При оценке рентабельности продаж на основе показателей прибыли и выручки от реализации рассчитываются коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом или по отдельным ее видам. Как и в случае с рентабельностью капитала, существует множество показателей оценки рентабельности продаж, многообразие которых обусловлено выбором того или иного вида прибыли. Чаще всего используется валовая, операционная или чистая прибыль. Соответственно рассчитывается три показателя рентабельности продаж.

Валовая рентабельность реализованной продукции:

Rgpm = Валовая прибыль/ Выручка от реализации * 100% =

= стр. 050 ф2/ стр. 035 ф2 * 100% (34)

Rgpm=257,7/1434,4=0,18

Rgpm=1005,12/10918=0,09

Rgpm=0

Операционная рентабельность реализованной продукции:

Riom = Операционная прибыль/ выручка от реализации * 100% =

= стр. 100 ф2/ стр. 035 ф2 *100% (35)

Riom=166,1/1434,3=0,12

Riom=815,6/10918,3=0,075

Чистая рентабельность реализованной продукции:

Rnpm = Чистая прибыль/ Выручка от реализации * 100% =

= стр. 220 ф2/ стр. 035 ф 2 * 100% (36)

Rnpm= 6,3/1434,3=0,044

Rnpm=332,3/10918,3=0,03

Таблица 21

Расчет коэффициентов рентабельности

2.3 Состояние внутреннего аудита на предприятии

Аудит - это предоставления практической помощи руководства и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно постановки бухгалтерского, финансового и управленческого учета, имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Вместе с тем, внедрение аудита в сферу предпринимательской деятельности имеет, в целом, для государства существенные преимущества сравнительно с другими формами финансово-хозяйственного контроля, в частности:

-значительное сбережение государственных средств, которые расходуются на содержание контрольно-ревизионного управления;

-поступления дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов;

-независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, который оказывает содействие повышению качества проверок;

-возможность выбора аудитора заказчиком и т.п.

Аудит призван предоставлять помощь представителям страховых компаний, бирж, акционерных обществ, общих предприятий, банков, разных иностранных фирм.

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Основными задачами аудита являются:

-проверка финансовой отчетности, расчетов, деклараций и других документов для установления их достоверности и ответственности осуществленных хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству;

-выявления и предупреждения (профилактика) нарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

-реальность определения финансовых результатов;

-оценка эффективности внутреннего контроля;

-предоставления консультационных услуг по вопросам учета, анализа, права, менеджмента, маркетинга, финансов и т.п.

Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности.

Обеспечению эффективности деятельности субъектов предпринимательской деятельности во многом оказывает содействие внедрению и правильная организация системы внутреннего аудиту.

Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, то есть контрольный орган внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор) подчиненный руководству предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделениях.

Находясь на полном содержании предприятия, этот контрольный орган (или сам внутренний аудитор) должен доказать необходимость своего существования, для этого он призван оказывать содействие повышению эффективности работы предприятия, обеспечению рентабельности, и укреплению его финансового состояния.

Цель внутреннего аудита - усовершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста.

Внутренний аудит осуществляется на предыдущей стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения. Он дает экспертно научную обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.

Внутренний аудит анализирует ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, принимает меры, которые оказывают содействие финансовому бизнесу предприятия.

Для аудита администрации индивидуальных компаний нанимают внутрихозяйственных аудиторов.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, которые касаются эффективного функционирования бизнеса. Он не зависит от функционального управления, но не может не зависеть от реальной ситуации. Пользователи извне едва ли захотят положиться на информацию, которая проверенна внутренним аудитом, из-за отсутствия у него независимости. Это главнейшее отличие между результатами работы внутренних аудиторов и аудиторских фирм (внешних аудиторов). Некоторые виды деятельности внутренних аудиторов называются операционным аудитом.

Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) - это изучение аудиторами операций с целью формирования рекомендаций относительно экономного использования ресурсов, достижения целей.

Цель операционного аудита - помочь руководителям в выполнении их обязанностей. А результатом этого может быть увеличение рентабельности компании. Таким образом, внутренние аудиторы рассматривают операционный аудит как составную часть внутреннего аудиту.

Внутренний аудитор результаты своей работы отображает в отчете, который дает ему возможность обратить внимание руководства на соответствующую проблему. Чтобы достичь намеченных целей отчет не следует растягивать и перегружать лишними подробностями. Он должен быть четким, точным, понятным и своевременным. Стандартной формы для отчетов внутренних аудиторов нет и, вероятно, никогда не будет через многогранность объектов проверки, отличие в способностях и интересах руководителей.

В отчете внутреннего аудита, который представляется аудиторскому комитету, следует указать, какие рекомендации выполнены, и которые считаются неэффективными из-за чрезмерных затрат. Только после получения письменного отчета внутренняя аудиторская проверка считается законченной.

Другой процедурой, характерной для объединения отчетности внутренних аудиторов, является общий с руководителями анализ критикованных моментов и внесенных рекомендаций к их внесению в конечный отчет внутреннего аудитора.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, которые касаются эффективного функционирования бизнеса.

Основное внимание внутреннему аудитору следует уделять проверке тех показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могут положительно повлиять на эффективность производства.

Таблица 22

Такая проверка должна направляться на предупреждение (профилактику) отклонений от нормативно-правовых актов или злоупотреблений.

Важно также тщательно исследовать те хозяйственные операции, которые должны быть документально оформлены и своевременно отображены в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Итак, внутренний аудит контролирует рациональное расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдения законности хозяйственных операций, выявления допущенных злоупотреблений или нарушений.

На промышленных предприятиях внутренний аудит одновременно осуществляет технический надзор за производственным процессом и качеством продукции.

Внутренний аудит предусматривает предыдущий контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования договоров, приказов, смет.

В этом случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия.

Текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации.

Следующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, беспрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.

Ориентировочные основные методологические положения относительно организации внутреннего аудиту состоят в том, что, прежде всего, следует укомплектовать штат внутренних аудиторов, затем оптимально распределить контрольные функции, выработать указания по вопросам внутреннего аудита.

На предприятии должны составляться графики сдачи отчетов материально ответственными лицами, а также графики передачи документов на автоматизированную обработку.

Не менее важно разработать проекты планов проведения инвентаризации денежных средств, материальных ценностей, расчетов, при этом приоритетное значение предоставляется разработке проекта плана проведения годовой инвентаризации всех статей баланса (как правило, состоянием на 1 октября соответствующего года).

Внутреннему аудиту целесообразно обеспечить сотрудничество с юрисконсультом по вопросам соблюдения законов, положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и Инструкции по его применению, Инструкции по инвентаризации, Положения о ведение кассовых операции и т.п.

Основные функции внутреннего аудита: контроль за правильностью оформления приема и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и растрачивания собственного капитала; контроль за соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины, правильным созданием и распределением прибылей.

Представляем организационную модель внутреннего аудита:

Таблица 23

Организационная модель внутреннего аудита

Перечень контрольных функций внутреннего аудиту следует оформить соответствующим приказом руководителя предприятия. В нем необходимо также предусмотреть своевременное и квалифицированное проведение проверки с целью прогнозирования хозяйственных ситуаций, которые приводят к нарушению нормативных актов, который даст возможность своевременно принять меры для предупреждения (профилактики) правонарушений. С помощью текущего контроля следует осуществлять выборочные проверки кассы, банка, расчетов с подотчетными лицами, списания материалов на затраты, обеспечения финансовых результатов, реагирования на выявленные нарушения.

К проблемным вопросам аудита относятся:

-недостаточное количество методических разработок по аудиторскому контролю;

-недостаток соответствующего опыта аудиторской деятельности;

-недостаточное количество квалифицированных аудиторских кадров, и конечно и неосвоенный рынок аудиторских услуг;

-отсутствие типичных форм документов в аудите;

-отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации аудита и т.д.

Целесообразно во всех областях экономики, на каждом предприятии ввести систему внутреннего аудита с тем, чтобы за эту работу отвечало конкретное лицо или специальный отдел. Ассигнования на содержание такой аудиторской службы следует осуществлять за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективности работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибылей.

2.4 Анализ при помощи линии тренда

Линии тренда позволяют графически отображать тенденции данных и прогнозировать их дальнейшие изменения. Подобный анализ называется также регрессионным анализом.

Регрессионный анализ - форма статистического анализа, используемого для прогнозов. Регрессионный анализ позволяет оценить степень связи между переменными, предлагая механизм вычисления предполагаемого значения переменной из нескольких уже известных значений. Используя регрессионный анализ, можно продлить линию тренда в диаграмме за пределы реальных данных для предсказания будущих значений. Например, приведенная ниже диаграмма использует простую линейную линию тренда, которая является прогнозом на четыре квартала вперед, для демонстрации тенденции увеличения дохода.

Скользящее среднее. Можно вычислить скользящее среднее. Скользящее среднее- последовательность средних значений, вычисленных по частям рядов данных. На диаграмме линия, построенная по точкам скользящего среднего, позволяет построить сглаженную кривую, более ясно показывающую закономерность в развитии данных.), которое сглаживает отклонения в данных и более четко показывает форму линии тренда.

Типы диаграмм, поддерживающие линии тренда. Линиями тренда можно дополнить ряды данных. Ряд данных - набор связанных между собой элементов данных, отображаемых на диаграмме. Каждому ряду данных на диаграмме соответствует отдельный цвет или способ обозначения, указанный на легенде диаграммы. Диаграммы всех типов, кроме круговой, могут содержать несколько рядов данных, представленные на ненормированных плоских диаграммах с областями, линейчатых диаграммах, гистограммах, графиках, биржевых, точечных и пузырьковых диаграммах. Нельзя дополнить линиями тренда ряды данных на объемных диаграммах, нормированных диаграммах, лепестковых диаграммах, круговых и кольцевых диаграммах. При замене типа диаграммы на один из вышеперечисленных -- например, при изменении типа диаграммы на объемную диаграмму или изменении представления отчета сводной диаграммы

Отчет сводной диаграммы - диаграмма, выполняющая интерактивный анализ данных, как и отчет сводной таблицы. Пользователь имеет возможность изменять представление данных, просматривать данные с различными уровнями детализации, перестраивать макет диаграммы, перетаскивая поля и показывая или скрывая элементы полей.) или связанного отчета сводной таблицы.

Связанный отчет сводной таблицы - отчет сводной таблицы, предоставляющий данные для отчета сводной диаграммы. Создается автоматически при создании отчета сводной диаграммы. При изменении макета любого из этих отчетов также изменяется и другой макет -- линии тренда, соответствующие данным, будут потеряны.

Создание линейных данных без использования диаграммы. Чтобы создать данные, соответствующие линейным и экспоненциальным линиям, используйте автозаполнение или одну из статистических функций, таких как РОСТ или ТЕНДЕНЦИЯ.

Существует шесть различных видов линий тренда (аппроксимация и сглаживание), которые могут быть добавлены на диаграмму Microsoft Excel. Способ следует выбирать в зависимости от типа данных.

Точность аппроксимации. Линия тренда в наибольшей степени приближается к представленной на диаграмме зависимости, если значение R-квадрат (Значение R в квадрате. Число от 0 до 1, которое отражает близость значений линии тренда к фактическим данным. Линия тренда наиболее соответствует действительности, когда значение R в квадрате близко к 1. Оно также называется квадратом смешанной корреляции.) равно или близко к 1. При аппроксимации данных с помощью линии тренда значение R-квадрат рассчитывается автоматически. Полученный результат можно вывести на диаграмме.

Производственные запасы стремятся к единице в экспоненциальном типе тренда.

Экспоненциальная аппроксимация полезна в том случае, если скорость изменения данных непрерывно возрастает. Однако для данных, которые содержат нулевые или отрицательные значения, этот вид приближения неприменим.

Производственные запасы стремятся к единице в экспоненциальном типе тренда.

При анализе с помощью трендов прибыль предприятия стремиться к единице при полиноминальном типе. Полиномиальная аппроксимация используется для описания величин, попеременно возрастающих и убывающих. Она полезна, например, для анализа большого набора данных о нестабильной величине. Степень полинома определяется количеством экстремумов (максимумов и минимумов) кривой. Полином второй степени может описать только один максимум или минимум. Полином третьей степени имеет один или два экстремума. Полином четвертой степени может иметь не более трех экстремумов.

При анализе себестоимости продукции показатель стремится к единице при логарифмическом типе. Логарифмическая аппроксимация полезна для описания величины, которая вначале быстро растет или убывает, а затем постепенно стабилизируется. Логарифмическая аппроксимация использует как отрицательные, так и положительные величины.

РАЗЛЕЛ 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА СМУ-627 ОАО «КРЫМГИДРОСПЕЦСТРОЙ»

Основные фонды, устаревшие на предприятии совершенствование системы бухгалтерского учета необходимо для принятия управленческих решений. Для этого рекомендации по внедрению нового оборудования будут уместны в данном разделе. Также проведя анализ во втором разделе, мы выявили, что данном предприятии существует дебиторская задолженность, которую нужно изымать при помощи судебных исков. Что приведет к экономическому эффекту. При рассмотрении инвестиций и выбора времени предложим акт по использованию оборудования на данном предприятии разработанный в Microsoft Excel.

3.1 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

В современной практике финансового управления предприятиями в Украине одним из самых проблемных элементов оборотных средств активов является дебиторская задолженность.

Нарушение Нормального циклического процесса ее трансформации в денежные средства на уровне отдельных предприятий является основой механизма развития кризиса неплатежей в масштабе всей экономики.

В связи с этим, одной из задач общей проблемы поддержания финансового равновесия, требующей особенно пристального внимания, является исследование принципов управления дебиторской задолженностью и поиск путей его оптимизации.

Управление дебиторской задолженностью имеет свою специфику, в зависимости от характера источников ее образования, типа предприятия, стадии его жизненного цикла, состояния рыночной конъюнктуры и других факторов. В общем случае, область принятия решений имеет следующую структуру:

· определение оптимального объема инвестиций в дебиторскую задолженность и установление целесообразной доли реализации товаров в кредит в общем объеме товарооборота,

· разработка стандартов кредитования, т.е. приемлемых критериев кредитоспособности клиентов и установление кредитных коммерческих лимитов для различных клиентов согласно этим критериям,

· определение кредитного периода - максимально допустимого срока оплаты платежей дебиторами,

· разработка системы дисконтов и других методов стимулирования более ранней оплаты дебиторской задолженности, включая совершенствование системы расчетов,

· разработка системы мониторинга погашения дебиторской задолженности,

· разработка политики инкассации - процедуры получения оплаты по просроченной задолженности.

Принятие решений по предоставлению товарного кредита лежит на пересечении двух областей - управления товарными запасами и управления дебиторской задолженностью. Оно является решением компромисса между доходностью и ликвидностью и определяет позицию предприятия на шкале «прибыль - риск». Это связано с тем, что предоставление товарного кредита, с одной стороны, стимулирует рост товарооборота и прибыли, то есть ускоряет стадию реализации запасов, а с другой, ведет к замедлению получения предприятием денежных средств, т.е., ухудшает его ликвидную позицию в краткосрочном аспекте.

Таким образом, процесс принятия решений должен быть основан на мышлении категориями системного подхода, учете возникающих прямых и обратных связей, оценке совокупного эффекта решения на операционный цикл и состояние предприятия в целом.

Кредитная политика и, в частности, сроки предоставления кредита оказывают значительное влияние на возможность поддержания нормального баланса между текущими активами и источниками их финансирования. Увеличение кредитных сроков может стимулировать рост платежеспособного спроса потребителей на товары данного предприятия и создавать определенный потенциал роста товарооборота. Однако, реализация этого потенциала возможна только при достаточной обеспеченности предприятия материальными ресурсами - товарными запасами, трудовыми ресурсами, необходимыми торговыми и складскими площадями, финансовыми средствами и т.д.

Если в процессе принятия решений по смягчению кредитной политики не является обоснованным, может возникнуть ситуация овертрейдинга, когда за внешне благополучной картиной экономического роста предприятия достаточно сложно распознать надвигающуюся финансовую катастрофу.

В ситуацию овертрейдинга оказываются втянутыми все группы рыночных агентов, связанные с данным предприятием - поставщики, банки - кредиторы, акционеры.