Сущность и значение бухгалтерского учета

Предприятие по согласованию с банком может расходовать наличную денежную выручку в течение дня на текущие нужды, однако по решению Совета директоров ЦБ РФ от 6.11.2001г. установлен предельный размер расчетов по одной сделке одному получателю в течение одного дня - 60 тыс. руб. При этом платежи по нескольким платежным документам в течение одного дня считаются одним платежом. При нарушении данного правила с организации - покупателя взыскивается штраф в двух - кратном размере платежа, а с руководителя - 50 МРОТ.

При получении денежных средств с расчетного счета в кассу, они могут быть использованы только на те нужды, которые указаны в чеке. Все расчеты с населением должны осуществляться с применением контрольно - кассовых машин.

2 вопрос Кассовые операции бывают двух видов: приемка денег в кассу и выдача денег из кассы, которые оформляются соответственно приходными и расходными кассовыми ордерами. Эти документы выписываются в бухгалтерии, в кассу поступают для исполнения. Они действительны в течение одного дня, в момент выписки регистрируются в специальных журналах регистрации приходных и расходных ордеров, подчистки и исправления не допускаются.

Приходный кассовый ордер состоит из самого ордера и квитанции к нему, содержащих одинаковый набор реквизитов: номер, дата, сумма цифрой и прописью, от кого получены деньги, за что, корреспондирующий счет и др. Подписывают документ главный бухгалтер и кассир. Печать должна быть поставлена на квитанции таким образом, чтобы часть ее заходила на ордер. После получения денег квитанция отрывается и передается вносителю денег. При получении денежных средств с расчетного счета квитанция не заполняется.

Расходный кассовый ордер содержит аналогичные реквизиты. Подписывают документ: гл. бухгалтер, разрешает выдачу денег руководитель, далее подписывает получатель и в заключении кассир. Как правило, лицо, получающее деньги из кассы, предварительно пишет заявление с просьбой о выдаче денежных средств, его визирует руководитель, на основании заявления в бухгалтерии выписывается РКО и передается кассиру для исполнения.

В кассе широко используются платежные ведомости, на общую сумму по которым затем составляется РКО. При сдаче денежных средств на расчетный счет заполняется объявление на взнос наличными, которое состоит из трех частей. Кассир предприятия при передаче денег сдает данное объявление в банк. Кассир банка на всех трех частях проставляет штамп о приемке денег, расписывается и разрывает документ на три части: первая передается кассиру предприятия, на ее основе он заполняет РКО, вторая остается в кассе банка и служит основанием для составления ПКО банка, на основании третьей части производится зачисление денег на расчетный счет предприятия, она прикладывается к выписке банка.

Получение денег с расчетного счета осуществляется на основании чеков из чековой книжки. Чековая книжка выдается банком клиенту для получения наличных денег с расчетного счета на основе специального заявления. Состоит из отдельных чеков. Реквизиты: № чека, наименование банка, № расчетного счета, наименование владельца, сумма цифрой и прописью с заглавной буквы, на обороте указывается назначение получаемой суммы (на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы и др.). Все реквизиты заполняются на предприятии, не разрешается подписывать пустые чеки, Подписывать их должны руководитель предприятия и гл. бухгалтер.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир обязан на основании первичных документов производить записи в кассовую книгу, которая на предприятии может быть только одна. Она должна быть надлежащим образом оформлена: прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана гл. бухгалтером и руководителем.

Записи в книгу производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу, для чего каждый лист складывается пополам. Реквизиты кассовой книги: сальдо на начало дня, приход, расход, сальдо на конец дня. После составления второй экземпляр отрывается и с приложением всех первичных документов передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Бухгалтер обязан его проверить и расписаться в двух экземплярах. Таким образом, в сейфе кассы постоянно хранятся только кассовая книга, деньги, чековая книжка и денежные документы.

Возможен вариант автоматизированного ведения кассовой книги с применением программы 1С "Бухгалтерия".

3 вопрос Для учета кассовых операций предназначен активный счет № 50 "Касса" в разрезе следующих субсчетов: 1. Касса организации. 2. Операционная касса. 3. Денежные документы. 4. Валютная касса.

Ведение первого субсчета обязательно для каждой организации, остальные субсчета открываются при необходимости. Второй субсчет открывается при наличии у организации нескольких пунктов приемки выручки. В этом случае выделяется одна касса - главная, которая называется касса организации и располагается в офисе, остальные считаются операционными, их количество не ограничивается, они все должны быть оборудованы ККМ. Аналитический учет должен быть организован по каждой операционной кассе отдельно. Учет в операционной кассе осуществляет кассир - операционист, который полностью подчиняется старшему кассиру в кассе организации, отчитывается перед ним.

Валютные кассы открываются на предприятиях занимающихся внешнеэкономической деятельностью и отправляющих своих сотрудников в загранкомандировки. Учет наличной валюты организован аналогично национальной валюте, ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ.

По дебету счета 50 учитывается сальдо и поступление средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 51, 71, 52, 60, 62, 66, 67, 73, 75 и др. По кредиту отражается выдача средств в корреспонденции с дебетом счетов: 51.

В конце месяца на основании отчетов кассира производят записи в ж - о № 1 и ведомость к нему: 1 строка = 1 отчет кассира, затем обороты за остатки отражаются в главной книге.

4 вопрос К денежным документам относятся почтовые марки, марки гос. пошлины, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (туристические, экскурсионные, оздоровительные) и др. Они учитываются на счете 50/3 в сумме фактического приобретения по видам документов. Движение оформляется аналогично денежным средствам, составляется отчет о движении денежных документов. Учет данного вида ценностей на счете № 50 обусловлен тем, что они должны храниться в сейфе кассы предприятия и ответственность за них несет кассир.

Тема 8 "Учет денежных средств", "Учет операций на расчетных счетах" - 2ч

1. Порядок открытия расчетного счета в банке

2. Первичный учет операций на расчетных счетах

3. Синтетический и аналитический учет операций на расчетных счетах

1 вопрос Свободные денежные средства предприятия хранят на расчетных счетах в банках, которые могут открывать юридические лица, имеющие самостоятельный баланс.

Для того, чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

1. Заявление на открытие счета установленной формы, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером.

2. Копию Устава и учредительного договора, заверенные нотариально.

3. Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие.

4. Карточку с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.

5. Справку о постановке на учет в Пенсионной фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования и Фонде социального страхования.

6. Справку из инспекции ФНС о постановке на налоговый учет.

7. Информационное письмо из налоговых органов о присвоении индентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Далее банком проводится юридическая экспертиза предоставленных документов и, если банк сочтет возможным, заключается договор банковского обслуживания между предприятием (клиентом) и банком, в котором оговариваются условия пользования счетом: проценты за хранение денег на расчетном счете, стоимость проведения одной операции, штрафные санкции и т.д.

Количество расчетных счетов, открываемых организацией не ограничивается, банки предприятие выбирает самостоятельно. Деньги, хранящиеся на расчетном счете, принадлежат предприятию. Банк имеет право снимать средства со счетов своих клиентов только по их поручениям или по согласованию с ними, однако в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Налоговым Кодексом РФ в следующих ситуация банк обязан данное правило нарушить:

1.По решению арбитражного суда

2.Уплата налогов на основании инкассовых поручений, выписанных налоговыми органами.

В этих случаях банк имеет право снимать средства со счетов клиентов без согласия последних.

2 вопрос Платежное поручение - поручение клиента банку перевести деньги с его расчетного счета на тот расчетный счет, который он укажет. Выписывает данный документ плательщик не менее чем в трех экземплярах:

1 -й - остается в банке как оправдательный документ на проведение операции по снятию денег со счета. Только на нем должна быть первая и вторая подписями и печать организации.

2 - й - с пометкой об оплате передается получателю денег.

3 - й - с пометкой банка возвращается плательщику.

В некоторых банках требуется предоставлять только два экземпляра поручения. В этом случае второй или третий экземпляр заменяется банковской копией поручения.

Платежное требование - требование получателя о снятии деньг с расчетного счета должника и зачислении их на его расчетный счет. Выписывает данный документ получатель. Количество экземпляров аналогично платежному поручению. Платежные требования бывают двух видов: с акцептом и без акцепта.

В первом случае банк должен уведомить плательщика о том, что на его имя поступило платежное требование. Затем плательщик может акцептовать платежное требование, т.е. проставить в нем свое согласие на оплату и передать обратно банку для проведения операции. Во втором случае банк не обязан уведомлять плательщика, а имеет право осуществить платеж сразу.

Применение платежных требований возможно только тогда, когда это предусмотрено договором, предварительно заключенным между поставщиком и покупателем, т.е. подобные операции происходят по предварительному согласию плательщика.

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Данный документ выписывается получателем, применяется при неуплате налогов и приравненных к ним платежей, по исполнительным документам (на основании решения арбитражного суда). При получении инкассового поручения банк обязан не уведомляя предварительно плательщика снять деньги с его расчетного счета и перечислить в пользу соответствующих кредиторов.

Ежедневно банк обязан предоставлять клиенту отчет о движении средств на его расчетном счете, который называется выпиской банка. Она является вторым экземпляром лицевого счета клиента и расшифровывает состояние счета за определенный период: остаток средств на начало и конец, приход и расход с расшифровкой. Каждая сумма в выписке должна быть подкреплена соответствующим первичным документом с пометкой банка о том, когда была совершена операция.

После получения выписки в бухгалтерии организации должны тщательно ее проверить на предмет соответствия приложенным первичным документам и правильности подсчета итоговых сумм. Затем данные выписок отражаются в соответствующих учетных регистрах.

3 вопрос Для синтетического учета операций на расчетных счетах предусмотрен активный счет № 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражаются остатки и зачисление денег на расчетные счета в корреспонденции с кредитом различных счетов: 50,55,57,60,62,68 и др. По кредиту счета 51 отражается списание денег с расчетного счета в корреспонденции с дебетом различных счетов: 50,55,60 и др. Аналитический учет должен быть организован по каждому открытому расчетному счету отдельно и для баланса данные по всем расчетным счетам должны быть объединены. Синтетический учет кредитового оборота по счету 51 отражается в журнале - ордере № 2, остатки и дебетовый оборот - в ведомости к данному журналу - ордеру. Записи в данные регистры производятся на основании выписок банка: одна выписка Равна одной строке в журнале - ордере или ведомости.

Тема 9 "Учет денежных средств". Лекция 4 "Учет операций на валютных и прочих счетах в банке" - 2ч

1. Особенности учета операций на валютных счетах в банке

2. Порядок учета аккредитивов

3. Порядок учета лимитированных чековых книжек

4. Порядок учета депозитных вкладов

5. Порядок учета переводов в пути

1 вопрос Любая организация имеет право открывать валютные счета как на территории РФ в любом банке, который имеет лицензию ЦБ на проведение валютных операций, так и за рубежом. Все операции с валютой регламентируются инструкциями ЦБ РФ и ПБУ 3/00 "Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Для учета денежных средств, хранимых организациями на валютных счетах применяется активный счет № 52 "Валютные счета", к которому могут быть открыты два субсчета: 1. Валютные счета внутри страны 2. Валютные счета за рубежом. Записи операций по валютным счетам осуществляются как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте, который определяется исходя из курса ЦБ РФ на момент совершения операции.

В связи с колебаниями курсов могут образовываться курсовые разницы, которые должны быть отражены на счете 52 и отнесены на прочие финансовые результаты: 1. Удорожание (повышение курса) валют образует положительную курсовую разницу и отражается проводкой 52 - 91. 2. Удешевление (понижение курса) валют образует отрицательную курсовую разницу и отражается проводкой 91 - 52.

К субсчету 52/1 рекомендуется открывать два аналитических счета: транзитные валютные счета (52/11) и текущие валютные счета (52/12). Вся валютная выручка зачисляется на счет 52/11. Законодательством РФ предусмотрена обязательная продажа валютной выручки Центробанку в размере 30 %, результат которой отражается на счете 91: 1. 52 - 60; 2. 57 - 52; 3. 91 - 57; 4. 51 - 91; 5. 91 - 52 (комиссионные расходы банку). После обязательной продажи оставшаяся валюта зачисляется на текущий валютный счет проводкой 52/12 - 52/11, с которого может осуществляться добровольная продажа валюты, учет которой отражается аналогично, а также использование валюты на собственные нужды: командировочные расходы, покупку сырья за рубежом и т.д.

Валютные счета могут открываться только при наличии разрешения ЦБ РФ. При этом организация предоставляет документы аналогичные тем, что предоставляются при открытии расчетного счета. Для учета применяются также применяются обычные банковские первичные документы и выписки банка. Аналитический учет должен обеспечить информацию по каждому валютному счету отдельно. Обороты по счетам на основании выписок банка отражают в ж - о № 2 и ведомости к нему. На каждый валютный счет открывают отдельный ж - о и ведомость, затем составляют сводный регистр по сч. 52, на основании которого производят записи в главную книгу и баланс.

Нормативные документы:

1."О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банк проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" - инструкция ЦБ РФ от 29.06.92г. № 7 (в редакции последующих изменений и дополнений).

2."О покупке юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной собственности" - указание ЦБ РФ от 30.12.99..г. № 721 - У.

3. "О валютном регулировании и валютном контроле" - ФЗ от10 декабря 2003г. № 173 - ФЗ.

2 вопрос При применении на предприятии в расчетах с поставщиками аккредитивной или чековой форм расчетов, открываются соответствующие субсчета на активном счете № 55. Помимо этого на данном счете учитываются свободные денежные средства, вложенные в депозиты и средства целевого финансирования, учитываемые на особых счетах.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика и состоящее в том, чтобы произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Предприятие - плательщик подает в свой банк заявление с просьбой выставить аккредитив для оплаты какому - либо иногороднему поставщику. Банк на основании заявления снимает денежные средства с расчетного счета клиента и зачисляет их на вновь открытый счет аккредитива, которому в обычном порядке присваивается двадцатизначный номер. После этого предприятие получает две выписки банка: одну - с расчетного счета с приложением экземпляра заявления с пометкой банка, свидетельствующие о том, что деньги с расчетного счета сняты; вторую - со счета аккредитива с приложением экземпляра заявления, свидетельствующую о том, что деньги зачислены на счет аккредитива. В учете это оформляется записью: 55/1 - 51.

После этого клиент распоряжаться данной суммой не может. Эти деньги банк плательщика пересылает в банк получателя, который должен уведомить своего клиента о том, что на его имя выставлен аккредитив. Далее поставщик может осуществлять отгрузку товаров, т.к. имеется 100 % гарантия в том, что поставка будет оплачена. Плательщик также имеет 100% гарантию того, что если поставка не будет произведена, его деньги вернутся обратно.

После отгрузки товара получатель должен предоставить в банк документы, подтверждающие то, что он выполнил свои обязательства по договору. Затем банк поставщика переводит деньги со счета аккредитива на расчетный счет своего клиента и уведомляет банк плательщика о том, что оплата произведена. Эти документы поступают плательщику вместе с выпиской банка, которая отражается проводкой: 60 - 55/1.

Неиспользованный остаток аккредитива автоматически зачисляется обратно на расчетный счет: 51 - 55/1. Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком на одну сделку. В некоторых случаях он может быть пополнен: 55/1 - 51. Аналитический учет осуществляется по каждому выставленному аккредитиву отдельно. Обороты отражаются на основании выписок банка в ж - о № 3.

Данная форма расчетов является одной из наиболее надежных, однако в России практически не применяется, на Западе распространена широко.

3 вопрос Чеком признается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж в размере указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки объединяются в лимитированные чековые книжки, которые могут выдаваться предприятию на основании заявления установленной формы, в котором указывается сумма лимита чековой книжки. Чеки должны иметь покрытие в виде денежных средств, которые на основании заявления в сумме равной лимиту предварительно депонируются чекодателем на специальном банковском счете. Операции по депонированию отражаются на основании выписок банка проводкой: 55/2 - 51,52,66,67.

Далее представитель организации при помощи чеков из чековой книжки может осуществлять различные платежи хозяйственным партнерам: за товары, работы, услуги. При этом представитель чекодателя заполняет чек и передает его поставщику в качестве платежа вместо денег. Поставщик, принимая чек, становится чекодержателем. Необходимо при заполнении очередного чека проставлять остаток лимита по чековой книжке.

Предоставление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку плательщика или путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков, предприятие получает выписки банка со счета лимитированной чековой книжки, которые отражаются в учете записями 60,76 - 55/2.

Недоиспользованные чековые книжки сдаются в банк, что отражается записью 51,52,66,67 - 55/2 на основании соответствующих выписок. Аналитический учет осуществляется по каждой лимитированной чековой книжке отдельно. Данные выписок банка отражаются в ж - о № 3. В настоящее время в РФ данная форма расчетов применяется не очень широко из - за вероятности подделки чеков.

4 вопрос Депозитными счетами являются вложения свободных денежных средств в банковские вклады на определенный срок под проценты. При открытии таких счетов между предприятием и банком заключается соответствующий договор. Перечисление средств во вклады отражается проводкой 55/3 - 51,52. По истечении срока депозитного счета обратной проводкой отражается погашение задолженности банка перед предприятием по депозитному вкладу. Одновременно предприятие получает предусмотренные договором проценты 51,52 - 91. Как правило, организации вкладывают средства в депозитные счета в связи с тем, что проценты по ним существенно выше, чем за хранение средств на расчетном счете, т.е. целью является получение дополнительного дохода.

На счете 55 могут открываться отдельные субсчета для учета средств целевого финансирования: бюджетный средств, собственных средств на финансирование капитальных вложений и другие цели. Получение целевого финансирования отражается проводкой 55/4-86. Аналитический учет осуществляется по каждому депозитному счету и специальному счету отдельно, информация о счетах на основании выписок банка отражается в ж - о № 3.

5 вопрос Переводами в пути являются денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка от объявлений на взнос наличными и квитанции почтовых отделений.

Учет переводов в пути осуществляется на активном счете № 57, по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, еще не поступившие на расчетные и другие счета, а по кредиту - списание сумм переводов по мере их зачисления на соответствующие счета на основании выписок банка.

Счет № 57 используется для учета инкассации выручки и сдачи денежных средств в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первых числах месяца следующего за отчетным.

Тема 10 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов с поставщиками и покупателями" - 4ч

1. Основные принципы и формы расчетов между поставщиками и покупателями

2. Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями

3. Синтетический и аналитический учета расчетов с поставщиками и покупателями

4. Учет операций по НДС

5. Учет резервов по сомнительным долгам

1 вопрос В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения - с поставщиками по поводу приобретения необходимых товарно - материальных ценностей и услуг, на стадии продаж - с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а следовательно и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями может осуществляться как оптом, так и в розницу. Оптовые поставки осуществляются, как правило, на основании предварительно заключенных договоров, в которых должен быть указан предмет договора, реквизиты поставщика и покупателя, условия поставок, порядок расчетов, предусматривающий указание цены и формы расчетов, условия доставки, форс - мажорные обстоятельства, штрафные санкции за невыполнение взаимных обязательств. Договора должны соответствовать требованиям ГК РФ.

Для обеспечения своевременного возврата средств, отвлеченных в расчеты, и предотвращения возникновения просроченных дебиторских задолженностей большую роль играет выбор формы расчетов, который регламентируется положение ЦБ РФ от 12.04.01. № 2-17 "О безналичных расчетах в РФ"

Применяемые формы расчетов: наличная, платежные поручения, расчеты по инкассо (платежные требования и инкассовые поручения), аккредитивы, чековые книжки, бартерные операции, векселя и др.

Сроки исковой давности. В отдельных случаях не удается избежать возникновения просроченных платежей, они могут носить различный характер, т.е. быть как дебиторскими, так и кредиторскими. Общий срок исковой давности в соответствии с ГК РФ равен трем годам. Для отдельных видов требований законодательством устанавливается специальный срок исковой давности: как более трех лет, так и менее.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам: 91 - 62,76 или 63 - 62,76. Списанная дебиторская задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника. При поступлении средств: 50,51,52… - 91; кредит 007.

Просроченная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается 60,76 - 91.

2 вопрос Для учета расчетов с поставщиками и покупателями применяются в основном одинаковые первичные документы. Самые распространенные из них - доверенность, накладная, счет - фактура.

Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать от организации в качестве доверенного для получения материальных ценностей (ТМЦ). Данный документ выписывает покупатель в одном экземпляре, регистрирует в специальном журнале. Основные реквизиты: ФИО того лица, на которое выписана доверенность, его паспортные данные, характеристика покупателя, поставщика и товара. Подписывают документ руководитель и гл. бухгалтер, ставится печать. Бланк доверенности имеет корешок, который остается на предприятии и отрывную часть, передаваемую работнику предприятия. Экспедитор по приезде в пункт получения товара должен предъявить доверенность, которая остается у поставщика, и паспорт, после чего разрешается отгрузка товара. Таким образом, доверенность является для поставщика оправдательным документом, подтверждающим то, что товар отгружен именно той организации, которая произвела за него оплату или оформила договоренность на отгрузку.

Накладная - это документ, оформляемый для отгрузки товара. На ее основании поставщик списывает товарно - материальные ценности, а покупатель, наоборот их приходует. Данный документ не менее чем в двух экземплярах выписывает поставщик, предварительно зарегистрировав в специальном журнале. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика. Основные реквизиты: название поставщика и покупателя, наименование и характеристика товара (сорт, цена, ед. измерения, количество, сумма), сведения об НДС, подписывает руководитель и гл. бухгалтер. При приемке товара экспедитор должен тщательно проверить его соответствие накладной. В случае отсутствия расхождений экспедитор и кладовщик обмениваются подписями. С этого момента материальная ответственность за товар переходит от кладовщика поставщика к экспедитору покупателя.

Счет - фактура является документом, на основании которого начисляется задолженность покупателя перед поставщиком. Помимо этого счет - фактура является основанием для заполнения регистров налогового учета по НДС. Данный документ выписывается в двух экземплярах поставщиком: 1 - й экз. передается покупателю, второй остается у поставщика. При выписке счет - фактура должен быть зарегистрирован у поставщика в журнале регистрации счетов - фактур (№, дата, кому выписан, за что и сумма). Основные реквизиты: полная характеристика поставщика и покупателя, характеристика товара (наименование, количество, страна происхождения, цена за единицу, стоимость без НДС, ставка НДС, сумма налога, всего к оплате вместе с НДС), документ подписывается руководителем и гл. бухгалтером.

Доставка товара может осуществлять транспортной организацией, которая на период транспортировки несет полную ответственность за товар. В качестве транспортной организации могут выступать кампании, осуществляющие перевозки автомобильным, водным, воздушным, ж - д транспортом. В этом случае товар принимается по приемо - сдаточному акту. При возникновении разногласий составляется коммерческий акт, который может быть основанием для обращения в арбитражный суд. Закупка у частных лиц оформляется актом закупки.

3 вопрос Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками применяется активно - пассивный счет № 60. Дебетовое сальдо показывает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам, т.е. задолженность предприятию. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности поставщикам за поступившие, но еще не оплаченные ценности (последующая оплата).

По кредиту счета отражают на основании счетов - фактур и др. документов увеличение задолженности поставщикам за полученные ценности и услуги в корреспонденции с дебетом различных счетов: 10,20,25,26,44…, причем НДС, указанный в счете, при оприходовании товаров и услуг отражается отдельно проводкой Д 19 - К 60 для последующего возмещения из бюджета.

По дебету счета 60 отражается на основании платежных документов (платежные поручения, требования, РКО, авансовые отчеты и др.) уменьшение задолженности предприятия перед поставщиком и выдача авансов в корреспонденции с кредитом счетов: 50,51,52,71,55,66,67,62 (зачет взаимных требований при бартерных операциях) …

Аналитический учет на счете № 60 ведут по каждому поставщику, а также по каждому предъявленному счету. В аналитическом учете необходимо обеспечить получение следующих данных: срочная задолженность, просроченная задолженность, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по векселям, срок оплаты которых еще не наступил, по векселям просроченным.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется ж - о № 6, который является комбинированным регистром, в нем отражаются как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету, сосредоточен как синтетический, так и аналитический учет.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями применяется активно - пассивный счет № 62. Дебетовое сальдо показывает, что товар отгружен, но еще не оплачен, кредитовое - наоборот. Дебетовый оборот отражает на основании счетов - фактур, выписанных предприятием начисление задолженности покупателя организации в объеме выручки: 62 - 90/1, одновременно у предприятия возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС: 90/3 - 68; кредитовый оборот отражает на основании платежных документов уменьшение задолженности покупателей по мере оплаты: 50,51,52… - 62.

Организация может отгружать свою продукцию, принимая в качестве оплаты векселя, которые должны учитываться обособленно на счете № 62. Проценты по векселям отражаются: 62 - 91. Аналитический учет осуществляется отдельно по каждому покупателю и по каналам реализации, основным регистром явояется ж - о № 11.

4 вопрос Каждое предприятие является одновременно и поставщиком, и покупателем. Как покупатель оно на основании счетов - фактур, выписанных его поставщиком, вместе со стоимостью покупаемых товаров уплачивает НДС. Данные счета фиксируют в книге покупок, где в конце месяца определяется общая сумма НДС по акцептованным счетам, которую предприятие направляет на уменьшение задолженности в бюджет по НДС проводкой 68 - 19. Таким образом, сальдо на счете 19 в конце месяца может быть только по дебету счета в части неотфактурованных поставок.

Как поставщик предприятие продает собственную продукцию, самостоятельно выписывает счета - фактуры в соответствии с которыми собирает НДС со своих покупателей. Собранные суммы налога предприятие не имеет права оставить себе, они причитаются к перечислению в бюджет. Через выписанные счета весь процесс реализации фиксируется в книге продаж. Проводки: 62 - 90/1, 90/3 - 68.

Таким образом получается, что предприятие одновременно как поставщик собирает НДС и как покупатель его уплачивает. При этом данные процессы не должны существенно отражаться на финансовом результате деятельности предприятия. Для этого в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным, которая формируется на счете 68, аналитический счет "Расчеты по НДС".

68 - 19	90/3 - 68
НДС уплаченный	НДС полученный

Если кредит больше дебета, то разница подлежит уплате в бюджет. Если дебет больше кредита, то предприятие ничего не уплачивает в бюджет по НДС. В данном случае бюджет обязан возместить эту разницу или учесть ее в счет предстоящих расчетов. Таким образом, счета - фактуры, книги учета покупок, продаж являются регистрами налогового учета по НДС, получатель данного налога - государство, а предприятия лишь выполняют функции по сбору налога и перечислению его в бюджет.

5 вопрос Учет резервов по сомнительным долгам создается в том случае, если предусмотрен учетной политикой предприятия, учитывается на пассивном счете № 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва зависит от величины долга и финансового состояния должника с точки зрения вероятности погашения долга.

Создание резерва относится на расходы предприятия проводкой Д 91 - К 63. Уменьшается резерв при списании невостребованных долгов проводкой Д 63 - К 62, 76. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой - либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим финансовым результатам организации. При этом на счетах это отражается следующим образом: Д 63 - К91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву отдельно.

Операции по дисконтированию векселей - в теме по кредитам

Покупка и продажа под векселя: покупка

10.. - 60 - оприходование товара

19 - 60 - НДС по нему

97 - 60 - % по векселю

Затем равными долями 20,26… - 97 - списываются % по векселю

60 - 50,51 - при погашении векселя

Продажа под вексель:

62 - 90/1 - выручка

62 - 91 - %, можно 62 - 98, а затем равными долями 98 - 91.

Учет неденежных (товарообменных) операций: 60 - 62.

Тема 11 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов по кредитам и займам" - 2ч

1. Общие принципы кредитования

2. Учет расчетов по кредитам

3. Учет расчетов по займам

4. Учет операций по дисконту векселей

1 вопрос В определенных ситуациях предприятиям целесообразно привлекать заемные средства в виде кредитов и займов в различной форме, что может существенно повысить эффективность функционирования капитала предприятия. Нормативной базой для учета кредитов и займов является ПБУ 15/01 " Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию".

Кредитование предприятий осуществляется на основании следующих принципов:

1.Возвратность, предполагающая, что кредит по истечении определенного срока должен быть возвращен;

2.Срочность, предполагающая, что заемные средства должны быть возвращены в строго определенные сроки;

3.Платность, предполагающая, что за пользование кредитом клиент должен уплачивать банку определенные проценты;

4.Обеспеченность, в соответствии с которой кредит выдается только в том случае, если предприятие сможет представить документы, подтверждающие то, что есть реальная возможность по истечении срока кредитования вернуть средства в полном объеме.

5.Целевое использование, предполагающее, что кредит должен быть использован только на те цели, которые указаны в кредитном договоре.

Порядок предоставления кредита. Предприятие должно написать заявление в банк с просьбой о предоставлении кредита, указать желаемую сумму, срок и цель. Далее предприятие должно представить баланс, чтобы банк мог проанализировать его активы и пассивы с целью определения ликвидности, платежеспособности и др.показателей, необходимых для определения кредитоспособности. Если предприятие не имеет в данном банке расчетного счета, то предоставляются учредительные документы (устав).

Далее анализируется обеспечение. Необходимо предоставить в залог банку в качестве обеспечения какое - либо имущество на сумму превышающую сумму желаемого кредита. Залоговое имущество должно быть предварительно застраховано. Документы о страховании предоставляются банку. Это необходимо для того, чтобы страховая компания в случае порчи залогового имущества возместила долги предприятия. Согласно принципа обеспеченности, помимо залогового имущества предприятия обязано предоставить банку поручителей, которые возьмут на себя обязательство, в случае необходимости, возместить долги предприятия.

После проведения всей аналитической работы банк делает вывод о том, может ли быть предоставлен данному клиенту кредит и на каких условиях. В случае положительного решения между банком и предприятием заключается кредитный договор, в котором указываются объект кредитования, сумма кредита, сроки кредитования, проценты за срочный долг и за просроченные платежи, порядок выдачи и погашения кредита, порядок проверки обеспечения и т.д.

2 вопрос Кредит может предоставляться предприятию наличными из кассы банка, безналичными на расчетный счет, открытием кредитной линии и др. В последнем случае банк предоставляет предприятию не только деньги, но и оплачивает расчетные документы в пределах лимита кредитования.

Механизм погашения задолженности и уплаты процентов.

Задолженность может быть уплачена в полной сумме в установленный срок. Чаще оплата разбивается на множество различных сроков, при этом каждый раз после уплаты определяется остаток основного долга и в последующем проценты начисляются только на остаток задолженности

Кредит и проценты бывают срочные (срок уплаты по которым еще не наступил или продлен) и просроченные (срок уплаты по которым наступил или прошел). По просроченным долгам устанавливаются повышенные проценты.

Кредиты бывают краткосрочные - до 12 месяцев, используются для финансирования основной деятельности, операции по ним учитываются на счете № 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные - свыше 12 месяцев, используются в для финансирования инвестиций, операции по которым учитываются на счете № 67 "Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам".

Данные счета являются пассивными, сальдо на них может быть только по кредиту. Оно показывает задолженность предприятия банку по кредитам и займам. Кредитуются данные счета при увеличении задолженности предприятия перед банком в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 50,51,52 - при получении кредита в денежной форме;

- 55 - при получении за счет кредита чековой книжки или выставлении аккредитива;

- 60 - при оплате за счет кредита счетов поставщиков;

- 68,69 - при оплате за счет кредита налогов и платежей по социальному страхованию и социальному обеспечению.

Дебетуются счета № 66, № 67 при погашении задолженности перед банком в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от способа погашения: 50,51,52,55…

В отдельных случаях банки переоформляют предприятиям краткосрочные кредиты в долгосрочные, что отражается проводкой: Д 66 -

К 67. Долгосрочные кредиты, наоборот, в конце срока кредитования, когда остается менее 12 месяцев, переоформляются в краткосрочные, что отражается по Д 67 в корреспонденции с кредитом счета 66.

Затраты по уплате процентов в основном относятся напрямую на расходы предприятия проводкой Д 91 - К 66,67. В отдельных случаях при приобретении материальных объектов применяется иной порядок. Если за счет кредита были приобретены материалы, то до их оприходования проценты относятся непосредственно на счета по учету материалов Д 10,15 - К 66,67; после их оприходования - в обычном порядке Д 91 - К 66,67. Если за счет кредита были приобретены основные средства и нематериальные активы, то до их ввода в эксплуатацию или оприходования проценты включаются в состав вложений во внеоборотные активы Д 08 - К 66,67; после - Д 91 - К 66,67.

Аналитический учет осуществляется отдельно по каждому кредиту, причем внутри аналитического счета открываются аналитические счета второго порядка: срочная задолженность по основному долгу, просроченная задолженность по основному долгу, срочная задолженность по процентам, просроченная задолженность по процентам.

Ежемесячно обороты по счетам 66 и 67 отражаются в журнале - ордере № 4-АПК и Ведомости аналитического учета кредитов и займов № 26 - АПК.

Записи в данные регистры производятся на основании выписок банка по соответствующим счетам.

3 вопрос Заем-это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть как юридические , так и физические лица, за исключением кредитных учреждений. Займ может быть предоставлен как в денежной, так и в товарной форме, при этом не всегда эти отношения оформляются договором, На основании ГК РФ подтверждением займа может быть расписка или другие документы подтверждающие удостоверяющие факт существования договора. Займ может быть как платным, так и бесплатным, проценты не связаны со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, устанавливаются на договорной основе.

В бухгалтерском учете операции по займам оформляются аналогично операциям по кредитованию.

В отдельных случаях предприятия осуществляют займ путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации реализуются по номинальной стоимости, это отражается Д 50,51 - К 66,67; при превышении стоимости покупки над номиналом на сумму превышения производится запись Д 51 -

К 98. Сумма, отнесенная на счет № 98 списывается равными долями на счет № 91 в течении срока обращения облигаций. При реализации облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций Д 91 - К 66,67.

Аналитический учет займов организуется отдельно по каждому заимодавцу, займу.

4 вопрос На отдельном субсчетах к счетам № 66, 67 учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей, т.е. организация продала свою готовую продукцию или услуги под вексель и является векселедержателем. При этом у нее имеется на счете № 62 дебиторская задолженность, которая может служить обеспечением при получении кредита у банка. Организация передает вексель банку и получает от последнего денежные средства, которые приходуются проводкой Д 51,52 - К 66,67. Учетный процент, уплаченный кредитной организации отражается

Д 91 - К 66,67. При этом организация получает в качестве кредита денег меньше, чем сумма по векселю на величину учетного процента банка.

Банк, получив деньги от векселедателя, должен уведомить организацию (векселедержателя) об этом, на основании чего в учете векселедержателя закрываются задолженности покупателя перед организацией и организации перед банком Д 66,67 - К 62.

Аналитический учет должен осуществляться по кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей, по векселедателям, по отдельным векселям.

Тема 12 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов по налогам, сборам и страхованию" - 2ч

1. Учет расчетов по налогам и сборам

2. Учет расчетов по социальному страхованию

3. Учет расчетов по имущественному страхованию

4. Учет расчетов по личному страхованию

1 вопрос У любой организации в процессе деятельности возникают расчеты с бюджетом по уплате различных налогов и сборов, которые осуществляются через ИФНС - инспекции Федеральной налоговой службы. Перечень налогов, которые должна уплачивать организация, устанавливается в соответствии с НК РФ и зависит от вида деятельности, размеров организации и некоторых других факторов.

В НК РФ по каждому налогу выделяется отдельная глава, в которой указано, кто является его плательщиком, каким образом определяется налогооблагаемая база, льготы по налогу, налоговая ставка в процентах, сроки уплаты, сроки предоставления отчетности в ИФНС, штрафные санкции за нарушение установленных правил.

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен активно - пассивный счет № 68. Дебетовое сальдо по счету показывает долг бюджета перед предприятием, возникающий в результате переплат или внесения необходимых авансовых платежей; кредитовое сальдо показывает непогашенную задолженность по налогам и сборам. Кредитуется счет на сумму начисленных налогов, которая указывается в декларациях по каждому налогу, предоставленных в установленный срок в ИФНС, дебетуются при этом различные счета в зависимости от вида начисляемого налога. Каждый налог имеет свой источник начисления.

За счет прибыли начисляется налог на прибыль Д 99/6 - К 68, налог на имущество и на рекламу Д 91 - К 68. За счет себестоимости начисляется плата за землю, экологический налог, налог с владельцев транспортных средств Д 20,25,26,44… - К 68.За счет доходов потребителей начисляются НДС, акцизы, единый сельскохозяйственный налог Д 90 - К 68. За счет совокупного дохода физических лиц начисляется НДФЛ Д 70, 75 - К 68.

Дебетовый оборот показывает уплату задолженности по налогам и сборам и авансовых платежей Д 68 - К 50,51,55,66, а также суммы НДС, списываемые со счета 19.

Налог на прибыль с/х предприятия уплачивают в том случае, если выручка от продажи сельскохозяйственной продукции менее 70% от общего объема. Земельный налог в течении года отражается записью Д 26 - К 68, по итогам года распределяется по принадлежности земель на основании данных агронома Д 20,23,08… - К 26. НДС является возмещаемым налогом, учет возмещения осуществляется через счет № 19 (см. тему "Учет расчетов с поставщиками и покупателями")

При несвоевременном представлении расчетов по налогам или несвоевременной их уплате предприятию начисляются штрафные санкции, которые отражаются Д 99/6 - К 68.

В том случае, если предприятие в добровольном порядке не уплачивает налоги, то ИФНС выставляет на имя организации инкассовое поручение, на основании которого банк обязан в бесспорном порядке на основании НК РФ снять деньги в сумме задолженности с расчетного счета клиента и перечислить их в пользу бюджета. При отсутствии денег на счете инкассовое поручение принимается банком к оплате и помещается в картотеку долгов, где будет находиться до тех пор, пока на счете клиента не появиться необходимая сумма. После операция будет совершена.

Аналитический учет по счету № 68 должен быть организован по каждому виду уплачиваемого налога, обеспечивать получение информации по срочным и просроченным задолженностям, а также начисленным штрафным санкциям. Для учета используются Ведомость аналитического учета расчетов по НДС (ф. № 32 - АПК), Ведомость аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС и по внебюджетным платежам (ф. № 37 - АПК) и журнал - ордер № 8 - АПК.

2 вопрос В соответствии с НК РФ каждый работодатель обязан страховать своих работников по обязательной страховой программе, что осуществляется путем начисления единого социального налога (ЕСН). Данные выплаты не являются налоговыми платежами, т.к. не направляются в бюджет. Они предназначены для зачисления во внебюджетные фонды, однако по обязательности начисления и выплат они приравниваются к налоговым платежам (штрафные санкции, инкассовые поручения, проверки и т.д.). ЕСН включает в себя начисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.

Для учета расчетов по ЕСН предназначен активно - пассивный счет № 69, к которому открываются 3 субсчета, отражающие состав ЕСН (см. план счетов). Налогооблагаемой базой является сумма начисленной зарплаты и иных вознаграждений выплачиваемых в пользу работников. ЕСН начисляется одновременно с начислением заработной платы по определенным ставкам, величина которых зависит от налоговой базы на каждого работника исчисленной нарастающим итогом с начала года. Основной их особенностью является регрессивная (понижающая) шкала. С 1 января 2005г. ставки будут делиться на три диапазона в зависимости от следующих величин налоговой базы: до 280 000 руб., от 280 000 до 600 000 руб., свыше 600 000 руб. Самой многочисленной является первая группа работников. По этой группе производятся отчисления в Пенсионный фона в размере 20,0 %, в фонд социального страхования - 3,2 %, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,8 %, в территориальный ФМС - 2,0 %. Т.о. всего - 26,0 %. Налоговые ставки по другим группам ниже.

Источником начисления ЕСН является тот вид затрат, на который была отнесена зарплата. Проводки: 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44… - 69 - начисление; 69 - 51 - перечисление. За несвоевременную уплату и другие нарушения по ЕСН отражаются 91 - 69.

Застрахованный работник получает страховое возмещение по обязательной программе при наступлении страхового случая: из Пенсионного фонда - при наступлении пенсионного возраста в виде пенсии, органы социального страхования выплачивают пособия в виде оплаты больничных листов и некоторых других пособий, органы медицинского страхования оплачивают лечение в рамках перечня обязательных услуг (вызов участкового врача на дом и посещение приема, вызов скорой помощи, элементарные анализы, лечение в стационаре - кроме частных больниц и др.) Все выплаты такого рода начисляются работникам проводкой 69 - 70 (например, оплата больничных листов).

Помимо этого работники могут заключать договора с любыми страховыми кампаниями на оказание иных услуг аналогичного характера: выплата дополнительной пенсии, лечение в частных клиниках, профилактика заболеваний и т.п., включая страхование жизни, имущества. При этом работник заключает договор со страховой кампанией и может расплачиваться с ней лично, в этом случае данные расчеты не оформляются через бухгалтерию организации. Наряду с этим работникам предоставляется право приносить такие договора в бухгалтерию организации с приложение заявления с просьбой удерживать страховые платежи из его зарплаты, в этом случае в бухгалтерии организации это отражается следующим образом: 70 - 76/1 - начисление платежей за работника; 76/1 - 51 - перечисление задолженности.

3 вопрос Страхование имущества делится на обязательное и добровольное. Расходы по обязательному страхованию предприятие имеет право относить за счет затрат Д 20,44,25… - К 76/1. Добровольное страхование осуществляется за счет других источников. Как правило, это прибыль. Д 99 - К 76/1. В любом случае предприятие заключает со страховой компанией договор, в котором указываются объекты страхования, страховой случай, сумма страховки, сроки и способы уплаты. При наступлении страхового случая испорченное имущество списывается проводкой Д 94 - К 10,41,11… Далее часть потерь, соответствующая страховому случаю, относится за счет страховой кампании. Д 76/1 - К 94. Затем страховая кампания проводит свою экспертизу и определяет, на какую сумму компенсации она согласна, после чего производится выплата на расчетный счет Д 51 - К 76/1. Некомпенсированные страховой кампанией потери списываются на убытки предприятия Д 99 - К 76/1.