Сущность и значение бухгалтерского учета

Федеральное агентство по сельскому хозяйству

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Мичуринский государственный аграрный университет

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Лекции по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит" для студентов, обучающихся по специальности по специальности 08.03.01 "Коммерция"

Автор - ст. преподаватель

Боброва Е.И.

Мичуринск - 2008 г.

Тема 1 "Предмет и метод бухгалтерского учета" - 4ч

1. Понятие хозяйственного учета

2. Предмет бухгалтерского учета

3. Метод бухгалтерского учета

1 вопрос Успешное ведение хозяйства требует организации постоянного наблюдения за деятельностью предприятия. В РФ с этой целью применяют систему хозяйственного учета:

1. Оперативный учет.

2. Статистический учет.

3. Бухгалтерский учет.

Оперативным является учет, осуществляемый на местах производства. Его сведения ограничиваются рамками предприятия. Он используется для повседневного текущего руководства. Источником данных являются документы, сообщения по телефону, факсу и т.д. Данный вид учета осуществляется по мере необходимости, может прерываться во времени.

Статистическим является учет, изучающий массовые явления. Он носит обобщающий характер. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, численности населения и т.д. Статистический учет предполагает широкое использование данных оперативного и бухгалтерского учетов. Каждое предприятие обязательно составляет определенные формы статистической отчетности и предоставляет их в ЦСУ по месту регистрации.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.

Сплошное отражение предполагает учет всего имущества, товаров, задолженностей, затрат и т.д. Непрерывность выражается в постоянном наблюдении и отражении в документах всех изменений в составе хозяйственных средств предприятия. Взаимосвязанность выражается в зависимости между собой совершающихся фактов.

Пример: содержание хозяйственной операции - из кассы выдана заработная плата работникам предприятия; в результате данной операции денег в кассе стало меньше, это должно быть учтено и одновременно зафиксировано то, что уменьшилась задолженность предприятия перед работниками.

Измерители, применяемые в учете: натуральные - тонны, метры, километры и т.д., трудовые - человеко - дни, человеко - часы, денежные - рубли, копейки, доллары, евро и т.д.

2 вопрос Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств, источников и обязательств, движение этого имущества, а также результаты деятельности предприятия.

Для удобства учета все хозяйственные средства определенным образом классифицируют в однородные группы. Рассмотрим две взаимосвязанные и взаимодополняющие классификации:

1. По видам и размещению (актив баланса)

2. По источникам образования (пассив баланса)

Классификация по видам и размещению показывает, каким имуществом располагает предприятие. При этом все имущество подразделяется на внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным относятся: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности.

Основные средства (транспорт, оборудование, здания, сооружения и т.д.) - это средства труда, переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в течение всего нормативного срока эксплуатации путем начисления амортизации. В процессе эксплуатации не меняют своего внешнего вида.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право пользования землей, водой, товарными знаками, лицензии на определенные виды деятельности, права на изобретения и т.д.). Переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт аналогично основным средствам.

Вложения во внеоборотные активы - это затраты, связанные с формированием стоимости внеоборотных активов. Пример: на предприятии строится магазин. Все затраты от момента начала строительства и до его окончания будут являться вложениями во внеоборотные активы. По завершении строительства полная стоимость затрат будет сформирована и равна стоимости магазина. Затем должен быть составлен акт приемки основного средства с отражением данной стоимости. На основании акта магазин будет переведен из состава вложений в состав основных средств.

Долгосрочные финансовые вложения - это вложения свободных средств с целью получения дополнительного дохода (акции, облигации и т.д.) сроком свыше 1 года.

Доходные вложения в материальные ценности - это имущество, предназначенное для передачи в лизинг (долгосрочную аренду с правом последующего выкупа), а также предоставляемое по договору проката.

Оборотные активы включают следующие группы: запасы, товары, готовая продукция, незавершенное производство, краткосрочные финансовые вложения, временно свободные денежные средства, средства в расчетах.

Запасы - это предметы труда, используемые в одном производственном цикле, единовременно переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт. В процессе эксплуатации меняют свою натурально - вещественную Пример: ГСМ, тара, сырье и т.д.

Товары - это ценности, купленные для перепродажи.

Готовая продукция - это продукция, изготовленная на данном предприятии, являющаяся результатом функционирования основного производства.

Незавершенное производство - это средства, вложенные в производственный процесс с целью получения готовой продукции в стадии незавершенного производства.

Краткосрочные финансовые вложения - см.долгосрочные финансовые вложения, но сроком менее 1 года.

Временно свободные денежные средства - это совокупность наличных денежных средств в кассе предприятия и безналичных денежных средств, хранящихся на расчетных, валютных и других счетах в банке.

Средства в расчетах (дебиторская задолженность) - это задолженность различных юридических или физических лиц предприятию (за товары и услуги, авансы, выданные поставщикам, задолженность подотчетных лиц перед предприятием и т.д.)

По источникам образования все средства делятся на собственные и заемные. К собственным относятся: уставный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал, добавочный капитал, резервы, целевое финансирование.

Уставный капитал - это то, с чего начинается деятельность предприятия, т.е. совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество предприятий при его создании для обеспечения деятельности в размерах, предусмотренных учредительными документами.

Нераспределенная прибыль - это сумма превышения доходов над расходами, полученная от основной деятельности предприятия (торговля, производство и т.д.), скорректированная на величину прочих доходов (дивиденды по акциям других предприятий, проценты по вкладам, штрафные санкции полученные и др.) и расходов (проценты по кредитам, штрафные санкции уплаченные и др.).

Добавочный капитал - это источник, образуемый в некоторых случаях автоматически в результате переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, в случае приобретения ценных бумаг ниже их номинальной стоимости и др.

Резервы - источник, создаваемый за счет прибыли или за счет затрат. Пример: резервы на ремонт основных средств, на выплату отпусков создаются за счет затрат.

Целевое финансирование - это средства, полученные от юридических или физических лиц, а также из бюджета на выполнение определенного вида работ. Данные средства приравниваются к собственным, возврату не подлежат, однако из целевое использование строго контролируется. Средства могут быть отозваны в случае их использования на непредусмотренные цели.

К заемным источникам относятся: кредиты и займы, а также средства в расчетах.

Кредиты и займы в зависимости от срока использования могут быть долгосрочными (сроком свыше 1 года) и краткосрочными (сроком менее 1 года). Кредиты - это средства, заимствованные в банке на условиях возвратности, платности, обеспеченности, срочности и целевого использования. Займы - это средства, заимствованные у других коммерческих организаций.

Средства в расчетах (кредиторская задолженность) - это задолженность предприятия различным юридическим и физическим лицам: поставщикам за товар, задолженность по авансам полученным, по векселям выданным, по налогам и внебюджетным платежам, работникам по заработной плате.

3 вопрос Методом бухгалтерского учета называют систему способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, счетов с применением двойной записи, оценки имущества и обязательств, калькуляции и составления отчетности.

Документация - это сплошная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их совершения в первичных документах.

Хозяйственные операции - совершившийся факт хозяйственной деятельности, которую можно представить как совокупность хозяйственных операций.

Первичный документ - это документ, в котором хозяйственная операция отражается в первый раз.

Инвентаризация - способ проверки состояния фактического наличия имущества в натуре и его соответствия учетным данным.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия.

Система счетов и двойная запись - прием, означающий, что каждая однородная группа хозяйственных средств учитывается на отдельном счете, а каждая хозяйственная операция отражается не менее чем на двух счетах.

Оценка - способ выражения в денежном измерителе имущества предприятия и его источников. Калькуляция - способ группировки затрат и исчисления себестоимости, т.е. определения фактических затрат в денежной форме на единицу продукции. Отчетность - система показателей, характеризующих производственно - хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период. Все способы и приемы, образующие метод бухгалтерского учета, очень тесно взаимосвязаны.

Тема 2 "Бухгалтерский баланс" - 2ч

1. Понятие бухгалтерского баланса

2. Структура баланса и содержание его статей

3. Структура баланса и содержание его статей

1 вопрос Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств предприятия по их видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату. По внешнему виду баланс представляет с

Бой двустороннюю таблицу, левую часть которой называют активом, правую - пассивом.

Бухгалтерский баланс

Актив		Пассив
Наименование статей баланса	Сумма, руб.	Наименование статей баланса	Сумма, руб.
Итого:			Итого:

В активе приведены хозяйственные средства предприятия по видам и размещению, в пассиве - по источникам образования. Сумма итогов актива всегда равна сумме итогов пассива, т.к. в обеих частях баланса приведены одни и те же хозяйственные средства, различен лишь группировочный признак. На этом основано название баланса, поскольку слово "баланс" переводится как "равенство", "весы". Итоги актива и пассива баланса называют валютой.

В зависимости от цели и времени составления, различают следующие виды бухгалтерских балансов:

1. Вступительные - составляются на момент образования предприятия.

2.Текущие - составляются периодически в течении всего срока деятельности предприятия.

3. Ликвидационные - составляются на момент ликвидации предприятия.

4. Объединительные.

5. Разделительные.

Различают "брутто" и "нетто" балансы. Брутто баланс включает в себя регулирующие статьи ("Амортизация основных средств" "Амортизация нематериальных активов"). Нетто баланс отличается от баланса брутто тем, что из него исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется "очисткой". Именно нетто баланс отражает реальную сумму средств предприятия. С 1996г. в РФ баланс нетто применяется как отчетный.

2 вопрос Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источники его образования, а также обязательства предприятия. Статья бухгалтерского баланса может быть равна какому - либо бухгалтерскому счету. Например, статья "Уставный капитал". Балансовая статья может объединять несколько однородных по экономическому содержанию счетов. Например, счета "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" объединены в статью "Денежные средства". В отдельных случаях бухгалтерский счет может разбиваться на несколько бухгалтерских статей. Например, счет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в балансе отражается в двух статьях: "Задолженность по краткосрочным кредитам" и "Задолженность по краткосрочным займам", аналогично отражаются долгосрочные кредиты и займы.

Статьи баланса по экономическому содержанию группируются в разделы. Применяемая в настоящее время форма бухгалтерского баланса нетто состоит из пяти разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Первый и второй разделы образуют актив баланса, остальные разделы представляют собой пассив.

Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, с которой мы познакомились в первой теме курса. Актив баланса характеризует виды хозяйственных средств, пассив - источники образования, которые подразделяются на собственные и заемные. Все собственные источники отражаются в третьем разделе баланса, заемные - в четвертом и пятом разделах в зависимости от сроков погашения той или иной задолженности: свыше 12 месяцев долги относятся к долгосрочным обязательствам, до 12 месяцев - к краткосрочным обязательствам.

Третий раздел баланса может иметь отрицательный итог в том случае, когда величина непокрытого убытка превышает величину собственных источников. Это говорит о том, что все активы предприятия сформированы за счет заемных средств.

Оценка статей баланса. Имущество предприятия отражается в балансе в определенной оценке: оборотные средства - по цене приобретения; долги - в размерах, зафиксированных в определенных документах; амортизируемое имущество - по остаточной стоимости.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, т.е. то имущество по которому начисляется амортизация. В учете оно отражается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на из приобретение или изготовление, сооружение. В процессе функционировании эти виды имущества изнашиваются. Износ учитывается обособленно на регулирующих счетах:

1. Амортизация основных средств.

2. Амортизация нематериальных активов.

В балансе амортизируемое имущество отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной оценкой и начисленной амортизацией.

3 вопрос Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то, и другое. Изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В результате валюта баланса может оставаться неизменной, увеличиваться или уменьшаться. Хозяйственные операции по принципу их влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Первый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в активе баланса. При этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. при этом видоизменяется только состав имущества. Пример: содержание хозяйственной операции - поступили денежные средства с расчетного счета в кассу. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетные счета", обе они отражаются в активе баланса. В результате итог по статье "Касса' увеличивается, а итог по статье "Расчетные счета" уменьшается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Второй тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав источников. Пример: содержание хозяйственной операции - часть резервного капитала направлена на увеличение уставного капитала. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Резервный капитал" и "Уставный капитал", обе они отражаются в пассиве баланса. В результате операции итог по статье "Резервный капитал" уменьшается, итог по статье "Уставный капитал" увеличивается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Третий тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону увеличения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции - оприходованы материалы, купленные у поставщика. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Материалы", которая отражается в активе баланса и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которая как правило отражается в пассиве баланса. В результате операции материалов стало больше и соответственно итог по статье "Материалы" увеличился, что влечет за собой увеличение валюты актива на эту же сумму. Одновременно выросла наша задолженность перед поставщиком, поскольку деньги ему еще не уплачены, следовательно итог по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" тоже увеличивается, что влечет за собой увеличение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Четвертый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции - с расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Расчетные счета", которая отражается в активе баланса и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая отражается в пассиве баланса. В результате операции денег на расчетном счете стало меньше и соответственно итог по статье "Расчетные счета" уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты актива на эту же сумму. Одновременно уменьшилась наша задолженность по краткосрочному кредиту, следовательно итог по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" тоже уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива уменьшились на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Из всего выше изложенного можно сделать следующий вывод: под влиянием любой хозяйственной операции баланс изменяется таким образом, что не может быть нарушено равенство между активом и пассивом.

Тема 3 "Система счетов и двойная запись" - 4ч

1. Сущность и значение бухгалтерских счетов. Их строение

2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета

3. Механизм двойной записи

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

5. Классификация счетов

6. Взаимосвязь счетов и баланса. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях

7. План счетов

1 вопрос. На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, составляемом на первое число месяца (квартала, года). Однако с помощью баланса нельзя осуществлять повседневный контроль за изменениями, происходящими в составе имущества, источников и обязательств предприятия. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия и хозяйственными процессами. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение средств, как и их источников, удобно показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делится на две части: левую - дебет и правую - кредит. Для каждого вида хозяйственных средств, источников или обязательств открываются отдельные счета. Схема строения счета имеет следующий вид:

Счет (наименование учитываемого объекта)

Дебет - Кредит

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином "сальдо" (С).Сальдо на начало периода обозначается Сн, на конец периода - Ск. Сумма всех операций, отраженных за период по дебету счета называется дебетовым оборотом - Доб, сумма всех операций по кредиту - кредитовым оборотом - Коб. Записи на счетах производятся только на основании соответствующих документов в различных измерителях (натуральных, трудовых, денежных), пересчет в денежные измерители обязателен для дальнейшего получения обобщающих показателей.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности, такие записи называются хронологическими. Они служат важным средством контроля сохранности документов и своевременности их отражения на бухгалтерских счетах. Данные записи осуществляют в специальных журналах. Группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью. Хронологические и систематические записи могут осуществляться одновременно.

2 вопрос. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно - пассивные.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Например, счет "Касса", "Расчетные счета", "Товары", "Основные средства". Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет

Дебет	Кредит
Сн - сальдо начальное
Увеличение имущества	Уменьшение имущества
Ск - сальдо конечное

Таким образом, на активных счетах остатки и увеличение показывают только по дебету, уменьшение - по кредиту.

Ск = Сн + Доб - К об

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета "Уставный капитал", "Резервный капитал" и т.д. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет

Дебет	Кредит
Уменьшение источников	Сн - сальдо начальное
	Увеличение источников
	Ск - сальдо конечное

Таким образом, на пассивных счетах остатки и увеличение показываются только по кредиту, уменьшение - по дебету.

Ск = Сн + Коб - Доб

Активно - пассивные счета - сложные счета, носящие смешанный характер, поскольку имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они применяются для учета обязательств (расчетов). Например, счета "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Схема записей на активно - пассивном счете имеет следующий вид:

Активно - пассивный счет

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сн - остаток дебиторской задолженности на начало периода	Сн - остаток кредиторской задолженности на начало периода
Увеличение дебиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности	Уменьшение дебиторскойзадолженности
Ск - остаток дебиторской задолженности на конец периода	Ск - остаток кредиторской задолженности на конец периода

Таким образом, сальдо на активно - пассивных счетах может быть по дебету (в том случае, если имеет место дебиторская задолженность), по кредиту (если имеет место кредиторская задолженность), одновременно по дебету и кредиту - развернутое сальдо (если имеет место дебиторская и кредиторская задолженности одновременно).

Дебиторская задолженность учитывается по типу активного счета, т.е. остатки и увеличение - по дебету, уменьшение - по кредиту. Кредиторская задолженность учитывается по типу пассивного счета, т.е. остатки и увеличение - по кредиту, уменьшение - по дебету. Развернутое конечное сальдо на активно - пассивном счете в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимо рассмотреть информацию по каждому дебитору и кредитору, учитываемому на данном счете отдельно.

Например, на счете "Расчеты по налогам и сборам" отдельно учитывается информация по каждому налогу, который уплачивает предприятие. Поэтому, сначала необходимо определить сумму и характер задолженности по каждому налогу, а затем конечные остатки: Ск по дебету будет равно сумме дебетовых остатков по отдельным налогам, Ск по кредиту соответственно будет равно сумме кредитовых остатков по отдельным налогам.

3 вопрос. Сущность двойной записи обусловлена строением баланса, в котором его имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив) и по источникам образования (пассив).Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов балансовых изменений. Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает два экономических явления. Пример: содержание хозяйственной операции - в кассу с расчетного счета поступили денежные средства. Она вызывает следующие явления:

1. в кассе денег стало больше

2. на расчетном счете денег стало меньше на эту же сумму.

Отражая операцию способом двойной записи, мы фиксируем оба вызываемых ею явления, т.е. записываем операцию на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым статьям баланса. Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества предприятия.

Таким образом, двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Двойная запись хозяйственных операций приводит к возникновению взаимосвязи между двумя счетами на которых она отражена. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующими. Запись, посредством которой указываются счета, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма называется бухгалтерской проводкой.

Для того, чтобы составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующее:

1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить на каких двух счетах она должна быть отражена.

2. Установить, как эти счета связаны с балансом, т.е. что они характеризуют: виды имущества (актив), источники финансирования этого имущества (пассив) или обязательства (актив или пассив).

3. Определить, схемы каких счетов (активных, пассивных или активно - пассивных) должны быть применены для данных двух счетов.

4. Исходя из схем записей на счетах необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.

Пример: содержание хозяйственной операции - с расчетного счета в кассу поступили денежные средства. Согласно схеме, приведенной выше:

1. Операция должна быть отражена на двух счетах: "Касса" и "Расчетные счета".

2. Оба счета характеризуют имущество предприятия и следовательно отражаются в активе баланса.

3. Необходимо применить схемы активных счетов.

4. Согласно содержанию хозяйственной операции на расчетном счете денег стало меньше. Уменьшение на активном счете согласно схеме, приведенной выше, отражается по кредиту. Следовательно, счет "Расчетные счета" должен быть отражен по кредиту. В кассе, наоборот, денег стало больше. Увеличение на активном счете согласно схеме, необходимо отражать по дебету. Следовательно, счет "Касса" должен быть отражен по дебету.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды (по дебету одного и кредиту другого счета). Это облегчает поиск ошибок.

4 вопрос. Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях. Они ведутся только в денежном измерении. К таким счетам относятся "Касса", "Товары", "Материалы" и т.д.

Однако для управления финансово - хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому виду материалов, товаров, по каждому поставщику, покупателю и т.д. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета, служащие для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета. Учет на них осуществляется как в денежном, так при необходимости в натуральных, трудовых измерителях. Посредством аналитических счетов данные, имеющиеся на синтетических счетах, детализируются и конкретизируются. Например, счет "Товары" - синтетический, к нему открываются аналитические счета по каждому виду товаров с указанием количества и цены.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Так, дебетовый остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме всех дебетовых остатков по аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету. Аналогично дебетовые и кредитовые обороты синтетического счета представляют собой соответственно сумму дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов и т.д.

Кроме синтетических а аналитических счетов на практике применяются еще субсчета, являющиеся промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. С их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Это имеет особое значение для счетов с обширной номенклатурой. Субсчета позволяют получить сведения об однородных группах аналитических счетов, учет на них ведется также только в суммовом выражении. Рассмотрим данную взаимосвязь на примере счета "Товары":

Синтетический счет - "Товары"

Субсчета к нему - 1.Товары на складе.

2. Товары в розничной торговле.

3. Тара под товаром и порожняя.

4. Покупные изделия.

Аналитические счета к субсчету № 1: 1. Товары "А".

2. Товары "Б".

3. Товары "В" и т.д.

Аналогично открываются аналитические счета к остальным субсчетам: по каждому виду товаров, тары или покупных изделий.

5 вопрос. Классификация счетов - это их группировка по наиболее существенным признакам, что дает возможность определить экономическую сущность и предназначение каждого счета. По экономическому содержанию все счета можно разделить на шесть групп.

1.Основные счета: активные, пассивные, активно - пассивные, предназначенные для учета имущества, источников и обязательств. Это самая многочисленная группа счетов, остатки по которым непосредственно отражаются в балансе предприятия.

2.Регулирующие счета. Они предназначены для регулирования показателей, отраженных на счетах первой группы. Они бывают дополнительными и контрарными.

Дополнительные счета регулируют оценку основного счета в сторону увеличения. Пример: счет "Материалы" является основным, счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей" является дополнительным к нему, поскольку себестоимость приобретенных материалов можно определить только сложением остатков по этим двум счетам. По типу дополнительный счет всегда является таким же, как и основной. В данном примере оба счета являются активными.

Контрарные счета регулируют оценку основного счета в сторону уменьшения. Используются для регулирования показателей как активных, так и пассивных счетов. Если контрарный счет открывается к активному основному счету, то он является контрактивным, т.е. пассивным. Если контрарный счет открывается к пассивному основному счету, то является контрпассивным, т.е. активным. Пример: счет "Основные средства" является основным, активным. К нему открывается контрарный счет "Амортизация основных средств", который является контрактивным, пассивным. Вычитая из остатка по счету "Основные средства" остаток по счету "Амортизация основных средств", мы определяем остаточную стоимость основных средств, которую показываем в балансе. В балансе, как правило, показывается значение основного счета после регулировки.

3.Калькуляционные счета предназначены для сбора информации для определения себестоимости производимой продукции или услуг. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". По дебету этих счетов учитываются затраты на производство, по кредиту - выход готовой продукции, остатки отражаются только по дебету и показывают сумму средств, вложенных в незавершенное производство. В балансе отражается в виде вложений в незавершенное производство.

4.Собирательно - распределительные счета предназначены для собирания (по дебету) и распределения (по кредиту) отдельных видов затрат. Пример: счет "Расходы на продажу" предназначен для сбора затрат по доставке, хранению товара и некоторых других видов затрат. Ежемесячно эти затраты распределяются на счет "Продажи" в зависимости от объемов реализации. В балансе отражаются нераспределенные на момент составления отчетности затраты в виде сальдо по дебету.

5.Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления различных показателей с целью определения необходимой итоговой информации. Пример: счет "Продажи" сопоставляет себестоимость продаваемой продукции, учитываемую по дебету данного счета, с выручкой за проданную продукцию, учитываемую по кредиту данного счета. Целью сопоставления является определение финансового результата от продаж. Счет "Прибыли и убытки" сопоставляет все убытки, полученные от деятельности предприятия, учитываемые по дебету счета, с прибылями, учитываемыми по кредиту счета, с целью определения итогового результата финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Данные счета в балансе отражаются не всегда.

6.Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении. По данной группе счетов не применяется двойная запись, в состав баланса они не включаются, в отчетности показываются за балансом.

6 вопрос. Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь. На основе вступительного баланса открываются счета. Открыть счет - это обозначить его название, номер и сальдо начальное. Все счета, указанные в активе баланса имеют сальдо по дебету, указанные в пассиве - имеют сальдо по кредиту. В течение определенного периода на счетах осуществляется бухгалтерский учет деятельности предприятия, затем подсчитываются остатки и переносятся в баланс: дебетовые - в актив, кредитовые - в пассив. Модно сказать, что баланс - это свод остатков по счетам.

Составлению баланса предшествует обобщение данных текущего бухгалтерского учета в оборотных ведомостях, представляющих собой таблицу следующей формы:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за ___________200_г.

№ и наименование счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Д - т	К - т	Д - т	К - т	Д - т	К - т
01 Осн. средства
02 Аморт. осн. ср.
и т.д.
Итого:

Таким образом, оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей и составления нового баланса. При проверке должны быть соблюдены три пары равенств:

1.Сумма Сн по дебету = сумме Сн по кредиту, т.к. это актив и пассив вступительного баланса.

2.Сумма Добб = сумме Коб, т.к. все операции должны быть отражены в учете по принципу двойной записи, т.е. по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

3.Сумма Ск по дебету = сумме Ск по кредиту, т.к. это актив и пассив баланса - брутто, на основании которого составляется отчетный баланс - нетто.

Аналогичные оборотные ведомости составляются по каждому синтетическому счету, имеющему аналитические счета. Их форма зависит от характера учитываемого объекта. Для примера рассмотрим оборотную ведомость по синтетическому счету "Материалы".

Оборотная ведомость по счету "Материалы" за ___________200_г.

Наименование материалов	Ед. изм	Це- на	Сн	Приход	Расход	Ск
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
Материалы "А"
Материалы "Б"
и т.д.
Итого:

Итоговая строка из данной ведомости должна соответствовать строке по счету "Материалы" в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

7 вопрос. План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию.

План счетов включает в себя, как правило, не только синтетические счета, но и субсчета на которые они подразделяются. Наличие в плане субсчетов регламентирует установление основных направлений детализации учета. Каждому счету присваивается двузначный шифр. При осуществлении бухгалтерских записей вместо названия счета указывается его шифр, что значительно ускоряет и упрощает бухгалтерскую работу.

Действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета введен в действие с 1 января 2001г.

Тема 4 "Оценка, калькуляция, документация и инвентаризация как методы бухгалтерского учета" - 2ч

1. Оценка и калькуляция

2. Документация

3. Инвентаризация

2 вопрос. Основой бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации, являющейся источником учетной информации.

Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.

Документ - письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции.

Первичный документ - это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Первичные документы составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты.

Реквизиты - это показатели, приводимые в документах при помощи которых можно охарактеризовать ту, или иную хозяйственную операцию. Реквизиты делятся на обязательные и специфические. К обязательным относятся: № и наименование документа, дата и место его составления, измерители, сумма операции, подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и оформление документа. При помощи специфических реквизитов характеризуется содержание операции. Пример: в расходном кассовом ордере указывается цифрой и прописью выданная сумма, подробно излагается на основании чего и на какие цели эта сумма выдана и др.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятиях, различны по своему содержанию и этим объясняется разнообразие документов, которыми они оформляются. Поэтому для правильного применения документов они определенным образом классифицируются по следующим признакам:

1. По месту составления документы делятся на внешние и внутренние. Внешние составляются за пределами предприятия и поступают в организацию для исполнения. Пример: накладная, выписанная поставщиком, у покупателя используется для оприходования товара.

Внутренние составляются непосредственно на предприятии и используются для учета также на этом предприятии.

2. По назначению документы делятся на распорядительные, оправдательные, комбинированные, бухгалтерского оформления.

К распорядительным относятся те документы, в которых содержится распоряжение на совершение хозяйственной операции. Пример: в платежном поручении содержится распоряжение на перечисление денежных средств со счета предприятия на чей - либо другой счет.

Оправдательные (исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. Пример: приходный кассовый ордер удостоверяет то, что деньги в кассу поступили и уточняет при каких обстоятельствах это произошло.

Комбинированные документы одновременно являются и распорядительными, и оправдательными. Пример: расходный кассовый ордер содержит распоряжение на выдачу денег и одновременно удостоверяет тот факт, что они действительно выданы.

Документы бухгалтерского оформления необходимы для подготовки учетных записей, их сокращения и упрощения. Это справки, расчеты, калькуляции и т.д.

3. По способу охвата операций документы делятся на разовые и накопительные. Разовые предназначены для одной хозяйственной операции. Накопительные предназначены для записи нескольких однотипных операций, составленных за определенный период. Пример: лимитно - заборная карта, в которой оформляется выдача одних и тех же материальных ценностей несколько раз в пределах определенного лимита.

4. По прядку составления документы делятся на первичные и сводные. Первичные составляются в момент и в местах совершения хозяйственной операции, а сводные составляются на основании первичных документов.

Основная масса документов, составляемых на предприятии, является первичными. По приблизительным подсчетам первичный учет составляет от 40% до 60% от общего объема учетных работ. Основной проблемой в настоящее время является то, что на большинстве предприятий первичные документы заполняются вручную. Следовательно главной задачей первичного учета на современном этапе является его полная автоматизация.

3 вопрос. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие периодически проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация - это способ проверки фактического соответствия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены документально и при необходимости внести нужные исправления и уточнения.

Основные задачи инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия имущества и обязательств.

2. Контроль за сохранностью имущества путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

3. Выявление товарно - материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество с целью последующей уценки.

4. Выявление длительно неиспользуемых ценностей с целью их последующей продажи.

5. Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств.

Проведение инвентаризации строго обязательно в следующих случаях:

1. При передаче имущества в аренду.

2. При выкупе или продаже имущества.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

4. При смене материально - ответственных лиц.

5. При установлении фактов хищений или злоупотреблений.

6. При установлении фактов грабежа.

7. После пожара или стихийных бедствий.

8. При переоценке ценностей.

Инвентаризация может быть полной или частичной. Полная охвачивает все виды имущества, частичная - отдельные участки учета. Примером частичной инвентаризации может служить инвентаризация кассы.

Тема 5 "Учетные регистры и формы бухгалтерского учета" - 2ч

1. Понятие об учетных регистрах и формах бухгалтерского учета

2. Мемориально-ордерная форма

3. Журнально-ордерная форма

4. Упрощенная форма бухгалтерского учета на предприятиях

5. Автоматизированные формы учета

Первичные документы при поступлении в бухгалтерию записываются в учетные регистры. Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, отдельных листов. Синтетический учет осуществляется в синтетических регистрах, аналитический - в аналитических. Записи в них могут производится как вручную, так и при помощи компьютера. От применяемых форм регистров зависит форма учета.

Форма бухгалтерского учета - это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Конкретную форму учета для ведения бухгалтерского учета на предприятии выбирает бухгалтер по своему усмотрению и закрепляет ее в учетной политике предприятия.

Основные правила ведения бухгалтерских книг заключаются в следующем: книга должна быть прошнурована, на ее последнем листе шнуровка закрепляется наклеиванием листа бумаги на шнур и проставлением печати предприятия, концы шнура должны выглядывать из под наклеенной бумаги, печать должна быть проставлена так, чтобы часть ее заходила на наклеенную бумагу, а часть на последний лист книги. Каждый лист книги должен быть пронумерован, под шнуровкой проставляется дата, подписи руководителя, главного бухгалтера и лица, ответственного за ведение данной книги. Благодаря такому оформлению, из книги нельзя незаметно удалять листы.

Правила исправления ошибок в бухгалтерских документах: ошибочную запись необходимо необходимо четко и ясно зачеркнуть, рядом написать правильный вариант, затем заверить исправленное следующим образом: "исправленному верить", поставить дату исправления и подпись лица, которое внесло данное исправление.

Рассмотрим ниже те формы, которые получили наибольшее распространение в нашей стране.

2 вопрос.

Тема 6 "Основы организации бухгалтерского учета на предприятии" -4ч

1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

3. Понятие учетной политики предприятия

4. Реформирование бухгалтерского учета

5. Понятие управленческого, финансового, бухгалтерского и налогового учета

Современная система нормативного регулирования в РФ состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень - законы, кодексы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Это ГК РФ, Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 и др.

Второй уровень - положения (стандарты) по бух. учету. Их, как правило, разрабатывает МФ РФ. Они обобщают принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагают основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, конкретизируют закон "О бухгалтерском учете". В настоящее время действует свыше 20 ПБУ.

Третий уровень - это документы, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с конкретными примерами механизма их применения в определенных видах деятельности. Это инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета, конкретизирующие ПБУ, План счетов. Применительно к определенной отрасти: отраслевые планы счетов, инструкции по исчислению себестоимости и др.

Четвертый уровень - рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику и создаются непосредственно на предприятии. Т.е. государством устанавливаются только общие принципы и правила ведения учета, при этом допускается многовариантность в решении различных вопросов. Например, организация может выбирать удобные для нее методы начисления амортизации, оценки активов и обязательств, способы выявления прибыли от продаж, инвентаризации, формы первичных документов, графики документооборота, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности и т.д.

Учетной политикой называется совокупность избранных способов ведения бухгалтерского учета, применяемая на практике в конкретном предприятии. Она разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

5 вопрос В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета в РФ в настоящее время учет подразделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Помимо этого выделяется налоговый учет.

Финансовый учет регистрирует в основном уже свершившиеся факты (информацию о прошлом). Он предназначен для формирования информации о деятельности организации в целом: доходах, расходах, состоянии денежных средств, задолженностей, капитала и других хозяйственных средств. Впоследствии все собранные данные сводятся в финансовой отчетности, которая в установленном порядке предоставляется внешним пользователям: учредителям, налоговым и статистическим органам, при необходимости - вышестоящим организациям и банкам. Данные финансового учета не являются коммерческой тайной.

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, необходимая для управления (снижение затрат, повышение рентабельности и др.). Данные управленческого учета представляют коммерческую тайну и не подлежат разглашению.

Налоговый учет предназначен для формирования налогооблагаемых баз по различным налогам, которые уплачивает предприятие, он осуществляется на основании налогового кодекса РФ.

Данные финансового, управленческого и налогового учетов тесно взаимосвязаны. Ведение финансового и налогового учета является обязательным и строго регламентируется нормативными документами - законодательством РФ, стандартами (ПБУ), методическими указаниями и др.

Тема 7 "Учет денежных средств", "Учет кассовых операций" - 4ч

1. Организация кассовых операций

2. Касса организации

3. Операционная касса

4. Учет денежных документов и бланков строгой отчетности

1 вопрос Для нормальной финансовой деятельности каждое предприятие должно располагать в необходимых размерах денежными средствами, которые могут находиться как в наличной, так и в безналичной форме. Организация кассовых операций и функционирование кассы регламентируется инструкциями ЦБ РФ, в частности инструкцией № 40 от 22.09.93 г." Порядок ведения кассовых операций в РФ ".

Наличные деньги должны храниться в специально оборудованном помещении - кассе. Руководство должно обеспечить ее специальное оборудование, которое заключается в выделении изолированного помещения с решетками на окнах и металлической дверью, запираемой изнутри; наличии сейфа, прикрученного к полу, для хранения денег и ценностей; обустройстве специального наполовину зарешеченного окошка для приема и выдачи денег.

Операции с наличными деньгами производит специальное материально - ответственное лицо - кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. Он не имеет права передоверять свои обязанности другим лицам. На период болезни, отпуска и т.д. касса передается сотруднику, предварительно назначенному по приказу, при этом составляется акт передачи.

Для сохранности денег в кассе необходимо не реже 1 раза в месяц проводить внезапную инвентаризацию (ревизию) кассы, в ходе которой производится полный пересчет денег и других ценностей. Излишки приходуются. По недостачам кассир должен дать письменное объяснение и возместить их за свой счет. Кроме этого инвентаризации необходимы в чрезвычайных ситуациях: грабеж, пожары и т.д.

На конец дня в кассе допускается оставлять деньги только в пределах установленных банком лимитов (минимальных размеров), остальная наличность должна быть сдана в банк. Превышение возможно только на 3 дня в период выдачи зарплаты. Размер устанавливаемого лимита зависит от объема дневной выручки организации и среднедневного расхода наличных средств. В случае нарушения данного правила (проверки осуществляются как представителями обслуживающих банков, так и ИФНС ) на организацию налагается штраф в трехкратном размере срерхлимитной наличности, а с руководителя взыскивается административный штраф в размере 50 минимальных месячных окладов (МРОТ). Таким образом, государство стимулирует аккомодацию денежных средств в банках, т.к. их нормальное функционирование - это основа экономики государства.