Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Расчеты с подотчетными лицами я проверила сплошным способом. При этом мною подробно было рассмотрено: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При контроле расчетов с подотчетными лицами также необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

При проверке расчетов с подотчетными лицами за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» я выявила следующие нарушения:

- на фирме не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет;

- несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

Следующим этапом аудита ведения кассовых операций в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности.

Графы бланков строгой отчетности в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» заполняются четко и разборчиво. При этом в незаполненных графах ставится прочерк. Подчисток, поправок и исправлений в БСО в проверяемом периоде не допускалось. В организации ведется книга по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

Вместе с инвентаризацией кассы в организации своевременно проводится инвентаризация бланков строгой отчетности. Как и кассовые документы, бланки строгой отчетности хранятся в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» - пять лет. Списание бланков производится по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки.

В ходе аудиторской проверки никаких сомнений не возникло.

3.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» за 1 квартал 2008 г

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Аудит кассовых операций за 1 квартал 2008 г. в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» был проведен сплошным методом. В результате проверки было выяснено, что учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим законодательством за исключением следующих моментов:

1. Главный бухгалтер за совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

4. При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

В ООО «РЕМСТРОЙТЕК» имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

5. Имеются ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров, такие как:

отсутствуют росписи руководителя фирмы;

В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

неправильно указывается или не указывается дата;

не указывается название организации.

6. На фирме не установлен срок для выдачи денежных средств под отчет.

7. Несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу.

8. По результатам опроса руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров, можно сделать следующие выводы:

кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;

отсутствие сигнализации в помещении кассы;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и те же лица в ревизионной комиссии).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с

заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении платежной дисциплины.

Бухгалтерский учет в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

При выполнении дипломной работы были проведены следующие работы:

изучены теоретические основы бухгалтерского учета сохранности и использования денежных средств в кассе;

порядок ведения учета кассовых операций в Российской Федерации и правильность его применения в ООО «РЕМСТРОЙТЕК»;

критически рассмотрено состояние внутрифирменного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК»;

и разработаны мероприятия по совершенствованию учета и внутрифирменного контроля денежных средств в кассе ООО «РЕМСТРОЙТЕК» и устранению недостатков, выявленных в процессе проведения аудита кассы.

По результатам проведенной аудиторской проверки для совершенствования учета кассовых операций и сохранности наличных денежных средств в ООО «РЕМСТРОЙТЕК» рекомендую следующее:

- наличные денежные средства, являющиеся самыми ликвидными активами фирмы, должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения. Поэтому необходимо обеспечить отдельное, изолированное помещение кассы организации, оснащенное пожарно-охранной сигнализацией;

- для обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировки следует прибегнуть к услугам инкассирования денежной наличности;

- в целях контроля за порядком ведения кассовых операций в ООО «РЕМСТРОЙТЕК», а также для выявления хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников фирмы рекомендуется ежеквартальное проведение внезапных ревизий кассы и инвентаризаций, при этом каждый раз меняя состав ревизионной комиссии;

- в целях исключения соблазна злоупотреблений прекратить выдачу чеков, подписанных руководителем и главным бухгалтером, кассиру для самостоятельного их заполнения при получении наличности в учреждении банка;

- во избежание появления сумм материальной выгоды работников ООО «РЕМСТРОЙТЕК», по которым при налоговой проверке может быть начислен налог на доходы физических лиц, следует определить и утвердить Приказом руководителя сроки выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам фирмы;

- необходимо обеспечить контроль за использованием бланков строгой отчетности. Следует отметить, что выдавать бланки строгой отчетности и контролировать их использование должны разные сотрудники организации.

Чтобы не доводить дело до судебных отношений, необходимо совершенствовать программу внутреннего контроля за сохранностью и правильным использованием денежных средств, а также иметь в штате хорошего юридически грамотного специалиста, отслеживающего все изменения законодательной базы. Если организация не имеет в постоянном штате высококвалифицированного юриста, она может обратиться за консультацией в любую аудиторскую фирму.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Налоговый кодекс РФ, в ред. от 30.12.2006 г.

Кодекс РФ об административных правонарушениях, в ред. от 09.04.2007 г.

Гражданский кодекс РФ, в ред. от 05.02.2007 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н).

Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н); ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н); ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н); ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н); ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Указ Президента РФ от 14.06.1992 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения»;

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм по учету торговых операций».

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций»;

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное Постановлением Правительства РФ 31.03.05 г. № 171

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

Муравицкая И.К., Лукъяненко Г.И. Бухгалтерский учет: - М.: КНОРУС, 2007 г. - 544 с.

Михеева И.В. Нарушения кассовой дисциплины: настоящие и мнимые // Главбух.- 2007.- № 9.

Ильина М. Лимит расчета наличными на предпринимателей не распространяется. Пока // главбух.- 2007.- № 9.

Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2007 г. - 525 с.

Бычкова С.М. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 6.

Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты // Вершина.-2006.- 10 марта.

Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2000.- № 6.

Васильев А. Не всякая неточность в кассе станет штрафом // Расчет.- 2005.- № 12.

Шамиев А.Д. Наличные расчеты между фирмами // Нормативные акты для бухгалтера.- 2006.- № 16.

Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2007 г. - 672 с.

Огонесов А. К проверке кассовых операций готов? Всегда готов // Главбух.- 2006.- № 15.

Панченко Т.М. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ // Налоговый учет для бухгалтера.- 2005.- № 5.

Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2005.- № 7.

Соколова Г.Н. Лимит расчета наличными распространяется и на предпринимателей // Главбух.- 2006.- № 19.

Никерова Ю.Н. Можно ли прожить без кассового аппарата? // Практическая бухгалтерия.- 2006.- № 8.

Новоженов А.Ю. О расчетах наличными средствами с частными предпринимателями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2006.- № 19.

Камышанов П.И. “Практическое пособие по аудиту”. - М.: ИНФРА-М, 2004.

Покровская В.В. “Международные коммерческие операции и их регламентация. Внешнеторговый практикум”. - М.: ИНФРА-М, 2004.

Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, ред-изд. отдел, 2004.

Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. - Барнаул, изд-во АГУ, 2004.

Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2004.

Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

Микруков В.А. Аудит кассовых операций. - М., 2004.

Дышкант И.Д. Аудит. - М., 2004.

Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. - Ревизия и контроль. - М., 2006

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. - Аудит. - М., 2007

Виткалова А.П., Миллер Д.П. - Бюджетирование и контроль затрат организации. - М., 2007

Бородина В.В. - Все о кассовых операциях: практическое пособие. - М., 2006

Пипко В.А. - Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М., 2006

Яковенко Н.В. - Кассир торгового зала. - М., 2008

ПРИЛОЖНИЕ

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления кассовых операций

Организация ___________________

Аудитор _________________________

Проверяемый период ____________ Дата начала проверки ____________

Предоставленные документы _____ Проверяемый период ______________

Масштаб выборки _______________ Дата окончания проверки _________