Учетная политика в области отгрузки и реализации продукции и ее совершенствование в условиях перехода на МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учетная политика в области отгрузки и реализации продукции и ее совершенствование в условиях перехода на МСФО

Введение

Одной из задач промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом готовой продукции и ее реализацией, отражений ее в учете, а ключевым моментом является разработка мероприятий по совершенствованию порядка формирования учетной политики в облости учета отгрузки и реализации продукции.

Предметом исследования данной курсовой работы является изучение особенностей организации учета готовой продукции и ее реализации в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Гомельский радиозавод».

Целью выполнения курсовой работы, является разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики в ОАО «Гомельский радиозавод» на основе выявленных недостатков, в частности, учета готовой продукции и ее реализации.

Основными задачами курсовой работы являются:

- знакомство с предприятием, спецификой его деятельности, бухгалтерской службой, изучение нормативной базы, регулирующей деятельность предприятия и организацию бухгалтерского учета;

- изучение и анализ особенностей организации бухгалтерского учета в ОАО «Гомельский радиозавод»;

- изучение порядка учета готовой продукции и ее реализации;

- анализ методов калькулирования себестоимости готовой продукции;

- анализ учетной политики по вопросам учета готовой продукции, формирования финансового результата от ее реализации;

- оценка компьютерных технологий, используемых организацией для автоматизации бухгалтерского учета;

- совершенствование системы бухгалтерского учета ОАО «Гомельский радиозавод».

Правильно организованный учет готовой продукции является основой формирования информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов за отчетный период.

От способности предприятия правильно организовать учет готовой продукции и ее реализации зависят результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, формирование прибыли и резервов.

1. Теоретические основы учета отгрузки и реализации продукции в Республике Беларусь

1.1 Отгруженная и реализованная продукция как объект учета

продукция учет стандарт регулирование

Готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад или заказчиком. При отсутствии склада продукцию включают в состав готовой по моменту ее отгрузки. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются на месте производства представителями заказчика и оформляются актом приемки.

Организация (т.е. ОАО «Гомельский радиозавод») изготавливает продукцию исходя из условий, заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Готовая продукция, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры-перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, марка, и др.). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изделия и полуфабрикаты, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов и оформленные приемосдаточной документацией.

Товары - это изделия, которые приобретаются у других юридических или физических лиц для дальнейшей продажи.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

· осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

· осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

· осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

· контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

· осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью продукции являются:

· наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для продукции открытого хранения);

· определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

· установление порядка формирования учетных цен на продукцию и порядка их пересмотра;

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

· определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции со складов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения организации;

· наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого, руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Продажа продукции, осуществляемая в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и другие реквизиты. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения); для продажи товаров населению и оказания ему услуг - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС. Для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет «Товары отгруженные». При этом отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета «Готовая продукция» или счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета «Товары отгруженные». По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет «Расчетный счет» или другие денежные и расчетные счета с кредита счета «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета «Товары отгруженные» в дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)». Продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и оплачена поставщику полностью. Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета «Реализация продукции (работ, услуг)«на счет «Прибыли и убытки».

1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование учета отгрузки и реализации продукции в Республике Беларусь

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров РБ возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

? национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

? положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

? типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

? другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности [10].

Система нормативного регулирования учета отгрузки и реализации готовой продукции включает в себя документы:

Закон «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18.10.1994 г. №3321-XII (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 г. №42-З, от 17.05.2004 г. №278-З, от 26.12.2007 г. №302-З) [2];

Постановление Министерства финансов РБ №62 от 17.04.2002 года (в редакции постановления Министерства Финансов РБ №152 от 12.11.2003) [3];

Закон РБ «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 г. №1330 (в редакции Закона №449-3 от 13.11.2008 г.) [4];

Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» №1319 от 19.12.1991 года (в редакции законов РБ 16.11.1999 №324, от 11.05.2000 №374, от 20.06.2000 №403, от 29.12.2000 №3, от 08.01.2002 №86, от 24.07.2002 №134, от 28.12.2002 №167, от 01.01.2004 №260, от 18.11.2004 №338, от 31.12.2005 №80, от 29.12.2006 №190, от 26.12.2007 №302, от 13.11.2008 №449) [5];

Закон РБ «О предприятиях в Республике Беларусь» (1993 г., №13-14) [6];

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета,

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации[8];

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т.п.).

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета отгрузки и реализации включает в себя большое количество законодательных и нормативных актов. Постоянное совершенствование учетного процесса требует обновления нормативно-законодательных актов, что, в свою очередь, предъявляет высокие требования к бухгалтерам в целях повышения своего профессионального уровня.

Изделия, выпускаемые на предприятии ОАО «Гомельский радиозавод», которые полностью закончены обработкой в данной организации, отвечают требованиям стандартов и технических условий, приняты службой технического контроля, оформлены приемосдаточной документацией - сдаются на склад готовой продукции. Изделия, - не прошедшие полной технологической обработки в данной организации, не принятые службой технологического контроля, не сданные на склад, не включаются в состав готовой продукции и учитываются в составе незавершенного производства.

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

- приемосдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

- планами-картами сдачи готовой продукции и др.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т.п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;

- своевременное и правильное документальное оформление сдачи продукции из производства на склад и отгрузки её покупателям, заказчикам;

- полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;

- своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

- контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;

- учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

1.3 Международные стандарты учета отгрузки и реализации продукции

Бухгалтерский учет зарубежных стран отличается методологически, методически и организационно от учета отечественного.

Методологические отличия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и практическим опытом.

Методические отличия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерскими традициями, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.

Организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.

Основой организации национальной и межнациональных систем учета и отчетности является использование в учете ряда основополагающих положений, характеризующих возможности получения учетной информации, на основе которой принимаются тактические и стратегические управленческие решения. Международные бухгалтерские принципы - это совокупность соответствующих методов и приемов, составляющих базу организации бухгалтерского учета и отраженных в международных стандартах.

Международные стандарты учета, отражающие различные стороны методологии и организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета (далее КМСУ), который был создан в 1973 г. по соглашению бухгалтерских организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

Главными задачами КМСУ являются:

§ формирование и издание в государственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности, а также стимулирование их принятия всеми странами мира;

§ работа по совершенствованию и гармонизации бухгалтерских законодательных документов, инструкций, относящихся к финансовой отчетности.

Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [12].

Международный стандарт финансовой отчетности №18 «Выручка» предназначен для определения порядка учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. Стандарт применяется при учете выручки от следующих сделок и событий:

? продажи товаров;

? предоставления услуг;

? использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной от:

? договоров аренды;

? дивидендов от инвестиций;

? договоров страхования страховых компаний;

? изменений в справочной стоимости активов, обязательств других краткосрочных активов;

? прироста скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.

В стандарте дано следующее определение понятия «выручка». Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме взносов акционеров. При этом выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Выручка от продажи товаров признается при соблюдении следующих условий:

? перевода компанией на покупателя рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;

? когда компания не контролирует проданные товары;

? когда выручка может быть надежно определена и имеется уверенность в том, что экономические выгоды поступят в компанию;

? затраты, связанные со сделкой, также могут быть определены.

В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности и передачей владения покупателю.

Выручка за предоставление услуг признается при соблюдении тех же условий, что и при признании выручки от продажи товаров, но с обязательным указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату. Признание выручки по стадии завершенности сделки называют методом «по мере готовности».

Если результат сделки на оказание услуг не может быть надежно оценен, то выручка признается в размере признанных возмещаемых расходов.

Выручка от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается при условии, когда экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию, и сумма выручки может быть надежно оценена.

Кроме того, для признания выручки должны быть соблюдены следующие условия:

? проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальный доход на актив;

? лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

? дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на их получение.

В отчетности должна раскрываться следующая информация:

? учетная политика для признания выручки и методы, используемые для определения стадии завершенности сделок на оказание услуг;

? сумма выручки от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, дивидендов и лицензионных платежей;

? сумма выручки от обмена товаров и услуг, включенная в каждую статью выручки.

Знание порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяет наши знания, позволяет лучше работать и понимать учет по всем мире. Кроме того, изучение опыта и практики организации бухгалтерского учета в зарубежных странах позволяет решить одну из актуальных проблем нашей экономики - приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам [13].

В данной курсовой работе, рассматриваемое предприятие не поддерживает условия перехода на Международный стандарт финансовой отчетности, о чем свидетельствует учетная политика предприятия ОАО «Гомельский радиозавод».

2. Исследование действующей практики учета отгрузки и реализации продукции на предприятии

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

Гомельский радиозавод создан по приказу Минрадиопрома СССР №381 от 3 октября 1966 г. В соответствии с правительственным соглашением №3 от 28 января 1992 между Россией, Украиной и Постановлением Правительства Республики Беларусь №6 от 5 января 1993 года предприятие является членом Международной акционерной корпорации «Вымпел». Имущество предприятия является государственной собственностью Республики Беларусь и предоставляется в распоряжение корпорации.

Руководитель предприятия является членом правления МАК «Вымпел». Совет предприятия состоит из 14 членов: 7 от Президента МАК «Вымпел» и 7 от трудового коллектива. Гомельский радиозавод можно представить в виде следующей структурной схемы (Приложение К).

Предприятие имеет 7 направлений продукции:

1) Мясоперерабатывающие комплексы;

2) Холодильные установки;

3) Телевизионная техника;

4) Медицинская техника;

5) Аппаратура связи;

6) Товары народного потребления;

7) Промышленное оборудование.

Технологические возможности предприятия очень широки:

§ печатный и объёмный радиомонтаж;

§ производство кабелей и разъёмов к ним;

§ вязка жгутов для объёмного монтажа;

§ производство волноводных узлов круглого и прямоугольного сечения, метрового, дециметрового и миллиметрового диапазона;

§ сварка чёрных, цветных металлов и нержавеющей стали в среде защитных газов (ручная и полуавтоматическая), пайка волноводов;

§ производство трубопроводов, устойчивых к агрессивной среде из облучённого полиэтилена;

§ производство волноводных узлов методом гальванопластики;

§ гальвано- и лакокрасочное покрытие:

§ вакуумная металлизация алюминиевого литья и пластмассовых деталей;

§ меднение деталей из стали, меди и медных сплавов;

§ серебрение деталей из стали, меди и медных сплавов;

§ хромирование деталей из стали, меди и медных сплавов;

§ цинкование деталей из стали;

§ кадмирование деталей из стали;

§ нанесение лакокрасочных покрытий «под золото» на пластмассовые детали;

§ нанесение лакопокрытий на узлы печатного и объёмного монтажа;

§ нанесение полимерной порошковой краски;

§ литьё в кокиль алюминия и латуни;

§ литьё под давлением алюминиевых сплавов (площадь проекции до 1000 мм, масса отливки до 6 кг);

§ литьё стали, чугуна, алюминия и бронзы в песчаные формы;

§ литьё пластмасс: термопластавтоматы с объёмом отливки 63, 95, 125, 323, 500 смі и поверхностью отливки до 500 смІ.

§ прессование пластических материалов (термопластов, реакторопластов, резины) с усилием до 400 т;

§ нанесение на детали полимерных материалов.

Также имеются:

§ лаборатория климатических испытаний;

§ лаборатория проверки надёжности;

§ лаборатория химического анализа органического материалов (смол, полиэфиров, лаков, красок, клеев, флюсов, гальванопокрытий);

§ лаборатория по изготовлению

§ лаборатория электрофизических, физико-механических, металлографических и спектральных анализов материалов и изделий;

§ лаборатория анализа электролитов и растворов процесса гальванопокрытий и анализа растворов на содержание драгоценных металлов.

В механообрабатывающем производстве предприятия имеются токарные станки с диаметром обработки до 1000 мм, карусельные станки с диаметром обработки до 4000 мм, расточные станки для обработки деталей с размерами до 8000 на 2500 мм.

Предприятие может производить сварочно-каркасные конструкции из стали и алюминиевых сплавов габаритными размерами 10000 на 2500 на 2500 мм.

ОАО «Гомельский радиозавод» - одно из предприятий Республики Беларусь, выпускающих сельхозтехнику на основе лучших европейских образцов. Перечислим сельхозтехнику, выпускаемую предприятием:

· Передвижная дождевальная машина ПДМ-2500

· Передвижная дождевальная машина ПДМ-3000

· Комплект водоводов к ПДМ длиной 1,5 км

· Комплект водоводов к ПДМ длиной 2 км

· Ботвоудалитель БУН-1500 (используется для уборки овощей (моркови, лука и др.).)

· Транспортёр для уборки овощей ТО-300 (приспособлен для капусты.)

Прицепная сельхозтехника:

1). Передвижные дождевальные машины барабанного типа (ПДМ-2500, ПДМ-3000).

2). Транспортеры для уборки овощей (ТО-300.

3). Ботвоудалители (БУН-1500).

4). Прицепы тракторные ПТС - 4,5 т

Оборудование для общественного питания:

1). Плиты электрические промышленные 4-х комфорочные.

2). Мясорубки электрические МЭ-300.

3). Плитки электрические бытового пользования.

В данной курсовой работе представлены бухгалтерские балансы форм - №1, №2, №5 (Приложение А), на основании этих документов можно представить краткую технико-экономическую характеристику деятельности ОАО «Гомельский радиозавод». Для этого составим сводную таблицу динамики экономических показателей.

Таблица 1. Динамика экономических показателей деятельности ОАО «Гомельский радиозавод» за период 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	14566	13385	-1181	91,89208
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	14701	14326	-375	97,44915
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	17745	44582	26837	251,237
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	20024	40016	19992	199,8402
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	-3964	1622	5586	-40,9183
6 Прибыль за отчетный период ф. №2 стр. 140, млн. руб.	1979	1131	-848	57,15008
7 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.	153745	149549	-4196	97,27081
8 Среднесписочная численность(всего), чел.	950	938	-12	98,73684
9 Материальные затраты, млн. руб.	1296	1296	0	100
10 Фондоотдача, руб.	0,095	0,090	-0,005	94,73684
11 Материалоотдача, руб.	11,29	10,38	-0,91	91,93977
12Внеоборотные активы, млн. руб.	76277	119400	43123	156,5347
13 капитал и резервы, тыс. руб.	69693	127073	57380	182,3325
14 Рентабельность реализованной продукции, %	-22,34	3,64	25,98	Х
15 Рентабельность продаж, %	11,15	2,54	-8,61	Х
16 Собственные оборотные средства на конец года, млн. руб.	-6584	7673	14257	-116,54
17 Коэффициент текущей ликвидности на конец года	0,87	1,24	0,37	142,5287
18 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года	-0,53	0,188	0,718	Х
19 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,305	0,207	-0,098	Х
22 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн. руб. (стр. 300н+стр. 300к/2)	96555	130232	33677	134,8786
21 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	0,74	1,09	0,35	Х

продукция учет стандарт регулирование

Как видно из таблицы 2.1 объем производства продукции в фактических ценах в 2011 г. снизился на 8,11%, что составил 13385 млн. руб. Это значит, что объем произведенной готовой продукции не оправдан увеличением цен на готовые изделия.

Объем производства продукции в сопоставимых ценах на 2011 г. снизился на 2,55% и составил 14326 млн. руб.

Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) выросла на 26837 млн. руб. - это больше чем в 2010 г. в 1,5 раза. Такой резкий скачек говорит о том, что покупатели рассчитывались за продукцию приобретенную в 2010 г.

Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию) увеличились на 19992 млн. руб.

Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, снизилась - это повлияло на Объем производства продукции в сопоставимых ценах.

Фондоотдача характеризует уровень эффективности использования основных производственных фондов предприятия, т.к. они в 2011 г. снизились, то и фондоотдача не увеличилась.

Негативным моментом, является снижения материалоотдачи на 0,91 руб.

Среднегодовая стоимость оборотных активов в отчетном периоде выросла на 33677 млн. руб., это является признаком не стабильной работы ОАО «Гомельский радиозавод».

2.2 Документальное оформление отгрузки и реализации продукции на предприятии

На исследуемом предприятии ОАО «Гомельский радиозавод» выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные накладные, приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т.п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

Данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.

По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

Для учета готовой продукции предназначены два активных счета: счет 43 «Готовая продукция», если организация ведет учет по фактической.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту - отгрузку и реализацию продукции по фактической себестоимости. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической себестоимости.

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров (приложение Г).

Фактический отпуск продукции со склада оформляют товарно-транспортной накладной (Приложение Е). Представители местных покупателей получают продукцию на складах по предъявлении доверенностей.

Иногородним покупателям продукция отгружается автомобильным транспортом. Отпуск продукции оформляют товарно-транспортной накладной(приложениеЕ). Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза покупателю, а третий и четвертый - в свое автохозяйство. В этом случае товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом груза в пути и передается грузополучателю вместе с продукцией.

К товарным документам прилагаются спецификации (ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки. (приложение Д).

На основании товарных документов бухгалтерия поставщика выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость (приложение Ж).

Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам (приложение Д).

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных журналах.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Гомельский радиозавод» осуществляется согласно учетной политики, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и оформленной приказом по организации (приложение Б).

В изучаемой организации - разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета для внутреннего пользования, в котором введены дополнительные субсчета.

Согласно учетной политике в ОАО «Гомельский радиозавод» готовую и отгруженную продукцию отражают в бухгалтерском балансе и синтетическом учете соответственно по фактической себестоимости, в аналитическом учете готовая продукция учитывается по фактической, оптовой и по отпускной цене.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения момента реализации продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете:

1) момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю или сдачи в банк, т.е., когда право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю сразу;

2) по мере оплаты платежных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет.

В ОАО «Гомельский радиозавод» реализация продукции отражается по мере отгрузки покупателям.

Расчеты с покупателями продукции производятся с помощью платежных поручений. Платежное поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

Таким образом, порядок документального оформления отгрузки и реализации готовой продукции на ОАО «Гомельский радиозавод» полностью соответствует действующему законодательству, учетной политике, разработанной в организации.

2.3 Синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции на предприятии

Учет наличия и движения готовой продукции на ОАО «Гомельский радиозавод» осуществляется на синтетическом счете 43» Готовая продукция».

Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

Т.к. ассортимент ОАО «Гомельский радиозавод» разнообразен, рассмотрим учет отгрузки и реализации продукции на примере - резистора МЛТ-2-33 Ом.

На склад готовой продукции Изделие поступило 20 февраля 2011 г. Поступление на склад отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство»

Д-т	К-т
43	20
100000

Учет на 43 счете ведется по себестоимости.

Отпускается резистор со склада готовой продукции на основании договора купли-продажи (Приложение Г), кроме того, Отдел сбыта выписывает товарно-транспортную накладную на сопровождение груза (Приложение Е).

Бухгалтерия на основании на основании указанных документов выписывает заказчику счет-фактуру (Приложение Ж).

Покупатель, ТЧУП «Витолга», произвел предоплату в размере 100% отпускной цены, это является фактом реализации продукции. Тогда, для ОАО «Гомельский радиозавод» - данная продукция считается реализованной. На предприятии составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) Поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя в порядке предоплаты.

Д-т 51 - К-т 62 - 120000 руб.

2) Списание со склада продукции по фактической себестоимости Д-т 90 - К-т 43 - 100000 руб.

3) Передача продукции покупателю

Д-т 62 - К-т 90 - 100000 руб.

4) Начисление НДС от суммы выручки при реализации продукции

Д-т 90 - К-т 68,2 - 20000 руб.

51
Д-т	К-т
Сн
1) 120000
43
Д-т	К-т
Сн
	2) 100000

62
Д-т	К-т
	Сн
3) 120000	1) 120000
90
Д-т	К-т
Сн
2) 100000	3) 120000
4) 20000

68.2
Д-т	К-т
	Сн
	4) 20000

Т.к. фактическая себестоимость меньше отпускной цены, предприятие продавец - ОАО «Гомельский радиозавод», - имеет прибыль от реализации этой продукции.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения отражен в учетной политике ОАО «Гомельский радиозавод».

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции используется активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции.

На счете 90 «Доходы и расходы» предусмотрено открытие отдельных субсчетов, о чем свидетельствует рабочий план счетов (Приложение З).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Доходы и расходы» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Доходы и расходы», субсчет «Выручка».

Проанализировав счета 43, 90, 62.4 (Приложение И) за отчетный период - составим таблицу №2.

Таблица 2. Порядок бухгалтерских записей

Операции	Корреспондирующие счета	Сумма. руб.
	Д-т	К-т
Отгружена продукция по производственной себестоимости	45	43	143168720382
Отражен момент признания выручки от продажи продукции	62	90	288813985075
Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате»	90	76	160499853
Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62	42730425755
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке»	90	68	7383403488
Списание со склада продукции по фактической себестоимости	90	43	349415005797

В сентябре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Доходы и расходы» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Доходы и расходы» сальдо не имеет.

Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Если стоимость выпущенной и проданной продукции определяется соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») и 90 «Доходы и расходы», то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам).

Для упорядочения учета готовой продукции в организации может разрабатываться номенклатура - ценник, где указываются вид изготовляемой продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;

- по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

- по другим видам цен.

Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

3. Совершенствование порядка формирования учетной политики в области учета отгрузки и реализации продукции в период реформирования национальной системы учета

Исходя из современных требований, предъявляемых к качеству работы финансового звена промышленного предприятия, нельзя не отметить, что эффективная работа его всецело зависит от уровня оснащения компании информационными средствами на базе компьютерных систем автоматизированного складского учета.

Компьютерный учет имеет свои особенности и радикально отличается от обычного. Компьютер не только облегчает учет, сокращая время, требующееся на оформление документов и обобщение накопленных данных для анализа хода торговой деятельности, необходимого для управления ею. Увеличение скорости расчетов делает возможным качественное улучшение самой схемы построения системы отгрузки и реализации готовой продукции.

Основное преимущество автоматизации - это сокращение избыточности хранимых данных, а следовательно, экономия объема используемой памяти, уменьшение затрат на многократные операции обновления избыточных копий и устранение возможности возникновения противоречий из-за хранения в разных местах сведений об одном и том же объекте, увеличение степени достоверности информации и увеличение скорости обработки информации; излишнее количество внутренних промежуточных документов, различных журналов, папок, заявок и т.д., повторное внесение одной и той же информации в различные промежуточные документы. Также значительно сокращает время автоматический поиск информации, который производится из специальных экранных форм, в которых указываются параметры поиска объекта.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ. Для этого, персонал направляется на повышение квалификации.

В программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-бухгалтерские машины или персональные ЭВМ), программного, информационного, инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПЭВМ, которая может использоваться либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором - информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно обеспечиваться отражение:

? контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;

? поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную продукцию;

? отгрузка продукции по покупателям;

? задолженность покупателей за полученную продукцию;

? суммы авансовых платежей за продукцию;

? выписка документов на отгрузку продукции;

? суммовое выражение отгруженной продукции;

? сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для исчисления налоговых и неналоговых платежей.

Для ОАО «Гомельский радиозавод» наиболее оптимальным вариантом автоматизации бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета.

При выборе программного продукта для бухгалтерии ОАО «Гомельский радиозавод» необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком, функциональные возможности программного продукта, что определит успех внедрения комплексной системы бухгалтерского учета.

Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции, оперативный контроль за выполнением договоров поставок от прибыли. При этом сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ.

За счет сокращения времени на выполнение долгих рутинных работ, можно повысить трудоемкость сотрудника, который может теперь выполнять не только свою работу, но и взять на себя ряд других обязанностей.