Неотъемлемой частью аудита производственной организации является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о выпуске и движении готовой продукции. Аудит учета продажи готовой продукции является специфичным объектом аудиторской проверки. Основная цель продажи готовой продукции в исследуемой организации является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Достижение этой цели аудита важно, поскольку цикл продажи готовой продукции является основным разделом деятельности организации. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, которые отражают эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами. К задачам аудита продажи готовой продукции относят следующие:

1. проверка фактического наличия готовой продукции, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

2. проверка реальности возникновения операций по движению готовой продукции отраженных в учете в проверяемом периоде;

3. проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге;

4. анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции;

5. проверка наличия и правильности оформления договоров поставки;

6. проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи;

7. проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу;

8. проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета;

9. проверка правильности формирования показателей отчета о финансовых результатах: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи;

10. анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него. Учет готовой продукции в исследуемой организации ведется на счете 43 "Готовая продукция" без применения счета 40 "Выпуск продукции".

Движение готовой продукции в течении месяца оценивается по плановой себестоимости (Д 43 К 20). Фактическая производственная себестоимость определяется по окончании отчетного периода. В течение месяца (до отчетной калькуляции за месяц) движение готовой продукции отражается в учете по средней себестоимости, при расчете которой учитывают фактическую себестоимость продукции прошлого месяца (остатка на начало текущего месяца);

Движение готовой продукции до момента оформления документа (приход по плановой себестоимости, внутренний оборот, списание по средней себестоимости).

3.2 Планирование аудита

3.2.1 Оценка внутрихозяйственного контроля и учета в Ижевском филиале ООО "Птицефабрика "Вараксино"

Процесс оценки системы внутреннего контроля (СВК) в ходе аудиторской проверки проходит в несколько этапов:

1 этап - общее знакомство с СВК и первичная оценка ее надежности. В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности организации и о системе бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля. На предварительной стадии проверки могут быть применены такие методы как: устные вопросы, просмотр документов, обработка и оценка сведений о сторонах хозяйственной деятельности организации. На этом этапе оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки. 2 этап - подтверждение оценки существенных элементов. Данный этап является процедурой достоверности оценки СВК, выявленная на предыдущем этапе. При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в стандарте аудиторской деятельности по оценке СВК рекомендуется использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая. Вывести оценку СВК на этом этапе общего знакомства можно на основе обработки данных (вопросники, тесты). Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов или вопросов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки. Если данное соотношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку СВК можно определить как среднюю. При отношении менее 40% уровень СВК можно определить как низкий и при отношении более 60% - высокий. На основе выше изложенного составим тест-вопросник для оценки СВК и СБУ в Ижевском филиале ООО "Птицефабрика "Вараксино", которая представлена в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи готовой продукции в Ижевском филиала ООО "Птицефабрика "Вараксино"

Примечание. У1 - низкий уровень; У2 - ниже среднего уровня; У3 - средний уровень; У4 - высокий уровень.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем. В исследуемой нами организации оценка надежности очень велика, что позволяет сделать выводы о правильной постановке и ведении бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, а также налаженном и хорошо организованном внутреннем контроле.

3.2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской финансовой отчетности. Для определения уровня существенности при планировании и проведения аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах, не противоречащих ФП (С) АД. Существенность зависит от величины показателей финансовой отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Проведем расчет уровня существенности по показателям бухгалтерской финансовой отчетности Ижевской птицефабрики, данные представлены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2.

Расчет уровня существенности

Среднее арифметическое показателей, применяемое для нахождения уровня существенности составляет 10857,44 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на 88,53%. Наибольшее значение от среднего на 92,72%. Так как наибольшее и наименьшее значение значительно отличаются от среднего значения, то необходимо их отбросить при дальнейших расчетах. Таким образом, рассчитаем новое среднее арифметическое и оно равно 10705,65 тыс. руб. данный показатель допустимо округлить до 10750 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 0,41%, что находится в пределах 20%. Таким образом, уровень существенности составил 10750 тыс. руб.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные пропуски и ошибки, не попавшие в поле зрения аудитора, или же аудитор признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Существуют два метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Рассчитаем аудиторский риск:

АР=НР*РК*РН, где

АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск не обнаружения;

Исследуемая организация подвергается ежегодной аудиторской проверке. Так как при оценке системы внутреннего контроля выяснилось, что он находится на высоком уровне. Следовательно риск средств контроля составит 70%. В аудиторской среде считается, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких - либо официальных норм предельного значения не установлено. Предположим, что аудитор установил для себя приемлемый уровень аудиторского риска на уровне 5%. Тогда риск необнаружения равен РН = АР/ (НР*РК) = 0,134. Таким образом, уровень аудиторского риска равен 4,97%= (0,53*0,134*0,7), т. е полученное значение не превышает 5%, следовательно, риск приемлемый.

3.2.3 Составление плана и программы аудита продажи готовой продукции

На основании задач, поставленных перед аудитом, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель аудиторской группы составляет план аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие вопросы: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительности работ; способы и приемы, применяемые при аудите.

Общий план аудита учета продажи готовой продукции

Руководитель аудиторской организации: Британов А.Н.

Руководитель аудиторской группы: Камашева В.О.

Согласно Федеральному стандарту № 3 "Планирование аудита", аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

На основании плана работ перед началом аудита руководителем аудиторской группы составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; распределение и закрепление обязанностей между проверяющими, сроки выполнения работ, форма и порядок оформления результатов аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Метод аудита - это совокупность приёмов с помощью которых познаётся и оценивается состояние изучаемых объектов.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления, во времени и в пространстве, контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов. Подольский В.И. высказывает такое мнение, что в, зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в учете продажи готовой продукции, поскольку реализация готовой продукции достаточно трудоемкий процесс, а в отчетности видно лишь наличие готовой продукции на начало отчетного периода, выбытие, поступление и наличие на конец периода. В ходе аудита реализации готовой продукции необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

При изучении учетной политики выяснилось, что принятая учетная политика Ижевским филиалом ООО "Птицефабрика "Вараксино", как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей организации. Настоящее положение разработано в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом отдельных требований налогового и гражданского законодательства Российской Федерации. Далее аудиторами выяснилось, что учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без применения счета 40 "Выпуск продукции".

В ходе аудита также рассматривалось движение готовой продукции. Движение готовой продукции в течении месяца оценивается по плановой себестоимости (Д 43 К 20). Фактическая производственная себестоимость определяется по окончании отчетного периода. В течение месяца (до отчетной калькуляции за месяц) движение готовой продукции отражается в учете по средней себестоимости, при расчете которой учитывают

фактическую себестоимость продукции прошлого месяца (остатка на начало текущего месяца);

движение готовой продукции до момента оформления документа (приход по плановой себестоимости, внутренний оборот, списание по средней себестоимости).

В конце месяца калькуляционные разницы списываются пропорционально массе израсходованной продукции (кроме не калькулируемых направлений использования) и массе готовой продукции на остатке. К не калькулируемым направлениям использования относится движение отходов (на корм), внутренние обороты. Калькуляционные разницы отражаются дополнительной или сторнировочной записью на счетах теми же проводками, которыми отражается списание готовой продукции по всем направлениям списания готовой продукции, кроме некалькулируемых оборотов. Остатки готовой продукции на конец месяца остаются по фактической себестоимости на счете 43. При выбытии готовая продукция списывается по средней себестоимости. В ходе аудита была проведена инвентаризация наличия продукции собственного производства, где не было выявлено никаких отклонений, кроме фарша, где отклонение составляет

Рабочий документ аудитора

Ведомость итогов инвентаризации продукции собственного производства

Так же были осмотрены инвентаризационные описи ранее проведенных инвентаризаций, где не было выявлено никаких нарушений, вся продукция распределена по артикулам, сортам, номерам. Составим рабочий документ проверки правильности отражения операций по оприходованию готовой продукции

Рабочий документ проверки правильности отражения операций по оприходованию готовой продукции

Факта нарушения нет, поскольку организация-производитель учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости и она ведет учет только с использованием счета 43 "Готовая продукция". При этом фактическая себестоимость равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29). В ходе проверки первичных документов, такого как транспортная накладная, выявлен факт неполного заполнения первичного документа не был указан грузополучатель и должность и подпись должностного лица.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. организация является высоким по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 8.1".

Основной целью подготовки рабочих документов является документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Проверенные аудитором первичные учетные документы организации, выявленные нарушения записываются в рабочие документы аудитора и обобщаются в отчетных документах. В результате в ходе аудита были использованы такие способы и методы как: сравнение фактических показателей с плановыми, инвентаризация готовой продукциии, аналитические процедуры, наблюдение. В результате аудиторской проверки выявлено расхождение на 3,12 тыс. руб., что не превышает ранее рассчитанный уровень существенности 1075 тыс. руб. Так же было выявлено несвоевременное представление документов в бухгалтерию со складов.

3.4 Обобщение результатов аудита готовой продукции в Ижевском филиале ООО "Птицефабрика "Вараксино"