Учет продукции основного стада в ОАО "Дригучи" Витебской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь сельское хозяйство традиционно специализируется на производстве продукции животноводства. Молочно-продуктовый комплекс является одним из важнейших структурных элементов агропромышленного комплекса Республики Беларусь, а молочное скотоводство - одной из ведущих сельскохозяйственных отраслей. Наряду с обеспечением населения страны молочной продукцией молочно-продуктовый комплекс является основным поставщиком молодняка для доращивания и откорма крупного рогатого скота, органических удобрений для отрасли растениеводства.

Актуальная задача в молочном скотоводстве на современном этапе - увеличить объемы производства молока, сохранить сложившуюся специализацию, сократить затраты, особенно кормов, до уровня научно обоснованных норм. Основные проблемы в молочном скотоводстве, которые надлежит решить в ближайшей перспективе - повышение продуктивности скота и повышение качественных параметров выпускаемой продукции.

Ускоренное развитие технического прогресса в сельском хозяйстве, внедрение более современной технологии производства, перевод предприятий на самофинансирование и самоокупаемость требуют дальнейшего совершенствования учета и анализа производства продукции молочного стада, позволяющих, в свою очередь обеспечить, систематический контроль поступления, наличия, сохранности, оценки продукции, а так же изучить влияние факторов на изменение уровня производства продукции молочного стада и выявить резервы увеличения объемов его производства.

Бухгалтерский учет помогает осуществить контроль над производством продукции основного стада КРС, вскрыть внутренние резервы отрасли. Все вышеизложенное и подтверждает актуальность темы курсовой работы.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Дригучи» Миорского района Витебской области.

Целью курсовой работы является изучение учета продукции основного стада КРС.

Согласно цели при написании курсовой работы поставлены и решены следующие задачи:

- изучение теоретических аспектов учета продукции основного стада КРС;

- изучение организации первичного, синтетического и аналитического учета продукции основного стада КРС, а также ее оценки в ОАО «Дригучи» и его совершенствование.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили научные статьи ученых, экономистов - практиков; нормативные документы; законодательные акты Республики Беларусь, а также специальная литература по бухгалтерскому учету.

Исходными материалами для написания курсовой работы послужили данные первичного и сводного учета, регистров синтетического и аналитического учета, годовых отчетов за 2013-2015 годы ОАО «Дригучи» Миорского района Витебской области.

При написании курсовой работы использовались различные приемы и методы исследования: монографический, логический, аналитический, сравнения и др.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО СТАДА КРС

1.1 Сущность материальных оборотных средств, задачи учета

Материальные оборотные средства представляют собой активы предприятия, предназначенные для реализации или потребления в течении производственного цикла.

Эти средства постоянно совершают кругооборот в процессе хозяйственной деятельности, изменяя свою форму с денежной на товарную и наоборот. Таким образом, они формируют основную часть себестоимости продукции. С другой стороны, они являются гарантом ликвидности предприятия, то есть его способности заплатить по своим обязательствам.

Преобладающую часть оборотных активов составляют предметы труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и горючее, тара и тарные материалы и прочее. Кроме того, к оборотным активам относятся и некоторые орудия труда - инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование, инвентарь, запасные части для текущего ремонта, специальная одежда и обувь. Эти орудия труда функционируют менее года или имеют ограничения по стоимости.

Перечисленные предметы и орудия труда составляют группу оборотных производственных средств - производственные запасы. Кроме них в оборотные производственные средства входят незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Основное назначение средств, авансированных в оборотные ресурсы, заключается в обеспечении непрерывного и ритмичного процесса производства.

Кроме оборотных производственных средств на предприятиях формируются фонды обращения, также являющихся частью оборотных активов предприятия. К ним относятся: готовая продукция; товары; денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке; дебиторская задолженность. Основное назначение фондов обращения состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения.

В условиях сельскохозяйственного производства в составе материальных оборотных средств занимает готовая продукция.

Под готовой продукцией понимается продукция для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством.

Важную роль в решении задач, поставленных перед отраслью животноводства в части производства молока, играет точный и своевременный учет поступления и расходования продукции молочного стада.

Под готовой продукцией животноводства на сельскохозяйственных предприятиях понимается товарная продукция, а также продукция, закупленная у граждан по договорам, и продукция, принятая от населения для реализации.

Н. Г. Белов [2] определяет готовую продукцию как конечный продукт производственного процесса предприятия. Это произведенная на данном предприятии продукция, готовая к реализации.

Л. И. Стешиц [22] считает, что особенность сельскохозяйственного производства состоит в том, что готовая продукции поступает в течение года неравномерно, в сжатые сроки, зачастую при неблагоприятных погодных условиях. Это требует от работников сельскохозяйственного производства организовать уборку и учет поступления готовой продукции таким образом, чтобы максимально полно оприходовать полученную продукцию, не допустить ее потерь, хищений и т.п.

Основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции являются [13]:

- достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции;

- организация складского учета сельскохозяйственной продукции и контроль за сохранностью в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения;

- контроль за использованием сельскохозяйственной продукции;

- достоверная оценка произведенной продукции;

- организация эффективной работы материально ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета продукции основного стада КРС

С целью рациональной организации учета продукции животноводства и правильного ее отражения в учете, в Республике Беларусь издан ряд нормативно правовых документов, определяющих основные задачи учета продукции, методику ее оценки, порядок ведения документов и учетных регистров. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 29.12.2007 г. № 593 (в редакции от 18.08.2011 г. № 321) [13], определены основные задачи бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции, методика принятия к учету продукции по отраслям и т. д.

Согласно Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов № 593, контроль за сохранностью продукции обеспечивается:

- обязательным ее взвешиванием, измерением или пересчетом при принятии к учету и отпуске к расходованию;

- своевременным проведением инвентаризации и отражением ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- назначением материально ответственных лиц (заведующих складами, кладовщиков, старших рабочих складов и др.) с обязательным заключением с ними в установленном порядке договоров о материальной ответственности;

- определением перечня должностных лиц с правом подписывать документы на получение и отпуск со складов материальных ценностей и выдавать разрешение (пропуск) на их вывоз из сельскохозяйственной организации. Список этих лиц, а также образцы их подписей должны находиться в местах хранения продукции;

- согласованием с главным бухгалтером организации увольнения и перемещения материально ответственных лиц;

- установлением надлежащей системы документооборота по оформлению хозяйственных операций движения сельскохозяйственной продукции.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляет к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 г. №268-З) [17], хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями. Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности обеспечивает единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями; сопоставимость учетной информации различных организаций; достоверность учетной информации каждой организации, составляют специальную область законодательства и ориентированы на переход бухгалтерского учета в Республике Беларусь на международные стандарты учета и отчетности.

Утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. № 50 «Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 г. № 46)) [18] - определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета движения готовой продукции.

В приказе Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 г. № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства» [19] определен порядок заполнения первичных документов бухгалтерского учета по движению готовой продукции, в соответствии с установленными формами.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и другими нормативными актами регулируются вопросы способов и информационных технологий обработки учетных данных по учету готовой продукции, способов обеспечения контроля за сохранностью готовой продукции, оценки, порядка документального оформления движения продукции животноводства и др.

Помимо законодательных и нормативных документов, регулирующих учет готовой продукции, каждый субъект хозяйствования формирует учетную политику, где в соответствии с особенностями своей деятельности отражает методику учета готовой продукции.

Таким образом, основополагающим документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета продукции основного стада КРС, являются Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции № 593, определяющие готовую продукцию как часть средств предприятия в обороте и прописывающие методику отражения ее в бухгалтерском учете.

1.3 Состояние и проблемы учета продукции основного стада КРС

Согласно Т. А. Грудько, И. Л. Савенок [4], экономическая мысль на протяжении последних десятилетий исследует проблемы оценки, учета и анализа продукции скотоводства.

В настоящее время полученную в течении года продукцию приходуют по нормативно-прогнозной себестоимости 1 центнера молока, 1 центнера прироста живой массы, 1 головы приплода. Навоз оценивают по нормативной стоимости. При этом оценка не учитывает качество продукции.

Исследования показывают, что в результате отсутствия надлежащего учета и контроля за качеством производимой продукции на этапах оприходования, отправки из организации, приемки заготовительными организациями наблюдаются значительные потери.

Из-за несовершенства техники, нарушения технологии, расточительства потери доходят по молоку до 30 %, мясу до 10 %.

Все это требует установления обоснованной оценки и учета качества производимой продукции на всех стадиях ее прохождения.

В этой связи, для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

Практическую значимость приобретает введенный МСФО принцип оценки биологических активов по справедливой стоимости.

Для учета готовой продукции животноводства, пишут В. И. Замула, Л. В. Корватовская [5], используется МСФО 41 «Сельское хозяйство». В соответствии с ним сельскохозяйственная продукция - это продукция, собранная с биологических активов. Исходя из правил МСФО, продукция признается в оценке по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» [12], справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Справедливая стоимость скота устанавливается исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих те ми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или по продажной цене 1 теленка. По мнению Т. А. Грудько, И. Л. Савенок [4], справедливую стоимость целесообразнее определять по группе животных определенной породы и одного и того же возраста и направления использования их в организации.

Согласно В. И. Замулы, Л. В. Корватовской [5], МСФО 41 допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. Биологические активы могут быть признаны в бухгалтерском учете организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, лишь в том случае, если: организация контролирует данный актив в результате прошлых событий; существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельскохозяйственной продукции и других поступлений; оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности.

В отношении сельскохозяйственной продукции в отчетности раскрывается объем ее производства в течение отчетного периода с детализацией по видам в натуральном выражении, справедливая стоимость продукции, рассчитанная в момент ее получения, за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Как считают А. А. Мисюля, Н. Г. Гирда [14], отсутствие методических разработок по применению МСФО в Республике Беларусь - проблема, связанная с недостатками самих стандартов, которые носят обобщённый характер. Кроме того, отсутствуют методические разработки по применению отдельных МСБУ и МСФО. Публикуемые интерпретации касаются лишь отдельных моментов в практическом использовании некоторых стандартов и не содержат полного описания правил применения того или иного стандарта, конкретных примеров, рекомендаций стандартов к ситуациям, возникающим в реальной деятельности организаций.

Таким образом, можно отметить, что порядок бухгалтерского учёта в традиционном понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарт не содержит никаких правил по организации первичной документации, плана счетов, порядка оформления учётных записей.

Основной рычаг контроля за сохранностью и рациональным использованием готовой продукции - проведение инвентаризации.

А. Павловская, С. Ю. Щербатюк [20] считают, что в целях обеспечения достоверности учетных данных об остатках и движении готовой продукции необходимо обеспечить тщательный контроль полноты ее оприходования при поступлении из производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий, а также проверку документального ее оформления, оценки и обеспечения сохранности в местах хранения. В этой связи актуальным является проведения проверки правильности документального оформления, полноты и своевременности отражения в учете готовой продукции.

Сроки проведения инвентаризации для готовой продукции - два раза в год по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года. Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создается специальный рабочий орган, который формируется ежегодно и утверждается руководителем.

Г. М. Пупко [21] отмечает, что основными задачами проверки готовой продукции является проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности; полноты и своевременности оприходования сельскохозяйственной продукции; своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер; реальности числящихся остатков готовой продукции.

Автор считает, что для успешного решения задач контроль готовой продукции в сельскохозяйственных организациях рекомендуется осуществлять в определенной последовательности, обеспечивающей логическую взаимосвязь предыдущих и последующих контрольно-ревизионных работ. В условиях полной документальной ревизии или проверки этим требованиям в наиболее полной мере отвечает такая очередность указанных работ, при которой сначала проверяют организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности готовой продукции. Затем выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования всей поступающей в хозяйство готовой продукции по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания готовой продукции по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования готовой продукции, соответствия их фактических остатков нормативному или плановому наличию, и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и внутрихозяйственной отчетности об их наличии и движении.

Н.Г. Белов [2] полагает, что в обеспечении сохранности готовой продукции важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором соответствующих измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении всех форм экономического контроля за состоянием хранения и сохранности готовой продукции в первую очередь уделяют внимание организации складского хозяйства.

Основной тенденцией в совершенствовании ведения бухгалтерского учета в организациях агропромышленного комплекса является внедрение автоматизации.

Преимуществами применения автоматизированного учета И. В. Звонович, И. А. Шостко [7] называют сокращение дублирования в учете и трудоемкости учетно-вычислительных работ. Авторы считают, что для предприятий АПК Республики Беларусь можно рекомендовать придерживаться метода автоматизации по участкам или по направлениям.

Согласно М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], автоматизация учетных процессов является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

В настоящее время бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных стали незаменимым инструментом для бухгалтеров. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей становится менее рутинным и одновременно более оперативным.

По мнению М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], ценность бухгалтерских программ и информационно-правовых баз данных напрямую зависит от их соответствия действующему законодательству.

Преимущество программы «1С: Бухгалтерия» заключается в том, что она предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета:

- произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности;

- возможность работы с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета (например, российской и GAAP);

- «1С: Бухгалтерия» содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета;

- на любом счете можно вести многомерный и многоуровневый аналитический учет и т.д.

В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемые в сельскохозяйственном учете.

По мнению Л. С. Алексейчик, Е. В. Русиной [1], основным плюсом ТПК «Нива-СХП» является то, что она полностью направлена на ведение бухгалтерского учета именно в сельскохозяйственных организациях и благодаря широким функциональным возможностям позволяет автоматизировать различные его участки.

Так, учет продукции основного стада КРС ведется в подсистеме «Животноводство».

Подсистема в части учета готовой продукции выполняет следующие учетные операции: исчисление плановой и фактической калькуляций себестоимости готовой продукции; документальное оформление прихода готовой продукции; документальное оформление отгрузки готовой продукции; контроль наличия готовой продукции; формирование документов в национальной либо любой из зарегистрированных в системе валют рублевого или валютного эквивалента соответственно; формирование отчетов.

В данной подсистеме учет ведется с помощью таких документов, как: карточка учета надоя молока, которая предназначена для оприходования молока от собственного производства; книжка учета приемки молока у граждан, предназначенная для оприходования молока, поступившего от граждан; накладная на выбытие молока, предназначенная для оформления выбытия молока по различным каналам; приемная квитанция (молоко), которая предназначена для отражения выручки от реализации молока в счет государственных нужд.

Оприходование приплода крупного рогатого скота оформляется документом Акт на оприходование приплода животных из подсистемы «Учета животных на выращивании и откорме».

Указанные электронные документы позволяют вводить полную информацию по учету движения продукции молочного стада, формируют бухгалтерские проводки в соответствии с требованиями нормативных актов, позволяют получить печатные формы документов соответствующие типовым.

Поскольку в течение года продукция животноводства отражается в учете по нормативно-прогнозной себестоимости, подсистема содержит справочник «Планово-учетные цены», позволяющий установить цены на продукцию, действующие в течение определенного периода. При этом оценка продукции молочного стада будет производиться автоматически исходя из действующих цен.

По мнению Е. В. Захарчук, И. В. Журовой [6], при всем объеме имеющихся у автоматизированной формы бухгалтерского учета достоинств, при его внедрении в большинстве случаев возникает активное сопротивление сотрудников на местах, которое является серьезным препятствием и вполне способно сорвать или существенно затянуть проект внедрения. Это вызвано несколькими человеческими факторами: обыкновенным страхом перед нововведениями, консерватизмом (например, бухгалтеру, проработавшему 30 лет с бумажной документацией, обычно психологически тяжело пересаживаться за компьютер), опасением потерять работу или утратить свою незаменимость, боязнью существенно увеличивающейся ответственности за свои действия.

Руководители предприятия, принявшие решение о внедрении автоматизации на своем предприятии, в таких случаях должны всячески содействовать ответственной группе специалистов, проводящей внедрение информационной системы, вести разъяснительную работу с кадрами и, кроме того: создать у сотрудников всех уровней твердое ощущение неизбежности внедрения; наделить руководителя проекта внедрения достаточными полномочиями, поскольку он может столкнуться с явным сопротивлением (подсознательно или в результате неоправданных амбиций); всегда подкреплять все организационные решения по вопросам внедрения изданием соответствующих приказов и письменных распоряжений.

Еще одной проблемой, возникающей при внедрении автоматизированной формы учета на предприятиях, является то, что на некоторых этапах проекта и внедрения временно возрастает нагрузка на сотрудников. Это связано с тем, что помимо выполнения обычных рабочих обязанностей сотрудникам необходимо осваивать новые знания и технологии.

Во время проведения опытной эксплуатации и при переходе к ежедневной эксплуатации системы в течение некоторого времени приходится вести дела, как и в новой системе, так и продолжать ведение их традиционными способами (поддерживать бумажный документооборот). В связи с этим отдельные этапы проекта внедрения автоматизации могут затягиваться под предлогом того, что у сотрудников и так хватает срочной работы по прямому назначению, а освоение системы является второстепенным и отвлекающим занятием.

В таких случаях руководителю предприятия, помимо ведения разъяснительной работы с уклоняющимися от освоения новых технологий сотрудниками, необходимо: повысить уровень мотивации сотрудников к освоению системы в форме поощрений и благодарностей; принять организационные меры по сокращению срока параллельного ведения дел.

Автоматизация бухгалтерского учета, безусловно, является необходимостью для предприятий АПК, поскольку учет в данной отрасли национальной экономики наиболее сложный и трудоемкий. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета при помощи программных продуктов помогает обеспечить эффективность учета и дальнейшее развитие предприятия. Однако не стоит забывать о том, что автоматизация является сложным и трудоемким процессом и для ее успешной реализации стоит заранее продумать решение хотя бы основных сопутствующих ей проблем.

Подводя итог, следует отметить, что вопросам учета готовой продукции уделяется много внимания в экономической литературе. Наиболее важными вопросами в контексте учета продукции основного стада КРС являются вопросы соответствия норм и правил осуществления учета международным стандартам, автоматизация учетных операций.



2. УЧЕТ ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО СТАДА КРС И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Оценка продукции основного стада КРС

Оценка играет большую роль в организации учета продукции животноводства. С развитием рыночных отношений эта оценка усложняется, т. к. рыночные цены подвержены значительным колебаниям, что вызывает изменения в стоимости материалов (кормов, средств защиты животных и др.). Изменение стоимости материалов оказывает существенное влияние на стоимость сельскохозяйственной продукции и, в конечном счете, на финансовый результат.

В зависимости от времени и цели исчисления различают себестоимость плановую и фактическую.

Плановая себестоимость исчисляется в начале отчетного периода исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по выпуску продукции на планируемый период.

Фактическая себестоимость исчисляется в конце отчетного периода на основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции.

Исчисление фактической себестоимости производится по истечении календарного года с использованием метода прямого отнесения затрат. Исчисление себестоимости продукции является заключительным этапом бухгалтерского учета процесса производства. Это чрезвычайно важный и ответственный этап, которому предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением суммы затрат и объема полученной продукции. До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства в организации проводится ряд подготовительных работ: составляются отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и списываются затраты на их содержание на объекты учета затрат; распределяются затраты на амортизацию и ремонт основных средств, используемых в животноводстве; распределяются общепроизводственные затраты.

Важное методологическое значение при исчислении себестоимости продукции имеет обоснованный выбор объекта калькуляции.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада КРС в ОАО «Дригучи» являются: молоко, приплод.

Себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза); из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.

Стоимость навоза, полученного от животных, определяют исходя из нормативных расходов на его уборку и стоимости подстилки. Себестоимость тонны навоза определяют путем деления общей суммы расходов на его физическую массу.

Источником информации для исчисления себестоимости продукции основного стада КРС являются аналитические данные по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».

В ОАО «Дригучи» молоко, поступившее из производства в течение года, приходуют и списывают по нормативно - прогнозной (плановой) себестоимости. Плановая стоимость молока в 2015 году составила 2900 руб. за кг. Полученный в организации приплод в течение года оценивают по плановой себестоимости 1 головы приплода 1 522 989 руб.

Рассчитаем себестоимость 1 тонны молока и 1 головы приплода по данным организации.

Фактические затраты на содержание молочного стада составили в 2015 году 11 995 112 149 млн. руб. получено 2887 т молока и 696 голов приплода.

Для определения себестоимости продукции молочного стада необходимо от фактических затрат на содержание молочного стада вычесть стоимость побочной продукции - навоза. За год было списано 22 346 тонны навоза по плановой стоимости 49 000 руб., то есть стоимость побочной продукции составила 1 094 954 000 руб.

Определим сумму затрат относимую на себестоимость продукции: 11 995 112 149 руб. - 1 094 954 000 руб. = 10 900 158 149 руб.

В дальнейшем оставшуюся сумму распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: 10% - на приплод, 90% - на молоко и делят полученные суммы на выход продукции. Исходя из расчета, получаем:

1) 10 900 158 149 руб. Ч 0,9/ 2887 = 3 398 040 руб./т - фактическая себестоимость 1 т молока

2) 10 900 158 149 руб. Ч 0,1/ 696 = 1 566 115 руб. - фактическая себестоимость 1 головы приплода.

В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции, определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировку записи. Расчет калькуляционных разниц представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Определение калькуляционных разниц по продукции молочного стада, руб.

Вид продукции	Себестоимость всей продукции, тыс. руб.	Калькуляционная разница на всю продукцию, тыс. руб.	Объем продукции, т	Калькуляционная разница на единицу продукцию, тыс. руб.
	Факт	План
Молоко, т	9 810 142	8372300	1 437 842	2887	498
Приплод, гол	1 090 016	1060000	30 016	696	43,1

После определения обшей суммы отклонения фактической стоимости от плановой, необходимо списать калькуляционные разницы по каналам использования молока и на приплод (таблица 2.2).



Таблица 2.2 - Ведомость списания калькуляционных разниц по продукции молочного стада

Вид продукции	Каналы реализации
	государству	на выпойку	населению	осталось в организации
	количество, т	сумма, руб.	количество, т	сумма, руб.	количество, т	сумма, руб.	количество, т	сумма, руб.
Молоко	2553	1 271 496 974	332	165 349 280	2	996080	-	-
Приплод	-	-	-	-	-	-	696	30 015 471

При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае если фактическая себестоимость окажется ниже плановой - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция и приплод, полученные из производства в отчетном году, будут учтены по фактической себестоимости.

Молоко, полученное из производства, реализуется государству, а также используется на выпойку телят. Таким образом, калькуляционные разницы списываются по реализованному молоку в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», по молоку, отправленному на выпойку телятам - в затраты производства отрасли животноводства - в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство». Полученный приплод остается в организации для воспроизводства стада, поэтому калькуляционная разница списывается в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Изучив методику оценки продукции основного стада КРС в исследуемой организации можно сделать выводы, что нормы и методы калькулирования себестоимости продукции животноводства в организации соблюдаются.

Однако, следует отметить, что в ОАО «Дригучи» фактическая себестоимость по молоку и приплоду считается в ручную, как и списание калькуляционных разниц (документально не оформляется). В целях совершенствования данного участка учета мы предлагаем для расчета калькуляционных разниц использовать Калькуляционный лист.

2.2 Первичный и сводный учет продукции основного стада КРС

бухгалтерский учет стадо калькуляционный

Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов.

Согласно закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г. № 57-З (в редакции от 04.06.2015 г. № 268-З) [17], каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

В первичном учете в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в учете.

Основной продукцией молочного стада является молоко и приплод, побочной - навоз.

Учет молока, надоенного от основного стада крупного рогатого скота на фермах ОАО «Дригучи», ведется в Журнале учета надоя молока ф. 412-АПК. Журнал ведется заведующим фермой, в обязанности которого входит выполнение учетных функций.

Записи в журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, вечер) по каждой доярке. По отдельным графам проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жироединиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.). Итоговые данные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.

Для определения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначале пересчитывается в однопроцентное, а затем делится на физическую массу полученного молока. Однако в организации данные о качестве молока не заполняются.

Журнал ф. 412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении молока в течение 15 дней. Ежедневно доярка и заведующий фермой своей подписью подтверждают правильность данных о количестве надоенного молока.

В разделе «Сводные данные о надое молока» журнала ф. 412-АПК приводятся итоговые данные о количестве надоенного молока по каждой доярке за отчетный период (15 дней).

На последней странице журнала ф. 412-АПК отражаются сводные данные по движению принятого молока: поступлению и его расходованию по каждому дню отчетного периода.

Расход молока в организации осуществляется по следующим направлениям: сдача государству, на выпойку телятам, на доращивание, отпуск своим работникам.

Отправку молока на приемный пункт завода оформляют Товарно-транспортной - накладной формы ТТН-1 (молоко). На каждую партию отправляемого молока выписывают отдельную накладную. Перед отправкой молоко обязательно взвешивают, определяют его жирность, кислотность, температуру и другие показатели качества. Эти показатели приводят на лицевой стороне накладной.

Отпуск молока на выпойку телятам на доращивании производится на основании требования-накладной ф. 203-АПК. В требовании-накладной указывается единица измерения и количество отпущенного молока.

Отпуск молока на выпойку телятам отражают в Ведомости учета расхода кормов. Она является основанием для списания молока на соответствующие группы животных. Количество отпускаемого на выпойку молока определяется количеством поголовья телят и нормой отпуска на одну голову в соответствии с рекомендуемой схемой кормления телят. Ведомость учета расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй - получателю. Обобщение количества молока, израсходованного на выпойку телятам, производится в документе «Накопительная по расходу кормов», в котором в разрезе по видам кормов и объектам учета (группам скота) указывается количество кормов, их стоимость и оценка в кормовых единицах.

Отпуск молока работникам организации в счет оплаты труда оформляется требованием-накладной ф. 203-АПК, в которой указывается единица измерения, количество затребованного и отпущенного молока, цена за единицу, ставка и сумма НДС и общая стоимость молока.

Приплод животных принимается на учет в обязательном порядке в день его рождения. В это же время комиссия в составе ветврача, зоотехника, заведующего фермой и лица, за которым закреплено животное, составляют Акт на оприходование приплода животных ф. 304-АПК (Приложение 12). Акт в двух экземплярах оформляется заведующим фермой в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. По истечении дня первый экземпляр с подписями лиц, принимавших участие в его составлении (включая ветврача), представляется в бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается на ферме и служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы и Отчете о движении скота и птицы на ферме ф. 311-АПК, отражающим наличие и движение скота за отчетный период.

Отчет о движении скота и птицы на ферме составляется ежемесячно на основании данных первичных документов и Книги учета движения животных и птицы заведующим фермой в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных. В нем указывается наличие животных на начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим направлениям, а также остаток на конец месяца, который определяется суммированием данных графы «Наличие на начало месяца (года)» и итоговой графы по приходу, за вычетом итоговой графы по расходу. Отчет о движении скота и птицы на ферме составляется по количеству голов и живой массе скота.

По истечении отчетного месяца отчет вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учету движения животных. После проверки второй экземпляр отчета возвращается заведующему фермой.

Побочной продукцией молочного стада является навоз, приходуемый в ОАО «Дригучи» на основании бухгалтерской справки.

Данные о количестве надоенного молока, отраженные в Журнале учета надоя молока обобщаются в Ведомости учета движения молока ф. 414-АПК, которая применяется для обобщения данных о ежедневном движении молока. Ведомость ведется по каждому подразделению (ферме) ежедневно на основании первичных документов. В ведомости отражаются сведения о поступлении молока, его расходовании по основным каналам (реализовано, израсходовано на выпойку телят, населению), выводится остаток на конец дня. Следует отметить, что в данном документе также не указывается информация о качестве молока (жирность).

Ведомость учета движения молока заполняется заведующим фермой в двух экземплярах. По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами, подтверждающими поступление и расходование молока, представляется в бухгалтерию для осуществления учетных записей по движению молока. Второй экземпляр ведомости остается у заведующего фермой и является основанием для контроля за движением молока.

В конце месяца в сроки, установленные графиком документооборота, журнал учета надоя молока с ведомостью учета движения молока сдают в бухгалтерию организации. Рассмотрев первичный и сводный учет продукции основного стада КРС в ОАО «Дригучи» можно сделать вывод, что учет ведется согласно общепринятым правилам, в организации используются типовые формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, а также в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 114 от 15.03.2011 г. «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Однако имеются недостатки, которые заключаются в том, что в документах заполняются не все реквизиты. В частности в журнале учета надоя молока при наличии подписи лаборанта отсутствуют качественные характеристики молока.

2.3 Синтетический и аналитический учет продукции основного стада КРС

Для учета молока в ОАО «Дригучи» планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства».

По дебету данного субсчета в организации отражают наличие и поступление молока из производства, по кредиту - использование по различным каналам; конечное сальдо по дебету - наличие продукции на конец отчетного периода (молоко, оставшееся в холодильнике).

Рассмотрим отражение операций по движению молока в бухгалтерском учете ОАО «Дригучи» за январь 2016 года.

На стоимость оприходованного из производства молока в количестве 205 300 кг по плановой стоимости 3398 руб. за кг составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства» на сумму 697 609 400 руб.

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 697 609 400 руб.

На стоимость молока, реализованного государству в количестве 171 183 кг, составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на сумму 581 679 834 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства» на сумму 581 679 834 000 руб.

На стоимость молока, израсходованного на выпойку телятам (в возрасте до 6 месяцев и на доращивании) в количестве 37 723 кг, составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 128 918 378 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства» на сумму 128 918 378 руб.

Продукцией молочного стада является также приплод, который учитывается в организации на счете 11«Животные на выращивании и откорме».

В январе 2016 года в ОАО «Дригучи» от основного стада КРС приплода не было.

На стоимость полученного приплода в организации составляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».

Оприходование побочной продукции основного стада КРС (навоза) отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 13 «Удобрения» и кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» в нормативно-прогнозной оценке, исходя из затрат на навозоудаление, транспортировку и других затрат. В последующем в этой же оценке он списывается под культуры и корректировке не подлежит.

В январе 2016 года в организации навоз не списывался.

Регистром аналитического и синтетического учета молока в ОАО «Дригучи» является «Свод по готовой продукции». В данном регистре в разрезе по молочно-товарным фермам организации отражаются данные о наличии остатка на начало месяца (в холодильнике), поступлении и выбытии молока по каналам в количественном и суммовом выражении с указанием корреспондирующих счетов.

Регистром синтетического учета приплода в организации является документ «Расшифровка к отчету животноводства», в котором указывается стоимость полученного приплода и корреспонденция счетов.

Согласно учетной политике организации, для ведения бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета с применением журналов-ордеров и анализа счетов на базе программы «1С: Предприятие». На практике же применяются регистры произвольной формы, разработанные на предприятии.

Поэтому в качестве совершенствования бухгалтерского учета продукции основного стада КРС в ОАО «Дригучи» при имеющемся техническом и программном оснащении рекомендуем использовать в качестве регистров аналитического и синтетического учета продукции основного стада КРС Журнал-ордер по счету 43 и Анализ счета 43, заявленные в учетной политике.