Учет и аудит отгрузки и реализации продукции в ООО "Элтерм-Энерго"

1) Дт 51 на 37698 руб

6) Кт 62.1 на 37698 руб

2) Дт 76.АВ на 5750,54 руб

 

68.2 НДС
	4) Дт 90.3 на 8214,87 руб

76.АВ НДС с авансов полученных
5) Кт 62.2 на 5750,14 руб	2) Дт 62.2 на 5750,14 руб
90.1 Выручка, не облагаемая ЕНВД
Кт 90.9 на 53853,01 руб	1) Дт 62.1 на 53853,01 руб

90.2.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД
8) Кт 43 на 37615 руб	Дт 90.9 на 37615 руб

90.3 НДС
4) Кт 68.2 на 8214,87 руб	Дт 90.9 на 1436,94 руб

90.7 Расходы на продажу
7) Кт 44 на 1000 руб	Дт 90.9 на 1436,94 руб

90.9 Прибыль/убыток от продаж
Кт 90.2.1 на 37615 руб	Дт 90.1 на 53853,01 руб
Кт 90.3 на 8214,87 руб
Кт 90.7 на 1000 руб
Кт 99.1 на 8023,14 руб

Глава 3. Аудиторская проверка учета отгрузки и реализации продукции

3.1 Процедуры подготовки и планирования аудита

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты приходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудита учета отгрузки и реализации готовой продукции:

1. анализируется учетная политика в части, регулирующей организацию учета отгрузки и реализации готовой продукции согласно действующему законодательству;

2. оцениваются сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля отгрузки и продажи готовой продукции;

3. рассмотрение полноты и правильности оплаты отгруженной продукции;

4. изучается порядок соблюдения документооборота и правил заполнения документов;

5. анализируется объем реализации;

6. анализируется порядок отражения выручки от реализации продукции;

7. контролируется достоверность первичных документов, точность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции;

8. контролируется соблюдение налогового законодательства.

Работа аудитора непосредственно связана с выявлением существенных искажений, и аудитор не несет ответственности за необнаружение искажений, которые не оказывают существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом. Аудитор определяет, является ли влияние выявленных неисправленных искажений, по отдельности или в совокупности, существенным для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. Для того чтобы разработать процедуры, направленные на выявление существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях:

а) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;

б) на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

o существование - вся готовая продукция и выручка от реализации готовой продукции существуют на дату составления баланса, факт наличия подтверждается данными инвентаризации готовой продукции и необходимыми документами;

o права и обязанности - организация обладает правами на готовую продукцию и несет ответственность за риски, связанные с данными правами;

o возникновение - все операции, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции учтены по соответствующим учетным периодам;

o полнота - вся готовая продукция учтена в бухгалтерской отчетности и не существует неучтенной готовой продукции (в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражены все операции по производству и реализации готовой продукции, сальдо оборотов по счетам синтетического учета в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность);

o стоимостная оценка - вся готовая продукция и ее реализация имеют правильную оценку;

o точное измерение - все затраты по отгрузке и реализации готовой продукции правильно учтены, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета и аналитического учета;

o представление и раскрытие - вся готовая продукция и ее реализация правильно классифицированы и представлены в бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита оцениваются сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля отгрузки и продажи готовой продукции. Внутренний контроль считается эффективным на предприятии, если он предупреждает возникновение недостоверной информации и выявляет ошибки в пределах определенного времени. Аудитор до начала проверки самостоятельно разрабатывает опросные листы (анкеты) оценки надежности внутреннего контроля. Анкеты позволяют аудитору получить необходимое представление о контрольной среде, а также о процедурах учета и контроля продаж. Вместе с тем ответы на поставленные вопросы не должны рассматриваться в качестве окончательного доказательства того, насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля. Информация, полученная из анкет, помогает ответить на вопрос, какая должна быть система контроля, вскрывает его слабые стороны и указывает на какую-либо слабую сторону системы, облегчая тем самым ее анализ.

Система внутреннего контроля создается с целью:

v Обеспечения соблюдения политики руководства. Система внутреннего контроля должна быть построена так, чтобы стимулировать выполнение предусмотренных этой стратегией правил работниками организации.

v Обеспечение сохранности имущества и информации. Имущество организации должно быть защищено действенными мерами контроля, предотвращающими кражи, порчу и использование не по назначению.

v Обеспечение своевременной и достоверной информации для управления организацией. Предотвращение ошибок, искажений в документах, регистрах и отчетности.

v Соблюдение требований законодательства

Источники информации для проведения теста системы внутреннего контроля:

o Учетная политика

o Приказ о назначении инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации

o Договоры о материальной ответственности

o Должностные инструкции

o Первичные документы

o Результаты опроса сотрудников

Анкета для проведения теста системы внутреннего контроля в ООО «Элтерм Энерго» представлена в таблице № 3.

Таблица № 3.

Анкета оценки системы внутреннего контроля процесса отгрузки и продаж

№	Содержание вопроса	Ответ	Примечание
1	Подтверждается ли отгрузка и реализация продукции соответствующими документами (счетами-фактурами, накладными)?	да	осуществляется
2	проводится ли ежеквартально сверка расчетов с покупателями продукции?	да	проводится
3	регулярно ли осуществляется инвентаризация продукции на складах готовой продукции?	да
4	отражаются ли в учете потери от недостач и порчи готовой продукции?	да
5	являются ли документы на реализацию продукции бланками строгой отчетности и обеспечена ли их сохранность?	да	документы хранятся в архиве
6	правильно ли определяется объем реализации продукции в целях бухгалтерского учета и налогообложения?	да	главный бухгалтер проверяет работу бухгалтеров
7	всегда ли реализация продукции осуществляется по цене не ниже фактической себестоимости?	да
8	своевременно ли определяются и списываются на финансовые результаты доходы от реализации?	да
9	правильно ли определяется оборот, облагаемый НДС?	да
10	санкционируются ли отгрузки продукции руководством организации?	да	документы подписываются директором
11	отпуск продукции производится при наличии доверенностей?	да	ведется учет доверенностей
12	сверяется ли отгруженная продукция с документами на оплату?	да
13	проверяются ли счет-фактуры для выявления возможных ошибок?	да	выборочно
14	имеется ли рабочий план бухгалтерских счетов по отгрузке и продаже продукции?	да	рабочий план счетов
15	имеется ли приказ по учетной политике по вариантам признания выручки от реализации?	да	метод признания выручки «по отгрузке»
16	соблюдается ли тождество бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по отгрузке и продаже продукции?	да
17	соответствуют ли данные складского учета готовой продукции и реализации аналитическому учету бухгалтерии?	да
18	правильно ли составляются бухгалтерские проводки по операциям с готовой продукцией?	да
19	проводится ли инвентаризация готовой продукции на складах?	да
20	оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами?	нет
21	имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	нет

Dнет = 2 / 21 = 9, 52 %

Dда = 19 / 21 = 90, 48 %

Надежность системы внутреннего контроля определяется как высокая, так как доля ответов «да» в анкете оценки системы внутреннего контроля составляет 90, 48 %. На предприятии проводится инвентаризация готовой продукции, но нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии и данные о результатах инвентаризации, не оформляются должным образом. Следовательно, данные складского учета могут не соответствовать данным аналитического учета. Это является огромным минусом в организации внутреннего контроля и в работе бухгалтерии. Аудитор должен порекомендовать внести изменения в учетную политику предприятия, где будут строго установлены сроки проведения инвентаризации, будут определены документы о результатах инвентаризации, а также назначить постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

После проведения теста системы внутреннего контроля учета отгрузки и реализации готовой продукции аудитор составляет программу проведения аудита этой области, руководствуясь правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Планирование аудита» и «Понимание деятельности экономического субъекта»

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Программа аудита является развитием плана аудита. Она одновременно выступает и инструкцией для ассистентов по проведению проверки, и средством контроля качества работы всех членов аудиторской группы, поскольку содержит детальное описание сути процедур аудита.

Ее основные цели сводятся к следующим:

· Дать детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта;

· Распределить ответственность между членами рабочей группы;

· Установить взаимосвязи между различными этапами проверки;

· Задокументировать факт выполнения определенных аудиторских процедур;

Программа аудита, разработанная для проведения аудита отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго» представлена в таблице № 4.

Таблица № 4.

Программа аудита отгрузки и реализации готовой продукции

№	Перечень аудиторских процедур и проверяемых вопросов	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ
1	Проверка полноты и отражения в учете готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.
1.1	Анализ движения готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.	РД - 1
1.2	Проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.	РД - 2
2	Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.
2.1	Проверка правильности отражения в учете операций по отгрузке и реализации готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.	РД - 3 РД - 4
2.2	Проверка правильности начисления НДС при отгрузке готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.	РД - 5
3	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.
3.1	Проверка правильности складского учета готовой продукции	01.04.09 - 15.04.09	Чернявская О. И.	РД - 6

Далее рассчитаем единый уровень существенности для отчетности ООО «Элтерм Энерго» за 2007 год. (Смотри таблицу № 5)

Таблица № 5.

Расчет уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности фирмы	Доля (критерий) %	Сумма уровня существенности
1 Прибыль до налогообложения	1756000	5	87800
2 Объем реализации без НДС	40164000	2	803280
3 Валюта баланса	11321000	2	226420
4 Собственный капитал	419000	5	20950
5 Общие затраты	46125000	2	922500
6 Единый уровень существенности			400000

1. Определяем среднюю арифметическую величину показателей столбца 4:

(87800+803280+226420+20950+922500) / 5 = 412190

2. Определяем наименьшее и наибольшее значение показателей столбца 4 и сравниваем их со средним значением:

(412190 - 20950) / 412190*100% = 94, 92 %

(412190 - 922500) / 412190*100% = 123, 8 %

3. Показатели, которые составляют более 30%, исключаем из расчета

4. Из оставшихся показателей рассчитываем единый уровень существенности, то есть, складываем и делим на количество показателей:

(87800+803280+226420) / 3 = 372500

5. Полученный уровень существенности можно округлить в «+» или «-» в пределах 20%. Округлим:

372500 * 1,07 = 400000

Если суммарная ошибка не будет превышать 400000, то аудитор напишет безоговорочное заключение.

3.2 Сбор аудиторских доказательств

Для начала проведем проверку начальных остатков по счетам бухгалтерского учета и строкам бухгалтерской отчетности, которые отражают готовую продукцию.

Источники информации:

· Бухгалтерский баланс (Ф №1)

· Регистры синтетического учета

· Регистры аналитического учета

Рабочий документ РД - 0.1

№ счета	на конец предыдущего периода	на начало проверяемого периода	отклонение
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" бухгалтерского баланса (Ф№1 строка 214=сч 41+сч43+/-сч16	1683000	1683000	-
Итого по счету 62 (по данным аналитического учета)	9389612	9389612	-
Итого по счету 62 (по данным синтетического учета)	9389612	9389612	-
Данные строки "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса (Ф№1 строка 241=Дсч62+Дсч76-сч63	0	0	-

Далее проведем проверку полноты отражения в учете готовой продукции, а именно анализ движения готовой продукции.

Источники информации:

· Регистры синтетического учета

Рабочий документ РД - 1

Месяц	Сальдо начальное	Приход	Расход	Сальдо конечное	Примечание аудитора
январь	1682555,94	2356240,06	2597746,01	1441050	замечаний нет
февраль	1441050	699371,73	669658,73	1470763	замечаний нет
март	1470763	2503639,9	3228389,9	746013	замечаний нет
апрель	746013	3093723	3317428	522308	замечаний нет
май	522308	4005862,43	3255675	1272495,43	замечаний нет
июнь	1272495,43	3804872	4573237,43	504130	замечаний нет
июль	504130	3480324	3195209	789245	замечаний нет
август	789245	5255806,02	2844777,02	3200274	замечаний нет
сентябрь	3200274	3631640,81	2499858	4332056,81	замечаний нет
октябрь	4332056,81	3231256,74	7089146,74	474166,81	замечаний нет
ноябрь	474166,81	2151917	1751178,81	874905	замечаний нет
декабрь	874905	4026403,73	4687200,73	214108	замечаний нет
Итого оборот за 2007 год	38241057,42	39709505,37

Следующим этапом является проверка правильности оформления первичных документов по учету готовой продукции.

Источники информации:

· Товарно-транспортные накладные

Рабочий документ РД - 2

наименование документа	дата составления документа	номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонение
товарно-транспортные накладные	09.02.2007	8	9419,94	9419,94	0
	22.02.2007	15	15650,02	15650,02	0
	28.03.2007	24	32431,12	32431,12	0
	08.05.2007	36	610399,84	610399,84	0
	05.06.2007	49	53853,01	53853,01	0

Дальше проводим проверку полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции, а именно проверку правильности отражения в учете операций по отгрузке и реализации готовой продукции.

Источники информации:

· Товарно-транспортные накладные

· Счет-фактуры

· Платежные поручения

Рабочий документ РД - 3

Контрагент:	ООО «Технокар»
Наимен докум	Дата док	Номер док	Сумма без НДС	НДС	Сумма с НДС	Примечание
						Дебет	Кредит	Сумма
Товарно -трансп накладные	09.02.07	8	7983	1436,94	9419,94	90.2.1	43	6934	нарушений нет
						62.1	90.1.	9419,94	нарушений нет
Счет -фактура	09.02.07	8	7983	1436,94	9419,94	90.3	76.АВ	1436,94	нарушений нет
платежное поручение	15.01.07	14	7983	1436,94	9419,94	51	62.1	9419,94	нарушений нет
						76.АВ	68.2	1436,94	нарушений нет

Рабочий документ РД - 4

Контрагент:	ООО «Косна»
Наимен докум	Дата док	Номер док	Сумма без НДС	НДС	Сумма с НДС	Примечание
						Дебет	Кредит	Сумма
Товарно -трансп накладные	08.05.07	36	517288	93111,84	610399,84	90.2.1	43	435759	нарушений нет
						62.1	90.1.	610399,84	нарушений нет
Счет -фактура	08.05.07	36	517288	93111,84	610399,84	90.3	76.АВ	93111,84	нарушений нет
платежное поручение	12.03.07	1091	517288	93111,84	610399,84	51	62.1	610399,84	нарушений нет
						76.АВ	68.2	93111,84	нарушений нет

Следующим этапом проверки является проверка правильности начисления НДС при отгрузке готовой продукции.

Источники информации:

· Реестр счетов-фактур выданных

· Счета-фактуры

Рабочий документ РД - 5

наименование документа	дата	номер	налоговая база	ставка НДС	сумма НДС по документу	сумма НДС по расчету аудитора	откл	примечание
	05.06.07	49	45638,14	18%	8214,87	8214,87	0	нарушений нет
	09.02.07	8	7983	18%	1436,94	1436,94	0	нарушений нет
счета-фактуры	22.02.07	15	13262,73	18%	2387,29	2387,29	0	нарушений нет
	28.03.07	24	27484	18%	4947,12	4947,12	0	нарушений нет
	08.05.07	36	517288	18%	93111,84	93111,84	0	нарушений нет

Дальше проводим проверку обеспечения контроля за наличием и сохранностью готовой продукции, а именно проверку складского учета готовой продукции.

Источники информации:

· Товарно-транспортные накладные

· Журнал - ордер по счету 43

Рабочий документ РД - 6

по документам		остаток на начало	приход	расход	остаток на конец	примечание аудитора
готовая продукция на складах	1470763	2503640	3228390	746013
13.03.2007	перемещение		131464			замечаний нет
15.03.2007	перемещение		21449			замечаний нет
16.03.2007	отгрузка			21449		замечаний нет
16.03.2007	отгрузка			20808		замечаний нет
20.03.2007	перемещение		40505,85			замечаний нет
20.03.2007	перемещение		45033,45			замечаний нет
20.03.2007	перемещение		45033,45			замечаний нет
20.03.2007	перемещение		41520,15			замечаний нет
21.03.2007	отгрузка			40505,85		замечаний нет
21.03.2007	отгрузка			45033,45		замечаний нет
21.03.2007	отгрузка			45033,45		замечаний нет
21.03.2007	отгрузка			41520,15		замечаний нет
26.03.2007	перемещение		23484			замечаний нет
26.03.2007	перемещение		39057			замечаний нет
26.03.2007	перемещение		500			замечаний нет
27.03.2007	отгрузка			39057		замечаний нет
27.03.2007	отгрузка			500		замечаний нет
27.03.2007	перемещение		9239			замечаний нет
27.03.2007	перемещение		221571			замечаний нет
28.03.2007	отгрузка			9239		замечаний нет
28.03.2007	отгрузка			221571		замечаний нет
28.03.2007	отгрузка			23484		замечаний нет
30.03.2007	перемещение		103310			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		500			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		18766			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		55584			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		54928			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		937948			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		495182			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		215065			замечаний нет
30.03.2007	перемещение		3500			замечаний нет
30.03.2007	отгрузка			764879		замечаний нет
30.03.2007	отгрузка			255329		замечаний нет
30.03.2007	отгрузка			38686		замечаний нет
30.03.2007	отгрузка			947548		замечаний нет
30.03.2007	отгрузка			713747		замечаний нет
Итог:		1470763	2503640	3228390	746013

3.3 Проблемы и направления совершенствования учета

Мы провели аудит ООО «Элтерм Энерго», расположенного по адресу: Российская Федерация, Псковская область, Псковский район, город Псков, улица Солнечная, дом 14 за период с 1 января по 31 декабря 2007 года. Бухгалтерская отчетность ООО «Элтерм Энерго» состоит из:

· Бухгалтерского баланса

· Отчета о прибылях и убытках

· Приложения к бухгалтерскому балансу

· Пояснительной записки

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Элтерм Энерго».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 года

· Федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 года

· Внутренними правилами аудиторской деятельности

· Правилами аудиторской деятельности аудитора

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о показателях отгрузки и реализации готовой продукции, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, с учетом обстоятельств, изложенных в аудиторском отчете, бухгалтерская отчетность ООО «Элтерм Энерго» отражает достоверно во всех существенных отношениях показатели об отгрузке и реализации готовой продукции на 31 декабря 2007 года, за исключением влияния обстоятельств: на предприятии проводится инвентаризация готовой продукции, но нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии и данные о результатах инвентаризации, не оформляются должным образом. Следовательно, данные складского учета могут не соответствовать данным аналитического учета.

Аудитор должен порекомендовать внести изменения в учетную политику предприятия, где будут строго установлены сроки проведения инвентаризации, будут определены документы о результатах инвентаризации, а также назначить постоянно действующую инвентаризационную комиссию, следовательно, существует возможность расхождения данных складского учета и данных аналитического учета, что влечет за собой искажение показателей отчетности.

В целях совершенствования контроля за выпуском продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.

Предложения по совершенствованию порядка отгрузки и реализации готовой продукции, выявление методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов, включают:

1. Закрепить в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам.

Для того чтобы задолженности контрагентов были для организации не так плачевны, она может обезопасить себя созданием резервов по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва организация может равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Сомнительный долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) -- это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) -- это долг нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законодательством прекращено обязательство.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Можно создавать резервы в налоговом учете и при этом не создавать их в бухгалтерском учете. Требование о единовременном создании резервов в налоговом и бухгалтерском учете отсутствует.

В пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета указано, что резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.

Приняв решение о создании резерва, бухгалтер должен проанализировать информацию, отраженную в акте по форме № ИНВ-17, в целях выявления сомнительных долгов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

-- отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов.

После создания резерва бухгалтеру необходимо постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, так как бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.

При погашении задолженности в бухгалтерском учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:

Дебет 51 Кредит 62

-- погашена задолженность за товары (работы, услуги);

Дебет 63 Кредит 91

-- сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов;

Дебет 63 Кредит 62

-- списана задолженность по причине истечения срока исковой давности или в случае признания ее нереальной для взыскания (источником списания в первую очередь является созданный резерв);

Дебет 91 Кредит 62

-- оставшаяся сумма долга в части, превышающей резерв, в случае недостаточности величины созданного резерва, списывается непосредственно на финансовые результаты в составе прочих расходов.

В конце года необходимо сделать проводку:

Дебет 63 Кредит 91

-- если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленного резерва.

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» также позволяет организациям создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

При этом нужно учитывать, что, во-первых, резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, и, во-вторых, создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.

Следовательно ООО «Элтерм Энерго» может создать резерв, только это нужно отразить в учетной политике.

В сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50 процентов, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней -- в полном объеме. Во-вторых, определена максимальная величина резерва, которую можно признать в целях налогообложения, -- 10 процентов величины выручки отчетного (налогового) периода (без учета НДС).

Кроме того, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих восстанавливать неиспользованные суммы резерва, а предусматривает возможность перенесения суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде, на следующий отчетный (налоговый) период.

2. Так как предприятие работает только по безналичному расчету, рациональным будет предложить им поставить кассовый аппарат и начать использовать в бухгалтерском учете счет 50 «Касса».

Для этого предприятию будет нужно взять в штат работников кассира, с которым будет заключен договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях ввиду незначительных кассовых оборотов может и не быть предусмотрена должность кассира. В таком случае его обязанности возлагаются на бухгалтера или другого сотрудника (издается соответствующий приказ, вносятся дополнения в должностную инструкцию конкретного работника и заключается договор о полной материальной ответственности).

Кроме того предприятию придется вести унифицированные формы документов, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц), утвержденных Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации":

"КО-1 "Приходный кассовый ордер",

"КО-2 "Расходный кассовый ордер"

"КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",

"КО-4 "Кассовая книга",

"КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Порядок установления лимита наличия денег в кассе организации, а также порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций, определены в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 года № 14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол № 47).

В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Использование в работе предприятия кассового аппарата имеет ряд положительных сторон:

· Покупатели и заказчики могут сразу оплатить продукцию;

· Так как в кассе есть постоянно определенный лимит денег, то не нужно, например, для выдачи командировочных ехать в банк и снимать наличные;

· Сразу получить деньги в счет погашения ранее выданного аванса и так далее.

3. Для учета отгрузки и реализации продукции вести ведомость № 16 учета реализации продукции (работ, услуг), так как она является типовым регистром аналитического учета движения готовой продукции при журнально - ордерной форме бухгалтерского учета.

Данная ведомость достаточно показательна, в ней совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Данная ведомость имеет два раздела:

1) «Движение готовых изделий в ценностном выражении»;

2) «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)».

В первом разделе ведомости приводятся обобщенные данные об остатке готовой продукции на начало месяца, поступлении продукции из производства, поступлении в порядке возврата и прочих поступлениях (по учетным и по отпускным ценам). Приводятся также аналитические данные по возврату готовых изделий и по их расходу без отражения по счету реализации.

Во втором разделе ведомости указывается дата и номер платежного требования-поручения, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее наименованиям или группам изделий, суммы, предъявляемые по счетам, и отметка об оплате счетов.

Заключение

Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита отгрузки и реализации готовой продукции, так как показатели продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и другое. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.

Результаты проделанной в рамках представленного исследования работы позволяют сделать следующие заключения относительно действующей системы бухгалтерского учета отгрузки и реализации (продажи) готовой продукции в ООО «Элтерм Энерго».

Организация бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету. Положительным моментом выступает автоматизация учетных работ, что значительно снижает их трудоемкость, обеспечивает оперативность и доступность получаемой информации.

Принятая система первичной документации учета отгрузки и продажи продукции традиционна, а организация ведения аналитического и синтетического учета имеет некоторые особенности: в учете не используется ведомость №16 «Учет реализации продукции», а ведется журнал-ордер и ведомость по счету реализации (продаж).

Продажа готовой продукции оформляется накладной на реализацию готовой продукции, счетом-фактурой, платежным требованием. Для регистрации счетов-фактур используется журнал учета выставленных счетов-фактур и книга продаж.

Выручки от реализации продукции (работ, услуг) в ООО «Элтерм Энерго» определяется по методу «по отгрузке», что дает возможность не разделять бухгалтерский и налоговый учет выручки от продаж, так как для целей налогообложения налогом на прибыль все организации должны исчислять выручку методом начислений. Положительным моментом использования метода начислений является возможность у организаций, использующих этот метод, возможности создания резерва по сомнительным долгам, что и было предложено выше. Также этот метод обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата и исключает необходимость ведения счета 45 “Товары отгруженные”.

Совершенствование системы бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции в ООО «Элтерм Энерго» представляется путем создания резерва по сомнительным долгам, установление расчетных операций предприятия через кассовый аппарат и использование регистров аналитического учета, в частности ведомость №16 «Учет реализации продукции».

Так как анализируемое предприятие не является акционерным обществом, объем его выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год не превышает 50 млн. руб. (500 тыс. МРОТ) и сумма активов баланса не превышает на конец отчетного года 20 млн. руб., то в соответствие с российским законодательством оно не подлежит обязательному ежегодному аудиту. На основании проведенного аудита можно сделать вывод о достоверности отчетности ООО «Элтерм Энерго» как в целом, так и в части отражения информации об отгрузке и реализации готовой продукции.

Исследование учебно-методической и практической литературы по аудиту позволило сформировать аудиторские процедуры по учету отгрузки и реализации готовой продукции.

В целях совершенствования контроля за отгрузкой продукции и ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего аудита, деятельность которой будет заключаться в оперативном выявлении и устранении недостатков в системе бухгалтерского учета, выработки эффективных мероприятий, направленных на повышение достоверности и качества бухгалтерской информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции и др.

Подводя итог сказанному, отметим, что в условиях рыночной экономики в период совершенствования бухгалтерского учета необходимо изучение международных стандартов по учету отгрузки и продажи готовой продукции с целью их рационального применения в отечественной практике, не забывая об особенностях российской системы бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2003 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

3. Налоговый Кодекс. Части 1 и 2 по состоянию на 15 сентября 2007 г. -М.:,2007г.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.01. № 164-ФЗ).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 №44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № 32н

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

13. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

14. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2002 г. № 189).

15. «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». Письмо Минфина СССР от 08.03.60 г. №63.

16. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

17. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

18. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

19. Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

20. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2.

21. Андреев В.Д. Внутренний аудит. - М.: Финансы и статистика, 2003 год.

22. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003год.

23. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000 год.

24. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. Издание 2-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», 2003 год.

25. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. Профессора Ю.А.Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2003 год.

26. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001 год.

27. Кожинов В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004 год.

28. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2006 год.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА - М, 2007 год.

30. Финансы организаций (предприятий). Учебник для вузов. Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М.Бурмистрова и др.; под редакцией профессора Н.В.Колчиной. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006 год.

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 2-е издание, дополненное и переработанное. - М.: ИНФРА - М, 2001 год.

Размещено на Allbest.ru