Отчет о движении денег: строение, содержание и анализ

8

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия. Они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорными отношениями в случаях, когда одно предприятие выступает поставщиком материальных ценностей или услуг, а другое - покупателем, потребителем их, а значит, и плательщиком.

Под расчетными отношениями понимается обязательство покупателя оплатить в установленные сроки стоимость материальных ценностей, услуг и прочей задолженности после выполнения поставщиком договорных обязательств или право поставщика востребовать от покупателя сумму оплаты за отгруженную ему продукцию или оказанные услуги. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями имеет большое значение, т.к. оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, своевременное поступление денежных средств ведет к сокращению задолженности. Вместе с тем, у предприятия возникают взаимоотношения с рабочими и служащими, выполняющими производственный план, что также влечет за собой расчеты с работниками, с органами социального страхования и другими организациями и лицами. Все эти расчеты ведутся в денежной форме.

Основная масса их осуществляется безналичным путем посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Значит, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки Республики Казахстан. [1, с. 13]

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. От целесообразного и эффективного ведения учета денежных средств зависит достоверность составления отчета о движении денег, который раскрывает всю информацию, связанную с движением денег и всеми хозяйственными операциями, протекающими за текущий период.

Поэтому большое значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях казахстанской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы «Отчет о движении денег: строение, содержание и анализ». Также актуальность данной темы заключается в том, что за последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы составления и представления «Отчета о движении денег»;

рассмотреть строение отчета о движении денег на примере ФАО «Банк Центр Кредит»;

раскрыть порядок формирования показателей отчета о движении денег;

провести анализ показателей отчета о движении денег;

выработать основные принципы прогнозирования движения денежных средств.

Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.

В процессе выполнения данной работы использовались следующие методы исследования:

- изучение, и анализ литературы по бухгалтерскому учету;

- обобщение изученной информации;

- сравнение и выявление взаимосвязей между теми или иными показателями с помощью проводок, таблиц, схем.

Практическая значимость работы заключается в возможности ее использования для дальнейшего исследования проблем, связанных с отчетом о движении денежных средств, его строением и содержанием.

Объектом исследования является ФАО «Банк Центр Кредит», основным видом деятельности которого является оказание банковских услуг.

Предмет исследования - отчет о движении денег: строение, содержание и анализ.

1. Теоретические основы составления и представления отчета о движении денег

1.1 Цель и задачи отчета о движении денег

Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде показателей. Под показателями отчетности понимается определенная величина, имеющая стоимостное (количественное) значение, которая может меняться от одного отчетного периода к другому. Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражаются экономическими показателями, а количественная сторона финансовых процессов - финансовыми показателями. Большинство финансовых показателей представлено в бухгалтерской отчетности, каждая строка которой есть финансовый показатель. [2, с. 245]

Финансовая отчетность компании, представляющая собой систему данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности, - главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2008 г. № 234: «Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций». [5, с. 4]

Пользователи информации о деятельности компании получают к ней ограниченный рамками финансовой отчетности доступ. Поэтому руководство организации обязано вести наиболее разумную учетную политику, предоставлять пользователям качественную информацию, обеспечивать процедуры аудита. Независимый аудит должен гарантировать пользователям финансовой отчетности, что приведенная в ней информация позволит реально контролировать (в рамках своей компетентности) эффективность управления организацией. [6, с. 77]

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство компании. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам, полный комплект которой включает компоненты, отраженные на рисунке 1.

8

Рисунок 1 - Компоненты финансовой отчетности

В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган всеми организациями, за исключением государственных учреждений, включает в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денег;

отчет об изменении в собственном капитале;

информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Как видим, финансовая отчетность в Республике Казахстан полностью соответствует принятым компонентам в международной практике.

В связи с переходом казахстанских организаций на МСФО, финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». [3]

Рассмотрим подробнее все компоненты финансовой отчетности.

Баланс - это основной документ, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения баланса лежит формула балансового равенства:

Активы = Обязательства + Капитал

или

Активы - Обязательства = Капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Заключенная в активах экономическая выгода представляет потенциал, который при определенных условиях функционирования компании составит поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a)его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b)оно предназначено в основном для целей торговли;

(c)его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

(d)он представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты. Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. [3]

Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку их компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a)его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b)оно предназначено в основном для целей торговли;

(c)оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или

(d)у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Вместе с тем обязательства могут быть обусловлены нормальной деловой практикой, сложившимися обычаями коммерческих и некоммерческих отношений, желанием компании поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости (рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема видов обязательств компании

В международной практике обязательства имеют следующие характерные черты:

как правило, влекут за собой будущий отток актива;

требуют исполнения даже в случае отсутствия выгоды;

обусловлен прошлыми, а не будущими событиями.

Капитал - это доля активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (рисунок 3).

Рисунок 3 - Состав капитала компании

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Доходы - это приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал.

Расходы - это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является уменьшение капитала, не связанное с его распределением между собственниками акционерного капитала.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности компания должна раскрывать изменения величины капитала, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Отчет об изменениях капитала имеет такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, и должен показывать:

чистую прибыль или убыток за период;

каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в капитале;

кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в данном отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:

операции в отношении собственников по участию в капитале и распределению прибыли;

сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало и конец отчетного периода, а также ее изменение за период;

сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого их изменения. [6, с. 77]

Отчет о движении денег является самым значимым среди элементов финансовой отчетности. Отчет о движении денежных средств необходим как для администрации компании, так и для внешних пользователей - инвесторов и кредиторов. Администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности компании, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние фирмы решений о дополнительных инвестициях в другие предприятия, или о финансировании каких-либо программ. Иными словами, администрации необходим этот отчет для того, чтобы определить, будет ли у фирмы достаточно наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировать инвестиционную и финансовую политику фирмы. [7, с. 217]

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

В Республике Казахстан Стандарт бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» был впервые утвержден постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3. Затем в действие была введена редакция СБУ 4 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом министра финансов РК от 28.08.02 г. № 390. в этом стандарте приводятся цель и сфера действия, определения и другие раскрытия отчета. Подробное изложение вопросов по составлению данного формата отчета представлено в Методических рекомендациях по составлению финансовой отчетности, утвержденного приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7, с изменениями, внесенными приказом МФ РК от 14.02.03 г. № 61. В настоящее время отчет о движении денег составляется в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности 7 «Отчет о движении денег» [8], введенным в действие с 01.01.2007 г. [2, с. 245]

В международной практике составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» [8]. Цель МСФО 7 - представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях. Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопоставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.

Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием, как эти средства используются. [9, с. 233]

Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ, позволяющий обобщать, откуда субъект получает средства и как они затем расходуются. Обобщая понятие «денежный поток», отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Основная цель отчета о движении денег - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

все аспекты как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

В отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

Одной из особенностей деятельности хозяйствующих субъектов, присущих международной практике, а теперь и казахстанской, является то, что вся предпринимательская деятельность, независимо от видов производств и сфер обслуживания, подразделяется на:

Текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно-конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности. Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде. [10, с. 177]

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. [11]

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета.

Отчет о движении денежных средств составляется в тенге. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности казахстанскими предприятиями целесообразно использовать официальный курс, устанавливаемый Национальным банком Республики Казахстан. Допускает для составления финансовой отчетности использование средневзвешенного курса (за неделю, квартал), но если изменения курсов значительны, использование средних курсов может привести к искажению показателей. Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" [12]. Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, если они есть, в случае когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Таким образом, составление отчета о движение денежных средств является необходимым условием при формировании финансовой отчетности. Для этого необходимо рассмотреть порядок и методику составления отчета о движении денег.

1.2 Цель и задачи отчета о движении денег

Отчет о движении денег является агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовывать входящие и исходящие остатки денежных средств в балансе.

В общем виде структура отчета о движении денег представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура отчета о движении денег

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Организация представляет потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

Потоки денежных средств от операционной деятельности возникают главным образом из основной, приносящей доход деятельности компании. То есть, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

а) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

б) денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

в) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

г) денежные платежи служащим от их лица;

д) денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

е) денежные выплаты или компенсация налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

ж) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют собой степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потока денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

а) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены коммерческих и торговых целей);

г) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

д) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставляемые другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

е) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставляемых другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

ж) денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих торговых целей или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

з) денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение ввиду необходимости данной информации для прогнозирования претензий на будущие потоки денежных средств от компаний, представляющий капитал для компании. Примерами потоков денежных средств, возникающей в результате финансовой деятельности, являются:

а) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

б) денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций компании;

в) денежные поступления от выпуска от необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

г) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Организация должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. [13, с. 28]

Все эти виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств МСФО 7 «Отчет о движении денег» требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. [8] При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой или косвенный метод.

При использовании прямого метода информация об основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена либо из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках в учете:

- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

- других неденежных статей;

- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

а) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

б) неденежных статей, таких, как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний и доля меньшинства;

в) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали вся уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Раскрытие сегментов денежных потоков позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между потоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных средств сегментов.

Основной формат отчета о движении денежных средств составляют:

Раздел потоков денежных средств от операционной деятельности - идет первым, затем раскрывают разделы инвестиционной и финансовой деятельности.

Потоки и оттоки денежных средств по каждому виду деятельности нужно раскрывать отдельно, они не должны складываться или вычитаться друг из друга, как показано в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация поступлений и выплат денежных средств

Вид деятельности	Поступление денежных средств	Выплата денежных средств	Другие финансовые отчеты
Операционная	От продажи товаров и услуг От доходов по займам (проценты) и долевым ценным бумагам (дивиденды) Денежные поступление от аренды и другие доходы	Поставщикам за ТМЗ Работникам за услуги Налоги Проценты кредиторам По прочим расходам	Статьи отчета о прибылях и убытках
Инвестиционная	От продажи основных средств От продажи долевых и долговых ценных бумаг других предприятий От получения займов	На покупку основных средств На покупку долевых и долговых ценных бумаг других предприятий Предоставление займов другим предприятиям	Статьи «Долгосрочные активы» или «Текущие активы» баланса
Финансовая	От продажи долговых ценных бумаг (векселей и облигаций) От продажи долевых ценных бумаг	Выплата дивидендов акционерам На выплату долгосрочного долга На приобретение собственных акций	Статья «Долгосрочные обязательства» и «Собственный капитал» баланса

Амортизационные отчисления, списания безнадежной задолженности или ТМЗ не рассматриваются в отчете, так как они не оказывают никакого влияния на денежные средства.

Рассмотрим подробнее методы составления отчета о движении денег.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат, основывается на корректировке каждой статьи отчета о доходах и расходах. Данный метод может быть использован путем проведения анализа доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках в порядке их перечисления. Потом определяют поступления и выплаты денежных средств, имеющие отношения к этим доходам и расходам. Сначала определяют поступление денежных средств от реализации продукции, потом из этого поступления вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджеты. Итого выводят сумму чистого потока денежных средств от операционной деятельности.

Компании, применяющие прямой метод, должны указывать раздельно следующие классы операционных выплат и поступлений денежных средств:

Поступления:

- денежные средства, полученные от покупателей.

- полученные проценты и дивиденды.

- прочие операционные поступления денежных средств.

Выплаты:

- денежные средства, выплаченные работникам, поставщикам товаров и услуг.

- проценты выплаченные.

- выплаченный налог на прибыль.

- прочие операционные выплаты денежных средств. (Таблица 2)

Таблица 2 - Потоки денежных средств от операционной деятельности

Потоки денежных средств от операционной деятельности
+ полученные доходы от реализации товаров и услуг
+ авансы полученные
+ полученные (от других компаний) проценты и дивиденды
+ прочие поступления
- расчеты с поставщиками и подрядчиками
- оплаченные расходы по реализации товаров
- оплаченные административные расходы
- уплаченный подоходный и другие налоги
- расчеты по заработной плате
- авансы выданные
- оплаченные расходы по процентам
- прочие выплаты
Увеличение (+) уменьшение (-) чистых денежных средств результате операционной деятельности

Реализация за наличные средства и полученные авансы увеличивают денежные средства, а реализация с отсрочкой платежа увеличивают счета дебиторской задолженности. Взаимосвязь между реализацией, изменением в состоянии дебиторской задолженности и авансов полученных можно отразить следующим образом:

Таблица 3 - Поступление денежных средств от реализации

Поступление денежных средств от реализации товаров, работ и услуг	=	Доход от реализации (отчет о доходах и расходах)	+	Уменьшение дебиторской задолженности	+	Увеличение авансовых получений
			-	Увеличение дебиторской задолженности	-	Уменьшение авансовых получений

Уменьшение или увеличение статей можно взять из баланса, отняв от конечного сальдо на счете сальдо на начало периода.

Для определения денежных средств, выплаченные за приобретенные товары и услуги, необходимо себестоимость реализованной продукции из отчета о прибылях и убытках скорректировать на изменение в балансе статей запасов и счетов к оплате (кредиторская задолженность).

Таблица 4 - Выплаты денежных средств

Выплаты денежных средств за приобретенные товары, работы и услуги	=	Себестоимость реализованной продукции (отчет о доходах и расходах)	+	Уменьшение по счетам к оплате	+	Увеличение товарно-материальных запасов
			-	Увеличение по счетам к оплате	=	Уменьшение товарно-материальных запасов

Для определения денежных выплат, связанных с расходами периода, надо провести корректировки операционных расходов из отчета о доходах и расходах на изменение расходов будущих периодов, авансовых выданных, начисленных расходов и неденежных статей:

Таблица 5 - Выплата денежных средств по расходам периода

Выплата денежных средств по расходам периода	=	Расходы периода (отчет о расходах и доходах)	+	Уменьшение начисленных расходов	+	Увеличение расходов будущих периодов	Амортизация и другие неденежные расходы
			-	Увеличение начисленных расходов	-	Уменьшение расходов будущих периодов

Выплаты денежных средств за получены кредиты и займы определяются следующим образом:

Таблица 6 - Выплата денежных средств по процентам

Выплата денежных средств по процентам	=	Расходы по процентам (отчет о доходах и расходах)	+	Уменьшение задолженности по начисленным процентам
			-	Увеличение задолженности по начисленным процентам

Выплата денежных средств по налогу на прибыль определяются путем корректировки начисленных расходов по налогу на прибыль в отчете о доходах и расходах на сумму изменений задолженности по налогу на прибыль в балансе.

Преимущество прямого метода в том, что он показывает операционные поступления выплаты денежных средств, что дает возможность компаниям собирать необходимые денежные средства от операционной деятельности для погашения долговых обязательств, вкладывать свободные денежные средства в свою деятельность, своевременно выплачивать дивиденды.

Прямой метод утвержден к применению казахстанскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Республике Казахстан порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках. [14]

Косвенный метод - это метод, который корректирует чистый доход (убыток), полученных в отчете о доходах и расходах, на те статьи, которые учитываются при вычислении чистой прибыли, но не оказывают влияния чистые денежные средства. Компании, применяющие косвенный метод, должны отдельно раскрывать изменение запасов, дебиторской и кредиторской задолженности при корректировки чистой прибыли. Выплаченные проценты (по кредитам, финансируемой аренде и т.д.) и налог на прибыль раскрываются дополнительно в других отчетах или пояснительной записке. При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом используется связь этого отчета с бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах. Корректировки, которые необходимы при составлении отчета о движении денежных средств от операционной деятельности (таблица 7):

Таблица 7 - Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Добавления	Вычеты
Расход по износу	Амортизация премий по облигациям
Амортизация нематериальных активов и отсроченных платежей	Уменьшение отсроченного обязательства по налогам
Амортизация облигационных скидок	Доход от инвестиций в простые акции по методу долевого участия
Увеличение отсроченного обязательства по налогам	Доход от продажи основных средств
Убыток от инвестиций в простые акции по методу долевого участия	Увеличение счетов к получению
Убыток от продажи основных средств	Увеличение ТМЗ
Увеличение счетов к оплате	Увеличение расходов, оплаченных авансом
Увеличение начисленных обязательств	уменьшение счетов к оплате
Уменьшение предоплаченных расходов	Уменьшение начисленных обязательств
Уменьшение ТМЗ
Уменьшение счетов к получению

Инвестиционная деятельность рассматривается по каждому случаю отдельно как поступление или выбытие денежных средств: приобретение или продажа долгосрочных активов, выдача или получение кредитов. Такое представление информации дает пользователю отчета более полный обзор инвестиционной деятельности компании.

Предприятие может осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового вида. Это может быть:

- приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов;

- погашение кредиторской задолженности за счет дополнительного выпуска акций и передачи их кредиторам;

- обмен основными средствами и нематериальными активами;

- перевод привилегированных акций в обыкновенные акции.

Эти операции не затрагивают денежные поступления или выплаты, они не включаются в отчет о движении денежных средств, но должны быть дополнительно раскрыты.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Компании, применяющие косвенный метод, обязаны отдельно раскрывать изменения запасов, дебиторской и кредиторской задолженности при корректировке чистой прибыли на чистые денежные средства от операционной деятельности. Также, уплаченный процент (за вычетом капитализируемой суммы) и налог на прибыль должны быть раскрыты дополнительно или в других финансовых отчетах или в пояснительной записке.

Часто при подготовке отчета о движении денежных средств возникают следующие проблемы:

Корректировки неденежных статей.

Учет процентов и дивидендов.

Учет резерва по сомнительным долгам.

Чистый убыток.

Изменения в оборотном капитале.

Чрезвычайные события.

Неденежные операции.

В процессе своей деятельности компания может осуществлять различные неденежные операции инвестиционного и финансового характера. К таким операциям можно отнести:

Приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов.

Погашение кредиторской задолженности посредством дополнительного выпуска акций и передачи их кредиторам.

Обмен нематериальными активами.

Рефинансирование долгосрочной задолженности.

Конвертация облигаций или привилегированных акций в обыкновенные акции.[15, с. 78]

Поскольку эти операции не затрагивают денежные поступления или выплаты, но могут повлиять на состояние денежных средств компании в будущем, они не включаются в отчет о движении денежных средств, а требуют дополнительного раскрытия в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денег».

1.3 Требования, предъявляемые к отчету о движении денег согласно МСФО 7

Согласно МСФО 7 «Отчет о движении денег» - это форма отчетности, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия за отчетный период, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денег в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которую нельзя получить из других финансовых отчетов. [8] Использование информации о денежных потоках помогает:

оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства, а также потребности предприятия в использовании подобных денежных потоков;

оценить изменения в активах предприятия, его финансовое положение, способность предприятия влиять на своевременность денежных потоков в зависимости от обстоятельств;

сравнивать отчетность от операционной деятельности различных предприятий.

При составлении «Отчета о движении денежных средств» под термином «денежные средства» понимаются как деньги в кассе и на банковских счетах компании, таки денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в известную сумму денежных средств, и их стоимость подвергается незначительному риску изменения (например, краткосрочные векселя или облигации).[16, с. 99]

Требования, предъявляемые к отчету о движении денег, согласно МСФО 7 «Отчет о движении денег»: