Учет и аудит отгрузки и реализации продукции в ООО "Элтерм-Энерго"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета отгрузки и реализации продукции

1.1 Понятие готовой продукции

1.2 Понятие и виды отгрузки и реализации продукции

1.3 Нормативно - правовое регулирование отгрузки и реализации продукции

1.4 Характеристика предприятия

Глава 2. Учет отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм-Энерго»

2.1 Организация и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции

2.2 Учет отгрузки и реализации продукции

Глава 3. Аудиторская проверка учета отгрузки и реализации продукции

3.1 Процедуры подготовки и планирования аудита

3.2 Сбор аудиторских доказательств

3.3 Проблемы и направления совершенствования учета

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время предприятия России работают в условиях рыночной экономики, где осуществляется свободная купля-продажа товаров, спрос и предложение взаимно регулируют друг друга, развивается конкуренция на рынках сбыта. Поэтому финансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяется конкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем и внешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции. Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все более значимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудита отгрузки и реализации готовой продукции.

От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Четкая и рациональная организация учета реализации продукции обеспечивает осуществление строгого контроля за выполнением запланированного объема продаж и получения прибыли, которая позволит возместить производственные затраты, выполнить обязательства перед государственным бюджетом по налогам, банками по кредитам, другими хозяйствующими субъектами по долговым обязательствам, и будет направлена на дальнейшее развитие и совершенствование производства.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Целью данной дипломной работы является оценка организации бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, а также определение подходов к аудиторской проверке и разработка рекомендаций в области учета отгрузки и реализации в ООО «Элтерм Энерго».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические аспекты учета отгрузки и реализации продукции;

* изучить организацию и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго»;

* изучить методику бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго»;

провести аудиторскую проверку учета отгрузки и реализации готовой продукции в организации;

внести предложения по совершенствованию системы учета готовой продукции.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Элтерм Энерго».

Предмет исследования - практика учета и аудит отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго»

В процессе написания работы были использованы данные о деятельности организации за 2006 - 2007 года, а также учебно-методическое обеспечение: нормативные документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету, методические указания, положения), работы авторов Подольского В.И., Барышникова Н.П., Колчиной Н.В. и др.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе раскрывается экономическая природа и сущность бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции, представляется обзор литературы и дается краткая характеристика предприятия. Во второй главе рассматриваются вопросы организации, документального оформления и бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго». В третьей главе рассматривается аудит учета отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго».

Глава 1. Теоретические аспекты учета отгрузки и реализации продукции

учет аудит отгрузка реализация продукция

1.1 Понятие готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. [8]

Готовая продукция - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и (или) физическим лицам и потому должна удовлетворять следующим требованиям:

1. Быть полностью законченной и укомплектованной;

2. Соответствовать стандартам и техническим условиям;

3. Быть проверенной и принятой службой технического контроля;

4. Иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

В состав готовой продукции включают:

§ Изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;

§ Работы и услуги производственного характера;

§ Работы и услуги социального назначения;

§ Строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;

§ Транспортные услуги;

§ Услуги торговли и общественного питания;

§ Информационно-консультационные услуги;

§ Жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;

§ Прочие работы и услуги. [27, стр.306]

Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

1) Формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах и на всех этапах движения; объемом выполненных работ и услуг;

3) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

4) Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

5) Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

6) Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли;

7) Проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности оформления хозяйственных операций. [28, стр.463]

Движение готовой продукции включает основные стадии:

· поступление готовой продукции на склад;

· отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции лежат следующие основные требования:

· сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

· учет количества и оценки готовой продукции;

· оперативности (своевременности) учета запасов;

· достоверности;

· соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

· соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

1.2 Понятие и виды отгрузки и реализации продукции

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Согласно статьи 39 «Реализация товаров, работ или услуг»: реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. [3, ст.39]

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9. иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

В настоящее время в России используется два основных способа реализации продукции (работ, услуг) и подведения ее итогов: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ т оказания услуг). Согласно статьям 271 - 273 НК РФ в налоговом учете этим способам соответствуют два метода учета: кассовый метод и метод начисления, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов. [27, стр.311]

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет услуги или оказывает услуги.

В ст.273 п.1 НК РФ дано условие на определение дохода или расхода по кассовому методу: «…если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал».

В соответствии с п.2 ст273 .2.: «…датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

П.3 ст.273дает определение оплаты товара «…Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров…»

В этом случае предприятие в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием.

В ст. 271 п.1-3 НК РФ определен момент признания доходов по методу начисления: «…доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату».

А в статье 272 НК РФ сказано, что «Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты…»

В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее, после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

На практике часто используется комбинированный способ, когда отгрузка производится при частичной предоплате. Тогда возникает неопределенность в подведении итогов и осуществлении налоговых платежей. Для ее устранения в налоговом учете приняты только два упомянутых метода: метод начисления и кассовый метод. [27, стр.312]

Большинство организаций должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в сфере строительства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Малые предприятия могут отражать выручку от реализации по мере ее оплаты.

Для целей налогообложения некоторыми налогами (в частности НДС, налогом с продаж) организации определяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Если организация признает для целей налогообложения выручку от реализации по оплате, то при исчислении налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции.

Для целей обложения налогом на прибыль все организации, за некоторым исключением, должны исчислять выручку от реализации методом начислений. Исключение составляют организации, у которых на дату определения дохода (осуществления расхода) в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал.

Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, то обязательства по уплате налогов возникает независимо от факта получения денег от покупателей. В таких случаях организация имеет право создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.

Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов, еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему. [30, стр.35]

1.3 Нормативно-правовое регулирование отгрузки и реализации продукции

Ведение учета отгрузки и реализации продукции, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Определение понятия «реализация» не дано ни в одном нормативном документе по бухгалтерскому учету. Такое определение есть в Гражданском Кодексе Российской Федерации, где реализация - это отчуждение имущества, то есть передача права собственности на него в результате сделки купли - продажи, поставки, мены, порядка, услуги и так далее. Еще более определенно об этом сказано в части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации: реализация товаров (работ и услуг) - передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

С введения в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации предприятия получили большую свободу в выборе отпускной цены. Ранее, например, реализация продукции по ценам, не превышающим фактическую себестоимость, была чревата для предприятия исчислением и уплатой налогов, исходя из рыночной цены. После принятия части первой Российской Федерации требование применения рыночной цены для расчета налогов в случае реализации продукции по ценам не выше себестоимости отменено. Согласно п.1 ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации, установившему принцип определения цены товара, работы или услуг для целей налогообложения, для этих целей применяется цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Возможность налоговых органов контролировать правильность применения цен по сделкам ограничена в соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В главе второй Налогового Кодекса Российской Федерации раскрывается порядок определения доходов, их классификация (статья 248). В соответствии со статьей 249 НК РФ доходы от реализации это - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. Также во второй главе дается понятие: расходов организации, связанных с производством и реализацией, порядок определения сумм расходов на производство и реализацию, порядок налогового учета доходов от реализации.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.

Вступившее в силу с 1 января 2000 года Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № 32н, дает определение доходов организации, подразделяя их на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, также перечисляются условия признания доходов и перечень информации, которая должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.

С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, в котором раскрываются такие понятия, как: расходы организации, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, порядок признания расходов и информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета и его инструкции, учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

При учете отгрузки и реализации готовой продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

Указом Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с 1 января 1997 г. в практику учетной работы был введен новый документ - счет-фактура. Практика формирования обобщенной информации по полученным и выданным счетам-фактурам сразу же обнаружила большое количество несогласований и противоречий. Возникшие проблемы обусловлены противоречивостью указа.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21.11.96 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа. Формы безналичных расчетов и порядок их применения определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 12 апреля 2001г. №2-п (в редакции от 3 марта 2003г. № 1256-У) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Главой 21 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. (ред. от 16.02.2004г.). №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пунктом 1 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должна быть оформлена счет-фактура; пунктом 2 - ведение покупателем книги покупок и пунктом 3 - ведение продавцом книги продаж.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49). Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учете обязательств.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учета. Форма бухгалтерской отчетности и указания по ней отражены в Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 года №67н.

Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года, в котором отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом).

Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка.

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств - информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита».

После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

1.4. Характеристика предприятия

Псковский электротехнический завод (ПЭТЗ) организован в ноябре 1960 года на базе ранее действовавшего Металлообрабатывающего (по профилю выпускаемой продукции) завода.

В 1994 году завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО «ЭЛТЕРМ».

В 2004 году создано дочернее предприятие -- общество с ограниченной ответственностью «Элтерм Энерго».

В настоящее время ООО «Элтерм Энерго» является одним из самых крупных промышленных предприятий г. Пскова.

ООО «Элтерм Энерго» ведет производство по трем направлениям:

v электротехнические комплектные устройства (ЭКУ);

v изготовление металлоконструкций;

v товары народного потребления (ТНП).

ООО «Элтерм Энерго» предлагает Вам техническое сотрудничество по поставке электротехнических комплектующих устройств. Более подробную информацию можно получить в каталоге нашей продукции. Каталог предназначен для инженерно-технических работников, проектных, электромонтажных, строительных и торговых организаций (фирм).

Подробные технические характеристики и дополнительные сведения об ЭКУ: схемы электрические, состав комплектующей аппаратуры, конструктивные особенности изделий, комплект поставки и т.д. приведены в технической документации на изделия и высылаются проектным организациям по специальному запросу или заказчикам при согласовании условий поставки.

Общество является коммерческой организацией. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

· производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

· производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;

· монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

· предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

· рекламная деятельность;

· деятельность в области права;

· научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

· оптовая торговля;

· розничная торговля;

· прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

· предоставление прочих услуг;

Каталог продукции включает в себя следующие основные наименования:

§ Подстанции трансформаторные комплектные

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-285М

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-292

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-298

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-366

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-366-ВВ с вакуумным выключателем ВВ/TEL

§ Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-386

§ Панели распределительных щитов 0,4кВ серии ЩО70

§ Устройства распределительные силовые

§ Ящики управления асинхронными двигателями с короткозамкнутым ротором серии Я5000

§ Щитки осветительные для промышленных и общественных зданий

§ Устройства низковольтные автоматического управления, автоматического включения резерва

§ Ящики с понижающим трансформатором серии ЯТП-0,25

§ Шкафы и панели щитов переменного тока серии ШЭ-8350, ПСН-1100

§ Панели щитов постоянного тока серии ПСН-1200

§ Низковольтные комплектные устройства серии РТЗО-88, РТЗО-88М

§ Панели релейной защиты и автоматики

§ Шкафы, ящики, блоки управления, защиты, автоматики и сигнализации

§ Шкафы, ящики защиты, управления и соединения вторичных цепей ОРУ

§ Устройства вводно-распределительные для жилых и общественных зданий

§ Щитки распределительные для жилых зданий

Далее рассмотрим основные показатели деятельности предприятия, которые представлены в таблице № 1.

Таблица №1.

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Элтерм Энерго» за 2006-2007 годы.

№	Показатели	Ед. изм.	Значение показателей
			2006 год	2007 год
			Абс. Величина	Абс. Величина	% к 2006 году
1.	Уставный капитал	тыс.руб.	10	10	100,00
2.	Выручка за год без НДС в действующих ценах	тыс.руб.	8866	40164	453,01
3.	Выручка за год без НДС в сопоставимых ценах к 2006 г.		8866	35892,76	404,84
4.	Затраты	тыс.руб.	14405	46125	320,20
5.	Чистая прибыль	тыс.руб.	-821	1231	149,94
6.	Рентабельность продукции	%	-9,26	3,06	33,10
7.	Остаточная стоимость ОС	тыс.руб.	40	454	1135,00
8.	Оборотные средства	тыс.руб.	13970	10867	77,79
9.	Общая численность работающих	чел.	40	47	117,50
10.	Среднемесячная зарплата одного работающего	руб.	13237	13569	102,51

Приложение №1, 2, 3, 4.

Исходя из данных таблицы №1, можно сделать вывод о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом основные показатели деятельности предприятия имеют положительные значения. В 2006 году предприятие только начало свою работу и вынуждено было делать большие скидки для того, чтобы закрепиться на рынке и создать свою клиентскую базу.

Уставный капитал предприятия остается без изменения и составляет 10 тысяч рублей. Выручка от продаж в 2007 году составляет 40164 тысяч рублей, она составляет 453% от выручки 2006 года. А выручка в сопоставимых ценах в 2007 году составляет 35892,76 тысяч рублей, то есть за счет роста уровня цен в 2007 году выручка выросла на 4271,24 тысяч рублей. Затраты предприятия также увеличились в 2007 году и составляют 320% от затрат 2006 года. Чистая прибыль, точнее убыток 2006 года составляет 821 тысячу рублей, а в 2007 году предприятие получает чистую прибыль в размере 1231 тысяч рублей и покрывает убыток прошлого года. Рентабельность продукции увеличивается с -9,26% до 3,06%. Также в 2007 году предприятие активно закупает основные средства, и их стоимость в 2007 году увеличивается по сравнению с 2006 годом 11,35 раз и составляет 454 тысячи рублей. Стоимость оборотных средств снижается до 10867 тысяч рублей по сравнению с 13970 тысяч рублей в 2006 году. Также в 2007 году предприятие нанимает на работу еще 7 человек, и общая численность работников составляет 47 человек. Среднемесячная зарплата одного работающего увеличивается в отчетном году на незначительную величину и составляет 13569 рублей или 102,51% от зарплаты в 2006 году.

Список основных поставщиков комплектующих изделий для производства ЭКУ:

1. ГП «Минский электротехнический завод им. В.И.Козлова», Беларусь

2. «Чебоксарский электроаппаратный завод», г. Чебоксары

3. ОАО «Самарский завод «Электрощит», г. Самара

4. АООТ «ЛЭМЗ», г. Санкт-Петербург

5. «BEZ - трансформатор», Словакия

6. «АРАТОR», Польша

7. «SIEMENS», Германия

8. «SchneiderElectric», Франция

Поставки ЭКУ на предприятия Газпрома, нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности:

1. УПТОК ООО «Кавказтрансгаз» - КСО-386

2. ДСГ «Россия-Турция» ООО «Кубаньгазпром» - КСО-386, КСО-366, ЩО-70 в сейсмостойком исполнении

3. ООО «Газкомплектимпекс» - КСО-366, ЩО-70, ВРУ, ЯТП,ПР, для: Ямбург-Надым, Тюменьтрансгаз, Тюменьгазснабкомплект, Астраханьгазпром, Уренгойгазпром, Балттрансгаз, Севергазпром.

4. ОАО «Самотлорнефтегаз» - ПР-11, ПР-8503, ЩО-70, ОЩВ, ЯРП

5. ООО «Оренбурггазпром» - ЯТП, КСО-366, ЩО-70, ВРУ

Организационная схема управления ООО "Элтерм Энерго" представлена в Приложении №5.

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников, которое действует на основании Устава Общества и определяет основные стратегические вопросы его развития.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся:

1) изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала;

2) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

3) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков;

4) решение о реорганизации или ликвидации общества;

5) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Законом об обществах с ограниченной ответственностью к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества.

Оперативное управление в Обществе осуществляет директор, которому подчиняется Исполнительный директор.

В начале каждой недели проводятся планерки, а в конце месяца проводятся итоговые совещания, в которых принимают участие руководители подразделений и Исполнительный директор.

Предприятие работает при пятидневной рабочей неделе с 8-ми часовым рабочим днем.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Организационно бухгалтерия является самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер (бухгалтер) организации назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтерский учет в ООО «Элтерм Энерго» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, с учетом других действующих законов, положений, инструкций, а также в соответствии с требованиями учетной политики Общества.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется способом двойной записи. Организация использует рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н согласно Приложению № 6.

Денежные средства предприятие хранит на расчетном счете в банке. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком. Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, социальные выплаты, для расчетов с физическими и юридическими лицами в пределах лимита, установленного законодательством. Ведение кассовых, расчетных операций предприятие осуществляет в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе учета. Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном и в ручном виде регистры бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из:

* принципа допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

* принципа допущения непрерывности деятельности;

* принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Учет хозяйственных операций производится с использованием первичных учетных документов, составленных согласно альбомам унифицированных форм первичной учетной документации, изданным на основе Постановления Госкомстата России от 30.10.97г. №71 а.

При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы первичных документов, разработанные на предприятии. Первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения.

Глава 2. Учет отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго»

2.1 Организация и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». Данные синтетического учета по счету представлены в Приложении №7.

В учетной политике (Приложение №8) закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» и она учитывается с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». [29, стр.364]

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции. (Приложение №9)

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета на предприятии отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Продажи», в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и реализованной.