ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утвержденные Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66) и др.

В качестве материально-производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета материально - производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" используют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формируемой на счете 10 "Материалы", где отражаются фактические расходы по их приобретению без применения дополнительных счетов 15 и 16.

К счету 10 "Материалы" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы",

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие",

10-3 "Топливо",

10-4 "Тара и тарные материалы",

10-5 "Запасные части",

10-6 "Прочие материалы",

10-7 "Материалы, переданные в переработку",

10-8 "Строительные материалы",

10-9 "Малоценные материалы".

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию: от поставщиков, из собственного производства, в результате списания основных средств.

От поставщиков, материалы поступают в ООО "Алатырская бумажная фабрика" согласно договора поставки в ассортименте и количестве согласно "Спецификации) (см. приложение 11).

Лицо, уполномоченное на приемку ценностей, получает материалы на основании транспортных и сопроводительных документов (счета-фактуры, товарной накладной, описи) изготовителя.

Работник склада выписывает приходный ордер, который подписывается также экспедитором. Приходный ордер выписывается в двух экземплярах: один остается на складе, другой передается для отчета экспедитору.

В случае поступления материалов от подотчетных лиц (материалы куплены за наличные средства), основанием служит товарный и кассовый чек магазина или счет на оплату.

При отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

В конце месяца, материально-ответственное лицо составляет материальный отчет по отпущенным в производство основной деятельности и подлежащих списанию материалам и передает его в бухгалтерию с приложенными к нему документами на обработку, с последующим утверждением у директора предприятия (см. приложение 12).

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываются в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В таблице 6 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по счету 10 "Материалы".

Таблица 6. Корреспонденция счетов по счету 10 "Материалы"

--------T--------T---------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 10 ¦Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада в переработку) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 25 ¦В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредст-¦

¦ ¦ ¦венно связанных с их приобретением ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 60 ¦Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 60 ¦В стоимость материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные¦

¦ ¦ ¦расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 71 ¦Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными¦

¦ ¦ ¦лицами расходы, связанные с доставкой материалов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 76 ¦Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке¦

¦ ¦ ¦материалов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 76-2 ¦Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена¦

¦ ¦ ¦претензия ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 91-1 ¦Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на¦

¦ ¦ ¦счетах бухгал терского учета ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 10 ¦ 91-1 ¦Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого¦

¦ ¦ ¦имущества организации ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 08-3 ¦ 10 ¦Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на¦

¦ ¦ ¦увеличение его стоимости ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 08 ¦ 10 ¦Материалы, использованные при реконструкции или модернизации объекта основных¦

¦ ¦ ¦средств, списаны на увеличение его стоимости ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 20 ¦ 10 ¦Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказа-¦

¦ ¦ ¦нию услуг) ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 25 ¦ 10 ¦Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 26 ¦ 10 ¦Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 28 ¦ 10 ¦Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 29 ¦ 10 ¦Списаны материалы на затраты обслуживающих производств ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 44 ¦ 10 ¦Материалы использованы при обеспечении процесса продажи продукции и товаров ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 73 ¦ 10 ¦Отражена задолженность работника предприятия за выданную ему специальную одежду и¦

¦ ¦ ¦обувь ¦

+-------+--------+---------------------------------------------------------------------------------+

¦ 91-2 ¦ 10 ¦Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в соста-¦

¦ ¦ ¦ве прочих расходов ¦

L-------+--------+----------------------------------------------------------------------------------

В бухгалтерском учете к категории "товары" относят готовую продукцию других предприятий, закупленную для оптовой или розничной торговли.

Синтетический учет товаров ведется на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

К счету 41 "Товары" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" открыты следующие субсчета:

41.1 - "Товары на складах",

41.2 - "Товары в розничной торговле",

41.3 - "Товары в общепите",

41.4 - "Покупные изделия".

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу. При реализации или ином выбытии товара, списание производится по себестоимости каждой единицы.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В таблице 7 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету поступления, движения и продажи товаров.

Таблица 7. Корреспонденция счетов по учету поступления, движения и продажи товаров

---------T---------------------T-------------------------------------------T----------T------------¬

¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Первичный ¦ Примечание ¦

¦ ¦ счетов ¦ ¦документ, ¦ ¦

¦ +---------T-----------+ ¦являющийся¦ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в учете ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 1. ¦ 41 ¦ 60 ¦Отражается оприходование товаров для роз-¦Счет-фак- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ничной торговли от поставщиков ¦тура ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 2. ¦ 41 ¦ 71 ¦Отражается приобретение товаров через по-¦Авансовый ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦дотчетных лиц ¦отчет ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 3. ¦ 19 ¦ 60, 71 ¦Отражается сумма НДС по оприходованным то-¦Счет-фак- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦варам ¦тура ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 4. ¦ 41 ¦ 42 ¦Отражается начисление торговых наценок ¦Бухгалтер-¦При учете¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ская ¦товаров по¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦покупным це-¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нам данная¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦проводка не¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦делается ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 5. ¦ 41 ¦ 41 ¦Отражается передача товаров из подразделе-¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ния в подразделение ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 6. ¦ 90 ¦ 41 ¦Отражается списание учетной стоимости реа-¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦лизованных товаров ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 7. ¦ 42 ¦ 90 ¦Отражается списание торговых наценок, отно-¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦сящихся к реализованным товарам ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 8. ¦ 41 ¦ 91 ¦В ходе проведения инвентаризации обнаружены¦Акт инвен-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦неучтенные товары ¦таризации,¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦сличитель-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ная ведо-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦мость ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 9. ¦ 62 ¦90 субсчет ¦Отражена выручка от продажи товаров, ¦Бухгалтер-¦По покупной¦

¦ ¦ ¦ «Продажи» ¦ ¦ская ¦цене ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 10. ¦ 90 ¦ 41 ¦Списана себестоимость проданных товаров. ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦«Себесто-¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

¦ ¦ имость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ продаж» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 11. ¦ 90 ¦ 68 ¦Начислен НДС ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ «НДС» ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 12. ¦ 90 ¦ 99 ¦Отражена прибыль от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦«Прибыль ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

¦ ¦(убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦от продаж¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 13. ¦ 99 ¦90 субсчет ¦Отражен убыток от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦»Прибыль ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦(убыток) от¦ ¦справка ¦ ¦

¦ ¦ ¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦

L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+-------------

В приложении 13 приведена вспомогательная форма "Обороты счета 41.1", полученная с помощью компьютерной программы и дающая исчерпывающую информацию об остатке на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическому счету за период в разрезе субконт (магазин, столовая и т.п.).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете ООО "Алатырская бумажная фабрика" по нормативной производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", который предназначен для учета наличия и движения готовой продукции на предприятии.

При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы.

Все операции по движению готовой продукции оформляются первичными учетными документами (см. приложение 14-16).

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету готовой продукции.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по счету 43 "Готовая продукция"

---------T---------------------T-------------------------------------------T----------T------------¬

¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Первичный ¦ Примечание ¦

¦ ¦ счетов ¦ ¦документ, ¦ ¦

¦ +---------T-----------+ ¦являющийся¦ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в учете ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 1. ¦ 43 ¦ 20 ¦Отражается списание фактической производст-¦Расчет фа-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦венной себестоимости изделий ¦ктической ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестои- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости го-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦товых из-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦делий ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 2. ¦ 62 ¦ 90 ¦Отражается выручка от реализации готовой¦Накладная,¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦продукции основного и вспомогательных про-¦договор ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦изводств ¦купли-про-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 3. ¦ 90 ¦ 68 ¦Отражается начисление НДС при реализации¦Счет-фак- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦готового продукции основного и вспомога-¦тура ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦тельных производств ¦ ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 4. ¦ 90 ¦ 43 ¦Отражается списание фактической себестои-¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦мости готовой продукции ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 5. ¦ 90 ¦ 26 ¦Отражается списание общехозяйственных ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 6. ¦ 90 ¦ 44 ¦Отражается списание коммерческих расходов ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+-------------

В ООО "Алатырская бумажная фабрика" инвентаризация материально-производственных запасов проводится:

перед составлением годового отчета;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Для проведения инвентаризации на предприятии издается приказ по форме № ИНВ-22, которая называется "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".

Приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, ее сроки, а также создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица.

Перед началом инвентаризации бухгалтер устанавливает, какое количество материально-производственных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск запасов. А материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-3, которая называется "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".

Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии, в том числе и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии, они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи материальные ценности находятся на их ответственном хранении.

Опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия для составления в случае необходимости сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактического количества материальных ценностей от их количества по данным бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством материальных ценностей, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации. Если фактическое количество материальных ценностей совпадает с их количеством по данным бухгалтерского учета, сличительная ведомость не составляется.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:

излишек материально-производственных запасов приходуется по рыночной стоимости на финансовый результат предприятия, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 10, 41, 43 Кредит счета 91-1 - оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства. Сверх норм - на виновных лиц с учетом торговой наценки. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 94 Кредит счета 10,41,43 - отражена недостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации.

Дебет счета 44 Кредит счета 94 - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 73-2 Кредит счета 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена.

Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление поступления, выбытия и движения материально - производственных запасов, а так же учет и реализация ведется в ООО "Алатырская бумажная фабрика" в соответствии с нормативно-законодательной базой и учетной политикой предприятия.

5. Учет финансовых вложений

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40.

Синтетический учет финансовых вложений в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на счете 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Кроме того, в аналитическом учете обеспечивается возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

В таблице 9 приведена типовая корреспонденция счетов по учету финансовых вложений.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по счету 58 "Финансовые вложения"

---------------------T----------------------T------------------------------------------------------¬

¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-1 ¦ 51 (50) ¦Вложены денежные средства в уставный капитал других ¦

¦ ¦ ¦организаций ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-2 ¦ 50 ¦Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы¦

¦ ¦ ¦организации ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+