных отношений с партерами);

- доходы появляющиеся из-за разных чрезвычайных ситуаций, например при страховании пострадавшего имущества сумма возмещения будет являться прочим доходом, а так же при возникновении чрезвычайной ситуации стоимость остатков такого имущества, которое может быть использована в хозяйственной деятельности.

Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы от обычных видов деятельности;

- расходы от прочих операций.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. К таким видам расходов относят:

- приобретение активов, которые используются в процессе производства (сырье, материалы, топливо, энергия и т.д.);

- расходы, по оплате труда работникам;

- расходы, связанные с амортизацией основных средств и нематериальных активов;

- расходы по продаже продукции, товаров, работ и услуг.

Прочие расходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых расходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие, как правило, носит нерегулярный характер. К таким видам расходов относятся:

- расходы от продажи и прочем выбытии имущества организации, к которым относятся такие активы как основные средства и материалы;

- расходы, от с участия в уставном капитале других организаций;

- расходы по плате штрафов, пеней и иных аналогичных платежей за нарушение условий договора;

- расходы из-за уценки активов.

При признании доходов и расходов в бухгалтерском учете важно не только точно определить на каком счете находят отражения данные операции, но и необходимо правильно и грамотно их оценить.

Признание доходов от деятельности, являющейся обычной, выручка отражается в учете по сумме поступления средств выраженной в денежной форме. Если признание выручки по учетной политике принимается к учету в момент отгрузки продукции, то выручка должна так же отражаться как дебиторская задолженность организации за минусом уже поступивших средств на расчетный счет или кассу организации. При этом величина денежного поступления и / или задолженности дебитора определяется исходя из цены, которая была прописана в договоре на поставку продукции покупателю (заказчику). Если же в договоре не было предусмотрено указание цены на продукцию, товары и услуги, то к учету принимается та цена, которая определяется организацией по аналогичной продукции.

При продаже продукции или оказании услуг в кредит, то сумма выручка полностью отражается как сумма дебиторской задолженности.

Поступление денежных средств и (или) возникновение задолженности дебиторов по договорам мены отражается в учете по стоимости имущества, которое организация получает взамен.

Сумма выручки по полученным или подлежащим получению, устанавливается исходя из цены, которую организация отражает в учете по аналогичным товарам или услугам.

Если установить стоимость товаров невозможно, то она принимается к учету по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества. Стоимость данного имущества определяют исходя из цены, которую организация обычно определяет в отношении аналогичных товаров. Принимаемая сумма отражается с учетом всех скидок или надбавок, предоставленных экономическому субъекту согласно заключенному договору.

Признание выручки в бухгалтерском учете осуществляется при наличии следующих условий:

- выручка, которую организация отражает в регистрах бухгалтерского учета имеет документальное подтверждение;

- суммарная величина выручки конкретно определена;

- существует разумная уверенность в том, что по результатам данной операции произойдет повышение экономических выгод, т.е. отсутствует неопределенность в отношении того, что в оплату продукции будет или был получен актив;

- работа была принята заказчиком, произошел переход права собственности от организации к покупателю;

- расходы, связанные с данной операцией четко определены;

Если продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг имеет длительный цикл изготовления, то признание выручки в бухгалтерском учете может происходит по мере готовности продукции, услуги или по окончанию изготовления продукции, завершения выполнения работы. Но при этом можно четко определить готовность конкретной работы, продукции, услуги, а так же ее стоимость.

Выручка, от продажи продукции, выполненные работы, оказанные услуги, сумма которой не может быть конкретно определена, принимается к учету по величине признанных расходов, непосредственно связанных с данной операцией, которые впоследствии должны быть возмещены организации.

Величина поступлений от продажи основных средств и прочего имущества, а так же процентов по займам, доходов от участия в уставных капиталах других организаций, принимается к бухгалтерскому учету как доходы от прочих операций. Суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение договорных условий, а так же возмещение убытков, причиненных организации в бухгалтерском учете признается в величине установленной судом или признанной должником.

Безвозмездное получение активов отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, определяющаяся по цене аналогичного вида активов на дату принятия их к учету. При этом, данные о стоимости таких активов подтверждаются документально путем проведения экспертизы.

Если в организации существуют суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, то они должны быть включены в доходы организации по сумме, в которой эти кредиторские задолженности отражены в бухгалтерском учете.

При переоценке активов, сумма на которую дооценена их стоимость определяется по правилам проведения переоценки активов.

Иные поступления в бухгалтерском учете принимаются в фактических суммах.

Признание расходов по обычным видам деятельности производится в бухгалтерском учете по сумме осуществленной оплаты в денежной форме, либо по величине задолженности. Оплата, покрывающая только часть расходов учитывается и как сумма оплаты и как кредиторская задолженность за минусом оплаты. При этом величина денежной оплаты и / или кредиторская задолженность определяется исходя из цены, которая была прописана в договоре на поставку продукции в организацию. Если же в договоре не было предусмотрено указание цены на продукцию, товары и услуги, то к учету принимается та цена, которая определяется организацией по аналогичной продукции.

Если организация оплачивает приобретаемые активы на условии коммерческого кредита, то расходы организация принимает к учету по полной сумме данной задолженности.

Сумма произведенной оплаты и / или кредиторской задолженности по приобретенной продукции, товаров, услуг по договорам мены отражается в учете по стоимости имущества, которое организация передает взамен. Если невозможно определить стоимость переданных / подлежащих передаче активов, то сумма оплаты и / или кредиторской задолженности устанавливается исходя из стоимости приобретения аналогичного имущества.

Если имело место изменения обстоятельств по договорам, то сумма оплаты и / или задолженности подлежит корректировке и изменяется в соответствии со стоимостью приобретения аналогичных активов. Принимаемая сумма отражается с учетом всех скидок или надбавок, предоставленных организации согласно заключенному договору.

Сумма расходов от продажи и прочем выбытии имущества организации, к которым относятся такие активы как основные средства и материалы, от с участия в уставном капитале других организаций, от предоставление активов и объектов интеллектуальной собственности во временное пользование (если это не является расходом по обычной деятельности), оплата процентов по кредитам и займам, учитывается в организации как прочие расходы.

Если в организации существуют суммы дебиторской задолженности с истекшим срок исковой давности, то они должны быть включены в расходы организации по сумме, в которой эти кредиторские задолженности отражены в бухгалтерском учете.

При переоценке активов, сумма на которую уценена их стоимость определяется по правилам проведения переоценки активов.

Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется при наличии следующих условий:

- расходы, которые организация отражает в регистрах бухгалтерского учета имеет документальное подтверждение;

- суммарная величина расходов конкретно определена;

- существует разумная уверенность в том, что по результатам данной операции произойдет понижение экономических выгод, т.е. отсутствует неопределенность в отношении того, что в оплату продукции будет или был передан актив.

- расходы признаются в бухгалтерском учете именно в том периоде, в которому они имели место быть, при этом факт выплаты к признанию расходов отношение не имеет.

Отражение расходов в учетных регистрах бухгалтерского учета происходит независимо от того, получила ли организация выручку, а так же прочие доходы или нет.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.1 Краткая характеристика организации ООО «СВМ групп»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «СВМ Групп» было создано 20 февраля 2005 г. на основании учредительного договора о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании от 12 февраля 2005 г.

Компания ООО «СВМ Групп» является официальным представителем компании ООО «Глобал Ривет», поставщиком строительного крепежа: заклепок, саморезов для ЛМК и вентфасадов, давно зарекомендовавшей себя в строительстве. Головной офис группы компаний ООО «Глобал Ривет» имеет головной офис в Москве, а так же 16 авторизованных дилерских и партнерских компаний в регионах России, что позволяет компании успешно реализовывать продукцию по всей стране.

Данная компания является представителем малого бизнеса в стране. Компания ведет свою деятельность на рынке около 5 лет, занимая нишу оптовой торговли в сфере строительных услуг. Основным видом деятельности компании является оптовая поставка крепежа для монтажа и сборки систем вентилируемых фасадов, светопрозрачных конструкций, монтажа кровли и общестроительных работ.

Организационная структура на предприятии соответствует принципам иерархичности и является достаточно эффективной.

Структура организации и штатное расписание утверждены предприятием. Средняя численность работников филиала в 2010 году составила 32 человека.

Главным звеном структуры выступает директор компании, являющийся Генеральным директором, а так же участником общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Технический директор также является участником общества, который руководит отдел продаж, сотрудники которого занимаются активным поиском и привлечением корпоративных заказчиков для фирмы.

Директор по хозяйственной части отвечает за поставку продукции, руководит складом и сбытом продукции заказчику.

Бухгалтерский и налоговый учет в компании осуществляется в бухгалтерии, функционально подчиненной главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором данной организации по согласованию с главным бухгалтером предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации возлагается на их руководителей.

Бухгалтерский учет в организации ООО «СВМ Групп» ведется на основе Плана счетов (см. Приложение 1) и Инструкции по его применению с использованием автоматизированной формы учета. Регистры учета, предназначенные, для накопления информации, а также для отражения ее на счетах учета и в отчетности, являются автоматизированными при использовании программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.1.».

Учетная политика предприятия регламентируется Приказом по учетной политике №71-п от 29 декабря 2006 г., принятого на основании ПБУ 1/08 и других нормативных документов (см. Приложение 2).

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей за единицу.

Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Переоценка объектов не совершается. Амортизация производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01. Для учета движения МПЗ используются унифицированные формы первичной учетной документации (М-4, М-11).

Материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление (включая транспортные расходы). При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Учет товаров, предназначенных для продажи, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 на счете 41 «Товары». Товары принимаются к бухгалтерскому учету по покупной (контрактной) стоимости. Услуги по доставке товаров включаются в первоначальную стоимость товаров. При продаже товаров или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости единицы товаров.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99. Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Учет труда и заработной платы в организации ведется в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (ТК РФ), а так же трудовыми договорами с работниками.

На каждого работника заведена личная карточка. Зарплата устанавливается согласно договору. Премиальные вознаграждения выплачиваются согласно Положению о премировании. Оплата за дни нетрудоспособности оплачиваются согласно представленным документам. Оплата за учебный отпуск производится согласно указаниям Министерства Финансов РФ. Оплата отпусков осуществляется из фонда зарплаты без начислений в резервный фонд. Выплата зарплаты производится за 1 половину до 15 числа (аванс) и 30 числа за 2 половину (окончательный расчет).

Учет расчетов ведется в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 3/06 и ПБУ 15/08.

Общество ведет учет расчетов в разрезе: основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности. В процессе своей деятельности ООО «СВМ групп» осуществляет расчеты с различными дебиторами и кредиторами. Дебиторами организации являются: покупатели товаров, подотчетные лица, бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кредиторами организации являются: поставщики материалов, основных средств, товаров, персонал организации, бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Общество не создает резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на оплату ремонта основных средств, по сомнительным долгам и т.д.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ.

Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67Н.

Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках. Состав годовой бухгалтерской отчетности дополняется формами №3, №4, №5.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.2 Учет формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности

Планом счетов бухгалтерского финансового учета для объединения информации о доходах и расходах от основной деятельности, а так же определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете находит отражение выручка и себестоимость следующих видов финансовых результатов:

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

- товары и покупные изделия (приобретенные для комплектации);

- работы и услуги промышленного и непромышленного характера;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров;

- услуги связи;

- операции, связанные с погрузочно-разгрузочной и транспортно-экспедиционной деятельностью;

- строительные, монтажные, проектно - изыскательские, геолого-разведочные, научно - исследовательские и т.п. работы;

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Признание сумм выручки от продаж находит свое отражение в кредите счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ услуг происходит посредством списания суммарной величины с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 44 «Расходы на продажу» и иных счетов в дебет счета 90 «Продажи». Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам так же отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Исходя из отражения данных операций в регистрах учета, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который впоследствии полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок отражения операций представлен в схеме 1.

Схема 1.

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

2. Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка 3. Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу-чению от покупателя (заказчика) 4. Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) 5. Прибыль от продаж (1 > 2 + 3 + 4)	1. Поступление активов в организа-цию, признаваемых выручкой 6. Убыток от продаж (1 > 2 + 3 + 4)

Организации, занимающиеся производством продукции сельского хозяйства отражают выручку от продаж по кредиту счета 90 «Продажи», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в дебете данного счета в течении года отражается плановая себестоимость продукции, а по окончании года отражается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Организации, основной деятельностью которых является розничная торговля, а учет товаров ведется по продажным ценам отражают сумму проданных товаров по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета отражается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары» и одновременным сторнированием сумм скидок (надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

А так же организации, учитывающие выпуск готовой продукции по сокращенной себестоимости, могут к счету 90 открывать следующие субсчета:

90.6 «Управленческие расходы»;

90.7 «Коммерческие расходы».

Записями по субсчету 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. При этом отражение суммы выручки учитывается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Формирование информации о выручке организации регламентируется п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», где определяется ее понятие, а так же, п. 12 того же нормативного акта, формулируется условия ее признания.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитываются расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные, по которым в учете на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки, себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списываются с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Себестоимость объектов учета, не подлежащих складированию, т.е. выполнение работ и оказание услуг, списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета, включаемых в полную себестоимость продаж.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). При этом учет сумм данного налога отражается по дебету рассматриваемого субсчета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, исключается налог из выручки от продаж.

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров). Учет суммы указанного налога отражается по дебету данного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Данная запись, так же как и в предыдущем случае позволяет исключить сумму налога, причитающуюся к зачислению в бюджет, из выручки.

На субсчете 90.5 «Экспортные пошлины» организации, являющиеся плательщиками экспортных пошлин могут использовать данные субсчет для учета пошлин взимающихся при экспорте продукции (товаров). Проводятся данные операции в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины», где по кредиту отражаются суммы начисленных пошлин, причитающиеся к зачислению в бюджет.

В течение года записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90.1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных счетах - дебетовые обороты. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота субсчета 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет и в результате проделанных операций закрывается.

Таким образом, характерной особенностью данного счета является то, что записи на данном счете не производится, и нормативным регулированием закреплено его жесткое деление на субсчета. Из чего следует, что данные субсчета, по сути, являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно расценить как методическую группировку.

В организации ООО «СВМ групп» финансовым результатом от основных видов деятельности является оптовая продажа товаров для строительных работ, формирование которого производится на счете 90 «Продажи», имеющий субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.7 «Коммерческие расходы» и 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Спецификой бухгалтерского учета в ООО «СВМ групп», является то, что Планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), которые первоначально отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции и отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Коммерческие расходы». В связи с этим, на данном предприятии открыт отдельный субсчет 90.7 «Коммерческие расходы», на котором ведется учет данных расходов.

Для определения финансового результата от основной деятельности данной организации из суммы выручки от продаж вычитается себестоимость проданных товаров, налог на добавленную стоимость, а так же величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу», на дебет счета 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете организация проводит следующие хозяйственные операции:

1. Расчетно-платежные документы. Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию.

Дебет 62 Кредит 90.1 - 42 328 265 руб.

2. Расчет бухгалтерии. Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности израсходованные материалы.

Дебет 90.2 Кредит 10 - 1000 руб.

3. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость реализованного товара.

Дебет 90.2 Кредит 41 - 16 926 761 руб.

5. Счета-фактуры. Начислен НДС по проданной продукции.

Дебет 90.3 Кредит 68 - 6 456 854 руб.

4. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности расходы на продажу.

Дебет 90.7 Кредит 44 - 18 207 604 руб.

6. Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90.9 Кредит 99 - 736 046 руб.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Кор. счет	Сумма	Кор. счет	Сумма
Субсчет 1 «Выручка»
		62	42 328 265
Субсчет 2 «Себестоимость продаж»
10	1000
41	16 926 761
Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
68	6 456 854
Субсчет 7 «Коммерческие расходы»
44	18 207 604
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
99	736 046
Обороты	42 328 265	Обороты	42 328 265

Таким образом, исходя из операций бухгалтерского учета, в отчетном периоде (за 2010 год) на счете 90 «Продажи» в организации ООО «СВМ групп» выявлена прибыль от основной деятельности в размере 736 046 руб.

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовым результатом от прочих видов деятельности является результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о таких финансовых результатах предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются поступившие в организацию активы, признаваемые прочими доходами и убыток от прочей деятельности организации, а по дебету - соответствующие указанным поступлениям расходы и прибыль от прочей деятельности. Порядок отражения показателей на данном счете представлен в схеме 2.

Схема 2.

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

2. Расходы организации, от прочей деятельности; 3. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 > 2).	1. Поступление активов, признаваемых прочими доходами; 4. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 < 2).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, отражаемые по кредиту данного субсчета. К прочим доходам относятся:

- доходы, которые получает организация от предоставления на определенный срок в пользование активов организации. В аренду могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Данный вид дохода организации относится к операционным только в том случае, если это не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта. Данный вид дохода состоит из величины арендной платы, начисляемой на кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., а так же начисленного налога на добавленную стоимость на величину арендной платы в дебет данного субсчета и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- доходы, которые получает организация за предоставление на определенный срок в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Данные операции отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

- доходы организации полученные от совместной деятельности (по договору простого товарищества) отражается на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с субсчетом 91.1 «Прочие доходы»;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К таким поступлениям относится выручка от продажи основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) и рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства.

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операции в учете отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 58 «Финансовые вложения» и по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Отражение в учете данные операции находят только в том случае, если суммы неустоек признаны судом, либо должником организации-кредитора. Суммы учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту рассматриваемого субсчета.

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предусматривает методику, основанную на том, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различен для различен для разных видов поступающих ценностей. Для учета активов, безвозмездно поступивших в организацию используют счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на данном счете списываются в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» по мере признания их в бухгалтерском учете организации.

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и задолженность списывается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете отражение происходит на кредите рассматриваемого субсчета и дебете счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

- положительные курсовые разницы. На счетах бухгалтерского учета отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счетов 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, отражаемые по дебету данного субсчета. К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и / или владение активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Отражаются данные операции по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Операции отражаются в учете по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 01 «Основные средства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Согласно действующему законодательству такие проценты финансируются за счет фактической себестоимости материально-производственных запасов, внеоборотных активов, если уплата процентов производится до даты оприходования на складах организации или собственных источников средств. Если проценты начисляются после оприходования активов, на счетах бухгалтерского учета делается запись по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К данной группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором. Отражение данных операций производится на дебетуемом субсчете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;