Сущность и значение бухгалтерского учета

4 вопрос Любой работник предприятия может заключить договор со страховой кампанией на страхование личного имущества, жизни, на получение дополнительной пенсии, дополнительных медицинских услуг и т.д. Он может расплачиваться со страховой кампанией лично, а может подать в бухгалтерию заявление с просьбой о том, чтобы ежемесячные страховые платежи удерживали из его заработной платы и перечисляли страховой кампании. К заявлению необходимо приложить копию экземпляра страхования. Удержание платежей Д 70 - К 76/1, их перечисление Д 76/1 - К 51.

Тема 13 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов с подотчетными лицами и по прочим операциям" - 2ч

1. Учет расчетов с подотчетными лицами

2. Учет расчетов по предоставленным работникам займам

3. Учет расчетов по возмещению материального ущерба

1 вопрос Подотчетным является лицо, которому выданы денежные средства под отчет на строго определенные цели: командировочные расходы, хозяйственные нужды, закупку товаров и т.д. Деньги выдаются, как правило, из кассы по РКО с указанием цели. Передача денег одним лицом другому запрещена. После выполнения поручения сотрудник в течение 3 дней должен представить в бухгалтерию авансовый отчет, в котором необходимо подробно изложить на что и сколько потрачено средств, при этом прикладываются все оправдательные документы (чеки, квитанции, счета и т.д.). После проверки бухгалтером отчет должен утвердить руководитель предприятия, который должен контролировать целесообразность произведенных расходов. После этого долг подотчетного лица уменьшается на утвержденную сумму. Перерасход возмещается их кассы по РКО, неиспользованный остаток вносится в кассу по ПКО или удерживается их зарплаты. Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен активно - пассивный счет № 71. Остатки на нем конкретизируют характер задолженности, дебетовый оборот отражает сумму выданных средств (71 - 50), кредитовый - уменьшение задолженности: 50 - 71 - возврат долга в кассу, 94 - 71 - отражение не возвращенных во время средств, которые потом удерживаются из зарплаты - 70 - 94, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44… - 71 - списание израсходованных сумм на основании авансового отчета на соответствующие затраты. Аналитический учет должен быть организован отдельно по каждому подотчетному лицу. Все обороты отражаются в ж - о №7. Оформление командировки. На предприятии должен быть издан приказ о направлении какого - либо работника в командировку с указанием цели. На основании приказа в отделе кадров выписывается командировочное удостоверение, в котором должно быть 4 отметки с указанием даты и печати: убыл, прибыл, убыл, прибыл. Срок командировки в пределах РФ не должен превышать, не считая времени нахождения, в пути 40 дней. Перед отъездом, работнику обязаны выдать аванс, сумма которого должна быть приблизительно равна сумме предполагаемых расходов. По возвращении работник должен составить отчет о командировке, в котором подробно излагаются результаты проделанной работы и авансовый отчет, на основании которого работодатель обязан возместить работнику командировочные расходы. В настоящее время в РФ действуют нормы возмещения, обязательные к применению в бюджетных организациях: суточные - 100 руб. в сутки, квартирные - в соответствии с представленными документами, но не более 540 руб. за 1 ночь, без предоставления документов - 12 руб. за одну ночь. Администрация предприятия обязана возмещать расходы не менее установленных норм, однако, если есть такая возможность, в организации могут быть установлены нормы значительно превышающие существующие. При применении повышенных норм все фактические затраты на командировку в бухгалтерском учете включаются в расходы предприятия, а в налоговом учете они могут быть отражены только в пределах бюджетных норм. Образовавшаяся разница увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. С этой фактически выплаченной работникам разницы должен быть удержан НДФЛ в размере 13 %. Таким образом, при применении повышенных норм возмещения командировочных расходов, в налоговом учете сумма затрат формируется меньше, чет в бухгалтерском и помимо этого, возникает проблема двойного налогообложения разницы между фактическими выплатами и бюджетными нормами.

2 вопрос Счет 73/1 "Расчеты по предоставленным займам". Предприятие может предоставить работнику займ на строительство жилья, садовых домиков и др. При этом заключается договор займа, работник дает обязательство все вернуть полностью и в срок, а при увольнении - досрочно. Выдача займа - 73/1 - 50, 51. Возврат займа - 50, 51, 70. В том случае, если займ не будет возвращен, предприятие получает убыток, отражаемый 91 - 73/1.

3 вопрос Счет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Материальный ущерб может быть нанесен работниками в результате недостач, хищений и проч. Списание ущерба за счет виновного лица возможно только в том случае, если он официально признан виновным. Ущерб может быть возмещен работником добровольно в кассу предприятия или, с письменного согласия лица, причинившего ущерб удержан из его зарплаты (только в том случае, если величина ущерба не превышает месячный оклад). Если работник добровольно не возмещает ущерб и не дает письменного согласия на его удержание из зарплаты, то дела передаются в суд. Размер причиненного ущерба определяется на основании материалов инвентаризации исходя из рыночных цен. Проводки: 94 - 10, 11, 43, 07, 41, 50… - списание недостач по фактической себестоимости; 73/2 - 94 - начисление долга виновного лица перед организацией в размере себестоимости недостач; 73/2 - 98/4 "Разница между подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям" - увеличение долга виновного лица на разницу между себестоимостью и рыночной ценой недостач; 50, 51 - 73/2 - возмещение ущерба; одновременно 98/4 - 91 - признание доходов будущих периодов доходом настоящего периода при уплате. При передаче дел в суд и решении дела в пользу предприятия: 94 - 98 и одновременно 73/2 - 94, затем по мере погашения 50, 51 - 73/2 и одновременно 98 - 91. Если судом отказано во взыскании, то 91 - 73/2. Учет всех расчетов с персоналом предприятия кроме расчетов по зарплате, с подотчетными лицами и с депонентами ведется на активно - пассивном счете № 73 в разрезе следующих субсчетов: (см. план). Ж - о № 8.

Тема 14 "Учет расчетных операций", "Учет расчетов с учредителями и с различными дебиторами и кредиторами" - 2ч

1. Учет расчетов с учредителями

2. Учет расчетов по претензиям

3. Учет расчетов по депонированным суммам

4. Учет расчетов по прочим операциям

1 вопрос Для учета расчетов с учредителями предназначен активно - пассивный счет № 75, учет на котором осуществляется в разрезе двух субсчетов: 75/ 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (счет активный) и 75/2 " Расчеты по выплате доходов" (счет пассивный).

Счет 75/1 При образовании организации в учредительных документах фиксируется размер уставного капитала, указываются учредители и начисляется задолженность учредителей по первым взносам в уставный капитал Д 75 - К 80. В процессе функционирования такой проводкой может оформляться решение владельцев об увеличении уставного капитала за из счет. Погашение долга учредителей перед предприятием может производиться как в денежной, так и в натуральной форме Д 50,51,41,11,07… - К 75.

Счет 75/2 По итогам года должно быть проведено собрание акционеров, на котором рассматривается и утверждается годовая отчетность предприятия, включая баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.В процессе обсуждения определяются каналы (направления) расходования прибыли: какая ее часть будет направлена на развитие предприятия, а какая на выплату дивидендов учредителям.

При отсутствии прибыли, по обыкновенным акциям дивиденды не выплачиваются, а по привилегированным - начисляются независимо от финансового результата. Источником выплат дивидендов по таким акциям выступает как правило резервный капитал.

Начисление дивидендов: при наличии прибыли Д 84 - К 75/2, при ее отсутствии Д 82 - К 75/2. Погашение задолженности по дивидендам: если акционер является работником предприятия Д 75/2 - К 70, Д 75/2 - К 50,51.

Обороты по счету № 75 отражают в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями (ф. № 42-АПК) и журнале - ордере № 8.

2 вопрос В процессе хозяйственной деятельности могут быть предъявлены претензии какой - либо организации. В этом случае документально обоснованная претензия отражается Д 76/2 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 60 - при предъявлении претензий поставщику за несвоевременную поставку товара или ненадлежащее его качество, сортность и т.д., возможность предъявления претензий в виде штрафных санкций должна быть предусмотрена в договоре, заключенном между поставщиком и покупателем;

- 51 - при ошибочном снятии с расчетного счета

- 66,67 - при ошибочно зачисленных кредитах; предприятия банком какой - либо суммы;

- 91 - штрафные санкции, предъявляемые другим организациям.

Претензия может быть выставлена как в письменной, так и в устной форме. При необходимости дела могут быть переданы в арбитражный суд. Результатом суда может быть : 1. удовлетворение претензий (исполнительный лист) Д 50,51,10,41… - К 76/2; 2. отказ в удовлетворении претензий Д 91 - К 76/2.

3 вопрос Депонированная сумма - невыплаченная в срок. Как правило, эти расчеты возникают по выплате заработной платы. Срочная задолженность по заработной плате перед персоналом организации формируется по кредиту счета 70, при наступлении срока выплаты данные суммы должны быть получены с расчетного счета в кассу предприятия и выплачены работникам, что отражается в учете записью Д 70 - к 50. После этого обязанности предприятия по выплате заработной платы считаются выполненными. В некоторых случаях сотрудники не имеют возможности в установленные сроки получить зарплату (болел, был в командировке и т.д.). Организация должна невыплаченные суммы сдать обратно на расчетный счет с тем, чтобы избежать превышения лимита Д 51 - К 50, а задолженность перед работниками депонируется Д 70 - К 76/4. С этого момента предприятие по прежнему остается должником работника, не получившего свою зарплату, однако эта задолженность учитывается не в составе счета 70, а как прочие расчеты на счете 76. На каждую неполученную сумму заводится карточка депонента. Далее эта задолженность гасится в обычном порядке Д 76/4 - К 50. Невостребованная сумма депонированной зарплаты относится на доходы предприятия Д 76/4 - К 91.

4 вопрос Счет 76/3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

На этом субсчете учитываются дивиденды, которые причитаются предприятию к выплате от других организаций, владельцем акций которых оно является. Начисление дивидендов Д 76/3 - К 91, перечисление или получение Д 51 - К 76/3.

Тема 15 "Учет внеоборотных активов и вложений в них", "Учет основных средств" - 2ч

1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и оценка

2. Документальное отражение движения основных средств

3. Учет поступления и выбытия основных средств

4. Учет амортизации основных средств

5. Учет переоценки основных средств

1 вопрос. Статьей 25 Налогового Кодекса Рф введено понятие амортизируемое имущество, в состав которого относят то имущество, которое переносит свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в процессе амортизации. Это основные средства и нематериальные активы.

Примером основных средств могут быть здания, сооружения, оборудование и т.д. Нормативной базой по учету основных средств является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ от 30 марта2001г. № 32н), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ от 13 октября 2003г. № 91н). Согласно данным документам активы могут быть приняты к учету в качестве основных средств при соблюдении следующих условий:

1. Срок полезного действия не менее 12 месяцев.

2. Данные активы не должны являться товарами, т.е. не должны быть приобретены для перепродажи.

3. Активы не должны являться готовой продукцией предприятия.

4. Должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды

5. Должны использоваться при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение своего первоначального вида в течение всего периода эксплуатации. Они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями в виде начисления амортизации.

Классификация основных средств. Все основные средства на основании Общероссийского классификатора основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359) определенным образом классифицируются:

1. По принадлежности (собственные и арендованные).

2. По характеру использования (действующие и недействующие - на консервации).

3. По вещественному составу (инвентарные - имеют вещественное воплощение, их можно обмерить, подсчитать и неинвентарные - вложенные в земельные, водные, лесные и аналогичные угодья).

4. По роли в народном хозяйстве (производственные и непроизводственные).

5. В зависимости от натурально - вещественных признаков (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, скот рабочий, скот продуктивный, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель - без сооружений).

Оценка основных средств. В процессе учета основных средств необходимо соблюдать единый принцип их оценки. Различают следующие виды оценок:

1. Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения или изготовления основного средства. По данной стоимости объект учитывается постоянно в течение всего периода эксплуатации по дебету счета № 01 "Основные средства". Данная стоимость на счете № 01 может изменяться только в процессе переоценки.

2. Остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной по нему амортизации. В данной оценке основные средства отражаются в отчетном балансе.

3. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или изготовления на данный момент времени исходя из действующих цен.

2 вопрос Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, каждому из которых присваивается инвентарный номер. Инвентарный учет осуществляется в инвентарных карточках типовых форм. Форма карточки зависит от вида основных средств. Записи в них производят на основании первичных документов, в качестве которых применяются акты на оприходование основных средств и акты на выбытие основных средств. Конкретная форма акта также зависит от вида основных средств, поскольку в качестве основных средств могут учитываться очень разнообразные активы. Акт имеет право составлять комиссия не менее чем из трех человек, в состав которой входят профильные специалисты (например, принимают на баланс автомобиль - его техническое состояние оценивает механик, принимают многолетние насаждения - их качество проверяет агроном).

В акте на оприходование должен быть подробно охарактеризован тот объект, который принимается на баланс. Например: принимается в эксплуатацию вновь выстроенный склад, следовательно в акте должна быть отражена его площадь, тип кровли, фундамента, пола, год постройки и т.д. В актах на списание также должны быть подробным образом охарактеризованы объекты основных средств, а также сформулирована причина выбытия и перечислены материалы, полученные от выбытия (например, при выбытии автомобиля приходуются качественные запасные части, которые могут быть использованы для ремонта других автомобилей или проданы; при выбытии зданий могут быть оприходованы дрова, кирпич б/у и т.д.). Все акты на оприходование и выбытие должны в обязательном порядке утверждаться руководителем предприятия.

3 вопрос Учет поступления основных средств. Для учета основных средств предназначен активный инвентарный счет 01. По дебету данного счета отражается оприходование основных средств в корреспонденции с кредитом счета 08, на котором предварительно формируется балансовая стоимость поступающих основных средств. Приемка в эксплуатацию осуществляется на основании соответствующих актов, которые являются оправдательными документами для бухгалтерской записи: Д 01 - К 08.

Вклады в уставный капитал.

Учет выбытия основных средств. На счете 01 предусмотрен специальный субсчет для учета выбытия основных средств - 01/11 "Выбытие основных средств", на котором формируется остаточная стоимость выбывающих основных средств и далее переносится со счета 10/11 на счет 91. Основные проводки: 1. Д 01/11 - К 01/1 - 10 - списание балансовой стоимости основного средства; 2. Д02 - К 01/11 - списание амортизации по выбывающим основным средствам; 3. Д 91 - К 01/11 - списание остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходы по выбытию. Финансовый результат от выбытия определяется на счете 91 путем сопоставления всех расходов по выбытию основных средств (дебет счета 91) с доходами от выбытия (кредит счета 91). После этого финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99, т.е. находит свое отражение в финансовых результатах деятельности предприятия в целом. Основные проводки: 1. Д 91 - К 01/11 - отнесение остаточной стоимости выбывающих основных средств на расходы по выбытию; 2. Д 91 - К 60,70,69… - отражение расходов по демонтажу, разборке, вывозке мусора и т.д.; 3. Д 76 - К 91 - отражение в составе доходов от выбытия выручки от продажи основного средства (если оно было продано); 4. Д 10 - К 91 - отражение в составе доходов от выбытия основных средств стоимости возвратных материалов (материалов, полученных от разборки или демонтажа); 5. Д 91 - К 99 - отражение прибыли от выбытия; 6. Д 99 - К 91 - отражение убытка от выбытия.

4 вопрос В соответствии с ПБУ 6/01 разрешено четыре способа начисления амортизации по основным средствам: 1. Линейный способ; 2. Способ уменьшаемого остатка; 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. Способ списания стоимости пропорционально стоимости производимой продукции. Конкретно выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Способ начисления амортизации должен соответствовать финансовой политике предприятия и выбирается начальником финансовой службы или главным бухгалтером, согласовывается с руководителем предприятия. Самым широко применяемым является линейный способ. Он обязателен к применению по всем основным средствам приобретенным до 1 января 1998 г. (до момента действия ПБУ 1/97), далее этим способом пользуются только те, кто закрепил его в учетной политике. Линейный способ - это метод, при котором годовая сумма амортизации отражается в процентах к первоначальной стоимости (норма амортизации).

Годовая сумма амортизации = (Балансовая стоимости х Норма амортизации) / 100%

Сумма амортизации в месяц = годовая сумма амортизации : 12 мес.

Амортизация при любом способе начисляется ежемесячно. По вновь оприходованным основным средствам амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем оприходования на баланс. По выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за выбытием. Таким образом при начислении амортизации движение основных средств в течение месяца не учитывается.

По полностью изношенным основным средствам (балансовая стоимость = сумме начисленной амортизации), находящимся в эксплуатации, амортизация не начисляется вообще. Для учета амортизации предназначен контрарный (пассивный) счет 02. Начисление амортизации отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом различных счетов: Д 20 - К 02 - при начислении амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве; Д 23 - К 02 - при начислении амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве и т.д. Таким образом, по дебету может быть отражен любой счет по учету затрат в зависимости от вида основных средств по которым начисляется амортизация: 08,20,23,25,26,44 и др. По дебету счет 02 отражается только при выбытии основных средств и при переоценке.

Тема 16 "Учет внеоборотных активов и вложений в них", "Учет нематериальных активов и вложений во внеоборотные активы " - 2ч

1. Экономическое содержание нематериальных активов

2. Особенности учета поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов

3. Виды вложений во внеоборотные активы

4. Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

1 вопрос Согласно ПБУ 14/00 "Учет нематериальных активов" к нематериальным активам относятся средства, не имеющие материального воплощения, но обладающие стоимостной оценкой, используемые свыше 12 месяцев и не предназначенные для перепродажи. Это авторские права, лицензии, товарные знаки, права пользования изобретениями, организационные расходы по регистрации предприятия (разработка устава, изготовление печати), деловая репутация организации и др.

Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью ее активов по балансу, это надбавка к цене, которая уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Отрицательная деловая репутация - это скидка с цены, предоставляемая покупателю. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Учет нематериальных активов аналогичен учету основных средств. Единицей учета также является инвентарный объект, в качестве которого моет быть конкретный нематериальный актив или совокупность прав, вытекающих из одного патента. Первичный учет осуществляется в инвентарных карточках, записи в которые осуществляют на основании актов на поступление и выбытие.

Оценка нематериальных активов производится согласно ПБУ 14/00 по фактической цене приобретения без НДС, в качестве вклада в уставный капитал - по цене согласованной между учредителями, безвозмездно подаренные - по рыночной цене, купленные за валюту - в рублях в пересчете по курсу Центробанка. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

2 вопрос Для учета нематериальных активов предназначен активный счет № 04 "Нематериальные активы". Поступление отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, на котором предварительно собираются все затраты по поступлению нематериальных активов. Выбытие отличается от основных средств тем, что не применяется специальный счет для формирования остаточной стоимости. Сумма амортизации по выбывающим нематериальным активам списывается сразу с дебета счета № 05 в кредит счета № 04, после чего счет № 05 в части данного актива считается закрытым, а по дебету счета № 04 формируется остаточная стоимость выбывающих объектов, которая списывается проводкой: дебет 91 кредит 04.

Амортизация начисляется аналогично основным средствам. Согласно ПБУ 14/00 предприятия должны выбрать один из трех методов и закрепить его в своей учетной политике: 1. Линейный. 2. Способ уменьшения остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему производимой продукции.

В основе расчета амортизации лежит срок полезного использования нематериальных активов. Если такой срок не установлен, то норма амортизации рассчитывается исходя из того, что он равен двадцати годам, но не более срока функционирования организации.

Для учета амортизации нематериальных активов применяется контр - активный, пассивный счет № 05 "Амортизация нематериальных активов", который кредитуется при начислении амортизации в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих затрат: 20,23,25,26,29,44… Дебетуется данный счет практически только при выбытии нематериальных активов.

Существует и другая схема учета амортизации нематериальных активов, при которой сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита 04 в дебет счетов по учету затрат: 20,23,25,26,29,44… Этот метод при каждом начислении амортизации (ежемесячно) уменьшает на счете 04 остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итого приводит к полному погашению их стоимости на счете 04 без применения счета 05.

Финансовый результат от выбытия формируется на счете 91 в том же порядке, как и по основным средствам, с той лишь разницей, что в данном случае не может быть затрат по демонтажу и оприходования возвратных материалов, поскольку выбывающие объекты нематериальны.

3 вопрос Учет долгосрочных инвестиций осуществляется на активном счете № 08 "Учет вложений во внеоборотные активы" в разрезе следующих субсчетов: (см. план счетов). По дебету данного счета формируется балансовая стоимость внеоборотных активов, по кредиту отражается на основании актов приемки их оприходование на счета № 01,03,04.

Учет строительства. Строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, а также применяются комбинированные варианты.

При подрядном способе предприятие заключает с подрядчиком договор, частью которого является смета на выполнение строительно - монтажных работ. Договор заключается в соответствии с требованиями ПБУ 2/94 " Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" В этом случае по дебету счета № 08 учитываются не текущие затраты, а принятые к оплате счета подрядчика за полностью выстроенный объект или его этапы, что отражается проводкой Д 08 - К 60, одновременно Д 19 - К 60 на сумму НДС. Работы принимаются на основании актов о приемке объектов или актов - процентовок.

При хозяйственном способе строительства по дебету счета № 08 отражаются затраты предприятия по возведению объектов в разрезе следующих статей затрат: 1. Материалы. 2. Оплата труда с отчислениями. 3.Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов. 4. Накладные расходы. 5. Прочие затраты.

По первой статье покупные материалы списывают на строительство Д 08 - К 10 по цене франко - склад, т.е. по планово - учетной цене плюс транспортно - заготовительные расходы без затрат на доставку со склада предприятия на место строительства. Материалы собственного производства списывают по плановой себестоимости с последующей корректировкой до уровня фактической проводкой Д 90/2 - К 10, одновременно отражая их по сметной стоимости по Д 08 - К 90/1, т.е. организация отражает списание материалов собственного производства на собственное строительство как продажу с формированием в последующем финансового результата.

Вся оплата труда кроме той, которая относится к эксплуатации строительных машин и механизмов и затрат по доставке материалов, отражается проводкой Д 08 - К 70,69,96.

Строительные машины и механизмы (краны, лебедки и др.) могут быть использованы одновременно на строительстве нескольких объектов. Поэтому их предварительно учитывают на двух аналитических счетах: 1.Единовременные расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (монтаж, демонтаж, пробный пуск и т.д.), которые затем списываются по объектам пропорционально количеству отработанных дней. 2. Текущие расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (оплата труда, электроэнергия, нефтепродукты и т.д.), которые затем распределяются по объектам пропорционально сметной стоимости Машино - смен, отработанных на конкретных объектах.

Накладные расходы по всему строительству в целом учитываются предварительно на отдельном аналитическом счете проводками Д 08 - К 70,69,96,10…, а затем периодически списывают их на конкретные объекты пропорционально базе (общая сумма затрат, сумма начисленной заработной платы или др.) проводкой Д 08, аналитический счет по учету затрат на строительство конкретного объекта, статья "Накладные расходы" К 08, аналитический счет по учету накладных расходов. Если на счете 08 накладные расходы не учитываются на отдельном аналитическом счете, то в состав расходов по строительству они включаются проводкой Д 08 - К 26 в пределах сметной стоимости при распределении.

Прочие расходы включают в себя затраты собственного и привлеченного транспорта по подвозу материалов и другие.

По окончании строительства определяется инвентарная стоимость объекта и на основании Акта приема - передачи основного средства выстроенный объект принимается в эксплуатацию, приходуется на баланс проводкой Д 01 - К 08. Аналитический учет строительства осуществляется в разрезе каждого строящегося объекта.

Строительство индивидуальных жилых домов. Затраты на строительство отражаются в обычном порядке. Оприходование по инвентарной стоимости или себестоимости отражается проводкой Д 41 - К 08. Списание в реализацию отражается по Д 90/2 - К 41. Продажа работникам Д 73/4 - К 90/1 - 50% сметной стоимости. За счет предприятия Д 84 - К 90/1 - 50% сметной стоимости. Гашение задолженности работников перед предприятием Д 50,51,70… - К 73/4.

На счете № 08 отражаются также некапитальные работы, носящие вспомогательный, подсобный характер: возведение и ремонт навесов, сараев, настилов, времянок, помещений для обогрева рабочих, временных лестниц и других затрат необходимых для осуществления основного строительства. Учет этих затрат осуществляется по дебету счета № 10/11 в корреспонденции с кредитом счетов 10,70,69,96,23 и др. Затем их стоимость включается в себестоимость строительных объектов в составе накладных расходов.

Приобретение внеоборотных активов. Для учета приобретения внеоборотных активов предназначены следующие субсчета: 08/1 "Приобретение земельных участков", 08/2 "Приобретение объектов природопользования", 08/4 "Приобретение объектов основных средств", 08/4 "Приобретение нематериальных активов". Аналитические счета открываются по однородным группам активов или по каждому приобретаемому внеоборотному активу. На данных счетах учитывается приобретение активов в виде покупки, безвозмездного получения, а также в виде вкладов в уставный капитал и приобретение основных средств по лизингу.

Инвентарная стоимость приобретаемых объектов складывается из фактурной стоимости, которая отражается по Д 08/1,2,4,5 - К 60, Д 19 - К 60; затраты по доведению до состояния пригодного к эксплуатации (транспортировка, обкатка, перегонка, консультационные услуги и т.д.) Д 08/1,2,4,5 - К 23,60,70,69… Приемка в эксплуатацию осуществляется по акту и отражается проводкой Д 01,03,04 - К 08/1,2,4,5.

Безвозмездное получение отражается Д 08/4,5 - К 98/2 - на стоимость дареного амортизируемого имущества и К 91 на стоимость имущества по которому не начисляется амортизация (земельные участки и объекты природопользования), Д 08/1,2,4,5 - К 10,60,70,69… - на стоимость затрат по доведению объекта до состояния пригодного к эксплуатации, затем приемка отражается на основании акта Д 01- К 08/1,2,4,5 Счет 98/2 закрывается в обычном порядке при начислении амортизации Д 98/2 - К 91.

Поступление внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается в том же порядке, как и по любому имуществу, вкладываемому в уставный капитал: Д 75 - К 80; Д 08/1,2,4,5 - К 75; Д 01,03,04 - К 08/1,2,4,5.

Аналитический учет осуществляется по каждому приобретаемому объекту отдельно.

Формирование основного стада Формирование основного стада учитывается на счетах 08/6 "Перевод животных в основное стадо" и 08/7 "Приобретение взрослых животных". Основным источником пополнения основного стада является перевод молодняка животных. Он осуществляется по стоимости животных на начало года плюс стоимость прироста живой массы на момент перевода по плановой себестоимости и отражается проводкой Д 08/6 - К 11 на основании Акта на перевод животных из группы в группу, затем Д 01/4 - К 08/6. В конце года проводится корректировка себестоимости в обычном порядке.

Приобретение взрослых животных отражается по фактурной стоимости проводкой Д 08/7 - К 60, Д 19 - К 60. Транспортные расходы отражаются: при применении собственного транспорта Д 08/7 - К 23, при использовании наемного транспорта Д 08/7 - 60, Д 19 - 60.Затраты на корма в дороге Д 08/7 - 10. Приемка в обычном порядке на основании акта Д 01/4 - к 08/7.

На счете 08/7 может отражаться поступление животных в качестве вклада в уставный капитал, а также безвозмездное поступление: продуктивного скота Д 08/7 - 91, т.к. по нему не начисляется амортизация и по рабочему скоту Д 08/7 - 98/2.

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Закладка и выращивание многолетних насаждений учитывается на счете 08/8, к которому открываются аналитические счета по видам насаждений, годам посадки и местонахождению (сад яблоневый посадки 2006г. в бригаде № 3, сад грушевый посадку 2005г. в бригаде № 1 и т.д.). На учитываются затраты по закладке и выращиванию в течении одного года проводкой Д 08/8 - К 10,23,70,69,96,60… По состоянию на конец года эти счета остатка не имеют, т.к. все учтенные на них затраты списывают на счет 01 проводкой Д 01/5, аналитический счет "Молодые насаждения" - К 08/8. Впоследствии аналогичной проводкой присоединяют стоимость затрат второго года и т.д. до момента вступления сада в промышленное плодоношение. Затем сад переводят в промышленную эксплуатацию проводкой Д 01/5, аналитический счет "Многолетние насаждения в эксплуатации" - К 01/5, аналитический счет "Молодые насаждения" на основании Акта приемки многолетних насаждений.

Урожай, получаемый от молодых садов, приходуют проводкой Д 43 - К 08/5, т.е. относят на уменьшение затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Затраты по сбору этого урожая отражаются по Д 08/5 - К 70,69,96.

Учет прочих вложений во внеоборотные активы. Все прочие вложения учитываются на счете 08/9 " Прочие вложения". К ним относятся некапитальные работы, затраты по коренному улучшению земель (планировка земельных участков, раскорчевка, очистка полей от камней, очистка водоемов и т.д.), которые в конце года присоединяют к стоимости земель проводкой Д 01 - К 08/9, а также некоторые другие расходы.

Все операции по счету 08 отражаются в разрезе аналитических счетов в ведомости № 79 - АПК и журнале - ордере № 19 - АПК.

Тема 17 "Учет доходов, расходов и финансовых результатов"

1. Состав доходов предприятия и их учет

2. Состав расходов предприятия и их учет

3. Учет доходов и расходов будущих периодов

4. Определение и учет финансовых результатов деятельности предприятия

1 вопрос Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления: НДС, акцизы, экспортных пошлин, предоплата за товары и услуги, задатки, возвращение займов и др. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказание услуг. Она принимается к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

К прочим доходам относят поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль по договору простого товарищества, поступления от продажи основных средств или иных активов, отличных от денежных, проценты по займам выданным, проценты за хранение денег на счетах в банке и др.

Помимо этого к прочим дохода также относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в т.ч. и по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации); страховые возмещения и др.) по современной классификации также относятся к прочим доходам.

2 вопрос. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Определение расходов организации и их классификация приведены в ПБУ 10/99. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Обычными являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Данные расходы принимаются к учету в сумме равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности (н, 20 - 60 - счет за свет). С целью определения финансового результата от обычных видов деятельности на базе данных о расходах определяется себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг.

Прочими являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставление за плату интеллектуальной собственности; расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных; проценты по кредитам и займам; отчисления в оценочные резервы (14,59,63); прочие.

Помимо этого, к прочим расходам относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные организацией в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы (отрицательные); суммы уценки активов, прочие.

Расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. также по современной классификации относят к числу прочих.

3 вопрос Учет доходов и расходов будущих периодов В соответствии с концепцией временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы и расходы, полученные (произведенные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат отнесению в доходы и расходы того периода, к которому они относятся. До этого их учитывают и отражают в балансе как доходы или расходы будущих периодов и учитывают на отдельных синтетических счетах № 97 "Расходы будущих периодов" и № 98 "Доходы будущих периодов".

Учет доходов будущих периодов. Счет № 98 является пассивным: остаток доходов отражается по кредиту, их увеличение по кредиту, уменьшение- по дебету. Учет осуществляется в разрезе четырех субсчетов (см. план). Счет 98/1 - арендная плата, плата за коммунальные услуги, услуги связи и др.В момент признания этих доходов доходами отчетного периода производится запись Д 98 - К 91.

Учет расходов будущих периодов. Счет № 97 является пассивным: остаток расходов и их увеличение- по дебету, уменьшение - по кредиту. К расходам будущих периодов относятся затраты: на устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений для производственных нужд (летние лагеря и загоны для животных, сооружения для силосования и др.); мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимость продукции в течении ряда лет; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; уплаченные вперед налоги и сборы, арендную плату, подписку на литературу и др.

Исходя из принципа временной определенности такие расходы необходимо разграничивать по годам или периодам. Произведение таких расходов отражается проводкой Д 97 - К 02,05,10,23,2526,60,69,70,71, др., признание расходами отчетного периода - проводкой Д 20,23,25,26,44… - К 97.

Регистры: ведомости № 64 - АПК, № 65 - АПК, ж - о № 11 - АПК, № 10 - АПК.

Тема 18 "Учет капитала, резервов и финансирования" - 2ч

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет нераспределенной прибыли

5. Учет резервов предстоящих расходов

6. Учет целевого финансирования

В пассиве баланса отражаются источники формирования хозяйственных средств предприятия, т.е. авансированный в его деятельность капитал, который состоит из собственного и заемного. Собственный капитал представляет собой совокупность уставного, добавочного, резервного капиталов, фондов специального назначения, целевого финансирования и нераспределенной прибыли.

1 вопрос. Уставный капитал - это совокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Организационно - правовая форма коммерческой организации определяет порядок и особенности формирования первоначального (уставного) капитала, который может принимать следующие формы:

- уставный капитал - в хозяйственных обществах (открытых и закрытых акционерных обществах, обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью);

- складочный капитал - в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

- паевой фонд - в производственных кооперативах, артелях потребительских кооперативах;

- вклады товарищей - по договору простого товарищества;

- уставный фонд - в унитарных предприятиях за счет выделения имущества государственным или муниципальным органом (без выделения долей).

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете № 80. Образование и увеличение уставного капитала отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 75 - при зачислении вкладов учредителей;

-82 - при увеличении за счет резервного капитала;

-84 - увеличение за счет нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета № 80 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 75 - при изъятии вкладов учредителей;

- 81 - при аннулировании акционерами собственных акций;

- 84 - при списании за счет средств уставного капитала непокрытых убытков при отсутствии других источников покрытия.

Операции по уменьшению уставного капитала возможно только тогда, когда его фактический размер на дату уменьшения превышает минимально допустимый размер уставного капитала для данного вида предприятий.

Сальдо по кредиту счета № 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного у учредительных документах. Любые изменения величины уставного капитала возможны только в том случае, если соответствующее решение будет принято советом акционеров, на основании чего будут внесены соответствующие изменения в устав предприятия. Только после этого может быть произведена в учете соответствующая запись.

Аналитический учет должен осуществляться по учредителям и видам акций. Регистры: ведомость № 69 - АПК и ж -о № 12 - АПК.

Учет собственных акций (долей). Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников, что отражается в учете Д 81 - К 50,51…в сумме фактических затрат.

Эти акции не дают права голоса, по ним не начисляются дивиденды. Их можно учитывать на балансе организации только 1 год, в течении которого они должны быть или проданы по согласованной цене Д 50, 51.. - К 81 или аннулированы по номинальной стоимости Д 80 - К 81. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91: Д81 - К 91 (прибыль), Д 91 - К 81(убыток).

Аналитический учет осуществляется по видам акций. Регистры: ведомость № 69 - АПК и ж -о № 12 - АПК.

2 вопрос. Резервный капитал представляет собой часть накопленной прибыли, зарезервированной для использования на определенные цели - покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций и т.п. Его в обязательном порядке должны создавать акционерные общества и совместные предприятия, в других случаях - на усмотрение организации. В уставе предприятия должна быть предусмотрена возможность создания резервного капитала, размер текущих отчислений в него, а также его максимальна величина, которая устанавливается как правило в процентах от величины уставного капитала. Источником образования резервного капитала являются отчисления от прибыли, которые не могут превышать 5 % в год от суммы полученной прибыли.

Учет осуществляется на пассивном счете № 82. Образование резервного капитала отражается проводкой Д 84 - К 82, использование: на покрытие убытков - Д 82 - К 84, Д 82 - К 66,67 - на погашение облигаций акционерного общества, на начисление дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии прибыли Д 82 - К 75/2. Ж - о № 12 - АПК.

3 вопрос. Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, он показывает общую собственность всех участников. Он формируется из : 1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций; 2. прироста стоимости имущества при переоценке; 3. курсовых разниц, образовавшихся привнесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете № 83, в разрезе трех субсчетов (см. план). Капитал увеличивается на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и образует эмиссионный доход, который отражается Д 75 - К 83. Данный доход образуется при увеличении стоимости собственных акций и при дополнительной эмиссии акций. На счете № 83 отражаются результаты переоценки основных средств: дооценка (Д 01 - К 83, Д 83 - К 02), уценка ( Д 83 - К 01, Д 02 - К 83). Помимо этого на счете отражается использование средств целевого финансирования Д 86 - К 83.

Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала Д 83 - К 80, распределен между учредителями организации Д 83 - К 75. Ведомость 69 - АПК, ж-о № 12 - АПК.

4 вопрос. Вся информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) предприятия отражается на активно - пассивном счете № 84. Все операции по распределению прибыли и покрытию образовавшегося убытка могут быть произведены только на основании учредительных документов и соответствующих решений учредителей.

Нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов списывается проводкой Д 99 - К 84. В этом случае на счете № 84 учитывается собственный источник - прибыль и данный счет можно рассматривать как пассивный, т.е. увеличение источника отражается по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату дивидендов (Д 84 - К 70,75), на увеличение уставного капитала (Д 84 - К 80), на пополнение резервного капитала (Д 84 - К 82), на покрытие убытков прошлых лет (Д 84 - К 84).

Непокрытый убыток списывается проводкой Д 84 - К 99. В этом случае счет № 84 может иметь дебетовое сальдо и рассматриваться как активный, т.е. увеличение убытка отражается по дебету счета, а его уменьшение - по кредиту. Убыток может быть покрыт за счет уставного капитала (Д 80 - К 84 -при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации), за счет средств резервного или добавочного капиталов (Д 82,83 - К 84), за счет учредителей (Д 75 - К 84).

После проведения этих операций оставшаяся сумма нераспределенной прибыли остается на счете № 84 в виде остатка по кредиту и показывается в отчетном балансе, она может быть использована в последующие годы. Сумма непокрытого убытка остается на счете № 84 в виде дебетового остатка, также показывается в балансе, уменьшая при этом величину собственных источников организации. Этот убыток может быть покрыт за счет прибыли последующих лет.

Аналитический учет на счете № 84 должен быть организован по годам получения прибыли (убытка) и по направлениям ее использования (покрытия убытка). Ведомость № 77 - АПК и ж -о № 15 - АПК.

5 вопрос. Все резервы по экономическому содержанию можно разделить на оценочные (финансовые) резервы и резервы предстоящих расходов и платежей (производственные резервы).

Оценочные резервы учитываются на счетах № 14,59,63, образуются за счет прибыли проводкой Д 91 - К 14,59,63. Дане резервы создаются для обеспечения реальности активов баланса (см. соответствующие лекции).

Резервы предстоящих расходов образуются за счет резервирования затрат, т.е. включаются в себестоимость производимой продукции. Для учета данной группы резервов предназначен пассивный счет № 96, учет на котором ведется в разрезе следующих субсчетов (см. план). Перечень субсчетов соответствует видам резервов. Возможность создания каждого резерва и размер отчислений в него должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия. Образование резервов отражается проводкой Д 08,20,25,26, 44… - К 96, использование Д 96 - К 70,23… (см. лекции).

6 вопрос. В обобщенном понятии целевое финансирование можно представить как средства, получаемые предприятием на строго определенные цели. Источником целевого финансирования могут быть средства бюджетов всех уровней, взносы родителей, средства специальных фондов и др. Учет государственных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/00 "Учет государственной помощи". Средства целевого финансирования могут быть использованы только строго по назначению.

Сельское хозяйство является специфической отраслью, в которой периодически возникает потребность в проведении специальных мероприятий: борьба с вредителями растений и животных, когда возникает угроза массового поражения урожая и падежа; мелиорация земель и др. Помимо этого в качестве целевого финансирования могут выделяться средства на формирование социальной инфраструктуры: строительство дорог, газификацию и др.

Учет данных средств осуществляется на пассивном счете № 86. Выделение финансирования отражается проводкой Д 76 - К 86. Получение средств Д 08,10,11,50,51,52… - К 76. Использование Д 86 - К 20,25,26,98. Через счет № 98 оформляются операции по финансированию капитальных вложений. По мере ввода объектов в эксплуатацию их приходуют Д 10,04 - К 08, а при начислении амортизации постепенно закрывают счет № 98 проводкой Д 98 - К 91 в обычном порядке.

Аналитический учет осуществляется по видам финансирования. Ж -о 12 - АПК.

Тема 19 "Основы финансовой отчетности" - 2ч

1. Понятие финансовой отчетности, ее назначение и требования к ее составлению

2. Состав и содержание финансовой отчетности

3. Пользователи финансовой отчетности и сроки ее представления

4. Общие направления реформирования бухгалтерского учета и отчетности

1 вопрос. Составление бухгалтерской финансовой отчетности является завершающим этапом всего учетного процесса. Отчетность обобщает и систематизирует накопленную за определенный отрезок времени информацию, характеризующую результаты хозяйственно - финансовой деятельности предприятия.