Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей
Потоки денежных средств как совокупность всех валовых денежных поступлений и платежей предприятия. Форма, структура и методы составления отчета о движении денег, его анализ и аудит. Пути совершенствования управления денежными потоками предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.10.2010 |
| Размер файла | 149,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
приобретение собственных акций;
выплата дивидендов;
прочие выплаты.
Кредиты и займы отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.
Важно обратить внимание на то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
Юридические лица раскрывают отдельно основные виды поступлений и выплат денег от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением определенных случаев, когда движение денег может быть раскрыто на нетто-основе. При этом к движению денег, возникающих на нетто-основе, могут быть отнесены:
принятие денег и оплата банковского депозита;
фонды, которые держат инвестиционные компании для своих клиентов;
арендные платежи, взимаемые от имени владельцев собственности и выплачиваемые им;
приобретение и продажа инвестиций;
прочие краткосрочные займы, срок погашения которых не превышает трех месяцев.
Таким образом, отчет о движении денежных средств представляет информацию о движении денежных средств за период, с классификацией на движение денег от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности. Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода: прямой и косвенный. Прямой метод анализа денежных потоков предполагает идентификацию всех корреспонденций счетов, затрагивающих дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов. Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Оба метода составления отчета о движении денег позволяют получить необходимую пользователям информацию.
2. Практика и методика составления отчета о движении денег
2.1 Практика составления Отчета о движении денег прямым методом
Товарищество с ограниченной ответственность "Вираж" создано на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О хозяйственных товариществах" от 02.05.1995г. и других законодательных актах Республики Казахстан. Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан, г. Караганда, ул. Казахстанская, дом 2. Основным видом деятельности является оптовая и розничная реализация алкогольной продукции.
Бухгалтерский учет построен по методу начисления, при котором доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения. При составлении финансовой отчетности предприятие использует допущение о непрерывности деятельности, на основании которого предприятие предполагает, что будет функционировать и вести операции в обозримом будущем.
Для осуществления нормальной производственно - коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.
Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определения, к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также денежные операции. В случае если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. [15, c.348]
Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.
Отчет о движении денежных средств, доставленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается.
Этому методу присущ серьезный недостаток, - он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и денежными средствами.
Рассмотрим порядок составления отчета о движении денег на предприятии ТОО "Вираж" за 2007 год прямым методом.
Составление отчета прямым методом осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или уменьшение денег, представляющий собой разницу между остатками денег на начало и конец периода.
Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые пересчетом каждого показателя, отраженного в отчете о доходах и расходах по методу начисления в результат, полученный кассовым методом.
Движение денег прямым методом не предполагает прямую увязку баланса движения денежных средств с бухгалтерским балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.
Расчет поступлений денег от покупателей и заказчиков производится по схеме:
выручка от реализации + уменьшение дебиторской задолженности; или выручка от реализации - увеличение дебиторской задолженности.
Для расчета используются значения дебиторской задолженности на начало и конец года, а также величина чистой (от возврата товара) выручки за период. Расчет производится с помощью формулы, выражающей баланс ресурсов:
Дебиторская задолженность на начало года + Выручка в течение года -
Дебиторская задолженность на конец года.
Для ТОО "Вираж" на 2007 год получим:
65940457+ 369994390- 28576716= 407354436.
Денежные средства, выплаченные при закупке материалов. Данный расчет производится с помощью объединения двух ресурсных соотношений:
1) для ТМЗ и 2) для счетов кредиторов. На основании баланса ТМЗ имеем следующее соотношение:
ТМЗ в составе реализованной продукции = ТМЗ на начало года + Закупки - ТМЗ на конец года, откуда немедленно следует:
Закупки = ТМЗ в составе реализованной продукции - (ТМЗ на начало года - ТМЗ на конец года).
В то же время на основе баланса счета кредиторов получим
Денежные средства, выплаченные при закупке = Закупки +
(Счета кредиторов на начало - Счета кредиторов на конец).
Объединение двух расчетных соотношений приводит к искомому значению денежных средств, выплаченных при закупке ТМЗ.
Таблица 4 - Баланс ТОО "Вираж" на 01.01.2008 г. (тенге)
|
Показатели |
На начало периода |
На конец периода |
Изменения |
|
|
А |
Б |
В |
Г |
|
|
Краткосрочные активы: |
||||
|
1. Дебиторы |
65940457 |
28576716 |
-37363741 |
|
|
2. Запасы |
8748769,88 |
52143586 |
+43394816,12 |
Таблица 5 - Отчет о прибылях и убытках ТОО "Вираж" на 01.01.2008 г.
(тенге)
|
Доход 1. От реализации товаров |
369994390 |
||
|
Итого |
369994390 |
||
|
Расходы 3. Себестоимость реализованных товаров |
315612577 |
||
|
4. Операционные расходы 5. Прочие расходы (сомнительные требования) 7. Расходы по налогу |
46952167 25043 2199697 |
||
|
Итого |
364789484 |
||
|
8. Итоговая прибыль |
5204906 |
Расчет выплат поставщикам производится по схеме:
себестоимость реализованных товаров + увеличение запасов или - уменьшение запасов;
себестоимость реализованных товаров + уменьшение кредиторской задолженности или - увеличение кредиторской задолженности.
Расчет выплат по операционным расходам производится по схеме:
операционные расходы (без учета амортизации) + увеличение расходов будущих периодов или - уменьшение расходов будущих периодов;
операционные расходы (без учета амортизации) + уменьшение задолженности по начисленным расходам или увеличение задолженности по начисленным расходам.
Расчет выплат по налогам на доход (корпоративный подоходный налог) производится по схеме:
налог + уменьшение задолженности по налогу или увеличение задолженности по налогу.
Движение денежных средств, возникающее в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, раскрывается отдельно и классифицируется как движение денежных средств от операционной деятельности.
Выплаты задолженности по налогам определяются путем сопоставления суммы налогов, начисленных по результатам деятельности компании в отчетном периоде и изменения статьи баланса “задолженности по налогам" в течение года. В 2007 году ТОО "Вираж" начислила 2199697 налога на прибыль. На начало года задолженность по налогам составляла 909076, а на конец года - 2199697.
Таким образом, компания заплатила в бюджет в итоге 2199697 - (2199697- 1920844) = 192084. Получилось, что компания погасила задолженность прошлого года, и получила новую задолженность, равную 1920844 тенге.
Таблица 6 - Денежные потоки на предприятии от операционной деятельности (прямой метод) (тенге)
|
Показатели |
По методу начисления |
Прибавить |
Вычесть |
Денежные потоки |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Реализация |
369994390 (стр.1 отчета) |
37363741,25 (стр.1 Г баланса) |
407358131,25 |
||
|
Себестоимость реализованных товаров |
315612577 |
43394816,12 (стр.2Г баланса) |
359007393 |
||
|
Операционные расходы |
46952167 |
46952167 |
|||
|
Прочие расходы |
25043 |
25043 |
|||
|
Денежные средства по операционной деятельности |
1373528,13 |
||||
|
Чистая прибыль |
5204906 (стр.8 отчета) |
В раздел I Движение денежных средств от операционной деятельности входят следующие показатели:
строка 011 - реализация товаров на сумму 407354436 тенге;
строка 015 - прочие поступления от операционной деятельности 3695 тенге;
строка 021 - платежи поставщикам за товары и услуги 389566768 тенге (счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам");
строка 023 - выплата по заработной плате 8502419 тенге (фонд заработной платы 9959778,26 тенге - удержано 1466665,96 тенге = 8502419 тенге);
строка 025 - корпоративный подоходный налог 1920844 тенге (счет 3110;
строка 026 - другие платежи в бюджет 3471118 тенге (в том числе социальный налог счет 3150 - 1429500 тенге, индивидуальный подоходный налог счет 3120 - 471372 тенге, налог на имущество счет 3180 - 9394 тенге, плата за загрязнение окружающей среды счет 1430 - 13947 тенге);
строка 027 - прочие выплаты 2523452тенге.
строка 030 - чистая сумма денежных средств от операционной деятельности 1373528 тенге.
В завершении определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса и прочих данных.
В раздел II Движение денежных средств от инвестиционной деятельности входят показатели:
строка 051 - приобретение основных средств 716450 тенге;
строка 052 приобретение нематериальных активов 131954 тенге;
строка 060 - чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (848404 тенге).
Поступления денежных средств от реализации основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных активов не происходило.
В 2007 году предприятие не имело движение денежных средств от финансовой деятельности.
Соответственно в строке: Итого: Увеличение +/ - уменьшение денежных средств отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности, которое составило 525124 тенге.
В строке отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.
Существенным элементом составления отчета о движении денежных средств является проверка. Как было отмечено ранее, чистый денежный поток (итог отчета о движении денежных средств) должен быть равен изменению, которое получается у суммы денежного счета и статьи “рыночные ценные бумаги” в течение года.
Эта проверка иллюстрируется следующей таблицей.
Таблица 7 - Проверка составления отчета о движении денежных средств
|
Показатели |
2007 |
2006 |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на начало года |
1371278,1 |
1710544 |
|
|
Чистый денежный поток |
525124,13 |
(339266) |
|
|
Денежные средства и их эквиваленты на конец года |
1896402,2 |
1371278,15 |
Представленные в таблице данные совпадают с соответствующими данными баланса и отчета о движении денежных средств, что подтверждает правильность составления отчета о движении денег.
Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются в том, что он позволяет:
показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
идентифицировать статьи, формирующие наибольший притоки отток денежных средств;
изучить структуру притока и оттока денежных средств;
использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;
контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета [17, c.541].
Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.
Отчет о движении денег ТОО "Вираж" за 2007 год, составленный прямым методом представлен в Приложении А.
2.2 Практика составления Отчета о движении денег косвенным методом
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, то есть исходным элементом является прибыль.
Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Его суть состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что имеются отдельные виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль, не затрагивая величину денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку чистой прибыли так, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли. [13, c.98]
Второй метод - косвенный - позволяет "увязать" бухгалтерский баланс предприятия и баланс движения денежных средств по каждой статье и поэтому приобретает дополнительное аналитическое значение в финансовом менеджменте. Однако он имеет существенный недостаток: отрывается от реального оборота денег по счетам, кассе.
Косвенный метод, при котором корректируются чистый доход или убыток с учетом результатов операций не денежного характера.
В отчете показывается только часть потока денег, без включения в него валовых поступлений и расходов от операционной деятельности.
Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется только сумма прибыли (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В таблице 7 приведены операции, корректирующие чистую прибыль.
Таблица 7 - Корректировка чистой прибыли (убытка)
|
Операции, корректирующие чистую прибыль |
Порядок проведения корректировки |
|
|
1 |
2 |
|
|
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам |
Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистой прибыли (убытка), так как они не повлекли за собой расхода. |
|
|
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов и т.д. |
Увеличение текущих активов уменьшает потоки денег в течение отчетного периода и является их выбытием и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денег и означает их поступление. |
|
|
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств. |
Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег и означает их поступление, уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств, означает их выбытие. |
При представлении информации о денежных потоках косвенным методом в разделе операционной деятельности отражается чистый финансовый результат организации (чистая прибыль или убыток) с учетом необходимых корректировок, позволяющих перейти от величины чистого финансового результата к величине чистого денежного потока от операционной деятельности за период. В качестве чистого финансового результата можно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках. [19]
Величина изменения денежных средств отличается от полученного финансового результата в силу следующих причин:
Финансовый результат, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств:
наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;
начисленные в отчетном периоде текущие и капитальные расходы. Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени и сопровождаются значительным оттоком денежных средств.
Приобретение активов долгосрочного характера предполагает получение от них доходов в течение длительного времени. Соответственно этому и расходы, связанные с их приобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные потоки.
Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль, приток денежных средств может быть обеспечен и на заемной основе. Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.
На расхождение финансового результата и величины изменения денежных средств влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств. Увеличение остатков по статьям оборотных активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство или проданы, величина финансового результата не изменится.
Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (и включенных в себестоимость), и размером платежей кредиторам.
При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая в последующем корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Эти корректировки можно разделить на три группы:
корректировки на статьи отчета о прибыли, которые не приводят ни к оттоку, ни к притоку денег;
корректировки на изменения неденежных статей оборотных средств и краткосрочных задолженностей;
корректировки на статьи, которые находят отражение в инвестиционной деятельности.
Ниже представлена модель, которая используется для расчета денежного потока от операционной деятельности с помощью косвенного метода.
Таблица 8 - Модель пересчета чистой прибыли в чистый денежный поток
|
Чистая прибыль |
5204906 |
|
|
Корректировка чистой прибыли |
(467978, 19) |
|
|
1. Расходы, связанные с амортизацией |
+ |
|
|
2.1 Прибавить (вычесть) как результат изменения статей оборотных средств |
||
|
Увеличение счета |
- |
|
|
Уменьшение счета |
+ |
|
|
2.2 Прибавить (вычесть) как результат изменения счетов текущих пассивов |
||
|
Увеличение счета |
+ |
|
|
Уменьшение счета |
- |
|
|
3. Прибавить (вычесть) как результат прибыли или убытка за счет продажи активов |
||
|
Прибыль за счет продажи активов |
- |
|
|
Убыток за счет продажи активов |
+ |
|
|
Денежный поток вследствие производственной деятельности |
525124,13 |
Сделаем пояснения каждой категории корректировок.
1. Амортизационные издержки, отражающие износ материальных и нематериальных основных средств включены в издержки предприятия за период времени. В то же время они не связаны с какими-либо денежными платежами. Поскольку при расчете чистой прибыли амортизационные издержки ее уменьшали, и такое уменьшение не приводило к денежным оттокам, то их величина должна быть добавлена к чистой прибыли при корректировке ее в денежный поток от операционной деятельности. Амортизация не генерирует положительный денежный поток, а добавляется к чистой прибыли с целью пересчета ее в денежный поток. Заметим, что при расчете денежного потока от операционной деятельности с помощью прямого метода амортизационные издержки вообще не фигурировали в расчете.
2. Поясним корректировку чистой прибыли вследствие изменения неденежных оборотных средств на примере дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности за период времени означает, что выручка, указанная в отчете о прибыли на основе метода начислений, больше чем полученные денежные средства. В течение отчетного периода предприятие отгружало товар потребителям, отражая эти операции увеличением дебиторской задолженности, собирало деньги у потребителей, когда истекал срок дебиторской задолженности, но в итоге дебиторская задолженность увеличилась, т.е. возросла сумма долга потребителей предприятия. А это значит, что фактическое количество денег на предприятии уменьшилось, так как возросли долги предприятию. Следовательно, чистая прибыль, полученная на основе выручки, полученной методом начисления, должна быть уменьшена на величину увеличения дебиторской задолженности.
Прямо противоположная формула действует в отношении краткосрочных задолженностей. Пусть величина кредиторской задолженности увеличилась в течение отчетного периода. Это означает, что долги предприятия поставщикам возросли по отношению к объему материальных ресурсов, приобретенных предприятием и использованных в реализованной продукции. Увеличение долгов заемщика означает увеличение денег и наоборот. Общее правило таково: чистая прибыль должна увеличиваться на величину увеличения любой статьи краткосрочных задолженностей и уменьшаться на величину их уменьшения.
3. Прибыль от продажи объекта актива (которая получается в том случае, когда цена продажи актива превосходит его балансовую стоимость) входит отдельной строкой в отчет о прибыли, поскольку принимает участие в расчете налога на прибыль. В то же время, эта прибыль не имеет никакого отношения к операционной деятельности. Более того, величина прибыли учитывается дважды: первый раз в составе отчета о прибыли, и, стало быть, участвует в формировании чистой прибыли, второй раз эта прибыль принимает участие в составе положительного денежного потока от продажи этого актива в разделе “инвестиционная деятельность”. Следовательно, из величины чистой прибыли следует вычесть прибыль от продажи актива. Если актив продан с убытком, то этот убыток учитывается в отчете о прибыли. В то же время, он не приводит ни к каким денежным оттокам (как и амортизация). Следовательно, убыток от продажи актива следует добавить к величине чистой прибыли при пересчете ее на денежный поток.
На основе баланса (Приложение Б) и отчета о прибылях и убытках (Приложение В) можно составить отчет о движении денежных средств косвенным методом (Приложение Г).
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом включает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.
МСФО отдается предпочтение прямому методу, так как он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денег. [19]
3. Аудит и анализ отчета о движении денег
3.1 Порядок проведения аудиторской проверки Отчета о движении денег
Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор руководствуется следующими законодательно - нормативными актами:
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.;
Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.
Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" состоял из четырех основных этапов:
этап сбора информации;
этап планирования;
этап осуществления аудита;
этап представления отчета (составление аудиторского заключения).
Рассмотрим последовательно все этапы аудита финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж".
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью ТОО "Вираж" началось с изучения основных документов предприятия:
Свидетельства о присвоении статуса акционерного общество
Устава ТОО "Вираж",
договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.
В результате ознакомления с основными документами ТОО "Вираж" было выявлено, что товарищество с ограниченной ответственностью "Вираж" было зарегистрировано в г. Караганде 30 апреля 2001 г. Деятельность товарищества строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998г., а также на основании Устава. ТОО "Вираж" находится по адресу г. Караганда, ул. Казахстанская, дом 2. Основной вид деятельности - это оптовая и розничная реализация алкогольной продукции. Кроме основного вида деятельности ТОО "Вираж" ведет торгово-посредническую деятельность. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО "Вираж" производится на основе Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2). Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан.
2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Общий план аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" представлен в Приложении Д.
Оценка аудиторского риска - риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
приемлемый аудиторский риск;
внутрихозяйственный риск;
риск контроля.
Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.
1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.
При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.
В результате исследования финансовой отчетности, было выявлено, что все формы финансовой отчетности ТОО "Вираж" соответствуют национальным стандартам финансовой отчетности, но имеются подчистки и исправления. Таким образом, в ТОО "Вираж" приемлемый аудиторский риск установлен в размере 1%.
Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1. Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.
2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.
3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.
В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска ТОО "Вираж" установлен на уровне 50%.
Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.
Международные стандарты аудита требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.
При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.
5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полноту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
санкционирующими и осуществляющими операции;
обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
отражающими операции в учете.
9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.
10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.
11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды.
Контрольная среда состоит из следующих факторов:
философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
организационная структура предприятия;
состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
методы распределения полномочий и ответственности;
методы контроля, используемые управленческим звеном;
кадровая политика;
влияние внешней среды.
Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:
1. Опрос компетентных работников предприятия.
2. Проверка документов записей и сообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:
отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО "Вираж" по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции, тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений) увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;
При увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения. В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО "Вираж" составляет 30%.
Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:
PН = ПАР / (ВХР РК) (1)
где: РН - риск не обнаружения
ПАР - приемлемый аудиторский риск
ВХР - внутрихозяйственный риск
РК - риск контроля.
Для аудита финансовой отчетности риск необнаружения составил:
PН = 1% / (50% 30%) = 0,6%
Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке финансовой отчетности.
Ключевыми областями аудиторской проверки финансовой отчетности были признаны следующие:
аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности;
аудит составления финансовой отчетности;
аудит взаимоувязки показателей отчетности.
Также в программе аудита указываются следующие основные положения:
цель аудита;
основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
предполагаемая продолжительность проверки.
В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. (Приложение Ж)
Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.
Рассмотрим последовательно все области аудиторской проверки финансовой отчетности.
Аудит финансовой отчетности ТОО "Вираж" включал в себя процедуры проверки проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности, аудит составления финансовой отчетности, аудит взаимоувязки показателей отчетности.
1) Аудит проведения подготовительных работ перед составлением финансовой отчетности.
Годовая финансовая отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой финансовой отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы предприятия, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельности предприятия.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" проведение инвентаризаций перед составлением годовой финансовой отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в ТОО "Вираж" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе "Расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." и "Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." (приложения И, К).
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ТОО "Вираж" проводится в соответствии с Законом. Имеется только одно нарушение - расхождение в первичных документах, которые предприятие применяет для оформления инвентаризации. Можно рекомендовать следующее: если бухгалтерская служба решает использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ТОО "Вираж" следующие:
по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
сумма дебиторской задолженности установлена правильно;
сумма кредиторской задолженности установлена правильно.
По состоянию на 1 января 2008 года балансовая стоимость состоящих на учете основных средств составляла 1245178тенге, нематериальных активов - 362649 тенге.
Сведения о товарно-материальных запасах на 1 января 2008 года - 52143585 тенге. Финансовые результаты деятельности ТОО "Вираж" за 2006-2007 года представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Финансовые результаты за период 2006-2007 гг. тенге
|
Наименование показателей |
2006 |
2007 |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Общий доход от реализации продукции и оказания услуг |
260811988 |
369994390 |
|
|
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) |
227531679 |
315612577 |
|
|
Валовая прибыль |
33280309 |
54381813 |
|
|
Административные расходы |
30075274 |
46952167 |
|
|
Доход от основной деятельности |
3208978 |
7404603 |
|
|
Прочие доходы |
3943 |
||
|
Расходы по налогообложению |
1021611 |
2199697 |
|
|
Чистая прибыль |
2187367 |
5204906 |
Как видно из таблицы 8 с течением времени повышаются значения всех финансовых показателей, как отражающих доходную часть деятельности ТОО "Вираж", так и расходную часть (себестоимость продукции, расходы). Итоговое значение чистого дохода соответственно растет, что положительно характеризует итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд последних лет.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия счетов.
На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что подразделы 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " разносятся по истечении года на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а затем закрываются счетом 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Была осуществлена проверка журнала-ордера по счету 1210, оборотно-сальдовой ведомости к нему и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Также произведена проверка соответствия сумм дохода от реализации готовой продукции в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму дохода от реализации и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 7210 "Административные расходы" на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". Результаты проверки положительные.
Счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" тоже закрывается в конце года и списывается на счет 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
2) Аудит составления финансовой отчетности.
Первоначально проверяется правильность заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс", который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф "На начало отчетного года" и "На конец отчетного года" предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" без НДС.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 "За отчетный период" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы: в главной книге по счетам подразделов 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " отражены все суммы, которые присутствуют в отчете о доходах и расходах.
На следующем этапе проверялась форма №4 "Отчет об изменениях в капитале" (Приложение Ж).
В ходе проверки установлено, что предприятие в отчете за 2007 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2006г., 2007 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.
Таблица 9 - Сверка тождественности показателей формы №4 с данными главной книги
|
Наименование показателя формы №4 |
Сумма в отчете, тенге. |
Сумма в главной книге, тенге |
Примечания |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Остаток уставного капитала на начало года |
560000 |
560000 |
Начальное кредитовое сальдо счета 5000 в главной книге |
|
|
Остаток резервного капитала на начало года |
- |
- |
Начальное кредитовое сальдо счета 5400 в главной книге |
|
|
Остаток нераспределенной прибыли на начало года |
10233262 |
10233262 |
Сумма начальных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
|
|
Доход (убыток) за год |
107 |
73740 |
Кредитовый оборот счета 5510 в главной книге |
|
|
Остаток уставного капитала на конец года |
560000 |
560000 |
Конечное кредитовое сальдо счета 5030 в главной книге |
|
|
Остаток нераспределенного дохода (убытка) на конец года |
5204906 |
5204906 |
Сумма конечных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
В результате проверки не выявлено расхождений по доходам, полученным предприятием в отчетном году. Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
На следующем этапе производилась проверка отчета о движении денег (Приложение А). При этом руководствовались определениями операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денег за 2006 г. и 2007г. В ходе проверки устанавливалась также тождественность данных отчета о движении денег с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. В расшифровке к отчету не расшифрованы суммы административных расходов, хотя движение по этому счету происходило.
3) Аудит взаимоувязки показателей финансовой отчетности.
Кроме четырех вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии НСФО№2 содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть предприятия вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ТОО "Вираж" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели (доход по видам продукции, себестоимость отдельных видов продукции) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
Финансовая отчетность - это информация, предоставленная руководством предприятия. Процесс ее подготовки требует, чтобы руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены основные принципы бухгалтерского учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета.
Аудит финансовой отчетности включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке балансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством: представления финансовой отчетности в целом.
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Подобные документы
Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение. Выявление валовых потоков денег как платежных средств. Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей. Варианты методик и техника составления отчета.
курсовая работа [91,9 K], добавлен 18.11.2015Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010Назначение и структура отчета о движении денежных средств, варианты методики составления. Характеристика ООО "Метком" и бухгалтерской службы. Рекомендации по улучшению системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [47,8 K], добавлен 05.12.2013Теоретические основы составления и представления "Отчета о движении денег". Анализ строения отчета о движении денег на примере ФАО "Банк Центр Кредит". Характеристика основных направлений по совершенствованию системы учета движения денежных средств.
дипломная работа [576,7 K], добавлен 01.07.2010Назначение, структура и содержание отчета о движении денежных средств. Порядок его составления. Денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Правила заполнения разделов отчета и сравнение формы №4 в МСФО и в российских стандартах.
курсовая работа [3,2 M], добавлен 14.11.2014Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014Значение отчета о движении денежных средств для различных пользователей, его содержание и структура. Составление отчета прямым и косвенным методом. Взаимосвязь показателей отчета с формами годовой отчетности. Задачи управления денежными потоками.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 25.04.2011Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.
дипломная работа [123,2 K], добавлен 11.05.2015Методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств, информационное содержание статей отчета. Краткая характеристика предприятия ГУП "Жилищно-коммунальный сервис".
курсовая работа [43,7 K], добавлен 27.03.2009Раскрытие теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. Назначение отчета. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Международная практика составления отчета.
курсовая работа [143,0 K], добавлен 07.12.2010
