В общем виде система внутреннего контроля -- это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий хозяйствования.

Основана на бухгалтерском учете организация бухгалтерского учета ООО «Ника» основана на единых методологических принципах, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету, Налоговым кодексом РФ, Планом счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор.

Бухгалтерский учет в ООО «Ника» автоматизирован.

На используемых компьютерах установлена программа 1С: Предприятие7.7. Все финансово-экономические расчеты выполняются на компьютере с использованием этой программы.

Внедрение в ООО «Ника» автоматизированной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия позволило:

1.снизить число бухгалтерских ошибок:

Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пений за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило - являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

2.повысить оперативность бухгалтерского учета:

Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

3.увеличить варианты аналитики по счетам и количество другой информации, получаемой из бухгалтерского учета:

Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации - например, специфической выборки оборотов по субсчету счета 60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу и выборка распечаталась.

Раньше можно было увидеть аналитику по какому-либо счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких:

-непосредственный ввод учетных данных в журнал хозяйственных операций в виде отдельных проводок с использованием справочников

-контроль правильности вводимых проводок с помощью подготовленного списка корректных проводок

-возможность работы с журналом хозяйственных операций (фильтрация, выборка, сортировка, редактирование)

-создание типовых хозяйственных операций, содержащих шаблоны проводок, открытые для настройки

-работа с типовыми первичными документами

4.повысить экономичность бухгалтерского учета.

Повышение экономичности бухгалтерского учета. Наша практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

Средствами внутреннего контроля являются:

- разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах:

подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами п.3 ст.9 «Закона о бухгалтерском учете».

- подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре:

подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96г.) (далее по тексту -- Порядок)), в частности:

подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);

подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка);

делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);

подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

- сплошная нумерация создаваемых документов;

В данном случае в организации ведется журнал учета создаваемых документов сплошной нумерацией, что является в первую очередь, контролем над подделкой документов другой даты или другим по типу документом:

Каждый документ подшивается после пройденной всей операции в папку к однотипным документам, на папке указывается название документов, год издания и отправляется в архив.

- регистрация документов в специальных журналах:

До выдачи путевого листа водителю диспетчер заполняет этот путевой лист, где указывает: дату его выдачи (число, месяц, год), которая должна соответствовать дате регистрации в журнале учета путевых листов; в строке "Режим работы" записывает код или наименование режима работы (будние дни, командировка, суммированный учет рабочего времени, ежедневный учет рабочего времени, работа в выходной или праздничный день, работа по графику или вне графика и т.д.), в соответствии с которым производится начисление заработной платы водителю;

Так же указывается в журнале № и дата товарно-транспортной накладной (приложение 6), счетов-фактур и т.д., все те документы которые будут перевозится вместе с грузом.

- подшивка копий документов в специальные папки:

Все документы печатаются в 2-ух экземплярах 1-й экземпляр для подшивки в папки и последующего хранения в организации, 2-ой для осуществления организации работы.

- надлежащим образом организованный документооборот:

Для целесообразного и автоматизированного оперативного учета работы транспорта диспетчер осуществляет прием заявок на перевозку от клиентов, выписку и учет путевых листов, учет расхода горючего и запасных частей и т.д. и далее передает по окончании всей операции в бухгалтерию.

Грузоотправитель представляет на предъявленный к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Таким образом, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и расчетов за их перевозки.

В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

При выдаче грузоотправителем документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (сертификаты, счета, счета-фактуры, удостоверения, свидетельства и т. д.), водитель принимает эти документы и передает их вместе с грузом грузополучателю. При этом грузополучатель не вправе требовать сдачи груза по этим документам.

На основании товарно-транспортной накладной выписывается путевой лист.

Путевые листы формы 4-п (Приложение 7), оформленные в соответствии с настоящей инструкцией, выдаются водителю под расписку только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. На более длительный срок при междугородных перевозках грузов путевые листы формы N 4-м выдаются только в случае, когда водитель выполняет перевозки в течение более суток.

- встречные проверки бухгалтерских записей:

Проверка проводится чаще когда организация заявляет к возмещению солидную сумму НДС, то в первую очередь проверят того поставщика, по счетам-фактурам которого значится большая сумма налога к вычету.

- инвентаризация

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в 3 года перед составлением годового баланса, но не позднее 1 ноября.

Инвентаризация материалов один раз в год. Для этого на предприятии создана комиссия из 2-х человек. Инвентаризация проходит в присутствии начальника склада. По результатам проверки заполняется инвентаризационная ведомость. Данные инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Излишки отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91.

Если установлено виновное лицо, то недостача удерживается из заработной платы материально-ответственного лица:

Дебет 73 Кредит 10 Списана стоимость недостачи

Дебет 70 Кредит 73 Удержана стоимость недостающих материальных ценностей из заработной платы виновных лиц.

В случае отсутствия виновного лица, стоимость недостающих ценностей списывается в Дебет 91 счета.

2.4 Организация учета деятельности и результатов ревизии и инвентаризации транспортно грузовых перевозок и их недостатки

Организация учета деятельности хозяйственно-финансовой деятельности в ООО «Ника» осуществляется на основе учетной политики.

Учет производственных запасов

На предприятии ООО «Ника» производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы». На счете материалы так же учитываются офисная техника и мебель, стоимостью ниже 20000 рублей.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по покупной стоимости. Отпуск в производство осуществляется по стоимости каждой единицы.

Поступление материалов осуществляется на складе предприятия, откуда первичные документы поступают в бухгалтерию. Оприходование материалов осуществляется на основании приходных документов: накладной и счет-фактуры. По факту оприходования материалов на предприятии ООО «Ника» выписывается приходный ордер, в котором подписываются материально-ответственные лица.

Хранение материалов осуществляется на одном складе предприятия. С работниками склада заключены договора материальной ответственности. Отпуск материалов со склада осуществляется на основании требования-накладной.

Один раз в год на предприятии проходит инвентаризация материалов. Для этого на предприятии создана комиссия из 2-х человек. Инвентаризация проходит в присутствии начальника склада. По результатам проверки заполняется инвентаризационная ведомость. Данные инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете. Излишки отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 91.

Если установлено виновное лицо, то недостача удерживается из заработной платы материально-ответственного лица:

Дебет 73 Кредит 10 Списана стоимость недостачи

Дебет 70 Кредит 73 Удержана стоимость недостающих материальных ценностей из заработной платы виновных лиц.

В случае отсутствия виновного лица, стоимость недостающих ценностей списывается в Дебет 91 счета.

Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов:

- списание на производство материалов, фактически израсходованных на производственные нужды (в т.ч. расход на цели, не указанные в документах и не предусмотренные руководством);

- расхождения складского и бухгалтерского учета;

- не отражаются в учете неотфактурованные поставки или списываются фактически не переданные в производство материалы;

- нарушения при проведении инвентаризации (не проводится инвентаризация), не заключены договоры с материально ответственными лицами;

- нарушения при принятии к вычету НДС (в т.ч. недостоверность показателей счетов-фактур).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в пути в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Учет основных средств

В ООО «Ника» 25 декабря 2009 года проводилась инвентаризация основных средств. В ходе инвентаризации проверялись и документально подтверждались наличие, состояние и оценка имущества предприятия. В результате инвентаризации основных средств ООО «Ника» расхождений не выявлено.

Практический пример: В данном случае рассматривать будем объект исследования ООО «Ника».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в 3 года перед составлением годового баланса, но не позднее 1 ноября.

Данная инвентаризация проводилась 02.04.11г. Инициативой проверкой стало - уменьшение количества микрокалькулятора "Epson"

Руководитель издал приказ о проведении инвентаризации ОС, основанием проверки является контрольная проверка (приложение 8)

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» инвентаризационной комиссией установлено выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и документировано инвентаризационной описью и затем сличительной ведомостью (приложение 9 и 10) регулируют, и отражено проводками в таблице 9.

Выявлена недостача или порча основных средств

Таблица 9

Учет затрат на производство

ООО «Ника» для учета затрат используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав указанных расходов предприятия включаются расходы: на тару и упаковку на складе продукции; рекламу; представительские расходы; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и другие расходы. Затраты на упаковку включают фактическую стоимость материалов, потребленных при упаковке продукции. В расходы по хранению включаются: плата за временное хранение продукции на складах сторонних организаций; расходы по содержанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; оформление витрин и др.

Ошибки и нарушения в учете затрат и калькулировании себестоимости:

- не раскрываются (не полностью или неверно раскрываются) положения учетной политики в пояснениях к отчетности, включаются в затраты на производство расходы непроизводственного характера (в т.ч. преднамеренно), не раскрываются в отчетности существенные статьи расходов и информация по сегментам;

- не проводится инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции;

- не выявляются или неверно рассчитываются налоговые активы и обязательства, допускаются счетные и методологические ошибки при распределении косвенных затрат и т.п., неверно применяются нормы затрат в целях бухгалтерского и налогового учета (в т.ч. относятся на сч. 91 затраты сверх норм);

- признается в составе затрат на производство либо расходов на продажу единый налог при специальных налоговых режимах (как правило, единый налог на вмененный доход).

Учет готовой продукции и ее реализации

На предприятии ООО «Ника» ввиду отсутствия выпуска продукции учет готовой продукции не ведется.

Предприятие ООО «Ника» оказывает услуги по доставке грузов. Услуга считается реализованной, если она оказана покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Ошибки и нарушения при реализации продукции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций.

Нематериальные активы

В связи с отсутствием на предприятии нематериальных активов бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов на предприятии не ведется.

2.5 Практика внешнего контроля в области транспортно-грузовых перевозок

В целях проверки выполнения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований лицензирующим органом (Управлением автодорожного надзора) в пределах своей компетенции проводятся плановые мероприятия по контролю.

В отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

При плановой проверке мероприятия по контролю следующие: выполнение лицензиатом нормативно-правовых и нормативно-технических актов, регламентирующих деятельность транспортного комплекса РФ, а также лицензионных требований и условий.

При выявлении в результате плановой проверки нарушений лицензионных требований проводится внеплановая проверка, предметом которой является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений.

Внеплановые мероприятия по контролю проводятся также в случаях:

получения информации от юридических и физических лиц, органов государственной власти о нарушениях лицензиатом лицензионных требований и условий, о дорожно-транспортных происшествиях с участием АТС, принадлежащих лицензиату, повлекших за собой телесные повреждения и (или) гибель людей, а также при обращении граждан, юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) лицензиатов, связанные с невыполнением ими обязательных требований.

Обращения, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля, не могут служить основанием для проведения внепланового мероприятия по контролю.

Перечень нормативных правовых актов, обязательные требования которых подлежат проверке:

1. Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» от 10.12.95 № 196-ФЗ (В ред.от 21 .04.2011 г. N 69-ФЗ).

2. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ (в ред. от 04.05.2011г. №99-ФЗ, вступает в силу с 01.07.2011г.)

3. Требования по обеспечению БДД, предъявляемые при лицензировании перевозочной деятельности (Приказ Минтранса РФ от 30.03.94 № 15).

4. Положение «Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей» (Приказ Минтранса РФ от 20.08.04 №15).

5. Письмо Министерство Здравоохранения РФ от 21.08.03 № 2510/9468-03-32 «О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств».

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» от 11.04.01№ 290 ( в ред. Постановления Правительства РФ от 23.01.07 №43).

Другие нормативные акты, регулирующие деятельность в транспортном комплексе РФ и соответствующие целям, задачам и предмету проверки.

Практический пример: В ООО «Ника»

15 марта 2010 года проводилась проверка Управлением автодорожного надзора причиной проверки систематически перегруз автотранспорта и в ходе проверке были выявлены нарушения:

Перед отправкой груза водитель проходит весовой контроль, документально этот процесс зарегистрирован и документы на приобретение весов для взвешивания груза имеется и фактически они установлены при выезде из базы, но на тот момент весы не исправны, в следствие того, что вовремя не был проведен ремонт.

Данное нарушение обязуются исправить путем оплаты штрафа и проведения ремонта с предоставлением документов в Управление автодорожного надзора.

Перечень документов, которые должны находится на автотранспортном средстве при осуществлении автомобильных перевозок и предъявляются в соответствующих случаях для проверки.

Транспортный контроль-это государственный контроль за осуществлением автомобильных перевозок по территории Российской Федерации грузовыми транспортными средствами.

1. Водительское удостоверение на право управления автотранспортным средством.

2. Свидетельство о регистрации транспортного средства.

3. Полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

4. Путевой лист.

5. Товарно-транспортная документация. К товарно-транспортной документации относятся товарно-транспортная накладная, отгрузочная спецификация, фактура-спецификация, сертификат о качестве, карантинный и ветеринарный сертификаты или свидетельства.

Практический пример: В ООО «Ника»

1. Загрузили груз в грузовую машину;

2. Передали документы на груз водителю (водитель и экспедитор- в одном лице);

Водитель отправился перевозить груз по маршруту до грузополучателя, по дороге его остановил дорожный контроль (ДПС):

Инспектор ГАИ проверяет:

1. Документы на машину- водительское удостоверение, свидетельство, полис страхования.

2. Документы на груз- путевой лист, товарно-транспортную накладную.

Инспектор, предлагает водителю пройти весовой контроль, заехать на месте на «перевозочный пост», либо проехать на «стационарный пост». Если вес укладывается в допустимое значение, то документы отдает водителю и отпускает. Если же больше допустимого значения, тогда предлагают заплатить штраф.

Ошибки и нарушения при оформлении и отправки груза:

ѕ Нет весов, для взвешивания груза;

ѕ Не все оформлены документы на груз.

Учет материально-производственных запасов осуществляется работником бухгалтерии в программе 1С «Бухгалтерия». Для этого используется журнал учета материалов. Программой предусмотрены следующие виды документов по учету материалов:

- поступление материалов;