Аудит финансовых результатов ЗАО "АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис"

- величину от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, а также сумы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций определяется в порядке, аналогичном учету выручки за реализованную продукцию [40].

Для проверки полноты отражения штрафных санкций в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» сличались полученные суммы по дебету счетов 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса» с суммой, причитающейся к получению, отраженной по кредиту счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Внутренний финансовый контроль осуществляется путем проверки законности финансово-хозяйственных операций, анализа связанных с ними расходов и возможных доходов, оценки рациональности хозяйствования. К его основным методам относят изучение законности и целесообразности операций, определение достоверности сделок и оформляющих их документов, счетная проверка, сличение записей. Методами фактического контроля являются обследование, определение реального объема оплаченных или подлежащих оплате работ, встречные проверки, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками [41].

При проверке прочих доходов и расходов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» было проверенно и установлено:

- правильность отражения в учете кредиторской, дебиторской задолженности и долгов, не реальных для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;

- правильности определение прибыли от продаж основных средств;

- правильное отражение в учете прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Определена структура и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;

- правильность отражения прочих расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, к которым относятся, в части оплаты, оплата расчетно-кассового обслуживания. Проверка правильности и своевременность их отражения в учетных регистрах;

- осуществлен правильный учет штрафов за нарушения. На предприятии проводится расследование образования таких задолженностей, задолженность третьих лиц подтверждается актами, случаи злоупотребления своими полномочиями со стороны должностных лиц выявлены не были.

При проверке учета прочих доходов и расходов на ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» искажений выявлено не было. В целом учет осуществляется с соблюдением норм действующего законодательства. В результате проведенной проверки сделан вывод о достоверности бухгалтерской отчетности по формированию финансовых результатов по прочим доходам и расходам во всех существенных аспектах.

В качестве источников формирования принимают данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также данные Отчета о прибылях и убытках. Перед составлением годового отчета необходимо провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90 «Продажи», в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности организации. Все субсчета счета 90 «Продажи» имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. В конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам списываются на счет 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» [37].

В учете ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» это отражено следующим образом:

Д 90.01 «Выручка» К 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» - закрыт субсчет «Выручка»;

Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 90.02 «Себестоимость продаж» - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Так, ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» получило положительную разницу между выручкой, начисленными налогами и себестоимостью продаж, в бухгалтерском учеты была выполнена запись: Д 90.09 «Прибыль/ убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки»- отражена прибыль за отчетный период.

На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. 31 декабря так же, как на счете 90 «Продажи», бухгалтер закрывает все субсчета 91 «Прочие доходы и расходы» следующими бухгалтерскими записями:

Д 91.01 «Прочие доходы» К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Д 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 91.02 «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

Аудитору необходимо проверить правильность отражения операций по начислению налоговых платежей в бюджет из прибыли ( Д 99 К 68). По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Нераспределенная прибыль - конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год, характеризует увеличение капитала за отчетный год и за весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период). Для отражения операций используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [41].

Так же следует обратить внимание, в каких отчетах отражаются данные о финансовом результате деятельности предприятия. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". В ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» установлено соответствие данных Отчете о прибылях и убытках данным аналитического и синтетического учета.

Необходимо проверить правильность формирования условного дохода (расхода) по налогу на прибыль в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», для этого сумму бухгалтерской прибыли, сформированную в отчетном периоде, необходимо умножить на ставку налога на прибыль.

Далее проводилась проверка правильности образования всех разниц. На предприятии разницы возникают по долговыми обязательствами, то есть кредитам. Разницы возникали в связи с тем, что кредиты были получены для создания инвестиционного актива, следовательно в 2010 году проценты по кредитам в налоговом учете признавались в качестве затрат, а в бухгалтерском учете включались в первоначальную стоимость. Вследствие этого была сформирована временная разница, которая отражалась проводкой: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». В организации в 2011 году было завершено создание актива, который был введен в эксплуатацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете. Ежемесячно данная временная разница была признана в размере годовой нормы амортизации умноженной на проценты признанные в налоговом учете, деленные на двенадцать. Одновременно с этим формируется постоянная разница, в связи с тем, что в налоговом учете существует предельный размер признаваемых процентных расходов, равный ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующего на коэффициент в соответствующем периоде, при оформлении долгового обязательства в рублях. Эта разница ежемесячно отражается проводкой Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли/убытки» в размере разницы между признанными процентами в бухгалтерском и налоговом учете, умноженную на годовую норму амортизации, деленную на двенадцать.

В результате проверок искажений по формированию разниц выявлено не было, можно сделать вывод, что во всех существенных отношениях учет разниц соответствует требованиям законодательства.

В ходе проверки на применение ПБУ 18/02 было установлено следующее:

- данные в отчете о прибылях и убытках корректно отражены. По строке 2421 показана сумма постоянных налоговых обязательств, по сроке 2410 сформирована сумма текущего налога на прибыль.

- данные об остатках на счетах отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке «Отложенные налоговые активы».

Далее необходимо приступить к проверке использования прибыли, изучения отдельных положений учредительных документов, решений собрания участников общества, учетной политики. Так же необходимо изучить фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформированному в учредительных документах.

В результате проведенной аудиторской проверки формирования и использования чистой прибыли никаких существенных искажений не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности показателей формирования и использования чистой прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» во всех существенных аспектах.

2. Анализ финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

2.1 Анализ основных показателей финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Экономический анализ в аудите - это комплекс процедур, с помощью которых можно оценить достоверность отчетности, исследовать текущее состояние организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности организации и эффективности ведения дел ее руководством, а также прогнозирование будущего развития организации в существенных аспектах деятельности: финансовом, производственном, рыночном. Экономический анализ, уменьшая степень неопределенности и являясь базой для принятия управленческих решений, должен обеспечить разработку рекомендаций по улучшению деятельности организации с целью повышения ее финансовых результатов, снижения риска и увеличения рыночной стоимости [43].

Диагностика финансового положения или финансово-хозяйственной деятельности проводится коэффициентным анализом бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Детализированный анализ финансово-хозяйственной деятельности проводится по системам аналитических коэффициентов. Комплексная программа анализа финансового состояния включает в себя шесть разделов [45].

1. Анализ имущественного положения.

2. Анализ ликвидности и платежеспособности.

3. Анализ финансовой устойчивости.

4. Анализ деловой активности (оборачиваемости).

5. Анализ рентабельности.

6. Анализ показателей состояния на рынке ценных бумаг.

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» проводить анализ показателей на рынке ценных бумаг нецелесообразно, так как предприятие не является его участником.

Под финансовым состоянием организации понимается степень его обеспеченности денежными средствами для осуществления текущей хозяйственной деятельности, а также дальнейшего производственного и социального развития.

Финансовое состояние выражается:

- оптимальной (удовлетворенной) структурой баланса;

- в соответствии или несоответствии основных показателей нормативам;

- в рациональности, эффективности использования средств в хозяйственном обороте.

Сущность финансового состояния заключается в сбалансированности денежного оборота, в способности своевременно оплачивать свои обязательства, положительных финансовых результатах.

Для обобщенной оценки финансового состояния организации был проведем анализ структуры и динамики баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010 - 2011 годы при помощи сравнительного аналитического баланса. Он формируется на основе исходного баланса путем агрегирования (уплотнением) отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики. Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляются при ознакомлении с бизнесом. Он охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации [47].

В зависимости от степени ликвидности (мобильности) активы предприятия группируются в четыре группы (таблица 2.1):

1. Внеоборотные активы - наиболее трудно реализуемые активы.

2. Запасы (затраты) - медленно реализуемые активы.

3. Краткосрочная дебиторская задолженность - быстрореализуемые активы.

4. Денежные средства - наиболее ликвидные активы.

Таблица 2.1 - Активы организации ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Показатель	Краткая характеристика	Формула расчета
А1	Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные вложения.	стр. 1240 + стр. 1250
А2	Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность.	стр. 1230
А3	Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы	стр. 1210+ стр. 1220 + стр. 1230 + стр.1260
А4	Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.	стр. 1100

Пассивы баланса агрегируются в четыре группы (таблица 2.2) по степени срочности платежей (приблизительному сроку возврата привлеченных средств):

1. Капитал и резервы - устойчивые пассивы.

2. Долгосрочные обязательства - долгосрочные пассивы.

3. Краткосрочные кредиты и займы - среднесрочные пассивы.

4. Краткосрочная кредиторская задолженность - наиболее срочны обязательства.

Таблица 2.2 - Пассивы баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Показатель	Краткая характеристика	Формула расчета
П1	Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.	стр. 1520
П2	Краткосрочные пассивы - это краткосрочное заемные средства, и прочие краткосрочные обязательства.	стр. 1510 + стр. 1550
П3	Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, и задолженность участникам по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов	стр. 1400 + стр. 1530
П4	Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи IV раздела баланса. Если у организации есть убытки, то они вычитаются.	стр.1300

Для агрегированного баланса в разрезе агрегированных статей рассчитываются показатели вертикального, горизонтального и факторного анализа [45].

1. Вертикальный анализ предполагает расчет удельного веса статьи (структуры) баланса по формуле:

В = (С / Б) х 100, (1)

где С - статья баланса, Б - валюта баланса.

2. В процессе горизонтального анализа рассчитываются темпы прироста (динамики) статей баланса по формуле:

Тпр = (Потч - Ппр) / Ппр х 100, (2)

где Потч - значение показателя в отчетном периоде,

Ппр - значение показателя в предыдущем периоде.

3. В ходе факторного анализа определяется доля изменения статьи в общем изменении валюты баланса. Она показывает, в какой степени изменение валюты баланса связано с отдельной статьей актива и пассива баланса. Этот показатель определяется по формуле:

Дс = ( ?С / ?Б) х 100, (3)

где ? С - абсолютный прирост статьи актива и пассива баланса,

? Б - абсолютный прирост валюты баланса.

Результаты агрегированного баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Агрегированный баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010-2011 годы

Показатель	На 01.01.2010	На 31.12.2010	На 31.12.2011
1	тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
I. ВА	45506	9,32	46836	8,38	55168	7,86
II.ТА	442765	90,68	512018	91,62	647042	92,14
ЗЗ	310330	63,6	343223	61,42	409001	58,2
ДбЗ	128955	26,4	128386	23	213561	30,4
ДС	3480	0,68	40409	7,2	25630	3,54
Баланс:	488271	100	558854	100	702210	100
ПАССИВ
III. ИСС	422088	86,45	488986	87,5	580097	82,61
IV. ДЗС	-	-	-	-	-	-
V.КСО	66183	13,55	69868	12,5	122113	17,39
ККЗ	35200	7,2	33700	6,03	71688	10,21
КрЗ	30983	6,35	36168	6,47	50425	7,18
Баланс:	488271	100	558854	100	702210	100

Расшифровка показателей: ВА - иммобилизованные активы (внеоборотные активы), ТА - оборотные активы, ЗЗ - запасы, ДбЗ - дебиторская задолженность, ДС - денежные средства, ИСС - собственные капитал (источники собственных средств), ДЗС - долгосрочные заемные средства, КСО - краткосрочные обязательства, ККЗ - краткосрочные кредиты и займы, КрЗ - кредиторская задолженность. Анализ баланса следует рассматривать с пассива организации. Основная аналитическая задача источников формирования средств - за счет каких источников (собственных, заемных) развивается предприятие. Основная задача анализа актива бухгалтерского баланса - в какие виды активов прирост источников направлен в большей степени (в мобильные, не в мобильные) или за счет каких видов активов произошло увеличение имущества [47].

Подробно изучив агрегированный баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» можно сделать вывод о том, что предприятие развивается большей частью за счет собственных средств (ИСС на начало 2010 года составляет 86,45%, на конец 2010 года - 87,5%). К концу 2011 года показатель немного снижается (2011 год - 82,61%), но все же основным источником развития предприятия являются собственные средства.

Величина оборотных средств за анализируемый период практически не меняется и составляет в среднем 91,5%, то есть прирост источников направлен в мобильные активы.

Анализируя сравнительный аналитический баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. По показателям факторного анализа оценивается, за счет каких источников произошло изменение итогового баланса. По активу баланса оценивается использование источников финансирования [47].

Анализ статей актива и пассива баланса представлен в таблице 2.4 и таблице 2.5.

Таблица 2.4 - Анализ статей актива баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Актив баланса	На 01.01.2010	На 31.12.2010	На 31.12.2011	Абс. изменение 2010 г, тыс.р.	Темп роста 2010 г, %
	в тыс.р.	в % к итогу	в тыс.р.	в % к итогу	в тыс.р.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8 = 4 - 2	9 = 4 / 2 * 100
Имущество, всего	488271	100	558854	100	702210	100	70583	114
ВА	45506	9,32	46836	8,38	55168	7,86	1330	103
ТА	442765	90,68	512018	91,62	647042	92,14	69253	116
В т.ч: ЗЗ	310330	63,60	343223	61,42	409001	58,20	32893	111
ДбЗ	128955	26,40	128386	23,00	213561	30,40	-569	99,6
ДС	3480	0,68	40409	7,20	25630	3,54	36929	1161

За период с 2010 года по 2011 год все статьи актива баланса увеличились. В 2011 году так же произошло увеличение статей актива баланса, кроме статьи денежные средства, темп роста которой уменьшился, он составляет 63 %.

Проведя анализ статей актива баланса, можно сделать вывод о том, что за 2010 год статьи баланса увеличились, кроме статьи кредиторская задолженность, этот показатель снизился. В 2011 году наблюдается так же увеличение статей, темпы роста за 2011 год увеличились.

Таблица 2.5 - Анализ статей пассива баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Пассив баланса	На 01.01.2010	На 31.12.2010	На 31.12.2011	Абсолютное изменение 2010 г, тыс.р.	Темп роста 2010 г, %
	в тыс.р.	в % к итогу	в тыс.р.	в % к итогу	в тыс.р.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Источник и имущество, всего	488271	100,0	558854	100,0	702210	100,0	70583	114
ИСС	422088	86,45	488986	87,50	580097	82,61	66898	116
ДЗС	-	-	-	-	-	-	-	-
КСО	66183	13,55	69868	12,50	122113	17,39	3685	106
В т.ч: ККЗ	35200	7,2	33700	6,03	71688	10,21	-1500	96
КрЗ	30983	6,35	36168	6,47	50425	7,18	5185	117

Далее следует проанализировать ликвидность баланса, это необходимо для того, чтобы дать оценку кредитоспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств [49].

Основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Анализ ликвидности баланса характеризует внешнее проявление финансового положения и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [50].

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1?П1,

А2?П2, (4)

А3?П3,

А4?П4.

Первые два неравенства характеризуют текущую ликвидность и платежеспособность. Третье - характеризует перспективную ликвидность, а четвертое неравенство является балансирующим (минимальное условие финансовой устойчивости, абсолютное финансовое состояние). Количественно ликвидность можно измерить абсолютными и относительными показателями. Абсолютные показатели - платежный излишек или недостаток, рассчитанных по балансу (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

На начало года, тыс.р.	На конец года, тыс.р.	Платежный излишек
Актив	Пассив	Актив	Пассив	На начало года	На конец года
2010 год
А1 (ДС) 3480	П1 (КрЗ) 30983	А1 (ДС) 40409	П1 (КрЗ) 36168	-27503	4241
А2 (ДбЗ) 128955	П2 (ККЗ) 35200	А2 (ДбЗ) 128386	П2 (ККЗ) 33700	93755	94686
А3 (ЗЗ) 310330	П3 (ДЗС) -	А3 (ЗЗ) 343223	П3 (ДЗС) -	310330	343223
А4 (ВА) 45506	П4 (ИСС) 422088	А4 (ВА) 46836	П4 (ИСС) 488986	376582	442150
2011 год
А1 (ДС) 40409	П1 (КрЗ) 36168	А1 (ДС) 25630	П1 (КрЗ) 50425	4241	-24795
А2 (ДбЗ) 128386	П2 (ККЗ) 33700	А2 (ДбЗ) 213561	П2 (ККЗ) 71688	94686	141873
А3 (ЗЗ) 343223	П3 (ДЗС) -	А3 (ЗЗ) 409001	П3 (ДЗС) -	343223	409001
А4 (ВА) 46836	П4 (ИСС) 488986	А4 (ВА) 55168	П4 (ИСС) 580097	442150	524929

Как видно из этой таблицы, баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 - 2011 году ликвиден. Условия текущей ликвидности выполняются частично на начало и на конец периода, однако условие перспективной ликвидности выполняется и на начало, и на конец отчетного периода.

Текущая ликвидность характеризует платежеспособность предприятия на ближайший промежуток времени. Перспективная ликвидность является прогнозом платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. [50].

Далее рассмотрим относительные показатели - это коэффициенты ликвидности и платежеспособности, характеризующие степень погашения краткосрочной задолженности различными видами мобильных средств.

В теории используют следующие коэффициенты ликвидности (таблица 2.7):

- коэффициент абсолютной ликвидности,

- коэффициент ликвидности баланса,

- коэффициент текущей ликвидности (коэффициенты покрытия),

- коэффициент восстановления или утраты платежеспособности [51].

Таблица 2.7 - Показатели платежеспособности и ликвидности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010- 2011 годы

№, п/п	Показатель	Норматив	Значение
			на 01.01.2010	на 31.12.2010	на 31.12.2011
1	2	3	4	5	6
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,2 - 0,5	0,05	0,58	0,21
2	Коэффициент ликвидности баланса	? 0,5 - 1	2,00	2,42	1,96
3	Коэффициент текущей ликвидности	? 2	6,69	7,33	5,31
4	Коэффициент соотношения труднореализуемых активов к общей величине активов	-	0,09	0,08	0,08
5	Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	? 1	3,74	2,40

По данным этой таблицы видно, что за период с 2010 года до окончания 2011 года ситуация стабилизировалась, и если на начало 2010 года коэффициенты абсолютной ликвидности и ликвидности баланса не соответствовали нормативному значению, то на конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативам и это значит, что 21% кредиторской задолженности предприятие может погасить до даты составления баланса. Значение показателя ликвидности баланса так же близко к нормативному значению, коэффициент текущей ликвидности баланса показывает положительную динамику, а коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности говорит о том, что ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в ближайшие три месяца не утратит свою платежеспособность.

Анализ финансового состояния по данным баланса можно провести на основе абсолютных и относительных показателей [43]. Абсолютные показатели выводятся из балансовой модели: активы равны пассивам бухгалтерского баланса, то есть в условных обозначениях:

ВА + ЗЗ + ДбЗ + ДС = ИСС + ДЗС + КСО (ККЗ + КрЗ) (5)

Финансовую ситуацию на предприятии можно классифицировать по степени ее устойчивости с использованием показателей обеспеченности запасов и затрат различными источниками их формирования. Метод базируется на анализе целесообразности затрат , то есть на определении потенциальных зон предпринимательского риска. Финансовое состояние предприятия зависит от того, за счет каких источников финансируются собственные запасы:

- собственных источников,

- собственных и долгосрочных,

- нормальных источников (все возможные).

В зависимости от источника финансирования товарно-материальных ценностей выделяют следующие типы финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость, если ЗЗ ? ИИС - ВА: материальные оборотные средства приобретаются за счет собственного капитала.

2. Нормальная финансовая устойчивость организации, гарантирующая ее платежеспособность, если ИСС - ВА < ЗЗ ? (ИСС - ВА) + ДЗС: товарно-материальные ценности закупаются за счет капитала длительного пользования. 3. Неустойчивое финансовое состояние, если СОС < ЗЗ ? СОС + ККЗ: материальные оборотные средства финансируются за счет привлеченных краткосрочных кредитов. 4. Кризисное (предкризисное) финансовое состояние, если ЗЗ > СОС + + ККЗ: для финансирования материальных оборотных средств привлекается кредиторская задолженность [32].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году характерен первый тип финансовой устойчивости - абсолютная финансовая устойчивость:

ЗЗ (310330) ? ИСС (422088) - ВА (45506) - на начало 2010 года,

ЗЗ (343223) ? ИСС (488986) - ВА (46836) - на конец 2010 года,

ЗЗ (409001) ? ИСС (580097) - ВА (55168) - на конец 2011 года.

Если анализ ликвидности баланса характеризует степень покрытия обязательств предприятия его активами, то показатели обеспеченности запасов и затрат различными источниками их формирования отражают сущность финансового положения.

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости делят на две группы:

1. Коэффициенты капитализации: с позиции структуры источников формирования средств;

2. Коэффициент покрытия: с позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источников (то есть структурой размещения источников средств в производстве).

К коэффициентам капитализации относят:

- автономии,

- финансовой устойчивости,

- финансирования,

- соотношения собственных и заемных средств.

Коэффициенты покрытия:

- маневренности собственных средств,

- соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,

- обеспеченности собственными источниками финансирования,

- обеспеченности запасов и затрат,

- индекс постоянного актива [47].

Относительные коэффициенты финансовой устойчивости для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.8.

По результатам анализа данной таблицы можно сделать вывод, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» соответствуют нормативам, наблюдается положительная динамика, что говорит о том, что предприятие финансово устойчиво. Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных источников средств. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности превышает норматив, это свидетельствует о том, что предприятие ожидает поступления денежных средств от дебиторов.

Таблица 2.8 - Относительные коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Норматив	Значение
		на 01.01.2010	на 31.12.2010	на 31.12.2011
1	2	3	4	5
Индекс постоянного состава	-	0,11	0,10	0,10
Коэффициент автономии (независимости от заемных источников)	Ка ? 0,5	0,86	0,87	0,83
Коэффициент финансовой устойчивости	Кф ? 0,8-0,9	0,86	0,87	0,83
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага)	~2/3	0,16	0,14	0,21
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	Ко ? 0,1	0,85	0,86	0,81
Коэффициент маневренности собственных средств	~ 0,5	0,89	0,90	0,90
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	~1	4,16	3,55	4,24
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат	Коб зз ? 0,6-0,8	1,21	1,29	1,28
Коэффициент финансирования	Кфин ? 1	6,38	7,00	4,75

Что касается деловой активности предприятия, здесь необходимо провести сравнение деятельности предприятия и родственных по сфере приложения капитала компаний. Используют следующие критерии: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия [52].

Количественная оценка деловой активности может быть сделана по двум направлениям:

- степень выполнения плановых показателей и обеспечение заданных темпов роста («Золотое правило экономики»),

- уровень эффективности использования ресурсов.

«Золотое правило экономики» - соотношение темпов роста активов, выручки от реализации и прибыли.

1 < ТрАК < ТрРП < ТрБП (6)

Если выполняется первое условие - растет экономический потенциал, если второе - эффективно используются ресурсы, если третье условие - предприятие функционирует эффективно, то есть затраты относительно снижаются [53].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» «Золотое правило экономики» не выполняется, так как темп роста выручки от реализации превышает темп роста прибыли:

1< ТрАК (1,25) < ТрРП (1,28) < ТрБП (1,18)

Однако невыполнение этих ограничений не всегда следует рассматривать как негативные моменты.

Коэффициенты деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Коэффициенты деловой активности за 2010 -2011 годы

Показатель	Значение
	2010 год	2011 год
1	2	3
Коэффициент оборачиваемости активов, (обороты в год)	37,71	43,74
Коэффициент оборачиваемости товарных запасов (материальных средств): К2, (обороты в год)	4,48	5,15
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности: К3, (обороты в год)	13,54	13,29
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: К4, (обороты в год)	176,57	353,68
Фондоотдача основных средств, (руб)	37,72	47,42
Коэффициент закрепления, (руб оборотных средств на 1 руб реализованной продукции)	0,03	0,02
Продолжительность одного оборота: Т, (дни)	9,55	8,23
Срок оборачиваемости средств в расчетах, (дни)	26,59	27,09
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности, (дни)	2,04	1,02
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, (обороты в год)	3,82	4,17
Продолжительность операционного цикла: То.ц.	106,87	97,06
Продолжительность финансового цикла: Тф.ц.	108,91	98,08

За период с начала 2010 года до окончания 2011 года наблюдается положительная динамика показателей деловой активности.

Фондоотдача основных средств увеличилась это характеризует эффективность использования основных средств, средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился по сравнению с 2010 годом.

Продолжительность операционного цикла, то есть времени в течении которого финансовые ресурсы «омертвлены» в товарно-материальные ценности и дебиторской задолженности, уменьшились. Продолжительность финансового цикла уменьшилась. Все вышесказанное говорит о увеличившейся деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Результаты анализа финансового состояния ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» показали, что предприятие развивается большей частью за счет собственных средств (ИСС на начало 2010 года составляет 86,45%, на конец 2010 года - 87,5%). К концу 2011 года показатель немного снижается (2011 год - 82,61%), но все же основным источником развития предприятия являются собственные средства.

Величина оборотных средств за анализируемый период практически не меняется и составляет в среднем 91,5%, то есть прирост источников направлен в мобильные активы.

Баланс ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 - 2011 году ликвиден. Условия текущей ликвидности не выполняются, однако условие перспективной ликвидности выполняется и на начало, и на конец отчетного периода. За период с 2010 года до окончания 2011 года ситуация стабилизировалась, и если на начало 2010 года коэффициенты абсолютной ликвидности и ликвидности баланса не соответствовали нормативному значению, то на конец 2011 года коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативам и это значит, что 21% кредиторской задолженности предприятие может погасить до даты составления баланса. Значение показателя ликвидности баланса так же близко к нормативному значению, коэффициент текущей ликвидности баланса показывает положительную динамику, а коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности говорит о том, что ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в ближайшие три месяца не утратит свою платежеспособность.

По результатам анализа финансовой устойчивости можно сделать вывод, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» соответствуют нормативам, наблюдается положительная динамика, что говорит о том, что предприятие финансово устойчиво. Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, это свидетельствует о независимости предприятия от заемных источников средств. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности превышает норматив, это свидетельствует о том, что предприятие ожидает поступления денежных средств от дебиторов.

За период с начала 2010 года до окончания 2011 года наблюдается положительная динамика показателей деловой активности. Фондоотдача основных средств увеличилась это характеризует эффективность использования основных средств, средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился по сравнению с 2010 годом. Продолжительность операционного цикла, то есть времени в течении которого финансовые ресурсы «омертвлены» в ТМЦ и дебиторской задолженности, уменьшились. Продолжительность финансового цикла уменьшилась. Все вышесказанное говорит о увеличившейся деловой активности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

2.2 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенные наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках [47].

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела [47].

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками и другими кредиторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и формирования благополучия как партнера [45].

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации [49].

Для анализа отчета о прибылях и убытках целесообразно представить структуру показателей:

- выручка,

- расходы по обычным видам деятельности,

- прибыль от продаж,

- прочие доходы и расходы,

- прибыль до налогообложения,

- текущий налог на прибыль и отложенные налоги,

- чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменения каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ), которое позволяет выявить наиболее существенные соотношения и закономерности.

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ) [54].

Таблица 2.10 - Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.	Удельные веса, %	Изменения
	2010 г	2011 г	2010 г	2011 г	Абс. величины	Удельные веса, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6 = 3 - 2	7 = 5 - 4	8 = 3 / 2 х 100
Выручка	1741262	2230841	100	100	489579	0	128,12
Себестоимость	1484142	1944486	85,23	87,16	460344	1,93	131,02
Коммерческие расходы	160063	189249	9,19	8,48	29186	-0,71	118,23
Прибыль от продаж	97057	97106	5,57	4,35	49	-1,22	100,1
Прочие доходы	57507	53751	3,30	2,41	-3756	-0,89	93,47
Прочие расходы	60168	44969	3,46	2,02	-15199	-1,44	74,74
Прибыль до налогообл.	86315	102177	4,96	4,58	15862	-0,38	118,38
Налог на прибыль	11745	13559	0,67	0,61	1814	-0,07	115,44
Чистая прибыль	74569	88618	4,28	3,97	14049	-0,31	118,84

1. Абсолютное изменение:

?П = П1 - По, (7)

где По - прибыль базисного периода,

П1 - прибыль отчетного периода.

2. Темп роста:

Тр = (П1 / По) х 100% . (8)

3. Удельный вес каждого показателя относительно выручки от продаж:

Уi = (Пi / По) х 100% . (9)

4. Изменение структуры:

?УП = УП1 - УПо, (10)

где УПо - уровень базисного периода,

УП1 - уровень отчетного периода.

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж возросла на 49 тыс. руб., (0,1 %), за счет увеличения выручки на 489579 тыс. руб., (28,12%), при росте себестоимости продаж на 460344 тыс. руб., (31,01%). При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке уменьшился на 1,22%, что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж.

Условие оптимизации прибыли от продаж :

(ТРсп [( С/с т.п + КР т.п. + УР т.п) / (С/с о.п + КР о.п. + УР о.п)] х 100% = [(1944486 + 189249) / (1484142 + 160063)] x 100% = [2133735 / 1644205] x 100% = 129,8%)

Темп роста полной себестоимости реализованной продукции опережает темп роста выручки (128,12%).

Как видно из рисунков, основную долю в структуре финансовых результатов занимает себестоимость продаж, которая составляет в 2010 году 85,3% от общей величины выручки, в 2011 году - 87,16%.

Изменения в структуре финансовых результатов иллюстрирует рисунок 1



Рисунок 1 - Структура финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2010 год

Изменения в структуре финансовых результатов иллюстрирует рисунок 2

Рисунок 2 - Структура финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» за 2011 год

Одной из важнейших комплексных и объективных характеристик успешности хозяйственной деятельности предприятия является динамика важнейших экономических показателей. Наиболее точный признак роста бизнеса - это превышение темпа прироста выручки от реализации над темпом роста цен (темп инфляции). Динамика выручки более точно характеризует динамику бизнеса, чем динамика таких показателей, как прибыль, основные средства, валюта баланса, численность работников и др. [51]. Основой интерпретации показателей, полученных в результате обработки данных отчета о прибылях и убытках, является «золотое правило экономики», базирующееся на сопоставлении темпов прироста отдельных показателей организации между собой и темпом инфляции. В соответствии с «золотым правилом экономики» темпы прироста валюты должны превышать темп инфляции (это свидетельствует о наличии реального роста имущества организации), темп прироста выручки должен превышать темп прироста валюты баланса, что говорит о том, что приобретаемые активы используются более эффективнее, чем имевшиеся ранее, а темп прироста прибыли должен быть выше, чем прирост выручки (это доказательство того, что рост выручки опережает рост себестоимости, что также свидетельствует о повышении эффективности деятельности организации) [55].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» темп роста валюты баланса положительный (125 %). Темп роста выручки также положительный (128%), и он превышает положительный темп роста валюты баланса, что говорит о том, что приобретаемые активы используются более эффективно.

Для успешной организации характерны положительные темпы роста активов, не превышающие темпы роста выручки: в таком, случае можно говорить об эффективной инвестиционной деятельности - приобретаемые внеоборотные активы дают более высокую отдачу; эффективности торговой и снабженческой деятельности - снижение оборачиваемости всех видов запасов; эффективным управлением денежными потоками (при условии достаточного уровня ликвидности организации) [53].

Для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» положительный темп роста внеоборотных активов (117,8%) не превышает положительного темпа роста выручки (128%). Это признак того, что приобретенные внеоборотные активы эффективно используются в основной деятельности. Темп роста запасов (117,9%) говорит об эффективной торговой и снабженческой деятельности. С целью определения характера и источников получаемых организацией финансовых результатов, то есть оценки того, является ли они результатом основной деятельности, и, следовательно, характеризуются относительной устойчивостью, или же организация зарабатывает прочими операциями, производится анализ структуры доходов и расходов, в ходе которого рассчитываются показатели вертикального, горизонтального и факторного анализа.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что организация в 2010 году получает 96,8% доходов от обычных видов деятельности, в 2011 году - 97,6%. Расходы по обычным видам деятельности в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2010 году составляют 96,5% в 2011 году - 97,9%. Следовательно, необходимо сделать вывод о том, что источником получения финансовых результатов организации, являются доходы и расходы по обычным видам деятельности, которые характеризуются относительной устойчивостью, снижение расходов и доходов по обычным видам деятельности происходит в равной мере.

Данные для этого анализа для ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» предоставлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели структуры и динамики ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис»

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.	Удельные веса, %	Изменения
	2010 г	2011 г	2010 г	2011 г	Абсолютные величины, тыс. руб	Удельные веса, %	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы от обычных видов деятельности (Выручка)	1741262	2230841	96,8	97,6	489579	0,8	128,12
Прочие доходы	57507	53751	3,2	2,4	-3756	-0,8	93,47
Итого доходы	1798769	2284592	100	100	485823	0	127,01
Расходы по обычным видам деятельности	1644205	2133735	96,5	97,9	489530	1,4	129,77
Прочие расходы	60168	44969	3,5	2,1	-15199	-1,4	74,74
Итого расходов	1704373	2178704	100	100	474331	0	127,83

Таким образом, анализируя структуру и динамику финансовых результатов ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», можно сделать следующие выводы, организация проводит эффективную политику в отношении снижения себестоимости проданных товаров. В организации наблюдается стабильное получение прибыли, а не убытка в отчетном году. Основным источником получения финансовых результатов являются доходы и расходы от обычных видов деятельности организации.

2.3 Факторный анализ финансовых показателей и рентабельности

Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание анализа сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя. Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения [56]. Модель для факторного анализа прибыли от продажи для предприятия ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» с учетом особенностей его деятельности будет модель, учитывающая влияние различных расходов на финансовый результат предприятия.

Прибыль от продаж (П) представлена в отчете о прибылях и убытках следующими слагаемыми:

выручка (за вычетом НДС) (В);

себестоимость проданных товаров (С/С);

коммерческие расходы (КР);

управленческие расходы (УР).

Взаимосвязь этих слагаемых можно выразить с помощью формул:

П = В - С/С - КР - УР (1)

Анализ основан на использовании уровней (удельных весов) расходов и прибыли от обычных видов деятельности в выручке от продаж за отчетный и предшествующий периоды.

Для этого следует преобразовать формулу (1):

П = В * (1 - С/С / В - КР / В - УР / В) (2)

Отсюда уровень себестоимости (Ус/с) рассчитывается по формуле:

У С/с = С/С / В х 100 (3)

Уровень коммерческих расходов (У КР) рассчитывается по формуле:

У КР = КР / В х 100 (4)

Уровень управленческих расходов (УКР) в выручке от реализации рассчитывается по формуле:

У УР = УР / В х 100 (5)

Влияние каждого фактора можно вычислить методом балансовых увязок:

?П = ?П(В) + ?П(С/С) + ?П(КР) + ?П(УР) + ?П прочих факторов) (6)

Другими словами, величина влияния каждого фактора будет равна его отклонению, скорректированному на знак, стоящий перед данным фактором в модели:

- влияние изменения выручки от продаж на прибыль:

?П(В) = ?В * (100 - У С/С - У КР - У УР) / 100 (7)

- влияние изменения себестоимости продаж:

?П(С/С) = -В1 х ?У С/С / 100 (8)

- влияние изменения коммерческих расходов:

?П(КР) = - В1 х ? У КР / 100 (9)

- влияние изменения управленческих расходов:

?П(УР) = -В1 х ?У УР / 100 (10)

- влияние прочих факторов, не учтенных данной моделью, рассчитывается балансовым методом:

?П (прочих факторов) = ?П - ?П(В) - ?П(С/С) - ?П(КР) - ?П(УР) (11)

Итак, прежде всего, для проведения факторного анализа прибыли от продаж необходимо рассчитать значения уровней расходов в выручке от продаж за отчетный и предшествующий ему периоды (таблице 2.12).

Таблица 2.12 - Расчет значения уровней расходов в выручке от продаж

Показатель	Период	Изменение показателя
	2010 год	2011 год
Уровень управленческих расходов, %	85,2	87,16	1,96
Уровень коммерческих расходов, %	9,19	8,48	- 0,71
Уровень себестоимости, %	-	-	-

Общее изменение показателя прибыли от реализации услуг за представленный период составило:

?П = П1 - П0 =97106 - 97057 = 49 тыс. руб.

Далее рассмотрим отдельно влияние каждого из факторов на общее снижение прибыли предприятия:

- Влияние фактора «выручка» на сумму прибыли от реализации составляет:

?П (В) = 489579 * (100 - 87,16 - 8,48) / 100 = 21345,6

- Расчет влияния фактора «себестоимость реализации услуг»:

?П (С/С) = - 2230841 * (1,96) / 100 = - 43724,

- Расчет влияния фактора «коммерческие расходы»:

?П (КР) = - 2230841 * (- 0,71) / 100 = 15838,9

- Расчет влияния прочих факторов балансовым методом:

?П (прочих факторов) = 49000 - 21345,6 + 43724,5 - 15838,9 = 55540

За счет увеличения выручки в ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» в 2011 году на 489579 тыс. рублей, рост прибыли составил 21345,6 тыс. рублей. Увеличение уровня себестоимости наряду с увеличением выручки повлекло уменьшение прибыли на 43724,5 тыс. рублей. Также при снижении уровня коммерческих расходов прибыль возросла на 15839 тыс. рублей. Прибыль от продаж увеличилась на 49 тыс. рублей и составила в итоге 97106 тыс. рублей.

Еще один важнейший показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия - рентабельность

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой величине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Основные показатели рентабельности можно объединить в группы:

- показатели рентабельности продукции,

- показатели рентабельности капитала (активов),

- показатели, рассчитываемые на основе потоков наличных денежных средств [54].

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (Rп) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от реализации:

Rп = (РП - С - КР - УР) / РП*100 = Пп / РП х 100. (22)

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», необходимо осуществить следующие расчеты.

1. Влияние изменения выручки от продаж на Rп:

Rп (РП) = ((РП1 - С0 - КР0 - УР0) / РП1 - (РП0 - С0 - КР0 - УР0) / РП0) х 100% = ( ( 2230841- 1484142 - 160063 - 0)/ 2230841 - (1741262 - 1484142 - 160063 - 0)/1741262) х 100% = 20%

2. Влияние изменения себестоимости продаж на Rп:

Rп (С) = ((РП1 - С1 - КР0 - УР0) / РП1 - (РП1 - С0 - КР0 - УР0) / РП1) х 100% = ( ( 2230841 - 1944486 - 160063 - 0) / 2230841 - (2230841 - 1484142 - 160063 - 0)/2230841) х 100% = - 20%

3. Влияние изменения коммерческих расходов на Rп:

Rп (КР) = ((РП1 - С1 - КР1 - УР0) / РП1- (РП1 - С1 - КР0 - УР0) / РП1) х 100% = ((2230841 - 1944486 -189249 - 0)/2230841 - (2230841 - 1944486 - 160063 - 0) / 2230841) х 100% = - 22%

Совокупное влияние факторов составляет:

? Rп = 20% -20%- 22% = -22%.

Рентабельность продаж отчетного периода снизилась по сравнению с рентабельностью предыдущего периода на 22%. Все факторы, за исключением выручки оказали отрицательное влияние на изменение рентабельности продаж в отчетном периоде.

Далее рассчитаем показатели эффективного использования имущества и их источников, то есть относительные показатели рентабельности: рентабельность активов, основной деятельности, производственных фондов, продаж и другие.

Относительные показатели характеризуют рентабельность и измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных расходов (затрат).

Относительные показатели рентабельности ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис» представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Показатели рентабельности (эффективности использования имущества и их источников) ЗАО «АВТОЦЕНТР КрасГАЗсервис», за 2010 - 2011 годы

Показатели	Краткое определение	Формула	Значение
			2010 год	2011 год
Рентабельность продаж	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции	Прибыль / Выручку = стр. 2200 / стр.2110	0,055	0,043
Рентабельность основной деятельности	Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат	Прибыль от продаж / затраты на производство = стр. 2200 / (стр. 2120 + стр. 2210+ стр. 2220)	0,059	0,045
Рентабельность совокупного капитала	Показывает эффективность использования капитала. Динамика рентабельности собственного капитала оказывает влияние на динамику котировок акций	Чистая прибыль / средний за период итог баланса = стр. 2400 / стр. 1600	0,132	0,125
Рентабельность собственного капитала

Подобные документы

• Аудит финансовых результатов экономических объектов

  Теоретические и методологические основы аудита финансовых результатов деятельности организации. Планирование и организация аудиторской проверки. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Обобщение результатов аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [38,1 K], добавлен 24.08.2011
  

• Анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

  Отчет о прибылях и убытках организации. Анализ показателей бухгалтерского баланса организации, доходов и расходов, финансовых результатов организации за период, эффективности управления имуществом и обязательствами методом финансовых коэффициентов.
  
  лабораторная работа [50,0 K], добавлен 09.01.2009
  

• Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках и финансовых результатов в рыночной экономике

  Значение, целевая направленность, структура и содержание отчета о прибылях и убытках, принципы его построения. Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО "Вектор". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии.
  
  курсовая работа [677,5 K], добавлен 09.02.2011
  

• Отчет о прибылях и убытках как часть бухгалтерской отчетности организаций

  Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению. Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках. Техника его составления и совершенствование. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов на предприятии "Пригородное".
  
  курсовая работа [123,0 K], добавлен 14.12.2009
  

• Аудит доходов и финансовых результатов

  Теоретические и практические аспекты аудита доходов и финансовых результатов: цель, задачи и источники информации, процесс планирования, типичные ошибки. Методика проведения аудита достоверности финансовых результатов в ООО "Мясокомбинат Острогожский".
  
  курсовая работа [53,5 K], добавлен 02.11.2011
  

• Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

  Актуальные проблемы аудита формирования финансовых результатов. Экономическая характеристика и планирование аудита фирмы "Студент". Аудиторская проверка финансовых результатов и продаж фирмы. Совершенствование действующей практики аудита в организации.
  
  курсовая работа [82,1 K], добавлен 05.04.2011
  

• Отчёт о прибылях и убытках

  Значение и функции отчета о финансовых результатах в рыночной экономике. Анализ отчёта "О прибылях и убытках". Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ОАО "Себряковцемент".
  
  курсовая работа [317,0 K], добавлен 28.11.2015
  

• Аудит финансовых результатов организации

  Структура и содержание составления бухгалтерского баланса. Назначение и порядок формирования отчета о прибылях и убытках. Характеристика методов анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности, рекомендации по его улучшению.
  
  дипломная работа [100,2 K], добавлен 26.12.2010
  

• Отчет о прибылях и убытках: техника составления и использование в анализе на примере ООО "Агроснаб"

  Сущность финансовых результатов деятельности организации и порядок ее формирования. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках. Цели и значение анализа финансовых результатов. Пути совершенствования эффективности производства и роста прибыли.
  
  дипломная работа [1,9 M], добавлен 19.12.2013
  

• Отчет о прибылях и убытках. Порядок составления, анализ и аудит на материалах ЗАО "Чувашкабельмет"

  Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках. Анализ показателей рентабельности на ЗАО "Чувашкабельмет". Факторный анализ отчета о прибылях и убытках. Понятие, виды и нормативное регулирование аудита.
  
  дипломная работа [114,1 K], добавлен 11.11.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам