Учет поголовья крупного рогатого скота и анализ оборота стада в коммунальном сельскохозяйственном унитарном предприятии "Ошмянский Рассвет" Ошмянского района Гродненской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

MИНИСТЕРСТВО CEJIЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет бухгалтерского учета

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет поголовья крупного рогатого скота и анализ оборота стада в коммунальном сельскохозяйственном унитарном предприятии «Ошмянский Рассвет» Ошмянского района Гродненской области

Студенты

Бойко Елена Владимировна

Михаловская Анастасия Викторовна

Руководитель

Кривенкова-Леванова Л.Н.

Гродно 2017



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЖИВОТНЫХ

1.1 Технологические особенности формирования стада КРС

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета поголовья животных

1.3 Проблемы учета и анализа оборота стада КРС

2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

3. УЧЕТ ПОГОЛОВЬЯ КРС И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

3.1 Первичный учет движения КРС

3.2Сводный учет движения КРС

3.3 Синтетический и аналитический учет КРС

3.4 Автоматизация учета КРС4

4. АНАЛИЗ ОБОРОТА СТАДА КРС В КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ»

4.1 Анализ динамики поголовья и структуры стада КРС

4.2 Анализ эффективности оборота стада КРС

4.3 Резервы повышения эффективности оборота стада КРС

5. ОХРАНА ТРУДА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Животноводство является одной из самых важных отраслей сельского хозяйства в Республике Беларусь. Оно производит продукты питания для населения страны, сырье для перерабатывающей промышленности и обеспечивает другие нужды общества.

В Ошмянском районе сельское хозяйство традиционно специализируется на производстве продукции животноводства. Причем скотоводство выступает одной из важнейших отраслей животноводства, которое является источником получения продукции питания для населения, важнейшим видом сырья для легкой и пищевой промышленности, поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства.

Одной из важнейших задач животноводства является увеличение объема производства продукции. Каждое сельскохозяйственное предприятие может успешно выполнить план по производству продукции, если будет иметь достаточное поголовье продуктивных животных.

Поголовье сельскохозяйственных животных представляет собой систему показателей, характеризующих численность сельскохозяйственных животных, используемых для производства животноводческой продукции, по ряду признаков - хозяйственному использованию, виду, возрасту, полу, производственно-экономическому назначению, породному составу.

Для обобщения таких сведений на любом предприятии ведется бухгалтерский учет в этом направлении.

Бухгалтерский учет КРС должен быть так организован, чтобы постоянно можно было контролировать поступление и сохранность всего поголовья, принадлежащего хозяйству. Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема на сегодняшний день весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение учета поголовья КРС и анализ оборота стада в исследуемом хозяйстве.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- изучение теоретических и методологических основ учета поголовья скота;

- рассмотрение нормативно-правовой документации по учету поголовья скота;

- изучение организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии;

- оценка экономико-финансового состояния предприятия;

- рассмотрение документального оформления и учета КРС на исследуемом предприятии;

- рассмотрение методики и организации анализа динамики поголовья скота;

- выявление резервов повышения эффективности оборота стада.

Объектом исследования в дипломной работе является бухгалтерский учет КСУП «Ошмянский Рассвет» Ошмянского района Гродненской области.

Предметом исследования дипломной работы является методика учета поголовья КРС и анализ оборота стада на исследуемом предприятии.

Методологической основой исследования при написании дипломной работы явились методы: измерения, анализа, сравнения, синтеза и обобщения. Использовались методы бухгалтерского учета: документация, бухгалтерские счета, двойная запись.

Источниками информации при выполнении работы послужили: нормативно-правовая документация, учебная литература, научные статьи и публикации, а также бухгалтерская и статистическая отчетность КСУП «Ошмянский Рассвет».



1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЖИВОТНЫХ

1.1 Технологические особенности формирования стада КРС

скот бухгалтерский учет контроль

В сельскохозяйственной сфере АПК Беларуси наиболее распространенными видами животных являются крупный рогатый скот, свиньи, а также птица.

По характеру хозяйственного использования животные подразделяются на две основные группы: продуктивные животные и рабочий скот.

Поголовье сельскохозяйственных животных принято подразделять на следующие группы:

- основное стадо, которое состоит из производителей и маточного поголовья;

- ремонтное стадо, куда включают все растущие половозрастные группы;

- стадо на откорме.

В сельском хозяйстве под стадом понимается искусственно отобранная группа сельскохозяйственных животных, сходных по ряду признаков.

По мнению Т.Ф. Ефремовой, стадо представляет собой поголовье сельскохозяйственных животных одного вида. [6, с.742]

При этом, Лимарев В.Н. отмечает, что стадо - это не добровольное проживание животных на одной территории, а своего рода подобие единого организма, в котором животные выполняют определённые функции. [19]

Стада формируются для выпаса, откорма с учётом сложившихся традиционных технологий и методов современного животноводства. Обычно термин стадо употребляется в отношении молочного крупного рогатого скота.

При любых технологических решениях эффективность ведения отрасли молочного скотоводства зависит от организации воспроизводства стада. Оно обусловлено структурой стада, величиной поголовья для ремонта, специализацией ферм и техникой разведения.

Востроилов А.В. [3, с.127] обращает внимание на то, что под структурой стада понимают процентное соотношение половых и возрастных групп животных в хозяйстве или на ферме, которые включают в себя: быков-производителей, коров, нетелей, телок до года и старше одного года, бычков до года и старше одного года. Кроме того, в хозяйстве может находиться группа животных, которая предназначена для нагула и откорма.

Также автор отмечает, что от структуры стада во многом зависят темпы воспроизводства поголовья, а также объем производства молока и мяса.

Все возрастные группы животных имеются только в хозяйствах с законченным циклом производства и при использовании быков-производителей для ручной случки. Структура стада в других сельскохозяйственных предприятиях определяется их специфическим назначением.

Структуру стада определяют на начало года с учетом направления скотоводства (молочное, мясное), назначения хозяйства (племенное, неплеменное), экономических и природных особенностей зоны разведения, конкретных условий хозяйства.

В молочном скотоводстве по мере возрастания доли коров в стаде увеличиваются количество приплода и валовой надой молока, одновременно сокращается численность молодняка, так как его реализуют в более раннем возрасте. При уменьшении доли молодняка ограничиваются возможности для расширенного воспроизводства стада. [3, с.128].

В мясном скотоводстве значительную роль в структуре стада занимает молодняк, оставляемый в хозяйстве сверх ремонта.

В хозяйстве мясного направления оставляют необходимое количество бычков, чтобы обеспечить выполнение плана поставки скота на нагул и откорм в следующем году.

При определении структуры стада число животных в младших возрастных группах (нетели, молодняк старше года и до года) должно быть несколько больше, чем это необходимо для ремонта, чтобы иметь возможность выбраковывать отстающих в развитии животных.

Вследствие получения приплода, перевода животных из одной группы в другую, выбраковки и сдаче скота на убой, соотношение половых и возрастных групп животных в стаде изменяется.

При формировании стада к животным предъявляют определенные требования. Интенсификация производства молока в условиях механизированных и автоматизированных ферм и комплексов предусматривает крупногрупповое обслуживание животных, особенно при беспривязном содержании. В этих условиях однородность технологических групп по массе животных, возрасту, продуктивности, продолжительности доения, типу телосложения, воспроизводительной способности дает возможность осуществлять нормированное кормление и эффективно использовать доильные установки и другое оборудование.

Решающее значение в интенсификации молочного скотоводства имеет комплектование стада высокопродуктивным поголовьем коров.

Чтобы в среднем по стаду получить максимальную продуктивность, оно должно состоять из коров, способных в полной мере использовать кормовые возможности хозяйства или данной фермы. Следовательно, в стаде нежелательно иметь коров, генетический потенциал которых значительно ниже среднего уровня по стаду, и тем более в стаде не должно быть коров, утративших в силу тех или иных причин свои продуктивные качества.

Более длительный период желательно использовать выдающихся по продуктивности животных, стойко передающих свои продуктивные качества потомству.

По мнению Танана Л.А. [47, с.71], важным фактором повышения племенной ценности животных и ускорения прогресса стада является быстрая смена поколений, при которой низкопродуктивный скот заменяют животными с более высокой продуктивностью. Однако при кратковременном использовании коров увеличивается количество животных, которые должны выращиваться им на замену. При ускоренной смене поколений требуется выращивать большее количество ремонтных телок, на содержание которых расходуются дополнительные материальные и финансовые ресурсы. Увеличение количества ремонтных телок при ограниченной кормовой базе вынуждает уменьшать дойное стадо, а значит снижать его молочную продуктивность, тем самым снижая рентабельность производства молока.

При планировании численности первотелок, необходимых для ремонта стада, следует учитывать сложившуюся в хозяйстве продолжительность продуктивной жизни коров своего стада. Конечно, каждый животновод должен стремиться к продлению срока хозяйственного использования маточного поголовья.

Для ускорения селекционного улучшения стада желательно отбирать для его ремонта лучших первотелок на основании оценки их по собственной продуктивности.

С учетом планируемой продуктивности на ближайшую перспективу в каждом хозяйстве должны быть установлены требования для отбора первотелок в стадо.

Структура стада, выражая качественный состав поголовья каждого вида животных, в определенной мере может характеризовать производственное направление в развитии животноводства, так как от удельного веса той или иной половозрастной группы в составе всего поголовья данного вида во многом зависит потенциальный объем конкретных видов животноводческой продукции. Кроме того, структура стада в значительной степени определяет состояние его воспроизводства. [47, с.72]

Колобова А.И. считает [15, с.257], что комплектование стад осуществляется за счет воспроизводства. В большинстве хозяйств воспроизводство стада осуществляется за счет выращивания собственного молодняка, т.е. полученного и выращенного на своих фермах. В таких хозяйствах законченный оборот стада, так как в его составе есть все возрастные группы животных. Но возможны в другие источники; приобретение высокоценного молодняка в племенных хозяйствах, контрактация молодняка у населения.

Все поголовье крупного рогатого скота в хозяйствах размещается на животноводческих фермах, имеющих, как правило, законченный оборот стада и, следовательно, свой план воспроизводства скота, выращивания племенного молодняка и производства молочной и мясной продукции. Каждая ферма располагает самостоятельной кормовой базой.

Животноводческая ферма является основной производственной единицей хозяйств. Крупные молочно-мясные хозяйства имеют по нескольку животноводческих ферм.

Размещение скота по фермам производится с учетом его породности, продуктивности и ветеринарно-санитарного состояния.

Размер поголовья животных зависит в первую очередь от специализации хозяйства, наличия животноводческих помещений и состояния кормовой базы.

Таким образом, структура стада в каждом хозяйстве должна соответствовать производственному направлению хозяйства и наилучшим образом обеспечивать выполнение планов сдачи молока и мяса, продажи племенных животных и роста поголовья скота.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета поголовья животных

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РБ.

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 г. №268-З), хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.

Также данный Закон обеспечивает единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями и достоверность учетной информации каждой организации. [25]

В соответствии с этим в Инструкции по применению типового плана счетов, утвержденной Минфином Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, указаны единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

На основании данной Инструкции организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета имущества и контроля за их использованием. В частности, указанными документами могут утверждаться формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждается поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов учета и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации. Также в документе дана краткая характеристика счета и открываемых к нему субсчетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.[8]

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, которые принимаются организацией к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Так, по Типовому плану счетов, на счёте 11 "Животные на выращивании и откорме" обобщается информация о наличии и движении принадлежащих организации животных: молодняка; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; служебных собак; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство".

Значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах предусматривается Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Это значит, что организации могут в соответствии с этим разрабатывать собственные формы документов, не нарушая при этом общепринятых правил, что позволяет значительно упростить ведение учета животных и сделать его более эффективным.[26]

В Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011г. №360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» установлен перечень первичных документов, использующихся в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций. [27].

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства», в которых представлены основные формы учетных документов, использующихся в бухгалтерском учете

сельскохозяйственных организаций и особенности их заполнения. [28].

Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств №26 от 30.04.2012г. определены методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, что в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму и предназначенные для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции. [9].

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. № 363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» ( с изменениями и дополнениями Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 04 ноября 2015 г. № 372) установлены общие рекомендации по учету сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей. [29]

Порядок проведения инвентаризации животных определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 ?г. № ?180.[22]

Письмом Минсельхозпрода и МНС Республики Беларусь от 12.07.2016 № 04-2-2/18/2849/2-1-9/4872 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость» утверждено, что организации агропромышленного комплекса могут применять до полного использования бланки специализированных товарно-транспортных накладных, изготовленных в соответствии с приказом № 267. В дальнейшем организациями агропромышленного комплекса при отпуске сельскохозяйственной продукции в промышленную переработку используются бланки ТТН-1, утвержденные постановлением № 192 без юниграммы и в формате А5. [30]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» был утвержден первый национальный стандарт бухгалтерского учета, который определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций. [31].

Согласно Инструкции о порядке переоценки основных средств, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (в ред. от 14 марта 2014 г. № 24/13/9), переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, , а именно: рабочий скот и животные основного стада. С 1 января 2015 г. организации, независимо от формы собственности, получили возможность самостоятельно принимать решение о проведении переоценки в отношении большинства видов имущества. [10].

Основным нормативным документом по учету и контролю материально-производственных запасов является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, которая определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в организации.

Так, учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно) [11].

Одним из основных нормативно-правовых актов, осуществляющих регулирование ревизионной работы в Республике Беларусь, является Указ Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Документом установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси, определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля.

Из данного документа следует, что проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года. [33]

Закон "Об идентификации, регистрации, прослеживаемости сельскохозяйственных животных (стад), идентификации и прослеживаемости продуктов животного происхождения" от 15 июля 2015 г. № 287-З создан с учетом возросших требований безопасности и качества продовольственного сырья животного происхождения и призван обеспечить контроль на каждом этапе выращивания животных и производства животноводческой продукции, начиная от рождения, перемещения сельскохозяйственных животных, проведения с ними лечебно-профилактических и диагностических мероприятий, последующего убоя и переработки, реализации сырья, с целью обеспечения качества и безопасности готовых продуктов. С помощью электронного учета теперь отслеживается и все поголовье скота, имеющееся в хозяйствах. [32].

"Отчет о закупках крупного рогатого скота и молока у физических лиц и расчетах за принятую продукцию" 12-сх (расчеты) - форма государственной статистической отчетности, которые обязаны заполнять юридические лица, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, осуществляющие закупки крупного рогатого скота и (или) молока у физических лиц. [35].

"Отчет о закупках крупного рогатого скота и молока у физических лиц» 12-сх (расчеты) - форма государственной статистической отчетности, которую обязаны заполнять юридические лица (кроме микроорганизаций), обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность и имеющие численность скота и птицы в пересчете на условное поголовье скота 100 и более голов. [36].

Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 N 04-2-1-32/178 "О применении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)" определены единые подходы в формировании и организации бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственными и иными организациями, производящими сельскохозяйственную продукцию. [34].

Таким образом, по учету поголовья животных применяются вышеперечисленные нормативные документы, которые по своему содержанию регламентируют правила и основы ведения учета.

Из чего следует, что в нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая вопросы учета и контроля поголовья скота. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется. При использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе своей хозяйственной деятельности.



1.3 Проблемы учета и анализа оборота стада КРС

Животноводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства.

По мнению Корнеевой Л.Н.[18, с.12], объектами учета в животноводстве являются: молочный крупный рогатый скот; основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы).

Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители), животные на выращивании и откорме.

Также автор отмечает, что по функциональной роли в процессе производства виды и отдельные группы животных относят к:

- основным средствам производства (взрослый рабочий и продуктивный скот);

- оборотным средствам (молодняк рабочего и продуктивного скота, взрослый скот на откорме).

Также каждый вид животных различается по живой массе (учитывается при рождении, отъеме от маток, переводе из группы в группу и основное стадо, постановке на откорм и снятии с него, выбраковке, продаже и забое) и по виду получаемой продукции (молочное и мясное скотоводство).

В своей статье В. Рорат подчеркивает, что классификация сельскохозяйственных животных в статистике играет определяющую роль при выборе объективных приемов расчета показателей численности поголовья и воспроизводства стада по каждому виду животных.[42]

Бирюкова Е. обращает внимание, что для сельскохозяйственных предприятий, коровы - это основное средство, ведь скот является источником получения молока или нового поголовья. В состав группы основных средств с уточненным названием «Рабочий скот и животные основного стада» входит основное стадо молочного скота. [1].

По мнению Грибова А.В.[4, с.42], основные средства представляют собой совокупность объектов, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и - животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат.

Молодняк животных и животные на откорме представляют собой специфическую группу материально-оборотных средств. Оборотные средства - это вложения финансовых, материальных ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода (как правило, не более одного года). [4, с.43]

Согласно мнения Власенко И., животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных достигаемый определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда. [2]

Федоркевич А. считает, что животные на выращивании и откорме представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства, однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо), пополняется поголовье животных на выращивании и откорме за счет получения приплода, покупки и перевода животных, выбракованных из основного стада. [49]

Пизенгольц М.З. [41, с.136] утверждает, что поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года, следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции протекают непрерывно и не ограничиваются строго во времени.

Особенностью выращивания молодняка является переход его при достижении определённого возраста из состава предметов труда в состав средств труда, когда молодняк переводится во взрослое поголовье основного стада. [41, с.137]

Метечко Т.О. и Тодрик Т. утверждают [20, с.291], что организация бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме начинается с раскрытия отдельных аспектов в Положении по учетной политике, и что качественное составление графика документооборота и формирование Положения по учетной политике по вопросам учета животных на выращивании и откорме играет решающую роль в организации бухгалтерского учета данного вида активов на предприятии.

Также по мнению авторов, отражать данные бухгалтерского учета в инвентаризационной описи следует в бухгалтерии после того, как инвентаризационная комиссия проверит фактическое наличие животных и отразит это в описи. Для проведения инвентаризации бухгалтерии следует формировать и передавать комиссии только перечень видов и групп животных, подлежащих проверке, без указания их численности согласно данным бухгалтерского учета. В противном случае инвентаризация теряет свое контрольное значение. [21, с.293]

По мнению Жариковой О.А. [7, с.220], правильность отражения в учете операций с основными средствами (порядок оценки, принятия к учету, начисления амортизации, списания и др.) оказывает непосредственное влияние на результаты хозяйственной деятельности. В этой связи остро стоит вопрос правильности формирования учетной политики в части учета

основных средств и их амортизации.

В процессе содержания животных предприятие расходует средства и получает продукцию в виде прироста живой массы, молока и навоза.

По международным правилам учёта основных средств рабочий, продуктивный и племенной скот не относятся к активам данного вида. Их учёт осуществляют в соответствии с нормами МСФО 41 «Сельское хозяйство». В соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» скот и многолетние насаждения относятся к биологическим активам, т.е. к объектам, на которые в большей или меньшей степени воздействует человек в процессе сельскохозяйственного производства.

Сытник О.Е. [46, с.89] считает, что сельскохозяйственное производство обладает специфическими, присущими только ему особенностями, которые необходимо учитывать при построении учетной системы. Особенности выражаются в том числе и в наличии таких объектов бухгалтерского учета, как растения, животные, готовая продукция растениеводства/живоноводства на момент сбора урожая, корма и семена собственного производства. В принятой международной терминологии такие объекты бухгалтерского учета называются биологическими активами и результатами их биотрансформации.

Плодоносящие (продуктивные) биологические активы - это все биологические активы, не являющиеся потребляемыми, например скот молочного направления. Плодоносящие (продуктивные) биологические активы - не являются сельскохозяйственной продукцией, а, скорее, самовоспроизводящиеся объекты предназначены для ее производства. Оценивают биологические активы при постановке на учёт и на каждую отчётную дату по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов по сбыту.

Если рассмотреть международные стандарты финансовой отчётности, то на скот амортизация не начисляется в связи с тем, что данные объекты относятся к биологическим активам. [46, с.90]

И.Н. Шкурко считает, что подход к учёту и оценке продуктивного скота, применяемый в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, в большей степени соответствует реальным процессам. [50]

По мнению В. Станкуть [45], 2015 год стал ключевым для внедрения в Беларуси системы идентификации, регистрации, прослеживаемости сельскохозяйственных животных (стад), идентификации и прослеживаемости продуктов животного происхождения. В течение всей жизни животного должны регистрироваться все значимые события: перемещения между животноводческими объектами, ветеринарные мероприятия, убой и т. д. В процессе первичной идентификации все животные получают новые идентификационные номера и бирки.

Система позволяет строить различные отчеты, анализировать информацию в разрезе животноводческого объекта, предприятия, района, области. Сегодня идентификация животных осуществляется уже более чем в 30 районах Беларуси, постепенно охватываются все новые и новые районы. Идентифицировано несколько сот тысяч голов крупного рогатого скота. Внедряется система идентификации и прослеживаемости на перерабатывающих предприятиях. [45]

Первая и основная причина - автоматизация процесса сбора и обработки данных, которая позволяет снизить зависимость от ручной работы. Используя метод электронного учета, не только минимизируется ручная работа, но также позволяет избежать большого количества ошибок, человеческого фактора, тем самым снижая затраты.

Необходимо отметить то, что для организации учета животных на ферме нужно использовать определенные первичные документы, правильное ведение которых в совмещении с производственно - техническим учетом позволяет осуществлять действенный контроль за сохранностью и движением животных.

В книге Михалкевич А.П. указано, что основными задачами учета КРС в сельскохозяйственных организациях являются:

- полное и своевременное принятие к учету животных при поступлении;

- формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных;

- своевременное и правильное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных;

- разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

- систематический контроль за сохранностью животных по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;

- постоянное обеспечение руководителя и специалистов оперативной информацией о наличии поголовья животных по половозрастным группам для принятия управленческих решений;

- обеспечение ежедневной регистрации данных о движении поголовья, с целью определения потребности в кормах;

- обеспечение ежемесячного взвешивания животных, чтобы иметь точные данные о приросте живой массы;

- своевременное получение точной информации о наличии и движении животных в местах содержания;

- периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

- инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов;

- контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на фермах и других местах содержания;

- систематическое отражение всех изменений, происходящих в составе стада, и правильное определение результатов их содержания;

- своевременное проведение инвентаризации. [24, с.75]

Движение поголовья сельскохозяйственных животных в хозяйстве за определенный период времени называется оборотом стада.

Дунин И. [5] обращает внимание, что оборот стада отражает все виды поступления (приплод, покупка, перевод из одной группы другую) и выбытия (убой, продажа, падеж и др.) животных по половым и возрастным группам. Служит основой расчетов объемов валовой и товарной продукции животноводства, роста поголовья, себестоимости продукции животноводства, определения потребности в кормах, помещениях, рабочей силе.

Оборот стада - учет изменения поголовья скота в течение определенного периода времени. Оборот складывается из двух частей: приходной (покупка скота, перевод из других групп, приплод) и расходной (продажа, перевод в другие группы, убой, падеж). На основе годового оборота стада планируют производство продукции, рассчитывают потребность в кормах и рабочей силе. [5]

Под оборотом стада понимают движение половых и возрастных групп скота в течение определенного календарного срока. Его подразделяют на месячный, квартальный, годовой. Показатели оборота стада являются основой для расчета:

- выхода валовой продукции животноводства;

- роста поголовья скота и структуры стада;

- численности работников животноводства и фонда оплаты труда;

- потребности в кормах, подстилке и животноводческих помещениях;

- себестоимости продукции.

Оборот стада непосредственно связан с воспроизводством и структурой стада и зависит от темпов роста поголовья, размера и сроков продажи продукции, продолжительности использования маточного поголовья, процента его выбраковки, возраста первого покрытия и сроков беременности.

Составляют обороты по ферме, бригаде, отделению, хозяйству, району, области и республике.

Фактический оборот стада используют для анализа изменения численности и причин недостаточного роста поголовья. Плановый оборот стада составляется для обоснования планирования всех зоотехнических и ветеринарных мероприятий, определения предстоящих затрат труда, средств, оборудования и материалов, а также с целью определения возможности роста поголовья в планируемый период.

По мнению Минакова И.А. [23, с.37], оборот поголовья стада планируется с таким расчетом, чтобы выполнить договорные обязательства по продаже продукции животноводства с учетом сверхдоговорной продукции, удовлетворить внутрихозяйственные потребности, обеспечить рост выходного поголовья на конец планируемого года в количестве, обеспечивающем расширенное воспроизводство стада, в соответствии с перспективным планом развития хозяйства.

Баланс поголовья, составленный в подробной поквартальной или помесячной форме, принято называть оборотом стада. Так, годовой оборот стада может предусматривать движение поголовья за каждый месяц. Кроме того, помесячный оборот стада может отражать все изменения в поголовье за каждый день.

Для получения необходимой информации, используемой при расчете и оценке показателей воспроизводства стада, целесообразно воспользоваться данными отчетного баланса поголовья крупного рогатого скота в сельскохозяйственной организации, где предусмотрен вариант стабильного воспроизводства животных. [23, с.38]

По мнению Колобовой А.И. [16, с.217], оборот и структура стада - две стороны процесса воспроизводства. Под оборотом стада понимается движение (изменение) половых и возрастных групп животных в стаде за определенный период - месяц, квартал, год и т.д. При этом движение означает количественные и качественные изменения поголовья в стаде: количественные - это приплод, приобретение и реализация животных; качественные - перевод животных из одной возрастной группы в другую.

Оборот стада служит основой для обоснования объемов производства продукции, потребности в кормах, производственных построек, оборудования.

Также Колобова А.И. пришла к выводу, что важное направление интенсификации животноводства - рациональная структура стада.

На структуру стада воздействуют многие факторы:

1. Специализация животноводства, которая влияет на состав и соотношение отдельных групп молодняка, возраст их реализации и т.д.

2. Характер воспроизводства стада (простое или расширенное). В стабильном стаде удельный вес ремонтного молодняка ниже, чем при расширенном воспроизводстве, и зависит от темпов воспроизводства.

3. Возраст реализуемого молодняка, сроки его реализации. В мясомолочном и мясном скотоводстве молодняк реализуют в возрасте 16-18 мес. В молочном же скотоводстве молодняк реализуют в более раннем возрасте, особенно в условиях межхозяйственной кооперации.

4. Сроки производственного использования животных и размеры их выбраковки. С уменьшением срока производственной службы животных основного стада возрастает их выбраковка и увеличивается потребность в ремонтном молодняке. Так, при 8-летнем использовании маточного поголовья (коров) ремонтного молодняка необходимо выращивать на 25% больше, чем при 10-летнем, так как в первом варианте выбраковывается 13%, а во втором - 10% коров.

5. Возраст животных к моменту первого осеменения. Чем животные скороспелее, меньше их возраст к моменту первого осеменения, тем удельный вес ремонтного молодняка в стаде ниже, а следовательно, повышается количество сверхремонтного молодняка, те самым увеличивается выход товарной продукции (мяса, молока и т.д.).

6. Сезонность расплода - распределение расплодов по периодам года. При равномерных отелах в течение года колебания удельного веса тех или иных групп скота будут незначительными, что важно для интенсивного использования производственного потенциала, обеспечения равномерного, поточного производства продукции и т.д.

При организации оборота стада в хозяйстве следует учитывать план развития животноводства на перспективу, договорные обязательства по продаже животноводческой продукции, возможности кооперации и межхозяйственные связи по производству продукции, внутрихозяйственные потребности в ней, а также конкретные организационно-хозяйственные и естественные условия (факторы) воспроизводства стада.

Естественные факторы воспроизводства стада:

- переход отдельных животных из одной группы в другую в течение определенного календарного срока;

- продолжительность беременности отдельных групп животных;

- естественная цикличность охоты маток и сроки наступления половой охоты после расплода;

- сроки наступления половой и полной физиологической зрелости животных данного вида и породы;

- количество приплода, получаемого от матки в один отел и др.

К организационно-хозяйственным факторам относятся:

- специализация и концентрация производства;

- производство продукции по сезонам года;

- календарные сроки осеменения и расплода животных;

- сроки производственного использования маточного поголовья;

- сроки выращивания ремонтного и сверхремонтного молодняка;

- сроки первого осеменения ремонтного молодняка.

Таким образом, в обороте стада отражаются количественные и качественные показатели производства продукции, выполнение договорных обязательств, естественные и организационно-хозяйственные показатели воспроизводства стада. [16, с.257]

Савицкая Г.В. считает [43, с.13], что анализ оборота стада необходим для того, чтобы выяснить степень выполнения плана по росту поголовья продуктивных животных.

Выполнение плана по поголовью зависит от того, как хозяйство организует воспроизводство стада, получит и сохранит предусмотренный планом приплод, своевременно подготовит молодняк реализации. Чтобы установить причины изменения выходного поголовья, необходимо изучить выполнение плана оборота стада, т.е. по источникам поступления и выбытия животных.

Получение приплода от маточного поголовья является основным источником пополнения стада. Также может происходить и недовыполнение плана, причинами которого являются неудовлетворительные условия содержания маточного поголовья, низкий уровень их кормления, плохая организация искусственного осеменения, несвоевременная выбраковка из основного стада маточного поголовья, непригодного для воспроизводства, и др. Они устанавливаются по данным зоотехнического учета.

Важным источником пополнения и воспроизводства стада является покупка племенных животных, а также закупка телят у населения.

Целью анализа в данном случае является изучение выполнения плана закупки молодняка для пополнения стада, а также причины его невыполнения (отсутствие источников финансирования, недостаток кормов, животноводческих помещений, неблагоприятная конъюнктура рынка и т.д.).

Реализация животных на мясокомбинат и племенные цели является основным каналом выбытия. Подлежат проверке и другие каналы выбытия животных и выясняются причины падежа и вынужденного забоя животных.

В процессе воспроизводства стада происходят количественные изменения в его составе и структуре в связи с поступлением и выращиванием приплода, переводом молодняка из младших групп в старшие, реализацией молодняка и части взрослых животных.

Происходят также и качественные изменения в составе поголовья по породности, возрасту, продуктивности в связи с проведением селекционного плана племенной работы, отбором лучших, выбраковкой низкопродуктивных, старых и больных, приобретением племенных животных.

Также по мнению Савицкой Г.В., важное значение в процессе анализа имеет оценка структуры стада КРС. От изменения данного показателя во многом зависит средняя продуктивность животных и в целом объём производства продукции. [43, с.13]

Изучение структуры стада, установление произошедших в ней изменений и их экономическая оценка, необходимы для того, чтобы показать, насколько целесообразны изменения в структуре стада с точки зрения увеличения объема производства продукции, рационального использования трудовых и кормовых ресурсов и получения максимума прибыли.

В рамках проводимого исследования обратимся к официальным статистическим данным по численности КРС за 2012-2016г.г. по Республике Беларусь, в том числе по областям, которые представлены в таблице 1.1. [44]



Таблица 1.1. Поголовье КРС по Республике Беларусь за 2012-2016г.г., тыс.голов

Наименование показателя	2012г	2013г	2014г	2015г	2016г
	КРС	из них, коровы	КРС	из них, коровы	КРС	из них, коровы	КРС	из них, коровы	КРС	из них, коровы
Республика Беларусь	4367	1519, 3	4322	1524, 4	4364	1533, 4	4356	1511, 7	4302	1503
по областям:
Брестская	840, 3	307, 1	843	306, 5	857, 4	306	860, 7	303, 6	856	300, 3
Витебская	640, 6	230	616	228, 8	604, 2	224, 6	579, 6	206, 4	572	208, 4
Гомельская	690, 7	233, 9	693, 1	233, 6	697, 9	233, 8	703, 2	234, 8	687, 4	233, 1
Гродненская	668, 5	217, 5	665, 1	226, 2	684, 8	233, 5	702, 5	234	696	233, 7
Минская	932, 2	337	927, 9	338, 6	941, 1	341, 5	935, 3	340, 6	938	341, 2
Могилевская	594, 7	193, 8	577, 3	190, 7	578, 3	194	575, 1	192, 3	552, 6	186, 3

Примечание: - Собственная разработка на основании официальных данных c сайта www.belstat.gov.by.

Ниже, на рисунке 1.1, представлена наглядно информация о численности поголовья КРС по Гродненской области за 2012-2016гг.



Рисунок 1. 1. - Динамика поголовья КРС по Гродненской области за 2012-2016гг.

Также были изучены статистические данные по выходу продукции животноводства, как, в целом по стране, так и по областям за последние 5 лет, которые представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Валовая продукция животноводства в Республике Беларусь за 2012-2016г.г., тыс.тонн

Наименование показателя	2012г	2013г	2014г	2015г	2016г
	молоко	скот на убой	молоко	скот на убой	молоко	скот на убой	молоко	скот на убой	молоко	скот на убой
Республика Беларусь	6766, 4	1557	6632, 6	1669	6702, 9	1548	7047, 1	1662	7141, 5	1677
по областям:
Брестская	1389, 7	291	1381, 9	315	1423, 5	289	1493, 5	313	1527	317
Витебская	946, 3	189	886, 9	202	836, 4	187	829, 6	201	836, 2	203
Гомельская	964, 1	183	948, 7	205	984, 2	181	1093, 7	204	1087, 9	208
Гродненская	1070, 4	277	1099, 2	293	1145, 4	275	1196	291	1205, 6	293
Минская	1597, 4	430	1553, 1	449	1560, 8	431	1649, 6	450	1729	451
Могилевская	798, 5	187	762, 8	205	752, 6	185	784, 7	203	755, 8	205

Примечание: - Собственная разработка на основании официальных данных c сайта www.belstat.gov.by



Наглядное изображение данных по выходу продукции животноводства по Гродненской области представлены на рисунках 1.2. и 1.3.

Рисунок 1.2 - Производство молока по Гродненской области за 2012-2016 г.г.

На рисунке 1.2. можно увидеть положительную динамику по производству молока, при том, что поголовье коров практически не изменилось за последние три года.

Рисунок 1.3.- Реализация скота на убой по Гродненской области за 2012-2016 гг.

На данном рисунке можем видеть, что в 2014 году было реализовано скота на убой значительно ниже, по сравнению с остальными периодами, что реализация имеет тенденцию к увеличению.

В ходе выполнения работы были рассмотрены работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам изучения особенностей формирования стада КРС, нормативно-правовые документы по учету поголовья КРС, статистические издания по сельскому хозяйству, а также методологические основы по проблемам учета и анализа оборота стада.

Таким образом, на основании изученных материалов можно сделать вывод, что стадо - это поголовье сельскохозяйственных животных, и оно формируется в зависимости от производственного направления и планируемой продукции, и соответственно, выход продукции зависит от поголовья КРС. Ведение учета животных основывается на нормативно-правовой и методологической документации, которая постоянно обновляется и изменяется, а проблемы учета поголовья КРС остаются актуальными и являются предметом обсуждения для многих авторов.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ КСУП «ОШМЯНСКИЙ РАССВЕТ» ОШМЯНСКОГО РАЙОНА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие (далее - КСУП) «Ошмянский Рассвет» основано в результате преобразования сельскохозяйственного производственного кооператива «Ошмянский Рассвет», в прошлом колхоз «Рассвет», и зарегистрирован в качестве юридического лица Гродненским облисполкомом в Реестре общереспубликанской регистрации от 03.10.2016г.

КСУП «Ошмянский Рассвет» является коммерческой организацией по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством деятельности.

Производственная структура представлена отраслями животноводства и растениеводства с разделением на производственные участки.

Хозяйство специализируется на производстве мясо-молочной продукции и продукции растениеводства.

На территории хозяйства имеются два производственных участка, на которых расположены зерносушильный комплекс и 2 зернохранилища, пять молочно-товарных ферм. Несколько лет действует один современный молочно-товарный комплекс, состоящий из двух корпусов зданий, где в основном содержатся дойное стадо, нетели и молодняк до 3 месяцев. Рядом используется в качестве телятника здание старой фермы, где содержат молодняк до 6 месяцев. Две фермы старой постройки для дойного стада и две специализируются на доращивании и откорме молодняка КРС.