Аудит расчетов с сотрудниками предприятия по оплате труда

Рисунок 3 - Эффект замещения

Однако при переходе к более высокому уровню дохода начинает работать эффект замещения. Работник начинает сокращать предложение своей рабочей силы. Готовность работать больше при повышении заработной платы у него снижается. Точка перелома - это отсутствие досуга у работника, когда за дополнительную, даже существенную для него плату, человек уже не согласен работать сверхурочно и в выходные дни.

Наличие системы премирования.

Система премирования в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» включает в себя:

По итогам месяца специально назначенные «эксперты» оценивают результаты каждого подразделения по каждому качеству. В итоге для каждого подразделения, а так же каждого работника этих подразделений требуется построить относительные оценки эффективности их работы. Отдел (работник) с низшей оценкой не получает премию. Для остальных требуется произвести распределение премий в соответствии с оценками эффективности их работы.

Направление работников на семинары. В 2008-2009 годах работники предприятия направлялись на следующие семинары:

-Налог на доходы физических лиц

-НДС - проблемы начисления и уплаты

-Способы уменьшения налоговых выплат в рамках законодательства РФ

-Методики подбора кадров

-Кадровая работа

-Управление коммерческой деятельностью

Материальная помощь. Проведенный анализ выявил увеличение затрат на материальную помощь сотрудникам в три раза.

Профессионализм рабочих и высокая квалификация служащих. Анализ персонала показал, что высшее образование имеют 27,59% работников, 48,28% персонала имеют опыт работы 5-10 лет.

Оптимальный возрастной состав. 79,31% работников находятся в возрасте 20-40 лет. Это наиболее работоспособный возраст.

Вознаграждения за длительность работы в компании. Учитывая высокую текучесть кадров, руководство предприятия поощряет (материально) тех, кто давно работает на предприятии.

Хорошие эргономические условия работы. Рабочие места имеют современное оборудование и соответствуют требованиям санитарным, гигиеническим и эргономическим требованиям.

Недостатки.

Высокая текучесть кадров. Коэффициент текучести кадров 2008 году составил 0,18. Это достаточно высокое значение и это негативно отражается на эффективности работы предприятия, так как новому работнику необходимо время, чтобы адаптироваться и эффективно выполнять возложенные на него обязанности.

Снижение производительности труда. Как было сказано выше, высокие заработные платы на определенном этапе перестают стимулировать работника. Это видно по тому, что производительность труда на предприятии снизилась на 0,92%.

Необоснованный рост затрат на оплату труда. Руководство, пытаясь поднять производительность труда, повысило заработные платы работников, однако это не принесло желаемого эффекта.

Напряженные межличностные отношения. Руководство предприятия не уделяет внимания на атмосферу в коллективе, поэтому часто возникают конфликтные ситуации.

Отсутствие четкого распределения обязанностей. На предприятии не все работники имеют должностные инструкции, что вызывает затруднения при реализации управленческих решений.

Отсутствие морального стимулирования. На предприятии полностью отсутствуют элементы морального стимулирования работников, что также влияет на их производительность труда, так как человеку требуются не только деньги, но и удовольствие от выполняемой работы и признания окружающих.

Отсутствие системы управления персоналом. На предприятии нет специалиста, который бы занимался вопросами управления персоналом. Все решается спонтанно.

Неэффективное распределение рабочего времени и работа сверхурочно. Этот недостаток влияет на производительность труда работников, так как снижает ее и вызывает негативное отношение работника к выполняемым функциям.

Наглядно представим все выявленные достоинства и недостатки в общей таблице (табл. 13).

Таблица 13 - Достоинства и недостатки стимулирования труда

Достоинства	Недостатки
Высокая оплата труда	Высокая текучесть кадров
Наличие системы премирования по текущим показателям	Снижение производительности труда
Наличие системы премирования по годовым показателям	Необоснованный рост затрат на оплату труда
Направление работников на семинары	Напряженные межличностные отношения
Материальная помощь	Отсутствие четкого распределения обязанностей
Профессионализм рабочих	Отсутствие морального стимулирования
Высокая квалификация служащих	Отсутствие системы управления персоналом
Оптимальный возрастной состав персонала	Слабое представление персонала о целях деятельности предприятия
Вознаграждения за длительность работы в компании	Неэффективное распределение рабочего времени
Хорошие эргономические условия работы	Работа в сверхурочное время

На основании выявленных недостатков необходимо разработать мероприятия по их устранению и определить их эффективность.

2.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»

В СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» ведется бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», порядка ведения кассовых операций в РФ, устава СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» и др.

На предприятии оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных учетных документов типовой формы; амортизация основных средств начисляется линейным способом; амортизация нематериальных активов начисляется также линейным способом; МПЗ отражаются в бухгалтерском учете данного предприятия по их фактической себестоимости без применения счетов 15 и 16; материалы списываются в производство по средней себестоимости.

Для целей налогообложения выручка определяется по моменту поступления оплаты. Расчеты за реализованные услуги осуществляются в соответствии с порядком, установленным в Российской Федерации.

Материальные потери, возникающие от естественной убыли, боя, при хранении и реализации списываются на издержки обращения по нормам за межинвентаризационный период. Нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при инвентаризации материалов установлена недостача. Списание недостачи за счет естественной убыли производится в порядке, установленном действующими инструкциями.

Денежные средства организация хранит на расчетном счете в банке. В кассе организации хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком.

Из выручки организации денежные средства расходуются на выплату заработной платы, осуществляются расчеты с юридическими лицами по мелким сделкам в пределах лимита, установленного нормативными актами. Ведение кассовых, расчетных операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и фондов социального назначения.

Инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно, не позднее трехмесячного периода, предшествующего окончанию очередного отчетного года. Основные средства инвентаризируются один раз в три года.

Инвентаризация дебиторской, кредиторской задолженности проводится до составления годового баланса, но не позднее 1 декабря.

Материально-ответственные лица обязаны представить в бухгалтерию организация отчеты в следующие сроки: материальные отчеты за каждую пятидневку, кассовые отчеты ежедневно.

Изменения учетной политики организации на очередной год объявляются в пояснениях к финансовой отчетности.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми предприятием.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;

расчет удержаний из заработной платы;

расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

выдача заработной платы;

депонирование заработной платы.

В СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» разработано и принято Положение по оплате труда в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки, а также система поощрения каждой категории работников за результаты труда. В основу положения заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится заинтересованным в постоянном повышении производительности труда, что прямо связано с максимальным получением прибыли.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом, ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

После произведенных начислений и удержаний составляются платежные ведомости на выплату заработной платы из кассы предприятия.

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» выдается сотрудникам один раз в месяц, в срок, установленные в коллективном договоре (15-го числа). В документе расчета лимита остатка предприятие получило разрешение банка на расходование выручки на выплату заработной платы.

В платежной ведомости СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия.

Перечисление налогов, связанных с начислением заработной платы, в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» осуществляется одновременно с выдачей заработной платы работникам.

3. Организация предплановых мероприятий

3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Существенность выражает вероятность того, что применяемые ошибки в отчетности экономического субъекта, и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей. Количественная составляющая существенности выражается через определение уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированные пользователи этой отчетности в большей степенью вероятности будут не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур, в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур.

Аудитор должен иметь в виду, что выявленные им отдельные искажения сами по себе могут оказаться несущественными, однако эти неточности могут иметь существенный характер в результате распределения этих ошибок на всю совокупность данных.

Аудитор рассчитывает уровень существенности по всем базовым показателям, исчисляя затем среднее арифметическое значение по ним. После этого производится расчет отклонения наименьшего и наибольшего значения от среднего. Если отклонение значительно, то эти значения отбрасываются, рассчитывается новое среднеарифметическое значение на основе оставшихся сумм, которое может быть окружено в пределах до 20%.

Данный показатель и выступает как уровень существенности для проверки организации.

Для нахождения уровня существенности по данной организации можно использовать таблицу.

Таблица 14 - Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение баз. показ., млн.р.	Доля, %	Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.
Нераспределенная прибыль	175	5	8,75
Валовой объем реализации без НДС	27766	2	555,32
Валюта баланса	136405	2	2728,1
Общие затраты предприятия	28466	2	569,32

Среднее арифметическое показателей графы 4

(8,75+555,32+2728,1)/4= 965,37 млн. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(965,37-8,75)/965,37*100%= 99,09%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2728,1-965,37)/965,37*100%= 182,6%

Поскольку отклонение минимального и максимального значение достаточно велико, то величины в 8,75 и 2728,1 тыс. руб. в расчет не принимаем. Находим новую среднюю величину:

(555,32+569,32)/2=562,32 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

3.2 Система риска аудита. Расчет уровней риска в аудите

Оценка внутреннего контроля в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» была проведена на основании требования стандарта «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Тесты, по которым проводилась оценка контроля, и их результаты, представлены в таблице 15.

Таблица 15 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п	Содержание вопроса	Ответы
	Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:	да
1.1	Личные карточки на работающих (ф. № Т-2)	да
1.2	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)	да
1.3	Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)	да
1.4	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)	да
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	да
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	да
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	да
5	Используются ли типовые формы первичных документов	да
6	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	да
	Учет и начисление повременных и других видов оплат
7	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	да
8	Проверяет ли отдел труда или Главный бухгалтер правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	да
9	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да
	Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
10	Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний	да
11	Налога на доходы физических лиц	да
12	Удержаний по исполнительным листам	да
13	Прочих удержаний	да
14	Применяются ли ПК для расчета удержаний	да
15	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц	да
	Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
16	Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости	да
17	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих	да
18	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	да
19	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	да
20	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)	да
21	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	да
22	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	да
23	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	нет
	Расчеты по депонированной заработной плате
24	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате	да
25	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности	да
26	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате	да
27	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	да
28	Во время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена?	нет
29	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	да
30	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
31	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
32	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	да
33	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	да
34	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	да
35	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
36	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	да
37	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	да
38	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	да

По результатам проведенного тестирования, представленного в таблице 12, в соответствии со стандартом «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как высокую.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии

-упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

-сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля особую роль играют следующие факторы:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

Выявить сильные стороны контроля можно используя вопросы, представленные в таблице 16.

Таблица 16 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п	Условия	Ответы
1	Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени	нет
2	Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц	да
3	Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию.	да
4	Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.	да
5	Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.	нет
6	Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге.	да
7	Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения	нет
8	Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью услуг.	да
9	Все начисления и удержания проверяет в конце месяца бухгалтер.	да
10	Оплата труда начисляется, выплачивается и в учете отражается ежемесячно.	да
11	Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных?	нет
12	Выдается ли письменное подтверждение на ввод данных ?	нет

Таким образом, определяем, что система СВК работает хорошо.

Также по результатам тестирования можно сделать следующие выводы:

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

-в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

-документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции

-поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия и сделано заключение, что хозяйственная деятельность предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» предполагает четкое разделение обязанностей, предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. В СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

-все учитываемые операции действительно имели место;

-хозяйственные операции были соответственным образом разрешены;

-совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

-операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете);

-операции правильно разнесены по счетам;

-операции регистрируются своевременно;

-операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий.

Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.

Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор, изучался каждый третий документ соответствующей категории.

Таким образом, хозяйственная деятельность предприятия соответствует требованиям законодательства, система внутреннего контроля находится на должном уровне.

В ходе планирования определяется аудиторский риск, который представляет собой совокупность оценок его составляющих: внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения. Чем выше оценка даваемая факторам, влияющим на показатели риска, тем ниже будет показатель аудиторского риска.

По данным СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» расчет планируемого аудиторского риска можно представить следующим образом:

Внутренний риск - 80% (высокий)

Риск контроля - 40% (средний)

Риск необнаружения - 20% (низкий)

Планируемый аудиторский риск составляет 0,8 х 0,4 х 0,2 = 6,4%

3.3 План аудита

Следующим этапом проведения аудита, является разработка аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроком проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

Таблица 17 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
Период аудита	с 1.07.10 по 10.10.10 гг.
Количество человеко-часов	160 чел/час
Руководитель аудиторской группы	Митичева Л.Г.
Состав аудиторской группы	Митичева Л.Г.
Планируемый аудиторский риск	6,4%
Планируемый уровень существенности	21 млн. руб.

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	01.09.10.	Митичева Л.Г.
2. Аудит системы начисления заработной платы	03.09.10-10.09.10.	Митичева Л.Г.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	11.09.10-25.06.10.	Митичева Л.Г.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	26.09.10-10.10.10	Митичева Л.Г.

3.4 Программа аудита

Составление программы аудита дает более четкое руководство к действию и конкретизирует выполнение намеченных работ и сроки их выполнения. Для получения наиболее достоверных показателей проверки, руководству предприятия необходимо предоставить все необходимые документы.

Таблица 18 - Программа аудита

Проверяемая организация	СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова»
Период аудита	с 1.07.10 по 10.10.10 гг.
Количество человеко-часов	160 чел/час
Руководитель аудиторской группы	Митичева Л.Г.
Состав аудиторской группы	Митичева Л.Г.
Планируемый аудиторский риск	6,4%
Планируемый уровень существенности	21 млн. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	1.09.10	Митичева Л.Г.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени	1.09.10	Митичева Л.Г.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	02.09.10	Митичева Л.Г.	Расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни	03.09.10	Митичева Л.Г.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета
2.2. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	04.09.10-06.09.10	Митичева Л.Г.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.3. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	07.09.10	Митичева Л.Г.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	08.09.10-10.09.10	Митичева Л.Г.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правильности удержаний подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд	11.09.10-17.09.10	Митичева Л.Г.	расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
3.2. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	18.09.10-25.09.10	Митичева Л.Г.	расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит начисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	26.09.10-10.10.10	Митичева Л.Г.	расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

4.1 Проверка правильности начисления заработной платы

Расчет пособия по временной нетрудоспособности Терентьевой В.Г. был произведен с нарушением подпункта б) пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением ВЦСПС от 12.11.84 г. № 13-6). В соответствии с указаниями данного пункта пособие выдается в размере 80% от заработка рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет. В отношении Терентьевой В.Г. пособие рассчитано в размере 100% от заработка, что привело к необоснованному использованию средств фонда социального страхования в сумме 913,10 руб.

Таблица 19 - Расчет по больничному листу Терентьевой В.Г. с 9 по 25 апреля

Содержание операции	Сумма
1. Начислено за 12 предшествующих месяцев, руб	76 560
2. Кол-во рабочих дней	218
3. Среднедневной заработок, руб (стр.1/стр.2)	351,19
4. Число рабочих дней по больничному листу	13
5. Начислено исходя из числа дней временной нетрудоспособности (стр.3*стр.4)	4 565,50
6. Рабочий стаж, лет	5,6
7. Коэффициент, %	80
8. Итого начислено пособие, руб (стр.5*стр.7)	3 652,40

Расчет отпускных Григорьева С.В. произведен с нарушением п.14 «Положения об особенностях исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213. В соответствии с указанным пунктом начисляемые работникам премии должны учитываться при исчислении среднего заработка в следующем порядке: премии за период работы, превышающие 1 месяц - не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Бухгалтером не была включена сумма премии в части, приходящейся на расчетный период, в расчет среднедневного заработка для исчисления отпускных. Был также нарушен п. 9 указанного выше Положения. Согласно п.9 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). Если один или несколько месяцев отработаны не полностью (в марте из 22-х рабочих дней отработано 12), согласно п.9 Положения, количество дней надо было рассчитать как сумму числа дней в полностью отработанных месяцах (29,6*2) и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах, умноженных на коэффициент 1,4. Данный расчет не был применен. В результате Григорьеву С.В. недоначислены отпускные в сумме 1038,63 руб.

Таблица 20 - Расчет отпускных Григорьева С.В.

Расчетный период:	отработано дней	Начислено ЗП за расчетный период	Премия за год 3600	Всего за расчетный период
	по календарю	фактически
- январь (3600/12)	20	20		300,00
- февраль (3600/12)	19	19		300,00
- март (3600/12/22*12)	21	12		171,43
Всего:	60	51	14 205,00	771,43	14 976,43
среднедневная ЗП для расчета основного отпуска (14 976,43 / (29,6*2 + 12*1,4))					197,06
Оплата основного отпуска (28 календарных дней):
- с 23 по 30 апреля (197,06*8)	8				1576,47
- с 1 по 22 мая (197,06*20)	20				3941,17
Всего отпускных:	28				5517,63

Водитель Жуков К.М. проработал в апреле 13 дней из 22 рабочих дней. Бухгалтером неверно произведено начисление по окладу в соответствии с количеством отработанных дней:

- по данным бухгалтера - 2245,45 руб.

- по данным аудитора - 1727,27 руб. (38000/22 р.д.*10 р.д.).

В результате этого также неверно были рассчитаны районный коэффициент и надбавка в размере 30%. Следствием неверно исчисленной суммы заработка стало завышение издержек обращения по статье «Расходы на оплату труда» на 783,27 руб. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Жукову К.М. также произведен с технической ошибкой в расчете: - по данным бухгалтера - 425,45 руб.

- по данным аудитора - 471,27 руб.

Таблица 21 - Расчет по больничному листу Жукова К.М. с 15 по 30 апреля

Содержание операции	Сумма
1. Начислено за предыдущий месяц, руб	6 080
2. Кол-во рабочих дней	22
3. Среднедневной заработок, руб (стр.1 / стр.2)	276,36
4. Число рабочих дней по больничному листу	12
5. Начислено исходя из числа дней временной нетрудоспособности (стр.3*стр.4)	3 316,36
6. Рабочий стаж, лет	0,1
7. Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом с учетом установленных районных коэффициентов (720*1,2)	864,0
8. Итого начислено пособие, руб (стр.5 * стр.7)	471,27

В нарушение ст.167 ТК РФ, предусматривающей сохранение среднего заработка за работником, находящимся в командировке, менеджеру Марковой Л.Ф. не был произведен расчет среднего заработка за время нахождения в командировке. В результате занижена общая сумма начисленного заработка на 85,15 руб.

Таблица 22 - Расчет среднего заработка Марковой Л.Ф. (командировка с 12 по 16 апреля)

Содержание операции	Сумма
1. Начислено за 12 предшествующих месяцев, руб	76 880
2. Сумма отпускных в расчетном периоде (исключается)	6 054
3. Итого начислено для расчета среднего заработка (стр.1 - стр.2)	70 826
4. Кол-во рабочих дней	249
5. Кол-во рабочих дней отпуска (исключается)	19
6. Итого кол-во рабочих дней для расчета среднего заработка (стр. 4 - стр. 5)	230
7. Среднедневной заработок, руб (стр.3 / стр.6)	307,94
8. Число рабочих дней приходящихся на командировку	5
9. Сумма оплаты за время нахождения в командировке (стр.7 * стр.8)	1 539,70

Результаты проверки правильности начисления заработной платы отражены в рабочей таблице (Приложение 2).

4.2 Проверка правильности удержаний из заработной платы

аудит заработный персонал труд

В соответствии с п. 28 статьи 217 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные за налоговый период в виде материальной помощи, оказываемой работодателям своим сотрудникам. В нарушение указанной статьи у Терентьевой В.Г. не был применен вычет в размере 2000 руб. (сумма выплаченной материальной помощи) при исчислении НДФЛ за апрель. В результате с Терентьевой В.Г. излишне удержан НДФЛ в сумме 260,0 руб.

Выявленные в разделе 2.1 ошибки при начислении за фактически отработанное время, больничных и отпускных привели у тех же сотрудников к неправильному расчету НДФЛ:

Терентьева В.Г. - излишне удержано 118,73 руб.;

Григорьев С.В. - недоудержано 135,38 руб.;

Жуков К.М. - излишне удержано 101,46 руб.;

Маркова Л.Ф. - недоудержано 11,07 руб.

У Марковой Л.Ф. не удержан налог с суммы 400 руб. - превышение суточных за время командировки над установленным нормативом (900руб.- 5дн*100руб.), сумма налога 52,0 руб.

В целом в бюджет недоначислено 281,52 руб. по НДФЛ, что приведет к применению штрафных санкций и начислению пени за просроченные дни платежа.

Отсутствуют заявления работников на предоставление им стандартных вычетов при расчете налога на доходы физических лиц (НДФЛ), в связи с чем стандартные вычеты не применяется. В результате этого с сотрудников удерживается и перечисляется в бюджет излишняя сумма налога на доходы.

Неправомерно удержана сумма 300 руб. в возмещение материального ущерба с сотрудника Григорьева С.В.. Статья 122 КЗоТ РФ предусматривает возмещение ущерба, причиненного фирме, путем удержания из заработной платы работника по распоряжению администрации и посредством обращения в суд. Если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка, то ее удержание производится по распоряжению администрации. Если работник согласен возместить причиненный предприятию ущерб добровольно (без издания приказа о привлечении к ответственности), он должен написать заявление о своем согласии на возмещение им всей суммы причиненного ущерба. На момент проверки приказа руководителя и письменного согласия работника на удержание материального ущерба из заработной платы представлено не было.

Результаты проверки правильности удержаний из заработной платы отражены в рабочей таблице (Приложение 3).

4.3 Проверка правильности определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Бухгалтером неверно определен фонд оплаты труда для исчисления взносов в социальные фонды.

Таблица 23 - Определение ФОТ для расчета взносов во внебюджетные фонды

Показатели	По данным бухгалтера	По данным аудитора
Начислено за фактически отработанное время	43 174,56	42 430,60
Начислены отпускные в части, приходящейся на апрель	4 479,00	1 576,47
Начислены отпускные в части, приходящейся на следующий месяц	0,00	3 941,17
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	4 990,95	-
Начислена премия и материальная помощь	4 500,00	-
При увольнении начислена компенсация за неиспользованный отпуск в части, приходящейся на апрель	2 270,27	-
Итого:	59 414,78	47 948,24

Согласно п. 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению следующие суммы: пособия по временной нетрудоспособности (4990,95 руб.), компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников (2270,27 руб.). Также, согласно п. 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль в текущем периоде (премия и материальная помощь в сумме 4500,0 руб.). Таким образом, база для расчета ЕСН равна сумме заработка, начисленного за фактически отработанное время (42430,60 руб.) и сумме отпускных (5517,63 руб.), всего - 47948,24 руб.

При расчете бухгалтером применены неправильные ставки по социальным взносам на 2010 год:

ФСС - 3,2% вместо 4,0%;

ПФ - 20,0% вместо 28,0%;

ФОМС - 2,8% вместо 3,6%.

В результате завышения налогооблагаемой базы для расчета социальных взносов и применения неправильных ставок, сумма социальных взносов, подлежащего уплате в бюджет, была завышена на 8708,05 руб. Это привело к необоснованному завышению издержек обращения по статье «Отчисления на социальные нужды».

В части учета расчетов по социальному страхованию надо также учесть замечания, отраженные в разделе 2.1 о том, что в результате неверного расчета пособия по временной нетрудоспособности, у предприятия возникла задолженность перед ФСС в сумме 867,27 руб.

Корреспонденция счетов для счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению применялась правильно.

Результаты проверки отражены в рабочей таблице (приложение 4).

4.4 Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с корреспондирующими счетами»

Согласно Приказу Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. В соответствии с этим сумма отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, приходящаяся на следующий месяц (май), не может быть отнесена на издержки текущего месяца. Она должна быть отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списана на затраты только в мае месяце. Данное нарушение вызвало завышение издержек в апреле месяце в сумме 3064,69 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н), сумма прибыли со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может быть использована по решению учредителей только на выплату доходов учредителям (в корреспонденции со счетом 75 или 70). Таким образом, использование бухгалтером счета 84 для отражения операций по выплате премии и оказание материальной помощи сотруднику - неправомерно. Следовало применить счет 99 «Прибыли и убытки».

В апреле месяце на счет 44 «Издержки обращения» по статье «Расходы на оплату труда» излишне отнесена сумма 743,96 руб. начисленного заработка за фактически отработанное время.

Результаты проверки отражены в рабочей таблице (Приложение 5).

4.5 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

1. Отразить в учете корректировочные проводки по выявленным нарушениям, согласно данным, представленным в таблице 24.

Таблица 24 - Корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета

Содержание мероприятия	Дт счета	Кт счета	Сумма
По отпускным Григорьева С.В.	44	70	-2 902,53
	97	70	3 941,17
Расчет по окладу за отработанные дни Жукова К.М.	44	70	-829,09
Средний заработок за время командировки Марковой Л.Ф.	44	70	85,15
По компенсации за неиспользованный отпуск Ефимова В.К.	44	70	-162,16
	97	70	162,16
По больничному листу Терентьевой В.Г.	69/1	70	-913,10
	99	70	913,10
По больничному листу Жукова К.М.	69/1	70	45,82
По премиям и материальной помощи, выплаченным за счет собственных средств (чистой прибыли)	84	70	-4 500,00
	99	70	4 500,00
По вычету в размере 2000 руб. с суммы материальной помощи Терентьевой В.Г.	70	68/1	-260,00
По НДФЛ с суммы отпускных Григорьева С.В.	70	68/1	135,38
По НДФЛ с суммы излишне начисленного заработка Жукова К.М.	70	68/1	-101,46
По НДФЛ с суммы суточных, выплаченных сверх нормы Марковой Л.Ф.	70	68/1	52,0
По НДФЛ с суммы дополнительного среднего заработка за время командировки Марковой Л.Ф.	70	68/1	11,07
По Сумме материального ущерба, удержанного с Григорьева С.В.	70	73/2	-300,00
По социальным взносам в разрезе субсчетов	44	69	-8 708,05
Налог на прибыль с суммы необоснованных затрат на счете 44	99	68/2	3 004,00

Данные корректировки обязательны к исполнению, так как выявленные нарушения искажают бухгалтерскую отчетность предприятия в целом.

Заключение

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения. Поэтому учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Проведенный анализ финансового состояния предприятия позволяет сказать, что показатели ликвидности достаточно высоки, соответствуют нормативному значению, однако за анализируемый период они снизились очень значительно, что оценивается отрицательно. Также сократились коэффициенты маневренности собственного капитала, собственных оборотных средств, покрытия оборотных активов и запасов собственными средствами, оборачиваемости запасов. То есть и деловая активность предприятия снизилась. Оценивая финансовую устойчивость можно сказать, что концентрация собственного капитала растет, соответственно, концентрация заемных средств падает. Сокращаются коэффициенты финансовой зависимости, структуры долгосрочных вложений, финансовой зависимости капитализированных источников, структуры привлеченных средств, финансового левериджа, а коэффициент финансовой независимости и покрытия постоянных нефинансовых расходов увеличивается. Данная динамика говорит об улучшении финансовой устойчивости предприятия, хотя и в 2006 году она была высокая.

Проведенное планирование аудита позволило выявить уровень контроля как средний, уровень существенности 550 тыс. руб., уровень риска 6,4%.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ООО «Фемида-Аудит»

Юридический адрес: г. Москва, Цветной бульвар, д.30, офис 215. Телефон: 940-49-94.

Лицензия на проведение общего аудита № 789456 выдана ЦАЛАК Минфин РФ, действительна по 30.06.2012 г.; свидетельство о государственной регистрации выдано Инспекцией МНС России г.Москвы №3 за основным государственным регистрационным номером №1029840839623.

Расчетный счет 40702810731020103042 в банке ООО «ОМЕГА», корсчет 30101810800000000717, БИК 040347001, ИНН 2460038357.

В аудите принимала участие: Митичева Лада Глебовна.

Мною проведен аудит расчетов по оплате труда предприятия СПК «Колхоз Ордена Ленина им.С.М.Кирова» за апрель текущего года путем сплошной проверки первичных документов по начислению заработной платы и удержаниям из нее, синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета (по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»), налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Производилась проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), на основании чего было составлено Приложение 1.

1. Отразить в учете корректировочные проводки по выявленным нарушениям

2. Направить бухгалтера, занимающегося расчетом заработной платы и удержанием налогов, на курсы повышения квалификации или иное обучение.

3. Предложить сотрудникам, работающим в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» на постоянной основе, передать в бухгалтерию заявления о предоставлении им стандартных вычетов при удержании НДФЛ.

4. Предоставить в ГНИ уточненный расчет по налогу на прибыль за апрель месяц.

Руководитель аудиторской фирмы: Митичева Л.Г

Дата

В ходе изучения действующей в СПК «Колхоз Ордена Ленина им. С.М. Кирова» системы расчетов с персоналом по оплате труда я хотела бы предложить следующие мероприятия по ее улучшению:

Во-первых: ввести в порядке стимулирования работников систему бальной шкалы премирования за достигнутые результаты. По моему мнению, отношение рабочих, в процессе данного введения, качественно повлияет на производительность труда и улучшение производственных показателей;

Во-вторых: формирование резерва на предстоящую оплату отпусков производить планомерно в течении года, путем отчислений 1/12 части резерва ежемесячно. Отпуска рабочих распределять равномерно в течении года, для соответствующего отнесения расходов по оплате отпусков на затраты.

В-третьих: предлагаю вести на предприятии учет рабочего времени по трем направлениям:

- недельный - для руководителей и служащих

- ссумарный - для определенных категорий работающих

- сменный - для работающих по сменному режиму.

В-четвертых: более широко применять на предприятии контрактную систему оплаты труда.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. //СПС КонсультантПлюс

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: В 2 ч. Ч.1-Ч.2/С изм. и доп. //СПС КонсультантПлюс

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.П.96 г. № 129-ФЗ. //СПС КонсультантПлюс

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). //СПС КонсультантПлюс

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвер ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. //СПС КонсультантПлюс

6. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на Добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. //СПС КонсультантПлюс