Бухгалтерский учет основных средств на предприятиях пищевой промышленности

Следует отметить, что объектами амортизации для застройщика являются в соответствии с действующим порядком также объекты незавершенного строительства, учитываемые на счете 08 «Капитальные вложения», если они используются в соответствии с проектом организации строительства для выполнения строительно-монтажных работ и других нужд подрядной организации, но не оформлены актами приемки в эксплуатацию в установленном порядке.

Положением установлены новые нормы, согласно которым амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договорам дарения, а также безвозмездно в процессе приватизации.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью в большинстве предлагаемых способов начисления амортизации является первоначальная стоимость объекта основных средств. В случае приобретения основных средств с частичной их оплатой за счет бюджетных средств амортизируемой стоимостью для организации является только оплаченная за счет собственных средств часть стоимости данного объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

- технических условий их эксплуатации;

- решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организации ей исходя из:

- срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Официальных разъяснений по практическому применению новых способов начисления амортизации, критериям выбора того или иного способа начисления амортизации, наконец, по учету амортизации для целей налогообложения пока не издано.

Поэтому мы рассмотрим новые способы начисления амортизации исходя только из текста Положения.

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств в течение срока их использования.

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Данный порядок применяется в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, которым установлены нормы амортизации и, как следствие, - нормативный срок службы по видам основных средств.

2. Способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования.

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок. Необходимо применять повышающий коэффициент, что не предусмотрено Положением.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Указанные способы применяются для расчета годовой суммы амортизации, по определении которой ее 1/12 часть ежемесячно отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств ».

4. Наряду с приведенными способами, организация может по отдельным объектам основных средств применять способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему) продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета. Прекращается начисление амортизации по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Положением предусмотрено, в отличие от действовавшего ранее порядка, приостанавливать начисление амортизации по объектам основных средств в течении срока их полезного использования в следующих случаях:

- на период их восстановления (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), если срок проведения данных работ превышает 12 месяцев;

- при консервации на срок более трех месяцев (ранее сроки по данным работам для прекращения начисления амортизации объектов основных средств не ограничивались);

Следует иметь в виду, что, согласно пункту 23 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (в настоящее время сохраняет свой действующий статус), предусмотрено приостановление начисления амортизации по объектам основных средств в процессе проведения на них работ капитального характера, к которым относятся, помимо реконструкции, также техническое перевооружение и расширение данных объектов. Учитывая, что Положением предусмотрено приостановление начисления амортизации при реконструкции, следует сделать вывод о том, что и другие работы капитального характера будут по-прежнему являться основанием для приостановления начисления амортизации по объектам, но теперь уже с ограничением минимального срока проведения этих работ на них двенадцатью месяцами.

Наряду с этим, учитывая, что срок полезного использования основных средств не меняется, срок приостановки начисления амортизации по ним должен увеличивать календарное время начисления амортизации.

Износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве изменен состав средств, являющихся объектом для начисления амортизации. В частности, перечень основных фондов для начисления амортизации дополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортными средствами, находящимися в запасе (резерве на складе) и числящимися на балансе основной деятельности действующих организаций.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также ь случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и составляют специальную машинограмму. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 "Износ основных средств"

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 "Износ основных средств" с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (Ф.№ ОС-1 и Ф.№ ОС-3). В них фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам их нахождения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием;

по кредиту - суммы износа, выручка от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования.

Финансовый результат- прибыль или убытки от списания основных средств- разница между оборотами по дебету и по кредиту счета 47: превышение оборота по кредиту- прибыль- будет списана:

Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

Кредит счета 80 «Прибыль и убытки»;

Превышение оборота по дебету составит убыток и он будет списан:

Дебет счета 80 «Прибыль и убытки»,

Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли предприятия и облагается налогом по установленным для предприятия ставкам.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (субсчет 1 «Реализация основных средств»).

Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам- в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджета») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательные производства».

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные счета» с кредита счета 80 «прибыли и убытки» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

3.5 Учет затрат на ремонт основных средств

Оформление первичных документов. Во избежание ошибок бухгалтеру следует обратить особое внимание на первичные документы, оформляемые при проведении работ по восстановлению основных средств.

Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору предприятия. Для всестороннего обследования объекта работ директор назначает комиссию, в которую, как правило, входят: представители инженерно-технического персонала и другие лица, включаемые в комиссию по усмотрению директора.

Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте.

Указанные документы утверждаются директором предприятия и направляются в отдел капитального ремонта или отдел капитального строительства. На основе полученной технической документации этими отделами составляются проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация. Если ремонт проводит специализированная организация, с ней заключается договор подряда.

Сдача объекта в ремонт или на модернизацию (реконструкцию) оформляется соответствующим актом.

При проведении вышеуказанных работ, как правило, используется большое количество материалов. Если это материалы организации, то при осуществлении работ хозяйственным способом (то есть непосредственно силами организации) материалы выдаются по первичным учетным документам утвержденных форм (требованиям на отпуск, расходным накладным, лимитно-заборным картам).

При подрядном способе выполнения работ (то есть силами сторонней организации) материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладным, которые подписываются двумя сторонами. После завершения работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика подписывает акт выполненных работ и акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Отражение в учете операций по восстановлению основных средств

При отражении в учете затрат на восстановление основных средств бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, которые относятся на себестоимость продукции, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые не относятся на себестоимость, а учитываются в составе капитальных вложений.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств обычно производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Организации вначале могут учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.;

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации (счет 81 "Использование прибыли") или фондов специального назначения (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.) в дебет счетов 81 или 88.

3.6 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения,

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной- состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

В кондитерском цехе применяется Акт и сличительная ведомость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 80 "Прибыли и убытки".

При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" а сумму износа - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 47 в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 84 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета 83 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 84 на издержки производства (обращения), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

3.7 Переоценка основных средств

Для проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 2008 года Правительством Российской Федерации принято постановление от 7 декабря 1996 г. № 1442 "О переоценке основных фондов".

При переоценке определяется полная восстановительная и остаточная восстановительная стоимость основных фондов. Полная восстановительная стоимость -- это стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных фондов, включая затраты на транспортировку, установку объектов и т. д., по тем ценам и тарифам, которые существовали на дату переоценки - 1 января 2009 года. Она может определяться либо на основе дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом РФ, либо путем прямой оценки по ценам на начало 2009 года на вновь изготовляемые, строящиеся, приобретаемые (неизношенные) объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым.

Прямая оценка должна подтверждаться документами или экспертными заключениями оценщиков, сделанными на базе затратных методов оценки.

Степень износа основных фондов, определяемая как отношение накопленного износа (разницы между полной и остаточной стоимостью) к полной стоимости основных фондов в процентах, в ходе переоценки не уточняется при любом методе ее проведения. Она остается на уровне, определяемом по данным бухгалтерского учета до переоценки.

Таким образом, по каждому переоцениваемому объекту остаточная восстановительная стоимость определяется на основе полученной полной восстановительной стоимости и соотношения остаточной и полной балансовой стоимости, существовавшего к дате переоценки.

Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 2009 года проводится в течение всего 2009 года, а ее результаты, согласно постановлению Правительства РФ, не должны учитываться при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в 2008 и 2009 годах. Год, выделенный на переоценку, позволяет предприятию выбрать оптимальный вариант переоценки - по индексам, путем прямой оценки или комбинированный.

Результаты переоценки по состоянию на 1 января 2009 года не отражаются в отчете за 2008 год по форме № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 14 июля 1995 г. № 101.

Данную форму представляют все юридические лица (кроме совместных предприятий, банков, фермерских хозяйств, некоммерческих организаций и организаций, отчитывающихся по форме № МП).

Прямая переоценка основных фондов

В ходе проводимой на 1 января 2009 г. переоценки основных фондов предполагается более активное применение методов прямой оценки основных фондов. При этом, кроме ранее применявшихся информационных источников, подтверждающих цены, существующие на данные объекты на дату переоценки (рекламные объявления; прайс-листы; сведения, полученные от предприятий-изготовителей и торгующих организаций; копии чеков, накладных и т. п., а также использование экспертных заключений оценщиков), организациям предоставляется дополнительная возможность: в 2009 году, начиная с февраля, данные о стоимости отдельных видов основных фондов на начало года, разработанные на базе обследования уровня цен, проводимого Госкомстатом РФ, можно будет получить непосредственно в территориальных комитетах по статистике.

Существенную роль в предстоящей переоценке должны сыграть организации оценщиков. Важно, чтобы оценщики, занимающиеся этой ответственной работой, были достаточно квалифицированными, имели солидную профессиональную подготовку, были проинформированы о задачах, вытекающих из постановления Правительства РФ от 7 декабря 2008 г. № 1442, указаний Госкомстата РФ и Минфина РФ и в полной мере руководствовались этими указаниями (в том числе об определении именно полной восстановительной стоимости на основе затратных методов оценки и неучастии в расчете износа и остаточной стоимости).

Переоценка с использованием индексов Госкомстата РФ

Система индексов изменения стоимости основных фондов, объектов, не завершенных строительством и оборудования, предназначенного к установке, в большей мере, чем раньше, отражает разнообразие условий, складывающихся на рынке.

Приводятся максимальные и минимальные значения индексов; в пределах заданного интервала право выбора конкретного значения индекса остается за предприятием. Значительно расширено число групп по машинам, оборудованию, транспортным средствам, что позволяет полнее учесть изменения цель по конкретным типам техники. Вводятся более низкие индексы по наиболее старым, давно приобретенным основным фондам, понижающие коэффициенты к индексам для наиболее изношенных объектов, а также для основных фондов, расположенных в депрессивных отраслях и регионах.

В некоторых случаях система индексов должна помочь избежать имевшего ранее место завышения остаточной стоимости основных фондов, вызванного устаревшими, заниженными нормами амортизации, например, на вычислительную технику (нормативный срок службы составлял 10 лет, а фактический моральный износ в современных условиях наступает через 4-5 лет), оргтехнику, многие виды легковых и легких грузовых автомобилей.

По объектам, не незавершенным строительством, и оборудованию, предназначенному к установке, пониженные индексы компенсируют отсутствие самого понятия начисляемого износа на эти виды экономических активов. Понятно, что недостроенные объекты во многих случаях могут содержаться в худших условиях, чем основные фонды, они зачастую в большей мере подвергаются, например, неблагоприятным погодно-климатическим воздействиям, довольно быстро стареют морально и физически.

Объекты, приобретенные по импорту за твердую валюту, могут переоцениваться по индексам, определенным на основе изменения валютного курса.

Индексы пересчета по зданиям и сооружениям составлены с учетом особенностей изменения цен по территориям и по типам зданий, строившимся в разные годы. Давно построенные здания и сооружения дорожают в меньшей степени, чем современные. Быстрее дорожают строительно-монтажные работы и, следовательно, здания и сооружения в таких регионах, как города Москва и Санкт-Петербург, Свердловская, Тюменская, Иркутская области. Красноярский край. Республика Карелия. Это, как правило, регионы с высокой потенциальной привлекательностью для инвесторов, и сравнительно высокие цены на строительство в этих регионах могут быть расценены как одно из свидетельств относительно высокого их инвестиционного потенциала.

3.8 Компьютерное моделирование данных

По определению «информационная технология» включает в себя методы обработки информации как результат сочетания технических возможностей вычислительной техники, электросвязи, информатики, направленных на сбор, накопление, анализ, доставку информации потребителям независимо от расстояния и объемов; на автоматизацию рутинных операций и подготовку аналитической информации для принятия решений. Современная информационная технология - это обработка информации с помощью персонального компьютера (ПК) и современного программного обеспечения.

Основу современной информационной технологии составляют три технических достижения:

1. Появление новой среды накопления информации на машиночитаемых носителях (магнитные ленты, магнитные диски, оптические диски и т.д.).

2. Развитие средств связи, обеспечивающих доставку информации практически в любую точку земного шара без существенных ограничений во времени и расстоянии (сети передачи данных, спутниковая связь).



3. Возможность автоматизированной обработки информации с помощью компьютера.

Шаг за шагом информационная технология способствовала росту эффективной деятельности человека в любой сфере, в том числе и в сфере деятельности бухгалтера.

3.9 Совершенствование учета основных средств в кондитерском цехе ресторана “Южные Зори»

В связи с осуществлением мероприятий по переходу на рыночные отношения происходят изменения в законодательстве России, функциях исполнительной власти различных уровней по управлению происходящими процессами. Важную роль в этих процессах играет бухгалтерский учет.

Тенденция совершенствования бухгалтерского учета в России тесно связана с этими процессами. Принятие "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" утвержденного приказом Министерства Российской Федерации от 29.07.98. №34 Н и введенного в действие с 1 января 2009 года существенно приблизило российский бухгалтерский учет к международным бухгалтерским стандартам, а постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 06.03.2008 г. №283 позволило конкретизировать план мероприятий реализации программы реформирования бухгалтерского учета.

Использование международных стандартов бухгалтерского учета направленно на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия соответствующих экономических решений (таких, например, как целесообразность инвестирование средств в данное предприятие).

В России происходит создание новой системы учета, адекватной к требованиям рынка.

В Российском бухгалтерском учете также отсутствует функциональное разграничение между внутренним (управленческим) и внешним (финансовым учетом. В силу этого возникает неопределенность в том, что должно подлежать регулированию со стороны общества.

Целью формирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами и требованиями рыночной экономики. Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации для эффективного управления как внутри предприятия так и для внешних пользователей. Будут созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результаты их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

В Программе реформирования отмечено, что цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Главной задачей является в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В целях обеспечения поставленных задач в Программе реформирования бухгалтерского учета в частности предлагается:

- подготовить необходимые нормативные акты, а также изменения и дополнения Федерального закона "О бухгалтерском учете";

- подготовить необходимое методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иных документов, относящихся к унифицированным системам бухгалтерской отчетности и учетной документации;

подготовить кадровое обеспечение бухгалтерских служб (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение раннее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедряя их в практику.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Действия по формированию в бухгалтерской профессии, подготовке и повышению квали фикации специалистов бухгалтерского учета будут исходить из того, что в рыночной экономике бухгалтер должен превратиться в счетовода, фиксирующего события хозяйственной жизни и осуществляющего их последующий анализ, в экономиста высокого класса, способного не только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но и предусмотреть его, предложить пути развития событий.

Принятые "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и "Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" нацеливают на возможность и необходимость совершенствования бухгалтерского учета не только в масштабах российской экономики, но и отдельных ее отраслей, отдельных хозяйствующих субъектов.

Это, в частности, относится к организации учета на предприятиях пищевой промышленности, особенно организация бухгалтерского учета основных средств в свете требований новых нормативных документов, таких как "Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ/6), "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств".

В последнее время весьма актуальной стала проблема приближения бухгалтерской отчетности, представляемой российскими организациями к требованиям международных стандартов с целью привлечения иностранного капитала в качестве инвестиций в экономику. Важным шагом в данном направлении является разработка Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". Исходя из выполнения требований указанного Положения бухгалтерская отчетность, составляемая в России, будет максимально приближена к структуре и построению финансовой отчетности, заложенным в четвертой директиве Европейского Содружества.

3.10 Аудит основных средств

Учет основных средства ведется в журнале-ордере №13. Если на предприятии имеется небольшое количество объектов основных средств, то следует провести сплошную их проверку, но если их количество значительно, то нужно разделить их на группы, проверка которых должна быть сплошной (например транспортные средства, ПЭВМ, мебель, другие дорогостоящие объекты), и группы для выборочной проверки (в которых будет проверен, например, каждый 10-й объект). Особое внимание следует уделить объектам основных средств, поступившим в конце года. При этом надо обращать внимание на профильность оборудования и постараться оценить необходимость приобретения клиентом тех или иных объектов основных средств.

Наличие основных средств проверяется на основании инвентарных карточек, инвентарных описей и фактического наличия, фактическая проверка объектов основных средств также должна подтвердить, что на предприятии отсутствуют неучтенные основные средства.

На счете 08 калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При этом в стоимость приобретенных объектов включаются: покупная стоимость, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные пошлины, налоги и сборы, включая плату за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость монтажа и установки и другие расходы, необходимые для приведения объектов нематериальных активов и основных средств в рабочее состояние.

При внесении учредителями основных средств в качестве вкладов в уставный капитал предприятия первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон и должна быть указана в учредительных документах. В этой оценке они и должны быть поставлены на учет.

При безвозмездном получении основных средств их оценка производится экспертным путем (в подтверждение этого должны быть соответствующие документы) и для их оприходования используется счет 87 «Добавочный капитал». Следует иметь в виду, что при расчете налога на прибыль сумма безвозмездно полученных ценностей включается в налогооблагаемую базу. Что касается НДС, то по безвозмездно полученным ценностям налог на добавленную стоимость в расчетных документах не выделяется и в части уплаченного передающей стороной учитывается у принимающей стороны в составе стоимости этих ценностей с последующим отнесением на издержки производства в составе износа.

При приобретении предприятием за плату оборудования, требующего установки (монтажа), должна быть сделана бухгалтерская проводка: дебет счета 07 «Оборудование к установке» -- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму фактических затрат на приобретение. При внесении оборудования учредителями в счет их вкладов в уставный капитал делается запись: дебет счета 07 -- кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» в оценке по соглашению сторон. При безвозмездном поступлении порядок оприходования такой же, как и при безвозмездной передаче предприятию основных средств.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Запасы оборудования находящиеся на складах предприятия и в пути на конец года, отражаются в балансе по статье «Оборудование к установке».

Для подтверждения данных баланса по статье «Оборудование у установке» необходимо проконтролировать правильность оприходования оборудования и фактическое его наличие в местах хранения (используя те же методы, что и при проверке правильности учета и фактического наличия основных средств).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа (транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент и инвентарь, измерительные и другие приборы и др.), отражаются непосредственно на счете 08 «Капитальные вложения» по мере поступления на склад или в другое место хранения.

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке» и «Незавершенные капитальные вложения» следует использовать информацию, учитываемую Е журнале-ордере № 16 и ведомостях № 18 и 18/1.

При выбытии основных средств их балансовая (первоначальная) стоимость списывается с кредита счета 01 в корреспонденции с дебетом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

По истечении амортизационного срока по основным средствам износ не начисляется. Износ не начисляется и по выбывшим объектам основных средств. Поэтому следует проверить, когда по выбывшим объектам основных средств перестали начислять износ.

При проверке правильности начисления износа по основным средствам следует иметь в виду, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и предприятия в соответствии с принятой учетной политикой могут по отдельным объектам основных средств использовать механизм ускоренной амортизации.

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается с дебета счета 02 «Износ основных средств» в кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Правильность начисления износа проверяется выборочно путем составления расчета за 1--2 месяца. Лучше выбрать такие месяцы, когда происходило движение объектов основных средств (поступление, выбытие).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации для эффективного управления как внутри предприятия, так и для внешних пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности предприятия. Будут созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности, обеспечения надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

И работа в этом направлении уже ведется, в 2008 году была принята "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации №283 от 6 марта 2008 года.

В соответствии с этой "Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" были приняты ряд Положений по ведению бухгалтерского учета. В 2008 году были приняты пять положений по бухгалтерскому учету,, такие как ПБУ5/98 "Учет материально - производственных запасов" (№ 25Н от 15 июня 2008 года); ПБУ 4/98 "Бухгалтерская отчетность организаций" (54Н от 17 ноября 2008года); ПБУ 7/98 "Событие после отчетной даты" (№ 56Н от 25 ноября 2008года); ПБУ 8/98 "Условные факты хозяйственной деятельности (№ 57Н от 25 ноября 2008 года) и новое ПБУ 1/98 "Учетная политика предприятия (60Н от 9декабря 2008года).

Также утверждено "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 34Н от 29 июля 2008 года, которое введено в действие с 1 января 2009 года

С принятием "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 "Учет основных средств" российский учет значительно приблизился к международной практике.

С точки зрения международных стандартов наиболее важным вопросом при организации учета основных средств является определение экономической эффективности использования основных средств. Эта задача также стоит и в российском учете, однако нельзя с полной уверенностью, утверждать, что она является первоочередной. Часто на первый план выходит контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования и правильное документальное оформление приостановке основных средств на учет.

Такая проблема, в частности, стоит и в кондитерском цехе. Приведенных экономический анализ использования объектов основных средств в производственно - хозяйственной деятельности показал, что основные средства используются малоэффективно. Причиной этого является большое количество объектов основных средств, которые не отвечают требованиям работы в новых условиях. Списание и ликвидация этих объектов основных средств проблематичны, так как это требует значительных финансовых затрат.

Кондитерскому цеху необходимо добиться эффективной работы этих объектов основных средств, путем модернизации их, реконструкции, произвести при необходимости замену узлов и деталей.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Бухгалтерский учет должен быть построен таким образом, чтобы у него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает. Эта информация в первую очередь необходима для внутреннего учета и контроля.

Работа по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии должна вестись по нескольким направлениям.

Прежде всего, необходимо из всех объектов основных средств выделить непроизводственные основные средства,, средства, которые в производственной деятельности не участвуют, а предназначены для отдыха работников, для внешнего благоустройства. К таким основным средствам можно отнести - бассейн, беседки на территории, здания, предназначенные для отдыха и питания рабочих и другие.

Выделив объекты непроизводственного назначения в отдельную группу, предприятие будет получать реальную сумму амортизационных отчислений только тех объектов основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства, и постепенно переносят свою стоимость на стоимость работ, услуг. Классификация объектов основных средств на предприятии достаточно определенна и правильна.

Бухгалтерский учет основных средств в кондитерском цехе ведется с частичным применением вычислительной техники. Такой сложный участок работы, как создание базы данных объектов основных средств по их классификационным группам, по инвентарным номерам, по их принадлежности (по месту использования), начисление амортизации основных средств ведется машинным способом. Это позволяет быстро и наиболее полно получать необходимую информацию по основным средствам.

Следующим направлением работы по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств является совершенствование действующие методологии учета основных средств, что вызвано рядом причин.

В связи с появлением принципиально новых видов техники и видов технологий требуется уточнение, приведение в соответствие с потребностями структуры основных средств, их классификация.

Применение свободных (договорных) цен на основные средства предполагает совершенствование учета.

Решение этих задач уже сейчас возможно, так как в соответствии с "Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" ПБУ 6/97 "Учет основных средств разработаны и вступили в силу с 1 января 2009 года "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Министерством финансов Российской Федерации №ЗЗН от 20 июля 2008 года.

В соответствии с этими "Методическими рекомендациями ..." в кондитерском цехе принято решение о порядке начисления амортизационных объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия.

За основу принят метод начисления амортизационных отчислений - ли нейный способ. Применяться он будет по группе однородных объектов основных средств в течении всего его срока полезного использования.

Этот метод начисления амортизации основных средств внесен в учетную политику предприятия.

Для выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом основных средств в предприятии разработана достаточно рациональная система документооборота. На 2009 год утверждены графики системы документооборота и определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Следующим направлением работы по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств является то, что данные в учете и отчетности должны отражать действительное движение основных средств, начисление их износа.

Отличительной особенностью бухгалтерского учета основных средств в кондитерском цехе является то, что помимо составления отчетности по основным средствам, предназначенной для внешних пользователей, в предприятии предпринята попытка и довольно успешная по составлению аналитического учета по движению основных средств для внутреннего пользования. Это позволяет директору предприятия принимать экономически более обоснованные решения в управлении основных средств.