Организация бухгалтерского и управленческого учёта в производственном сельскохозяйственном кооперативе "Кенонский"

Кредиты имеют разные формы. По срокам кредитования они бывают долгосрочными, среднесрочными и краткосрочными. По обеспеченности залогом или гарантией кредиты бывают обеспеченными и необеспеченными. По способу предоставления кредиты делятся на кредитные линии, вексельные, возобновляемые. По размеру кредиты можно разделить на мелкие, средние, крупные, хотя это деление несколько условно. В зависимости от содержания различают товарные, денежные и смешанные (товарно-денежные) кредиты. В практике сельскохозяйственных предприятий в 1990-е годы преобладал товарный кредит. Сельхозпроизводители получали от поставщиков без оплаты нефтепродукты, минеральные удобрения, средства защиты растений, другие материальные ценности. За них расчеты производились с помощью продукции нового урожая, т.е. спустя несколько месяцев, а то и полгода после получения различных товаров, необходимых в процессе производства.

Для сельскохозяйственных предприятий получение денежных и товарных кредитов имеет исключительно большое значение. Высокая урожайность сменяется не урожаями. Соответственно этому доходы сельхозпроизводителей по годам сильно колеблются.

В условиях, когда доходы растут медленнее, чем расходы, продолжение процесса производства оказывается очень затруднительным. Предприятиям не хватает денег для приобретения необходимых оборотных средств, не говоря о покупке новых основных средств. Поэтому, чтобы не останавливать производства, производить продукцию и продавать ее для получения более высоких доходов (если не помешает плохая погода), предприятия должны находить деньги на стороне. Это и осуществляется с помощью кредитов, получаемых в банковских и иных организациях.

Потребность сельскохозяйственных предприятий в кредитах вызывается также сезонным характером производства в растениеводческой отрасли. Для производства ее продукции трудиться нужно весь год (включая операции по ремонту техники, который выполняют в зимние месяцы), а убирают урожай лишь в конце лета или осенью. Тогда же его и продают, получая деньги. А до этого момента деньги приходится занимать, прибегая к кредитам.

Кредитные отношения отражаются в регистрах журнально-ордерной формы учета. Для этого предназначены журнал-ордер № 4-АПК и ведомость № 26-АПК. При этом в соответствии с Планом счетов учет задолженности сельхозпроизводителей по краткосрочным кредитам и займам требуется вести на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают получение кредитов, т.е. отражают увеличение задолженности перед заимодавцами, а по дебету - погашение кредитов и займов.

Кредиты, выдаваемые банком, могут быть получены сельхозпредприятием при зачислении средств непосредственно на его расчетный счет. Но гораздо чаще за счет кредита непосредственно оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.

Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют покупка за счет кредита молодняка скота у физических лиц, а также получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда. Эти операции отражают записью:

дебет счета 50 «Касса»

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Все бухгалтерские записи по ссудным счетам в хозяйствах должны оформляться на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

При наступлении срока платежа, указанного в договорах и прилагаемых к ним срочных обязательствах (они упомянуты выше) банк самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйства сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом бухгалтерии сельхозпредприятий выполняют записи:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Если для перечисления рассматриваемых платежей на расчетном счете предприятия - ссудозаемщика средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды (в бухгалтерском обиходе их именуют словом «просрочка»). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для бухгалтерского учета краткосрочных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты, не уплаченные в срок).

Иногда краткосрочные кредиты погашаются за счет получения очередного кредита банка, т.е. сумма получаемого кредита направляется не на расчетный счет, а на погашение просроченного кредита. Такую операцию оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты, не уплаченные в срок)

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты по срокам).

За пользование кредитом хозяйство уплачивает банку проценты. Их принято отражать по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затем по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Указанные записи отражают в ведомости № 26-АПК для аналитического учета по счетам кредитов и займов. Ведомость открывают на год с использованием вкладных листов. Аналитический учет в ней ведут строго по каждому полученному кредиту. Кредиты записывают в ведомости в хронологическом порядке позиционным способом, т.е. под каждый полученный кредит занимают отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его погашения. Таким образом, отражается полный цикл операций по объекту учета: получение кредита, начисление и уплата процентов, погашение кредита по конкретным срокам вплоть до его полного погашения либо его пролонгации. Записи по кредиту и дебету делаются с указанием корреспондирующих счетов и даты совершения операций.

В журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок из банка отражают кредитовые обороты счета 66 по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывают на месяц. Записи в журнале делают итоговыми суммами по каждой выписке банка. После подведения итого в и их сводки с другими регистрами итоговые данные журнала-ордера № 4-АПК переносят в Главную книгу.

Сходно ведут учет по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В кооперативе используется счет 83 «Добавочный капитал», который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

учёт финансовый материал производственный

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости, переоценка делается на основе приказа руководителя.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»(Приложение 24) предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Нераспределенная прибыль в кооперативе на отчетный год составляет 17204 тыс.руб.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 86 «Целевое финансирование» (Приложение 25) предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Учет финансовых результатов

В ПСК «Кенонский» продается готовая продукция растениеводства.

Как известно, финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о финансовых результатах (форма № 2).

Поскольку данная организация относится к сельскохозяйственной, то по кредиту 90 счета «Продажи» отражается выручка от продаж продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактическую себестоимость продукции определяют в основном в конце года, то в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость. По окончанию года определяют отклонение фактической себестоимости от плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредитов счетов учета продукции ( дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

По окончанию отчетного года счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Чистая прибыль кооператива составила в отчетном году 1677 тыс.руб.

Управленческий (производственный) учет

Учет производственных затрат по видам и назначению

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции и непроизводственные; одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии, и как ожидается должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции.

Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ, и могут быть прямо включены в их себестоимость. Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции. Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной на предприятии базе распределения.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих.

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством и обслуживанию и управлению предприятием.

К затратам, входящим в состав себестоимости продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты внепроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим признакам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

С целью получить информацию на будущее выделяют следующие виды затрат: переменные, постоянные; безвозвратные затраты; вмененные затраты; инкрементные затраты; планируемые и непланируемые.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т.е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, заработную плату работников управления.

Безвозвратные затраты - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

Вмененные затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Планируемые затраты - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

В целях контроля и регулирования затраты делятся на:

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были они направлены.

Неэффективные - затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств.

В классификации бухгалтерского учета выделяют счета для учета затрат. В целом для учета затрат различных видов в хозяйстве предназначены группы счетов:

Затраты основного производства в ПСК «Кенонский» учитывают на счете 20 с соответствующими счетами 20-1 «Растениеводство» (Приложение 26), 20-3 «Промышленное производство»;

Затраты по организации и руководству производством учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приложение 27) и так же открываются субсчета 25-1 «Растениеводство».

Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23 (Приложение 28) того же наименования, по которым открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств;

Затраты по управлению предприятия в целом учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагает в качестве важнейшего условия обязательное закрытие операционных счетов: собирательно-распределительных (25, 26), калькуляционных (20/1, 23, 29, 08), сопоставляющих (90, 91) и финансово-результативного (99). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе. Для закрытия калькуляционных счетов исчисляют фактическую себестоимость продукции. После этого плановую оценку продукции, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводят до уровня фактической в части завершенного производства. Тем самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов доводят до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировку плановой себестоимости до уровня фактических затрат проводят методами:

1) дополнительных записей - в случае превышения фактических затрат над плановыми;

2) «красное сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

При закрытии сопоставляющих и финансово результативных счетов финансовые результаты списывают по назначению.

Операционные счета закрывают в определенной последовательности. В первую очередь следует закрывать счета отраслей и производств, которые получают наименьшее количество услуг от остальных отраслей, а сам оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрывают счета, на которых отражается наибольшее количество встречных и минимальное количество оказываемых услуг. Следовательно, счета, которые закрываются первыми, не показывают сумм корректировок по последующим счетам. На счетах, которые закрываются в последнюю очередь, отражаются калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов.

Каждый закрытый счет в дальнейших расчетах не используется и на него не относят суммы калькуляционных разниц.

В настоящее время принята определенная последовательность закрытия операционных счетов. Прежде всего, исчисляют себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребителями которой являются отрасли основного производства. По данным отчетных калькуляций выявляют и списывают калькуляционные разницы по работам, выполненным вспомогательными производствами, в результате чего обеспечивается учет этих разниц в составе затрат основного производства по фактической себестоимости, а счет 23 «Вспомогательные производства» закрывается.

После закрытия счета 23 распределяют по объектам учета затрат амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, расходы по орошению земель, собранные на отдельных аналитических счетах счета 20, субсчета 1 «Растениеводство».

Затем определяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. закрывают счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

После выполнения перечисленных учетных групп начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрывается счет 20 «Основное производство».

После закрытия калькуляционных счетов закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Далее распределяют прибыль или списывают убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов (закрытие счета 25, 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов за декабрь. Одновременно полученные в результате распределения затрат суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета затрат по растениеводству, животноводству, промышленным производствам. На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10 делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25, 26 и дебету корреспондирующих счетов.

По субсчету 20-1 «Растениеводство», как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну - на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1, вторую - на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства. Списание суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10 по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Калькулирование продукции, работ и услуг

Для исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции существуют следующие методы калькулирования:

- прямое отнесение затрат по видам продукции;

- исчисление общей суммы затрат;

- применение установленных коэффициентов;

- распределение затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции;

- суммирование затрат;

- комбинирование исчисление себестоимости продукции.

Кооператив пользуется комбинированный способ исчисления себестоимости продукции.

Расчет калькулирования продукции растениеводства в ПСК «Кенонском» (Приложение 29)

Уборочная площадь га	Статьи затрат	Эталон/га	Человек/часы	Заработная плата	Амортизация	Текущий ремонт	Семена и посадочный материал	Минеральные удобрения	Ср-ва хим. защиты	Электроэнергия	ГСМ	Прочие затраты	Итого грф 5, 6, 7	Всего затрат	Накладные расходы	Калькуляционная разница	Всего затрат	Выход продукции
															Счет 25 Счет 26			Кол-во цт	С/сть по плану	За Декаду
																				План	Факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
19	Капуста	1487	2030/ 16122	1063061	424575	401487	867099	232276	2765	81630	413568	36420	1889123	3850581	1878936	18424	5747941	4655	5425403	1165-50	1234-79
4	Морковь	313	705/ 5923	224346	89363	81880	10986	-	23728	17184	81599	73966	395589	60052	393456	-	996508	620	988900	1595	1607-27
5	Свекла	226	600/ 4348	219106	86116	58479	15405	-	10520	21482	48121	53998	363701	513227	361740	-	874967	380	601034	1581-67	2302-54
28	Итого овощей	2026	3335/ 26393	1506513	600054	541846	843490	232376	37013	120296	543288	419984	2648413	4966860	2634132	18424	7619416	5655	7015337	1284-04	1347-38
	Весенние теплицы	35	630/ 4539	335300	6698	74901	44722	-	145	-	-	9106	416899	470872	414651	-	885523	776 тыс.шт	867099	1118	1141-14
38	Картофель	1240	1538/ 11823	1196331	445226	370837	960754	117716	68625	548524	785228	1590525	2012394	6083766	2001541	-	8085307	6080	7824109	1286-86	1329-82
24	Пары	127	13/ 120	9628	-	-	-	-	14455	-	18589	-	9628	42672	9575-73	-	52247-73	-	-	-	-
	Всего	3428	5516/ 42875	3047772	1051978	987584	1898966	350092	120238	668820	1347105	2091615	5087334	11564170	5059899-73	18424	16642493-73	-	15706545	-	-

После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу (разность межу плановой и фактический себестоимостью), которую списывают методом «красное сторно» - при превышении плановой себестоимости над фактической (экономия), либо дополнительной записью - при превышении фактической себестоимости над плановой (перерасход). Корректировка плановой себестоимости производится бухгалтерской записью: кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Сумма незавершенного производства в растениеводстве отражена в сальдо по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

Для закрытия счетов в системе агропромышленного комплекса применяется ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета (форма N 306-АПК). Эта ведомость является основной сводной формой на закрытие в конце года операционных счетов бухгалтерского учета. Особенностью данной формы является ее универсальный характер (ранее для закрытия счетов применяли многочисленное количество частных форм).

В целях получения сводных данных о затратах по культурам и подразделениям в хозяйствах ведутся лицевые счета (производственные отчеты); из них данные о затратах, сгруппированные по культурам, переносятся в журнал-ордер N 10 с расшифровками в соответствующих разделах сводного лицевого отчета (форма N 83-АПК) и затем в Главную книгу.

Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, представляющих собой извлечение из текущего учета - сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

При составлении отчетности необходимо выполнять требования законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету в отношении раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности предприятия, об активах, капитале, о резервах и обязательствах, доходах и расходах предприятия.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

* соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

* достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны быть обоснованы надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны полно отражать все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

* последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

* нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствие заинтересованности в ней того или иного лица или группы лиц);

* сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

* правильность оформления.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности предприятий, в том числе сельскохозяйственных, необходимо руководствоваться принципами достаточности существенности информации.

Отчетность сельскохозяйственных предприятий можно классифицировать по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам различают: бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическую отчетность формируют по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета; она содержит отдельные показатели хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляют на основе данных оперативного учета; она включает основные показатели за короткие промежутки времени: сутки, пятидневку, неделю, декаду, полмесяца. Эти данные используют для оперативного контроля процессов снабжения, производства и реализации продукции и управления ими.

По периодичности составления выделяют:

* промежуточную бухгалтерскую отчетность;

* месячную отчетность, составляемую определенного вида предприятиями;

* квартальную. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий не отличается от отчетов других организаций и состоит из двух основных форм - формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; кроме того, в Министерство Сельского хозяйства предоставляется еще и форма №6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности агропромышленного комплекса».

* годовую бухгалтерскую отчетность. Такая отчетность сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия предприятий аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральный статистический орган и органы Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Минфин России приказом от 06 июля 1999 г. № 43н (с изм. От 08.11.2010 №142н) в п. 5 установил следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

«Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту»

Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России от 18.12.2013г. № 480 утверждены девять специализированных форм:

1) форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»;

2) форма № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса»;

3) форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

4) форма № 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;

5) форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

6) форма № 13-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства»;

7) форма № 15-АПК «Наличие животных»;

8) форма № 16-АПК «Баланс продукции»;

9) форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

В агропромышленном комплексе специализированные формы служат для получения более полной информации о производстве, себестоимости и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные (составляемые организациями), консолидированные (которые составляют материнские организации) и сводные (составляемые вышестоящими организациями на основе первичных отчетов).

Бухгалтерский баланс (форма № 1)в структуре отчетности организаций, в том числе сельскохозяйственных предприятий, - наиболее важная форма отчета. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражается дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносят в форму № 1 из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета, которая превалирует на сельскохозяйственных предприятиях, и СПК им. Кирова не является исключением, обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Одной из особенностей отчетности сельскохозяйственных предприятий является наличие в активе баланса большой суммы НЗП, что связано со спецификой аграрного производства.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается руководителем предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Поэтому, одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсам своевременно погашать свой платежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе расчета относительных показателей ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и коэффициент абсолютной ликвидности). Коэффициент абсолютной ликвидности - отношение стоимости абсолютно и наиболее ликвидных активов к величине краткосрочных обязательств.

К а.л. =

К а.л. =

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. То есть в ПСК «Кенонский» денежных средств в 9 раз больше чем имеющихся краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточного покрытия - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

К п.п. =

К п.п. =

Данный коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами. Удовлетворяет обычно соотношение от 0,7 до 1. Так же значительно больше нормы.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) - показывает достаточно ли у предприятия средств для погашения краткосрочных обязательств в течение определенного времени.

К т.л. = К т.л. =

Рекомендуемое значение от 1 до 2-3.

В отдельных случаях требуется рассчитать коэффициент срочной (быстрой) ликвидности. Он рассчитывается по состоянию на сегодняшний день как отношение имеющейся в наличии суммы денежных средств (остатки по счетам 50 и 51) к сумме возникшего обязательства.

Платежеспособность можно также оценить на основе абсолютных показателей - показателей ликвидности баланса, которые более подробно будут рассмотрены ниже.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что собственные средства превышают заемные.

Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность при минимальном уровне предпринимательского риска.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создание условий для самовоспроизводства.

Финансовая устойчивость анализируется на основе расчета абсолютных и относительных показателей по данным формы № 1 и формы № 5.

Выделяют следующие типы финансовой устойчивости:

1. абсолютная финансовая устойчивость, при которой материальные оборотные средства формируются за счет собственных оборотных средств.

МЗ? СК-ВА

2. нормальная финансовая устойчивость, при которой материальные запасы формируются за счет чистых мобильных активов (собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов).

МЗ? СК - ВА + ДКЗ

3. неустойчивое финансовое состояние - материальные запасы формируются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

МЗ? СК - ВА + ДКЗ + ККЗ

В этой ситуации условие платежеспособности нарушается, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнение собственных оборотных средств.

4. кризисное финансовое состояние, при котором материальные запасы превышают величину источников их формирования.

МЗ > СК - ВА + ДКЗ + ККЗ

1. Коэффициент финансовой независимости (автономии, концентрации собственного капитала) - рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса и показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств:

2. Коэффициент финансовой устойчивости - рассчитывается как отношение устойчивых пассивов - собственных средств и долгосрочных займов и кредитов, к итогу баланса; показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет перманентного капитала (капитала, приравненного к собственному):

3. Коэффициент финансирования - рассчитывается как отношение собственных источников к заемным и показывает размер собственных средств, приходящихся на единицу заемных источников:

4. Коэффициент капитализации (финансовой активности, финансового риска, плечо финансового рычага) - рассчитывается как соотношение заемных и собственных средств и показывает размер заемных средств, приходящихся на единицу собственных:

5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами текущих активов - рассчитывается путем деления собственных средств в обороте на стоимость оборотных средств и показывает, какая часть оборотных средств сформирована за счет собственных источников:

6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами запасов и затрат (материальных оборотных средств) - рассчитывается как отношение собственных средств в обороте к материальным оборотным средствам и показывает, какая часть материальных оборотных средств сформирована за счет собственных источников:

Все приведенные коэффициенты имеют самостоятельный смысл, вместе с тем они связаны между собой как показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации, причем их уровни зависят от конкретных условий и характера деятельности и могут быть несопоставимы по разным предприятиям.

Финансовый анализ позволяет получить объективную информацию о финансовом состоянии предприятия, прибыльности и эффективности ее работы.

Финансовое состояние предприятия оценивается показателями, характеризующими наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Эти показатели отражают результаты экономической деятельности предприятия, определяют его конкурентоспособность, деловой потенциал, позволяют просчитать степень гарантий экономических интересов предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Финансовое состояние формируется в процессе хозяйственной деятельности предприятия и во многом определяется взаимоотношениями с поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, акционерами и другими возможными партнерами. По результатам анализа каждый из партнеров может оценить выгодность экономического сотрудничества, так как набор показателей анализа финансового состояния позволяет получить достаточно полную характеристику возможностей предприятия обеспечивать бесперебойную хозяйственную деятельность, его инвестиционной привлекательности, платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости, определить перспективы развития.

В изучении финансового состояния предприятия заинтересованы и внешние, и внутренние пользователи. К внутренним пользователям относятся собственники и администрация предприятия, к внешним - кредиторы, инвесторы, коммерческие партнеры.

Анализ финансового состояния, проводимый в интересах внутренних пользователей, направлен на выявление наиболее слабых позиций в финансовой деятельности предприятия в целях их укрепления и определения возможностей, условий работы предприятия, создания информационной базы для принятия управленческих решений, обеспечивающих эффективную работу предприятия.

Анализ финансового состояния в интересах внешних пользователей проводится для оценки степени гарантий их экономических интересов - способности предприятия своевременно погасить свои обязательства, обеспечивать эффективное использование средств для инвесторов и т.п. Этот анализ позволяет оценить выгодность и надежность сотрудничества с конкретной организацией.

Результаты и качество анализа финансового состояния предприятия во многом определяется доступностью и качеством информационной базы.

Информационной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых позволяет оценить финансовое положение организации, изменения, происходящие в ее активах и пассивах, убедиться в наличии прибылей и убытков, выявить перспективы развития.

Заключение

Задача практики заключалась в закреплении и углублении теоретических знаний, полученных в процессе обучения, при непосредственном участии в учетном процессе, в привитии необходимых навыков самостоятельной практической работы.

Дополнительной задачей практики являлся сбор данных о хозяйственной деятельности ПСК «Кенонский».

В процессе написания отчета по практике были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой главе работы подробно дана организационно-экономическая характеристика ПСК «Кенонский», раскрыты вид деятельности предприятия, его организационная структура.

Для обеспечения четкого управления работой предприятия, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация.

Данный отчет рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств, материалов, производства и калькуляции себестоимости продукции; труда и заработной платы; денежных средств в кассе; операций по расчетному счету и т. д.

Пройдя преддипломную практику по бухгалтерскому учету на предприятии ПСК «Кенонский» можно сделать следующие выводы, что учет на предприятии ведется согласно законодательства РФ. Учет полу автоматизирован, для этого используется программа «ЧитаИнформ».

Размещено на Allbest.ru