Аудит финансовых результатов ЗАО "АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис"

Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Аудит финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

1.1 Планирование аудита финансовых результатов

1.2 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности

1.3 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

2. Анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.1 Анализ основных показателей финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.2. Горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках

2.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности

Заключение

Список используемых источников

Введение

В условиях рыночной экономики принятие решения о взаимодействии между хозяйствующими субъектами, а также оценка риска инвестиций в бизнес невозможна без предоставления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами. Итоговая информация о финансовых результатах предоставляется в годовой бухгалтерской отчетности и является одним их основных источников принятия решений о капиталовложениях и оценке результатов деятельности организации. Таким образом, проведение аудита и экономического анализа финансовых результатов организации является актуальным вопросом, так как именно аудиторская проверка позволяет сделать выводы о достоверности финансовых результатах и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Экономический анализ финансовых результатов, в свою очередь, позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия; сделать выводы об эффективности (рентабельности) использования ресурсов; разработать меры по укреплению и улучшению ситуации на предприятии.

Цель данного исследования - сформировать мнение о достоверности показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности организации и провести анализ финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

- провести аудит финансовых результатов,

- проанализировать структуру и динамику финансовых результатов,

- провести анализ рентабельности финансовых результатов,

- разработать рекомендации по результатам исследования. Объектом исследования является ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Предметом исследования выступает финансово - хозяйственная деятельность ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Теоретическая значимость работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов аудита и анализа финансовых результатов. Практическая значимость состоит в разработке практических рекомендаций по результатам аудиторской проверки и анализа.

При выполнении работы были использованы труды А.Д. Шеремета, В.И. Подольского, Л.И. Донцовой, Н.В. Проскуряковой и др.

Структура дипломной работы определена целью и задачами исследования и обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы.

Первая глава работы посвящена аудиторской проверке финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». В ней рассматриваются вопросы планирования и организации аудита финансовых результатов, сбора аудиторских доказательств. Раскрываются вопросы формирования финансовых результатов по обычным видам деятельности, прочим операциям и их аудит. Проводится аудит формирования и использования прибыли ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Во второй главе данной дипломной работы проводится экономический анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Анализируются основные показатели финансового состояния предприятия, структура и динамика финансовых результатов, проводится факторный анализ.

В заключении приводятся выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита и анализа финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

1. Аудит финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

1.1 Планирование аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части представления информации о финансовых результатах организации. Для этого устанавливается правильность формирования и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

В первую очередь аудитор должен определить объемы аудиторских работ, их характер и сроки проведения аудиторской проверки. Все эти вопросы аудитор решает на этапе планирования аудита.

Планирование аудита - важнейший этап аудиторской проверки, на котором вырабатывается тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица и оптимальная стратегия. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, оптимизация затрат и времени проведения аудита.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, являющегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица. Необходимо выяснить специфику деятельности предприятия, понять его организационную структуру, определить производственные, финансовые и другие связи, получить информацию из различных источников [20]. Планирование аудита финансовых результатов на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществлялось в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, а также другими федеральными правилам и (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор должен определить ряд факторов, для понимания деятельности аудируемого лица и его среду, в которой она осуществляется:

проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом;

финансово-экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика;

идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным [24].

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

- запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование [26].

Аудитор не обязан выполнять все указанные процедуры оценки рисков в отношении каждой проблемы, однако все процедуры оценки рисков выполняются аудитором в ходе достижения необходимого объема знаний о деятельности аудируемого лица.

Для того чтобы правильно сделать вывод о полученной в ходе аудита информации, аудитору необходимо определить какие документы будут необходимы для получения достоверных знаний о деятельности аудируемого лица.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

- изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

- учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

- знакомство с организацией и технологией продаж;

- анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

- учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- сбор информации о персонале экономического субъекта; ассортименте товаров, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля;

- сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

- сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях [23].

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

-учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

- разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

- использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

- консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

- результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами.

Для получения знаний о деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» были изучены условия деятельности предприятия, собрана информация о персонале организации, применяемых методах бухгалтерского учета, изучены организационная структура предприятия, организация системы внутреннего контроля, основные поставщики и покупатели.

Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы выявить риски существенного искажения информации.

В процессе проведения этапа предварительного планирования были получены следующие общие сведения о предприятии. ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» одно из крупнейших предприятий Восточной Сибири, сфера деятельности которого связана с реализацией и комплексным обслуживанием автомобилей, а также розничной и оптовой продажей запчастей к автомобилям марки ГАЗ, УАЗ, КАМАЗ, ПАЗ, ЛИАЗ, ВАЗ HYUNDAY, FIAT, зарегистрировано администрацией Советского района г. Красноярска 1993 года. Являясь крупнейшим дилером Российских заводов-изготовителей, ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предлагает своим потребителям десятки моделей авто- и спецтехники и более 17 тысяч наименований запасных частей. Организация осуществляет свою деятельность на территории Красноярского края.

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет следующие виды деятельности:

- оптово-розничная торговля автотранспортными средствами;

- оптово-розничная торговля деталями, узлами и агрегатами к автотранспортным средствам.

Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.). Основными источниками поступления товаров являются заемные и собственные средства.

На предприятии существуют формы оплаты: предоплата, отсрочка платежа, по договорам. Имеется система дисконтных карт, которые являются накопительными, для физических лиц и скидочная система для юридических лиц, при выполнений условий договора. Реализация товаров ведется как за наличный, так и за безналичный расчет.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

-в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности;

-в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления.

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет оптовую и розничную торговлю, при этом в части розничной торговли организация уплачивает ЕНВД. Весь «входной» НДС нельзя поставить к вычету, поскольку розничная торговля, облагаемая ЕНВД, не облагается НДС (п.4 ст.346.20 НК РФ), а по оптовой торговле НДС уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса РФ. Исходя, из этого организация ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении. В учетной политике закреплена методика ведения раздельного учета «входного» НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

Специфика оптово-розничной торговли в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» заключается в том, что весь объем товаров в организации приходуется на оптовый склад (счет 41.1 «Товары на складах»), затем происходит внутренние перемещение товаров на розничные склады. Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Поступление товаров на оптовый склад;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- Выделен НДС;

- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - НДС к вычету;

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к вычету на основании счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приняты на учет, а не в том периоде, когда приобретенные товары будут фактически реализованы. То есть налогоплательщику для принятия к вычету «входного» НДС не нужно дожидаться момента реализации этих товаров [4].

Если же в дальнейшем товар полностью или частично будет реализован в розницу, то на дату перемещения товара с оптового склада в розничный склад НДС в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного в розницу, следует восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ, пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

- Дебет 41.2 «Товары в розничной торговле» Кредит 41.1 «Товары на складах» - Перемещение с оптового склада на розничный склад;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму восстановленного НДС, по товарам, реализуемым в розницу;

- Дебет 41 «Товары» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму «входного» НДС, по товарам, реализуемым в розницу.

Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарная накладная, товарно-транспортные накладные, счет, упаковочные ярлыки. Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. По результатам приемки может составляться акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2).

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4. Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки [25].

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме, на складе оформляется приходный ордер. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию [27].

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предоставляет своим потенциальным покупателям услугу «Тест - драйв», то есть дает возможность оценить качества автомобиля не только на основании его технических характеристик, но и совершить самостоятельно, в присутствие инструктора, пробную поездку. Автомобили, используемые в качестве демонстрационных образцов, автосалон должен зарегистрировать в органах ГИБДД и получить свидетельство о регистрации транспортного средства и регистрационный знак. Такие автомобили организация учитывает в бухгалтерском учете в составе основных средств, по которым начисляется амортизация, определяется срок полезного использования. В налоговом учете ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» учитывает автомобили для тест - драйва в качестве амортизируемого имущества.

Помимо общих сведений, в процессе предварительного ознакомления с предприятием была получена более детальная информация об экономической деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в)своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок и искажений;

д) исполнения приказов и распоряжений;

е) обеспечения сохранности имущества организации.

Эффективность системы внутреннего контроля, созданной руководством предприятия, зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту от возможных рисков. Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя контрольную среду, процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля. Контрольная среда подразумевает осведомленность и конкретные действия руководства и собственников организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля [20]. Руководство ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» придает должное внимание важности повышения эффективности системы внутреннего контроля.

Следующей составляющей контрольной среды является организационная структура предприятия. Разграничение обязанностей и распределение полномочий лежит в основе организационной структуры ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис».

Все сотрудники ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» имеют среднее специальное или высшее образование, необходимое для качественного и своевременного выполнения своих должностных обязанностей. Это позволяет обеспечить эффективную работу системы контроля. Кадровая политика также является предметом постоянного внимания руководящего состава.

Так же существуют методы, способствующие внедрять более эффективную систему контроля. Это обязанность предоставлять в определенные сроки и в установленном объеме бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность, а также контроль за деятельностью организации со стороны налоговой службы и других контролирующих органов. Ответственность за разработку и внедрение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта.

Для того чтобы качественно провести проверку, необходимо было изучить, каким образом хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских регистрах ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». Для изучения были проанализированы следующие аспекты:

- учетная политика ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», ее организационно-технические, методологические аспекты;

- организационная структура предприятия, бухгалтерии, распределение обязанностей и полномочий между исполнителями;

- порядок оформления первичных учетных документов и организация документооборота, принятого и утвержденного в организации;

- система бухгалтерских записей и порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

По результатам проверки было установлено, что ведение учетной политики соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в полной мере раскрывают все аспекты деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис». По результатам проверки был подготовлен рабочий документ проверки соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского и налогового учета, действующим нормативным актам. Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности [22].

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Следует отметить, что в ходе проверки полноты содержания учетной политики был подготовлен рабочий документ «Проверка полноты учетной политики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Рабочий документ «Проверка полноты учетной политики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета	Отметка о наличии	Раздел учетной политики для целей налогового учета	Отметка о наличии
1. Рабочий план счетов	+	1.Порядок формирования сумм доходов и расходов	+
2. Формы первичных учетных документов, которые использовались для оформления операций	+	2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.	+
3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	+	3. Порядок определения сумм остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах	+
4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств	+	4. Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налогов	+
5. Методы оценки активов и обязательств	+	5. Другие решения, необходимые для организации налогового учета	+
6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности	+	6. Перечисление видов деятельности, облагаемых ЕНВД	+
7.Правила документооборота и технология обработки учетной информации	+	7. Правила оценки прямых и косвенных расходов	+
8. Порядок контроля за хозяйственными операциями	+		+
9. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	+
10. Описание видов деятельности, облагаемых по общей системе налогообложения и облагаемых единым налогом на вмененный доход	+

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности [22].

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на внутренних стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности) [23].

Критерий существенности определяется как к бухгалтерской отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к отдельным статьям бухгалтерского баланса. В качестве количественного параметра, прежде всего, используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание [24].

Оценка уровня существенности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» проводилась в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Уровень существенности составляет 39000 тыс. руб. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита. Начиная их разработку, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. Организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

В общем плане необходимо предусмотреть:

- формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; - документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления сообщения и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально.

Общий план и программа аудита ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» составлены в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудит финансовых результатов и их использования включает проведение следующих аудиторских процедур:

- нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка);

- проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

- аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

- нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов.

1.2 Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [9] выручка и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», прочие доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

В приказе об учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [11] и Положением по бухгалтерскому учет «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) [12] должны быть детально раскрыты основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура доходов и расходов по обычным видам деятельности, доходов и расходов по прочим операциям.

Программа аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности включает в себя следующие аспекты:

1) проверка наличия приказа по учетной политике;

2) проверка правильности определения и отражения фактической прибыли от продаж на счетах бухгалтерского учета;

3) проверка правильности отражения товарообменных операций;

4) проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов [27].

При аудите финансовых результатов по обычным видам деятельности на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» были проанализированы учетные регистры по учету:

1) фактической выручки от продаж товаров, оказания услуг;

затрат и калькулирования себестоимости услуг;

3) финансовых результатов.

Была осуществлена проверка Главной книги, Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, планово-экономической документации, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений.

Производился контроль правильности формирования конечного финансового результата на всех этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета, Главной книги для выявления возможных ошибок нетипичных бухгалтерских записей.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12], признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент, и является основой для классификации расходов применительно ко всем направлениям деятельности организации.

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» существует более подробная группировка по статьям затрат согласно рекомендуемой номенклатуре издержек обращения:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления в фонды социального страхования;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на рекламу;

- прочие расходы.

Доходами от обычных видов деятельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» является выручка от продажи товаров и поступления, связанные с оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации товаров и расходов, связанных со сбытом товаров (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» было установлено следующее.

1. Операции по продаже надлежащим образом санкционированы: проверено соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки были взяты из счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. Эти показатели были сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен и иными документами, определяющими порядок и условия реализации. По сделкам, связанным с продажей автомобилей проверялась вся документация по соответствующему автомобилю, начиная от договора поставки товара на склад, заканчивая проверкой договора купли-продажи транспортного средства и актом приема - передачи автомобиля. Основными документами на продажу автомобиля являются договор купли - продажи транспортного средства, договор условий покупки, к которому прикладывается спецификация, товарная накладная, счет-фактура, акт приема - передачи, в котором указываются основные характеристики автомобиля (модель, марка, цвет, все комплектующие, год изготовления, вин номер и др.) При проведении проверки изучались условия и сроки оплаты товара, и сравнивались с данными бухгалтерского учета. По результатам проверки можно сделать вывод, что информация достоверна, договоры составлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, бухгалтерский учет ведется своевременно и надлежащим образом.

2. Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета: счета на продажу выставляются, и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставлялись даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Такие расхождения в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» отсутствуют.

3. На счетах бухгалтерского учета ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо было обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля [28].

При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров выборочно были сверены ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженных товаров (оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также было проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. В ходе проверки необходимо было удостовериться, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это было осуществлено путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных за основу был взят регистр учета продажи.

На основе его данных проводилась выборка номеров счетов, которые затем сверялись с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, основой служили товарно-транспортные накладные. Делалась выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверялись с данными счетов-фактур и регистра учета продажи. По результатам проверки ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» искажений не обнаружено.

4. Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена: точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включала пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитывались итоговые суммы счетов-фактур.

5. Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров (услуг) правильно отражены в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» на соответствующих счетах: полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная процедура выполнялась в ходе проверки правильности классификации операций по продажам. При проверке правильности разнесения данных регистра учета продаж по счетам Главной книги необходимо было удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности. Кроме того, необходимо было удостовериться, что данные документов по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом отнесены к соответствующим счетам Главной книги.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

На ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90.01 «Выручка», в том числе:

- 90.01.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.01.2 «Выручка (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.02 «Себестоимость продаж», в том числе:

- 90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.02.2. «Себестоимость продаж (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.03 «Налог на добавленную стоимость»

90.07 «Расходы на продажу», в том числе:

- 90.07.1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»;

- 90.07.2«Расходы на продажу (по деятельности, облагаемой ЕНВД)»;

90.09 «Прибыль (убыток) от продаж».

Информация накапливается на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», «Расходы на продажу» счета 90 «Продажи» в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «НДС», «Расходы на продажу» и кредитового оборота по счету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль ли убыток) от продаж товара за отчетный месяц, который заключительными оборотами ежемесячно списывается с субсчета «Прибыль (убыток) от продаж на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для предприятия характерно разделение субсчетов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД. Базой распределения расходов между видами деятельности общего налогообложения и налогообложения по ЕНВД является выручка по каждому виду деятельности без учета НДС. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет [30].

На этапе проверки отражения результатов от продажи товаров (услуг) определялась правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этого сверялись записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным стр. 2200 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках. Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверялась правильность определения показателей:

- стр. 2110 «Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

- стр. 2120 «Себестоимость продаж»;

- стр. 2210 «Коммерческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи товаров (услуг) необходимо было учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то необходимо было проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения [31].

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п. 6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [11].

ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения и единым налогом на вмененный доход, поэтому необходимо было проверить формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. При осуществлении проверки по формированию налогооблагаемой базы искажений не было выявлено. Бухгалтерский учет в организации ведется с применением допущений и правил бухгалтерского учета и в учетной политике освещены факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

К таким факторам относятся:

- порядок учета выручки от продажи продукции (работ, услуг). Установлено, что учет реализации ведется отдельно по каждому виду реализуемых товаров (услуг). Моментом перехода права собственности на отгруженные товары (услуги) является момент отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов;

- порядок учета выручки от реализации (работ, услуг) для целей налогообложения установлен по методу начисления;

- коммерческие расходы списываются на расходы.

Предприятие ведет учет расчетов с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Была проведена проверка своевременности отражения продаж, которая предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операций (оказания услуг) с отнесением к соответствующим периодам. По результатам проверки своевременности отражения продаж искажений выявлено не было.

В результате проведенных процедур был сделан вывод о том, что информация в бухгалтерской отчетности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», содержащая показатели формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности является достоверной во всех существенных аспектах.

бухгалтерский отчетность аудиторский прибыль

1.3 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [11] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12] доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами.

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в рассмотрении законности и правильности отражения прочих доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей, их существенности [32].

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». На ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» к нему открыты следующие субсчета:

- 91.01 «Прочие доходы»;

- 91.02 «Прочие расходы»;

- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами, выручка от реализации основных средств, проценты по займам выданным сотрудникам. На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитывают поступления активов, признаваемые прочими расходами: начисленные проценты по кредитам, услуги инкассации, штрафные санкции по хозяйственны договорам, государственные пошлины, расходы по реализации основных средств. Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Искажениями данных бухгалтерской отчетности в отношении прочих доходов и расходов могут являться:

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- немереное завышение расходов для сокрытия фактов надлежащего использования денежных средств;

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм [35].

По финансовым результатам прочих доходов и расходов могут быть следующие виды преднамеренных ошибок:

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

- неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта [35].

В ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» данных видов ошибок не выявлено.

Проверку правильности отражения прочих доходов и расходов в учете и отчетности предприятия производят выборочно исходя из существенности их сумм в финансовых результатах деятельности организации. Проверка осуществляется на основе изучения заключенных договоров, первичных документов, данных регистрах аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» [37].

При проверке прочих доходов и расходов в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» использовалась отчетность «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга и первичные документы, на основе которых проводились бухгалтерские записи на счете 91.

Все прочие доходы и расходы должны быть санкционированы надлежащим образом. Для целей бухгалтерского учета величина этих доходов и поступлений определяется в следующем порядке:

- активы, полученные безвоздместно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;