Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Отработанное время, выполненные работы и заработная плата как объекты финансово-хозяйственного контроля. Методика проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда. Оформление результатов проверки расчетных операций с персоналом по оплате труда.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.01.2012 |
| Размер файла | 116,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Проверкой правильности повышения окладов в связи с особым характером труда медицинских сестер ФТО установлено, что данное повышение в 2011 году предусмотрено в тарификационном списке на вакантные должности без надобности выполнения особого характера труда (отсутствие необходимого количества процедур). Повышение окладов по тарификации кроме 9-ти медицинских сестер (физические лица) необоснованно произведено и на 5,25 вакантные ставки медсестры физиотерапии. Отсюда средняя заработная плата и плановый фонд заработной платы завышены. Так как вышеуказанные должности вакантные, то образовавшаяся экономия за счет завышения средней заработной платы была израсходована на выплату надбавок, премии сотрудникам больницы. Всего за январь - июнь 2011 года по указанной причине израсходовано бюджетных средств с учетом ставки рефинансирования НБ РБ тыс. руб., в том числе заработной платы 7180000 тыс. руб.
Повышение окладов указанным работникам без учета требований вышеуказанного законодательства произведено тарификационной комиссией в составе 6 человек: председатель - заместитель главного врача по медицинской части.; члены - главный бухгалтер., начальник планово-экономического отдела., старший инспектор ОК Бурчиц Т.В., председатель профкома, юрисконсульт (приказ от 01.02.2006 № 86 с изменениями в составе комиссии от 25.06.2010 № 172).
2.5 Проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами
Следующим этапом ревизии являлась проверка правильности произведенных удержаний из оплаты труда.
В ходе проверки ревизор должен учитывать, что с суммы заработной платы работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям - обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного организацией и др. Кроме того, по личному заявлению работника, из суммы заработной платы могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов и др.
При проверке правильности удержаний устанавливалась их документальная обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым организациям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно проверялась правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.
В УЗ «4-ГДКБ» удержания из заработной платы производят согласно законодательства Республики Беларусь, а именно, подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, алименты, а также удержания по исполнительным документам и по письменным заявлениям работников.
Исчислим подоходный налог, начисленный с доходов работников за май 2011г. в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Проверка удержания подоходного налога за май 2011г. в УЗ «4-ГДКБ»
|
Ф.И.О. сотрудника |
Начислено, руб. |
Итого начислено |
Подоходный налог, руб. |
Отклонение |
||||
|
По окладу |
доплата за совмещение |
больничный |
Пособие на детей до 3-х лет |
|||||
|
Балуй И.В. |
628190 |
- |
112874 |
- |
741064 |
58928 |
- |
|
|
Жубовская Е.А. |
797000 |
- |
- |
- |
797000 |
95640 |
- |
|
|
Крайник А.Ф. |
331000 |
- |
- |
- |
331000 |
39720 |
- |
|
|
Линкович Е.В. |
460524 |
280480 |
- |
- |
741004 |
- |
- |
|
|
Кульба Л.Н. |
994000 |
- |
- |
- |
994000 |
33356 |
- |
|
|
Мазур О.А. |
554625 |
- |
- |
- |
554625 |
66555 |
- |
|
|
Васова A. M. |
776000 |
- |
- |
- |
776000 |
63120 |
- |
|
|
Пайкина Е.А. |
554286 |
- |
183420 |
- |
737706 |
58528 |
- |
|
|
Петров А.П. |
1065000 |
- |
- |
- |
1065000 |
89400 |
- |
|
|
Берий СМ. |
1138000 |
- |
- |
- |
1138000 |
98160 |
- |
|
|
Цермяжко Н.И. |
776000 |
- |
- |
- |
776000 |
63120 |
- |
|
|
Фивцевич B. C. |
822000 |
- |
- |
- |
822000 |
68640 |
- |
|
|
Таценко О.В. |
- |
- |
- |
200060 |
200060 |
- |
- |
|
|
Глома СН. |
388000 |
- |
- |
- |
388000 |
18028 |
- |
|
|
Итого |
9284625 |
280480 |
293294 |
200060 |
10061459 |
753192 |
- |
Источник: собственная разработка
Подоходный налог не рассчитан у Линкович Е.В., что связано с тем, что ее сын получает первое высшее образование платно и она предоставила работодателю необходимые документы для предоставления ей социального вычета. У Таценко О.В. также не рассчитан подоходный налог из-за того, что она находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет и получает лишь пособие на ребенка, которое не облагается подоходным налогом согласно Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Выплата заработной платы, материальной помощи, премий и другие выплаты производятся через филиал № 524 ОАО АСБ «Беларусбанк» в соответствии с договором от 19.02.2004 №15-14/13 через вклады и с использованием банковских пластиковых карточек. Выборочно, за сентябрь-октябрь 2011 года проведена проверка правильности перечисления денежных средств на оплату труда. Остатки на субсчете 183 «Расчеты по вкладам в банк» в книге «Журнал-главная» соответствуют суммам перечислений по спискам, предъявленным в банк. В период ревизии выборочным путем произведена сверка сумм, перечисленных в банк, с начисленной суммой по лицевым счетам 3-х работников (зам. главного врача, бухгалтеров) за 2011 год, расхождений не установлено.
Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливалась правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах делалась пометка. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий. По результатам проверки составлена вспомогательная ведомость.
Таблица 2.7 - Ведомость выборочной проверки правильности выплаты заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику за май 2011 г.
|
Ф.И.О. |
Выдано согласно данным организации, руб. |
Следовало выдать согласно данным проверки, руб. |
Отклонения, + (-) |
|
|
Рюк Т.И. |
819 190 |
819 000 |
-190 |
|
|
Роовская Ю.С. |
745 750 |
745 750 |
Не выявлены |
|
|
Козар И.И. |
650 020 |
650 000 |
-20 |
|
|
Урбанович Е.В. |
105 110 |
105 100 |
-10 |
|
|
Чеботарь Т.Ю. |
201 610 |
201 500 |
-110 |
|
|
Якубович Л.М. |
119 710 |
119 700 |
-10 |
|
|
Богдель Е.Л. |
181 790 |
181 790 |
Не выявлены |
|
|
Новак И.И. |
69 860 |
69 860 |
Не выявлены |
|
|
Ивашкевич С.В. |
165 810 |
165 800 |
-10 |
|
|
Якимович Л.Ф. |
245 060 |
245 000 |
-60 |
|
|
Петрович Н.И. и т.д. |
279 550 |
279 500 |
-50 |
Источник: собственная разработка
Таким образом, проверкой правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с юридическими и физическими лицами установлены незначительные нарушения.
2.6 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате
Проверкой установлено, что:
1. Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере № 5 на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей по активно-пассивному субсчет 180 «Расчеты с персоналом». По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждениях банка), а также выплаченные суммы через кассу организации.
Таким образом, начисление заработной платы находит отражение по лицевым счетам на основании расчётов. Начисление в УЗ «4-ГДКБ» осуществляется в соответствии со штатным расписанием, на основании табеля рабочего времени.
2. В УЗ «4-ГДКБ» составляется несколько расчетно-платежных ведомостей и бухгалтерии на основании этих ведомостей составляется свод по ф. № 405 (мемориальный ордер № 5) по всем видам начислений и удержаний заработной платы. Кроме того, свод начислений и удержаний составляется нарастающим итогом сначала года и служит основанием для составления статистической отчётности.
3. В УЗ «4-ГДКБ» расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, обобщаются в отдельном своде ф. № 405.
4. В платежной ведомости на выдачу зарплаты указывается количество сотрудников управления, табельный номер каждого, фамилия, сумма заработной платы. Общая сумма заработной платы за март 2011г. составила 711519562руб. Аналитический учёт ведётся по каждому работнику. Данные по каждому работнику имеются в расчётном листке, который выдаётся на руки каждому работнику.
Проведём проверку правильности составления бухгалтерских записей за март 2011г В УЗ «4-ГДКБ» (таблица 2.8).
Таблица 2.8 - Журнал хозяйственных операций за март 2011 г.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отклонение корреспонденции от типового плана счетов |
|
|
Начисление заработной платы, надбавок, доплат, внешнего совместительства, персональных надбавок Начисление выплат по хоздоговарам Начисления из фонда материального стимулирования |
200 211 240 |
180 180 180 |
49315277 3744815 458000 |
нет |
|
|
Начисление пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком |
171 |
180 |
887543 |
нет |
|
|
Удержание налогов |
180 |
173 |
354996 |
нет |
|
|
Удержание по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов |
180 |
185 |
251879 |
нет |
|
|
Удержание 1% в Фонд социальной защиты населения |
180 |
171/1 |
420390 |
нет |
|
|
Начисление в Фонд социальной защиты населения29% Начисление в Фонд социальной защиты населения 6% Начисления взносов Белгосстраху |
200 200 200 |
171 171 171 |
4303010 8958916 635750 |
Источник: собственная разработка.
5. Мемориальный ордер составляется на основании сводной ведомости начислений и удержаний. В марте 2011г. отработано 20330 часов. Сумма начисленного должностного оклада всех сотрудников составила 14931527 руб. Здесь же указаны все надбавки и доплаты.
Аналитический учет в УЗ «4-ГДКБ» ведется без отклонений.
Проверим правильность выплаты по платежной ведомости для выявления нарушений выплат работникам, не состоящим в штате организации УЗ «4-ГДКБ» в июне 2011г. в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Проверка правильности выплаты работникам организации в УЗ «4-ГДКБ»
|
Ф. И.О. работника |
Начислен аванс по оборотно- |
Выплачен аванс по |
Отклон |
|
|
сальдовой ведомости |
платежной ведомости |
ение |
||
|
Валуй И.В. |
310000 |
310000 |
- |
|
|
Дубовская Е.А. |
318000 |
318000 |
- |
|
|
Крайник А.Ф. |
132000 |
132000 |
- |
|
|
Кулинкович Е.В. |
203000 |
203000 |
- |
|
|
Кульба Л.Н. |
397000 |
397000 |
- |
|
|
Мазур О.А. |
221000 |
221000 |
- |
|
|
Наквасова A. M. |
310000 |
310000 |
- |
|
|
Пайкина Е.А. |
310000 |
310000 |
- |
|
|
Перов А.П. |
426000 |
426000 |
- |
|
|
Поберий СМ. |
455000 |
455000 |
- |
|
|
Сермяжко Н.И. |
310000 |
310000 |
- |
|
|
Сивцевич B. C. |
328000 |
328000 |
- |
|
|
Шлома СН. |
155000 |
155000 |
- |
Источник: собственная разработка
Данные проверки документальной обоснованности, своевременности и полноты отражения записей в регистры бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда подтвердили, тот факт, что отраженные хозяйственные операции в учете действительно имели место и подтверждены документально. Соответствие даты совершения хозяйственных операций и даты их отражения в учете говорит о налаженности документооборота в организации, документы в бухгалтерию сдаются во время, в связи с этим не возникает неточностей в учете. Все это дает организации возможность правильно сформировать результат работы, а значит получить необходимую информацию для принятия оперативных управленческих решений.
2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по заработной плате
На заключительном этапе ревизии проверялась достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности. Для этого сопоставлялись данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета с данными отраженными по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, содержащую информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации. В УЗ «4-ГДКБ» к годовой бухгалтерской отчетности относится бухгалтерский баланс со всеми приложениями. В таблице 2.10 приведем взаимоувязку показателей бухгалтерского баланса и других форм по оплате труда УЗ «4-ГДКБ» за 2010 год (Приложения Б, В).
Таблица 2.10 - Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности по оплате труда за 2010 год
|
Сальдо по субсчету 180, млн. руб. |
Отклонение данных баланса от Главной книги |
||||
|
по бухгалтерскому балансу |
по Главной книге |
||||
|
на начало |
на конец |
на начало |
на конец |
||
|
4 |
3 |
4 |
3 |
- |
Источник: собственная разработка
Данные по задолженности предприятия перед работниками по оплате труда за 2010 год отражены без отклонений.
Далее проверим правильность соответствия данных аналитического учёта данным синтетического учёта. В результате проверки выявлено следуещее:
1. Аналитический учет по субсчету 180 «Расчеты с персоналом» ведется по каждому работающему на Карточках-справках ф. № 417. В карточке-справке помимо общих сведений о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия, должность, год рождения, удержания из заработной платы, льготы по налог и др.) ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче. При обработке учетной информации с использованием ПЭВМ внутри карточки-справки ежемесячно вклеена выходную форму «Лицевой счёт». Одновременно печатается форма того же содержания «Расчетный листок», которая выдается работнику.
2. Аналитический учет расчетов по субсчету 177 «Расчеты с депонентами» ведется по каждому депоненту в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (ф - № 441). В графе «Кредит» указываются месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и сумма, а в графе «Дебет» против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге ф. № 441 подсчитываются итоги по графам «Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
3. Аналитический учет расчетов по субсчету 182 «Расчеты за товары, проданные в кредит» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждой торговой организации. Учет удержанных сумм по каждому лицу ведется на поручениях-обязательствах. При значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же организации, учет ведется в Реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит, ф. № 407. В конце месяца записи в карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) сверяются с реестрами или поручениями-обязательствами.
4. Аналитический учет расчетов по субсчету 183 «Расчеты по вкладам в банках» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому учреждению банка в отдельности. При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и учреждению банка в оборотной ведомости ф. № 285.
5. Аналитический учет расчетов по субсчету 184 «Расчеты по договорам добровольного страхования» и по субсчету 185 «Расчеты по профсоюзным взносам» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) соответственно по каждому органу страхования и по каждой профсоюзной организации.
6. Аналитический учет расчетов по субсчету 186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292), в которых открывается отдельный счет для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому заемщику ведется в реестре ф. № 407 в таком же порядке, как и учет расчетов за товары, купленные в кредит.
7. Аналитический учет расчетов по субсчетам 187 «Расчеты по исполнительным листам», 188 «Расчеты по прочим удержаниям» ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержани
3. Методика оформления результатов проверки расчетных операций с персоналом по оплате труда
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за объемом, качеством труда и заработной платой
Для наиболее полной оценки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками УЗ «4-ГДКБ» составлен тест (таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на УЗ «4-ГДКБ» по состоянию на июнь 2010 г.
|
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы и решение ревизора |
|
|
Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчета среднесписочной численности? |
Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников отделом кадров и подразделениями |
Контроль удовлетворительный |
|
|
Проверяется ли достоверность начисления оплат труда (наличие приказов и договоров)? |
Выборочно, не чаще одного раза в полугодие |
Ослаблен внутренний контроль. Следует про-вести выборочную проверку |
|
|
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию? |
Штатное расписание пересматривается один раз в год |
Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения |
|
|
Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы? |
Выборочно, один раз в полугодие |
Необходимо провести выборочную проверку |
|
|
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий, отпускных и т.д.? |
Выплаты оформляются приказа-ми руководителя организации. Положений о порядке выплат нет |
Возможны случаи нецелевого использования средств предприятия |
|
|
Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией? |
Такие выплаты в проверяемом периоде осуществлялись |
Проверить правильность налогообложения по таким операциям |
|
|
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с персоналом по оплате труда? |
Определен только рабочий план счетов, схем нет |
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
|
|
Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, синтетического и аналитического учета по расчетом с персоналом по оплате труда? |
Выборочно в конце квартала |
Следует провести выборочную проверку |
Источник: собственная разработка.
Результаты тестирования и проведенная ревизия расчетов с персоналом по оплате труда показали, что в организации внутренний контроль находится на достаточно высоком уровне.
На предприятии соблюдаются все действующие нормы, правила, инструкции и иные законодательные акты, устанавливающие порядок ведения расчетов с персоналом по оплате труда. Учетные работники, по мере изменений и дополнений в действующем законодательстве вносят соответствующие коррективы в методику ведения учета.
Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда не выявила каких-либо нарушений. Порядок начисления заработной платы, а также различных доплат, связанных с условиями труда, отклоняющиеся от нормальных (за сверхурочные работы и др.), налогов и отчислений из заработной платы производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Записи в регистрах синтетического и аналитического учета подтверждены первичными документами и отражены в соответствующих отчетных периодах.
Данные, отраженные в бухгалтерской и статистической отчетности достоверны и могут быть использованы в качестве информации для проведения анализа расчетов с персоналом по заработной плате.
3.2 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с персоналом по заработной плате
По результатам ревизии расчетов с персоналом по заработной плате на УЗ «4-ГДКБ» был составлен акт ревизии.
Акт ревизии оформлялся таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые документы; кто допустил нарушения (должность, фамилия, имя, отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, фамилия и инициалы); когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование структурного подразделения - склад, бухгалтерия, отдел сбыта и т.д.); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и т.п.).
Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, необходимо внимательно систематизировать собранные при ревизии факты, группируя их по следующим признакам:
- связанные с привлечением к уголовной ответственности (растраты, хищения, порчи и т.д.);
- прочие; включать существенные факты, характеризующие недостатки в работе предприятия. Мелкие однородные нарушения и недостатки группируются по видам нарушений в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.
Составив акт ревизии, руководитель ревизионной группы (ревизор) передал его на подпись руководителю и главному бухгалтеру УЗ «4-ГДКБ».
3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления материалов аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Курсовая работа написана на материалах бюджетной организации. Как правило, в бюджетных организациях аудит не проводится, в этой связи данный вопрос излагается в теоретическом аспекте.
Цель аудита финансово-хозяйственной деятельности организации - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, их исполнителей.
Основными этапами проведения аудита являются определение объема аудита;
подготовка и планирование аудита;
оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля УЗ «4-ГДКБ»; внесение при необходимости изменений в общий план и программу аудита;
проведение аудита в соответствии с программой проверки и сбор аудиторских доказательств;
подготовка рабочей документации аудитора;
составление и предоставление заказчику аудиторского заключения.
Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью организации и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В процессе подготовительного этапа определяется трудоемкость, стоимость, сроки оказания аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита.
Договор на проведение аудита документально подтверждает, что стороны пришли к соглашению по всем оговоренным в нем моментам.
После заключения договора следует составить задание на проведение аудиторской проверки.
Стоимость оказываемых услуг фиксируется в протоколе согласования цен, который является приложением к договору оказания аудиторских услуг.
Срок проведения аудиторской проверки - 01.08.2011 г. - 05.08.2011 г.
Проверяемый период - С 01.07.2010г. по 01.07.2011 г.
Аудиторской организация в ходе проверки рассчитывается аудиторский риск, который означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность субъекта предпринимательской деятельности может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск рассчитаем количественным (расчетным методом):
АР=ВР*РК*РН, (3.1)
где АР - аудиторский риск,
ВК - внутрихозяйственный риск,
РК - риск средств контроля,
РН - риск необнаружения.
Аудитор в ходе проверки установил с помощью количественного (расчетного) метода, что при проведении аудита в УЗ «4-ГДКБ» внутрихозяйственный риск составляет 40 %, риск средств контроля - 50 %, риск необнаружения, согласно ранее собранной статистике, - 10 %. Таким образом, аудиторский риск в данном случае составляет 2%.
Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования.
Также при документальном оформлении результатов аудита составляется отчет. После окончания аудиторской проверки и представления директору УЗ «4-ГДКБ» аудиторского отчета и аудиторского заключения был составлен акт выполненных работ.
Заключение
В УЗ «4-ГДКБ» ведется внутрихозяйственный контроль затрат труда и его оплаты, который призван обеспечить систематическое наблюдение за соблюдением действующего законодательства о труде; правильностью применения должностных окладов, тарифных ставок; своевременностью и правильностью расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и др. Его проводят соответствующие должностные лица.
Немаловажное значение имеет, проводимая на предприятии, ревизия расчетов с персоналом по оплате труда, включающая в себя проверку обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования, правильности и своевременности расчетов по оплате труда.
Оплата труда работников УЗ «4-ГДКБ» производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь, в которых указаны формы оплаты труда, порядок ее начисления, виды и размеры надбавок и доплат, премий, сроки выдачи оплаты труда.
Наряду с проверкой правильности начисления основной оплаты труда, большое внимание следует уделить проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда и правильности произведенных удержаний. Необходимо тщательно проанализировать сроки и полноту выдачи заработной платы. Обязательным является проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат.
Обычно правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. В случае выявления нарушений, ревизор обязан установить причины и величину ущерба.
В УЗ «4-ГДКБ» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, согласно которой заработная плата работников состоит из должностного оклада, премий, доплат.
Штатное расписание в УЗ «4-ГДКБ» составлено согласно установленных норм. Заработная плата по окладам начисляется согласно отработанных дней.
В УЗ «4-ГДКБ» работникам оплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% при болезни ребенка и в размере 80% за первые 6 дней больничного при болезни работника, а затем последующие дни болезни оплачиваются в размере 100%.
Расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются с использованием счета 180 «Расчеты с персоналом».
Регистром аналитического учета расчетов по оплате труда в УЗ «4-ГДКБ» является оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается информация по начислениям и удержаниям по каждому работнику.
Выдача денег по платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расчетного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир пишет от руки «Депонировано». Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости.
Подводя итог исследованию, необходимо выделить основные заключительные моменты.
1. Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Основной системой оплаты труда в организации является повременно-премиальная оплата труда.
2. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе УЗ «4-ГДКБ») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам осуществляется на счете «Расчеты с персоналом». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.
Из начисленной работникам УЗ «4-ГДКБ» оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются подоходный налог, по исполнительным листам и в пенсионный фонд. По инициативе работников УЗ «4-ГДКБ» через бухгалтерию из заработной платы производятся такие удержания как долг за работником; ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный работодателю; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.
УЗ «4-ГДКБ» необходимо усилить систему внутреннего контроля за начислением заработной платы. Периодически проверять списки работников по ведомости на предмет того, чтобы не было подставных лиц. Необходимо вести более строгий бухгалтерский учет на предприятии, учитывая все возможные статьи расходов на оплату труда работников во избежание нарушений налогового и иного законодательства, что может повлечь за собой применение различных административных и иных санкций к предприятию. Проведя ревизию расчетов по оплате труда выявлены ошибки.
Список использованных источников
[1] Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп. на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009.
[2] Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999г. № 296-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2010 г. № 225-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 4, 2/1777.
[3] Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. N 71-З (с изм. и доп. от 10.01.2011 N 241-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[4] О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой дисциплины и исполнительской дисциплины: Декрет Президента Респ. Беларусь от 26.07.1999г. №29 (в редакции Декрета от 28.05.2008 г. №9 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[5] О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. № 302-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[6] О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь: Директива Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[7] О стимулировании работников организации отраслей экономики: Декрет Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 г. № 2 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[8] О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указ Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[9] Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 мая, 2003г., №89: в ред. Постановления от 05.01.2011г. №1 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[10] Об установлении ежемесячных дифференцированных доплат работникам бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 18 октября 2011 г. № 100 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[11] Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 октября 2011 г. № 1310 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[12] Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997г. №1290 «Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», с изменениями и дополнениями от 25 июня 2010 г. № 970 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[13] Постановление Совета Министров от 24.12.1998 №1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» с дополнением от 28 января 2009 г. № 103 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[14] Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь: Постановление Министерства труда от 20.09.2002 г. № 123 (в редакции от 23 марта 2009 г. № 40) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[15] Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 4 авг. 2000 г., № 81: в ред. Постановления от 24.03.2008 г., № 41 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[16] Правило аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь,19 июня, 2002г., №86: в ред. Постановления от 29 декабря 2008 г. № 203 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[17] Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03 2001г. №24: в ред. от 28.10.2008 № 159 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[18] Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 17.09.2003г., №128: в ред. от 28.10.2008 г., № 159 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2009. - Дата доступа: 18.12.2011.
[19] Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2ч. Ч.2/Авт. колл.; Под общ. ред.А.И. Балдиновой. - Мн.: Изд-во МИУ. 2006. - 208с.
[20] Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: Учебное пособие/С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович; под общ. Ред. О.А. Левковича. - Мн.: ООО «Элайда», 2006 - 556 с.
[21] Ванкевич, В.Е., Сушкевич А.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Систематизированные бухгалтерские записис / В.Е. Ванкевич, А.Н. Сушкевич. - Мн.: Ред. журн. «Пром. - торговое право», 2005 - 236 с.
[22] Кожарский В.В. Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Мн.: ООО «Соврем. Шк.», 2006. - 350 с.
[23] Ладутько, Н.И., Борисевский П.Е., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Е.Н. Ладутько; Под общ. Ред.Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 576 с.
[24] Левданская, Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н.Е. Левданская; [Частное учреждение образования «Минский институт управления»]. - Мн.: Издательство МИУ, 2011. - 231 с.
[25] Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. учеб. заведений. В 2 ч. Ч.1/В.Н. Лемеш. - Мн.: Изд-во Гревцова, 2008. - 288 с.
[26] Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. учеб. заведений. В 2 ч. Ч.2/В.Н. Лемеш. - Мн.: Изд-во Гревцова, 2008. - 384 с.
[27] Организация учета и аудита. Под ред. Чечеткина М.С., Клипперта Е.Н. Уч. пособие. Мн., 2007. - 248 с.
[28] Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы. / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 240 с.
[29] Папковская, П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета. - 4-е изд., перераб. - Мн.: ООО «Информпресс», 2006. - 164 с.
[30] Пупко, Г.М. Аудит и ревизия. Учеб. пособие. - Мн.: Книжный Дом Мисанта, 2005. - 512с.
[31] Татур, И.К. Бухгалтерский учет. - Минск: БГЭУ, 2007. - 413 с.
[32] Филиппенко, Л.Н. Бухгалтерские и налоговые затраты: практ. пособие/ Л.Н. Филиппенко. - Мн.: Филиппенко, 2007. - 256с.
[33] Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Финансовый контроль как одна из функций управления любого экономического субъекта. Риски и общие принципы проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда. Организация процесса ревизии расчетов, документальное оформление результатов ревизии.
реферат [15,9 K], добавлен 29.10.2009Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011Экономическая сущность заработной платы и обеспечения контроля труда. Особенности изучения методики организации и проведения аудита расчетов по оплате труда на примере ООО "Стафтар": система оплаты, ее концепция, принципы и формы, методика учета, ревизии.
курсовая работа [136,9 K], добавлен 16.03.2012Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление заработной платы в строительных организациях Республики Беларусь. Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки.
курсовая работа [77,5 K], добавлен 06.06.2014Заработная плата в условиях рыночной экономики ее задачи и учет, формы и системы оплаты труда. Начисление и удержание из заработной платы. Компьютеризация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.
дипломная работа [1,0 M], добавлен 29.10.2010Ревизия - ведомственная проверка, осуществляемая с целью выявления и устранения недостатков в бухучете. Особенности и необходимость проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда. Методика и порядок ее проведения, оформление результатов.
контрольная работа [15,3 K], добавлен 10.04.2010Составление программы и плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Расчеты с персоналом по оплате труда на Коммунальном унитарном предприятии "Городской молочный завод № 1". Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
курсовая работа [71,7 K], добавлен 07.11.2011Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015Роль, задачи, источники и значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Методики аудита операций по оплате и расчетам с персоналом; организация аудиторской выборки и проверка расчетных операций. Оценка результатов аудиторских доказательств.
курсовая работа [177,1 K], добавлен 25.10.2012- Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства
Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по оплате труда в ООО "Стройком". Порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. Составление плана, оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
курсовая работа [623,0 K], добавлен 07.02.2016
