Учет в бюджетных организациях

При реализации материальных запасов они списываются в дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с кредита счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов". Начисление доходов от реализации по цене реализации отражают по дебету счета 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 040501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" (по балансовой стоимости).

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов"; списание с баланса стоимости материальных запасов учитывают по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 010501440--010506440.

Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 010500000 "Материальные запасы" (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).

Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

В заголовной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).

В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части -- должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. В книге указываются вид животного, код вида, возрастная группа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного, сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес и др.); инвентарный номер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту).

Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме -- только по видам, с выделением отдельных листов в книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и проч.

Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи должностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.

Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценносте. В книге (карточке) указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица и его код; номер склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала; дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход; расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).

Количество страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.

О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.

При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

Учет вложений в материальные запасы осуществляют на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Операции по вложениям в изготовление материалов и готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг отражают по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", 030206730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг", 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", 030208730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" и других счетов.

Изготовленные материалы на основании актов о приемке материалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006) отражаются по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Изготовленные объекты готовой продукции по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ

Стоимость материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении по централизованному снабжению учитывают на счете 010703000 "Материалы в пути".

Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке накладными поставщика, требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении -- извещениями (ф. 0504805).

На стоимость материалов, не поступивших на отчетную дату, учреждением-получателем дебетуется счет 010703340 "Увеличение стоимости материалов в пути" и кредитуются счета 030404340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" и 020106610 "Выбытия средств с аккредитивного счета".

По получении материалов дебетуются счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредитуется счет 010703440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути".

Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация материальных запасов должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материальные запасы в процессе инвентаризации могут отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти запасы заносят в отдельную опись под наименованием "Материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие материальные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

В описях на материальные запасы, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) с указанием времени эксплуатации, причин списания, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

При проведении инвентаризации материальных запасов следует обратить внимание на оборудование и строительные материалы для капитального строительства, которые очень часто остаются не охваченными инвентаризацией, поскольку не участвуют непосредственно в основной хозяйственной деятельности учреждения. С переходом на новую инструкцию эти материалы будут учитываться на счете "Строительные материалы" наряду с другими видами стройматериалов.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с новой Инструкцией списание (отпуск) материальных запасов может производиться по средней фактической стоимости. Оценку материальных запасов по средней фактической стоимости надо производить по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах (переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности и др.).

Результаты проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Списание естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010501440--010507440.

Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:

начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитического счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" счета 020904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов";

списание с баланса стоимости материальных запасов отражают по дебету счета 040101172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440--010506440).

Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010501440--010506440).

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (020901660--020906660).

КОНТРОЛЬ ЗА СОСТОЯНИЕМ И РАЦИОНАЛЬНЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА

Материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных учреждений и в себестоимости производимой ими продукции и оказываемых услуг. Поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на финансовое положение организации.

Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование материальных запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных запасов -- усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования материальных запасов -- нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Организации должны стремиться к соблюдению норм материальных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток -- к срыву деятельности организации.

Существенно улучшить учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах и др.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ, МЕДИКАМЕНТОВ, ТОПЛИВА, ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ

ПРЕДМЕТОВ

Учет драгоценных металлов. В состав драгоценных металлов включают золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лом таких изделий. Драгоценные камни -- это природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, жемчуг. Они могут находиться в сыром и обработанном виде, в приборах, оборудовании, инструментах, изделиях технического назначения, а также в ювелирных и иных бытовых изделиях.

Порядок учета драгоценных металлов и камней регламентирован Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, установленными постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 и Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н.

В соответствии с указанными нормативными документами организации должны осуществлять оперативный учет драгоценных металлов, содержащихся в составе основных средств, покупных изделий, приборов, полуфабрикатов, материалов, оборудования, в том числе используемых в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности.

Данные о количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичных учетных документах типовых межведомственных форм на основании сведений о содержании драгоценных металлов, приведенных в технической документации. При отсутствии указанных сведений запись производят на основе аналогов по данным предприятий-разработчиков, изготовителей или по решению инвентаризационной комиссии.

Тема 7-й лекции: Учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ВЫПУСКУ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ И ОКАЗАННЫМ УСЛУГАМ

Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность, не противоречащую их уставу. Например, образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги в соответствии с лицензией, в рамках послевузовского профессионального образования, по повышению квалификации и переподготовке кадров, в рамках дополнительных образовательных программ и т.п. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т. д.

Во многих бюджетных организациях имеются подсобные хозяйства, призванные, прежде всего обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, для заготовки и переработки материалов).

Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н (9) и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. № 36н/4н (8). В соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ бюджетные учреждения обязаны составлять сметы по предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Составленные сметы утверждаются либо главным распорядителем, либо самим бюджетополучателем (по разрешению главного распорядителя). Утвержденные сметы учреждения обязаны представлять в ОФК.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по Кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

При отражении операции по предпринимательской деятельности 18-й разряд счетов бухгалтерского учета принимает значение "2".

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах -- в конце года.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.

Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, используют счет 210604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

На данном счете формируются затраты:

-- по производству готовой продукции для продажи и для собственных нужд;

-- изготовлению материальных запасов для использования в основной деятельности;

-- выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;

-- вспомогательным и обслуживающим производствам;

-- обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;

-- объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.

Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетных учреждений. Поэтому при организации учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету 210604000 целесообразно использовать отраслевые нормативные документы.

В рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход, наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи.

В дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др. (кредитуются счета 210502440--210506440, 210401000--210407000, 210408000, 230201730--230207730, 230202730, 230306730 и др.).

Вместе с тем Инструкцией предусмотрена возможность учета некоторых расходов по деятельности, приносящей доход, на счетах, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения".

По дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" могут отражаться суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам, используемым и в основной, и в предпринимательской деятельности (в корреспонденции со счетами 010401410--010407410, 010408420). Впоследствии суммы начисленной амортизации распределяются между видами деятельности, видами продукции, работ, услуг.

На счете 040101272 "Расходование материальных запасов" учитываются материальные запасы, используемые в основной и предпринимательской деятельности (кредитуются аналитические счета 010500000 "Материальные запасы"). По окончании месяца стоимость израсходованных материальных запасов по предпринимательской деятельности списывается с кредита счета 040101272 в дебет счета 210604340.

На счете 040101290 "Прочие расходы" могут учитываться относящиеся к основной и предпринимательской деятельности расходы на уплату:

-- налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;

-- разного рода платежей, сборов, государственных пошлин;

-- штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, платежей и другие экономические санкции;

-- отчислений денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

-- возмещение морального ущерба по решению судебных органов;

-- расходов на прием и обслуживание делегаций (представительские расходы), и некоторых других расходов.

После распределения часть расходов, относящихся к бюджетной деятельности, списывается со счетов счета 040101200 "Расходы учреждения" на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, а другая часть расходов, относящаяся к предпринимательской деятельности, -- в дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 210507340 "Увеличение стоимости готовой продукции".

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета о расходах составляется отчетная калькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяют делением себестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.

Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ОЦЕНКА. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и в других местах хранения продукции;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад под отчет мате риально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных подсобными сельскими хозяйствами консервов выражается в условных банках.

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 210507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Списание готовой продукции при ее продаже отражается по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" и дебету счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Естественная убыль готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Счет 21060430 дебетуют в случае, если потери готовой продукции произошли на стадии ее изготовления, а счет 240101272 -- если потери готовой продукции выявлены после ее оприходования.

При списании недостач готовой продукции дебетуют счет 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредитуют счет 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах учитываются по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Аналитический учет готовой продукции ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет готовой продукции в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Учет операций по перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оценка готовой продукции. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.

Продукция подсобных сельских хозяйств в течение года приходуется по плановой себестоимости по дебету счета 210507340 и кредиту счета 210604440. По окончании года исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой.

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают: поставщика и покупателя; необходимые показатели по изделиям; цены; скидки; порядок расчетов; сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится организациями по отпускным ценам.

При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат обычно приказы отдела сбыта организации.

На основании требований-накладных (ф. 0315006), накладных на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают: наименование и местонахождение поставщика и покупателя; номер договора поставки; вид отправки; сумму платежа по договору; стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки; транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором); сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом обложения по НДС, расчетные документы и реестры выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории организаций товарно-материальных ценностей. Пропуска подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными ими лицами. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Выполнение работ и оказание услуг бюджетные организации осуществляют на основании договоров, в которых указывают заказчиков и исполнителей, объемы и сроки выполнения работ, их стоимость и другие реквизиты.

Выполненные и сданные заказчикам работы и оказанные услуги оформляют актами приемки-передачи, на основании которых выписывают счета на оплату работ и услуг.

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) по проданной готовой продукции, работам, услугам дебетуется счет 240101130 и кредитуется счет 230304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При перечислении в бюджет суммы НДС дебетуется счет 230304830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредитуется счет 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ списывается с кредита счетов 210507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции", 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Поступления денежных средств за реализованную готовую продукцию, выполненные работы и услуги отражаются по дебету счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" и кредиту счета 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Прибыль, полученная учреждением от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль в размере и порядке, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредиту счета 230303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль". Уплата налога на прибыль учитывается по дебету счета 230303830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При заключении счетов результатов текущей деятельности учреждения в конце года оборотами декабря дебетуется счет 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредитуется счет 240103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Тема 8-й лекции: Учет расчетов с дебиторами

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ ПО ДОХОДАМ

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляют на счете 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам".

На данном счете учитываются расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, а также начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее -- администраторы поступлений в бюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах счета:

020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам":

020501000 "Расчеты с дебиторами по налоговым доходам";

020502000 "Расчеты с дебиторами по доходам от собственности";

020503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

020504000 "Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия";

020505000 "Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

020506000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

020507000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

020508000 "Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды";

020509000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов";

020510000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам".

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам.

В графе "Наименование показателя" указываются: наименование дебитора; наименование учреждения (организации) -- для юридического лица; фамилия, имя, отчество -- для физического лица.

Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета в конце месяца записываются в Главную книгу.

Операции по счету 020500000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501560--020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения". При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101110, 040101120, 040101140, 040101151--040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660, 020502660, 020504660--020508660, 020510660).

Перечисление сумм возвратов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501560--020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам" (021002110--021002140, 021002151--021002153, 021002160, 021002180).

Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020503560, 020509560,

020510560) и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредитуют счет 040104130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, -- администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам" и кредиту счета 020510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам". При выяснении сумм доходов дебетуют счет 020510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредитуют счет 021002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам".

При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) дебетуют счет 020505560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" и кредитуют счет 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660--020510660) и дебету счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020104510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов".

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВЫДАННЫМ АВАНСАМ

Для учета указанных расчетов используют счет 020600000 "Расчеты по выданным авансам". На этом счете учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах.

Счет 020600000 "Расчеты по выданным авансам" включает следующие счета:

020601000 "Расчеты по выданным авансам на заработную плату";

020602000 "Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты";

020603000 "Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда";

020604000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи";

020605000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги";

020606000 "Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги";

020607000 "Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом";

020608000 "Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

020609000 "Расчеты по выданным авансам за прочие услуги";

020610000 "Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

020601100 "Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

020601200 "Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

020601300 "Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

020601400 "Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям";

020601500 "Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

020616000 "Расчеты по выданным авансам по пособиям по социальной помощи населению";

020617000 "Расчеты по выданным авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

020618000 "Расчеты по выданным авансам на прочие расходы";

020619000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств";

020620000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение нематериальных активов";

020621000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение непроизведенных активов";

020622000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов";

020623000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций";

020624000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение акций и иных форм участия в капитале".

Операции по счету 020600000 оформляются следующими бухгалтерскими записями: на суммы перечисленных авансов дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020604560--020609560, 020615560, 020616560, 020618560--020624560) и кредитуют счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета", соответствующие счета аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (030405221--030405226, 030405261, 030405262, 030405290, 030405310--030405340, 030405520, 030405530).