Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии

Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии

Раскрытие сущности нематериальных активов в финансово-хозяйственной деятельности. Изучение принципов учета неденежных ресурсов организации. Практический бухгалтерский учет и анализ нематериальных активов на предприятии ОАО "Завод строительных изделий".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 12.01.2015
Размер файла 81,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

· причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;

· описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных НМА;

· наличие и балансовая стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

· сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

Если объекты НМА учитываются по переоцененной стоимости, то по классам активов должна раскрываться:

· фактическая дата проведения переоценки;

· балансовая стоимость переоцененных НМА;

· балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы НМА учитывались по основному методу.

Кроме того, при проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и конец периода, а также методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости НМА. Вне зависимости от используемого метода учета нематериальных активов МСФО 38 рекомендует раскрывать следующую дополнительную информацию:

· описание полностью амортизированных, но все еще используемых объектов НМА;

· краткое описание нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных в качестве активов вследствие того, что они не удовлетворяют критериям признания или из-за того, что были приобретены либо созданы до вступления МСФО 38 в силу.

Глава II. Учет и анализ нематериальных активов на предприятии на примере ОАО "Завод строительных изделий"

2.1 Учетная политика в ОАО "Завод строительных изделий"

Прежде чем мы перейдем к рассмотрению учетной политики исследуемого предприятия мы дадим его краткую характеристику и финансовым показателям за последние годы. Акционерное общество открытого типа "Завод строительных изделий" начал свою деятельность во второй половине 2002 года в г. Кара-Балта Кыргызской Республики. Расширялся ассортимент продукции, а именно в то время осваивалось производство новых видов продукции, технической пластины, древесины и кровельных материалов. Ассортимент продукции, выпускаемой ОАО "Завод строительных изделий ", на данный момент: 1.рукава - детали резинотканные напорные маслобензостойкие; 2.рукава напорные автокранные; 3. формовые изделия (клапаны, кольца СКВ, втулки, муфты сантехнические, коврики резиновые, вантузы, патрубки, чехлы); 4. опалубки и оконные рамы; 5. технические пластины (резиновые, резинотканевые, для пищевых изделий); 6. неформовые изделия (шланги поливочные, шнуры из особо мягкой резины, трубки технические, уплотнительные монолитные); 7. кольца СКО-82,58,63; 8. прокладки уплотнительные; 9. стекломаст, кровельные материалы.

Главным управляющим звеном на ОАО "Завод строительных изделий" является Собрание акционеров, на котором избирается Совет директоров и генеральный директор. Генеральному директору непосредственно подчиняются: главный инженер, заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по маркетингу, бухгалтерия (главный бухгалтер, начальник группы труда и заработной платы, начальник группы экономического анализа), начальник отдела кадров, юрист, специальная часть.

Главный инженер управляет следующими подразделениями и отделами: энерго-механическим отделом, строительной группой, электроучастком, отделом технического контроля, энергоблоком, ремонтно-механическим цехом, а также ему подчиняется инженер-метролог и инженер по водопользованию.

Отделом материально-технического контроля, административно-хозяйственным отделом и транспортным участком управляет заместитель директора по общим вопросам.

Заместитель директора по маркетингу осуществляет руководство основными цехами предприятия, конструкторским бюро, центральной заводской лабораторией, отделом техники безопасности и отделом охраны окружающей среды.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются: 1. Закон Кырыгзской Республики "О бухгалтерском учете"; 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в КР; 3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Приказами Минфина КР; 4. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики; 5. Другие законодательные и нормативные акты.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Для целей бухгалтерского учета: 1. Рабочим планом счетов является план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина КР от 30 июня 2005 года, после изменений. 2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме (частично вручную, частично с применением компьютерной техники и программы "1С"). 3. Организация использует типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Нацстаткомом КР, а также документы свободной формы, содержащие все необходимые реквизиты и утвержденные руководителем организации. 4. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. 5. Амортизация основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 сомов за единицу списываются по мере отпуска в эксплуатацию. 6. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в расходы по предпринимательской деятельности по мере выполнения работ. 7. Износ по нематериальным активам начисляется линейным способом с применением счета 05. 8. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 по цене приобретения.

Для целей налогового учета: 1. Налоговый учет ведется организацией в регистрах, предусмотренных в программе "1С", частично вручную. 2. В целях исчисления НДС датой реализации признается дата поступления денежных средств на расчетной счет или в кассу организации. 3. В целях исчисления налога на прибыль дата определения дохода определяется по методу начислений. 4. Расходы организаций делятся на прямые и косвенные. Для обеспечения деятельности Общества за счет вклада участника образован уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч) сом. Номинальная стоимость доли и размер доли участника: Досалиев А.И. - номинальная стоимость доли - 10000 (десять тысяч) сомов, размер доли 100% уставного капитала.

На момент регистрации Участник Общества вносит денежные средства в уставной капитал Общества в размере 5000 (пяти тысяч) сомов, что составляет 50% Уставного капитала Общества. Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли. В случае увеличения численности участников Общества за счет приема новых, уставный капитал.

Общество образуется в соответствии с порядком и сроками, определенными в Учредительном договоре, из номинальной стоимости долей его участников. Вкладом в уставный капитал Общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал Общества, вносимых участниками Общества и принимаемыми в Общество (третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников Общества, принимаемыми всеми участниками Общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества в уставном капитале Общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных ТК КР на дату предоставления документов для государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе.

Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества, оплачиваемой таким не денежным (вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал Общества не денежных вкладов участники Общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе Общества солидарно несут при недостаточности имущества Общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости не денежных вкладов.

Рассмотрев основные экономические показатели и объединив их в одну таблицу для наглядности, можно сделать следующие заключения.

Товарная продукция снизилась в 2011 г на 6728,4 тыс. сомов, что составило 12,6% уровня 2010г, а в 2012 году соответственно 169,4 тыс. сомов и 0,4%. Такое значительное снижение в 2011 году на 12,6% было вызвано тем, что выпуск продукции сократился, в 2012 году уровень остался почти неизмененным, хотя выпуск продукции также понизился. Это было достигнуто благодаря некоторому удорожанию сырья и отдельных видов продукции.

Реализованная продукция по объему незначительно отличается от товарной продукции. Снижение реализованной продукции в 2011 г. произошло на 12,6%, а в 2012 году соответственно на 0,4%, темп роста в период 2010-2012 гг. составил в среднем (93,3-100) т.е. общее понижение 6,7%.

Таблица 2.1.1.

Динамика реализации продукции за период 2010-2012 гг.

Показатели

Ед. изм.

Факт 2010г

Факт 2011г

Факт 2012г

Откл. 2011 от 2010 2012 от 2011

Темп роста

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1.Валовая продукция

тонн

19812

18788

17195

-1024

94,8

-1593

91,5

93,1

2. Товарная продукция

тыс. с.

53577,7

46849,3

46679,9

6728,4

87,4

-169,4

99,6

93,3

3.Реализ-ая продукция

тыс. с.

53576,9

46848,7

46679,5

6728,2

87,4

-169

99,6

93,3

4.Числ-сть всего в: т.ч. рабочих

Чел

Чел

228

182

285

202

337

219

57

20

125

111

52

17

118,3

108,4

121,6

109,7

5.Сред. д-я выработка на 1 раб.

тыс. с.

чел

294,4

231,9

213,1

-62,5

78,8

-18,8

91,9

85,1

6.ФОТ

тыс. с.

4199,8

5550,7

6211,6

1350,9

132,2

660,9

111,9

121,6

7.Сред. с-я заработная плата

сом.

1535,0

1623,0

1536

88

105,7

-87

94,6

100

8.Сред. д-я стоимость ОПС

тыс. с.

776,06

780,6

781,62

4,54

100,6

1,02

100,1

100,3

9.Фондо - отдача

тыс. с.

6,9

6,0

6,0

- 0,9

87,0

-

100

93,3

10.Себес-ть продукции

тыс. с.

42165,0

36637,9

37007,8

5527,1

86,9

369,9

101,0

93,7

11.Затраты на 1 с. тов. продукции

тыйын.

78,7

77,9

79,2

-6,1

93,1

7

108,5

100,5

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

12.Баланс-я прибыль в т.ч. приб. от реал-ии продукции

тыс.с.

тыс.с.

11350,4

11411,9

10038,6

10210,8

9659,8

9671,8

1311,8

1201,1

88,4

89,5

-378,8

-539

96,2

94,7

92,2

92,1

13.Рент-ть продукции

%

27,1

28,0

26,2

0,9

-1,8

Сокращение выпуска продукции произошло в 2011 году, это 94,8% уровня 2010 года, а в 2012 году на 1593 тонны - 91,5% соответственно 2011 г.

Тенденция роста наблюдается по численности работников на предприятии. Общая численность в 2011 году возросла на 57 человек, что составило 125% уровня 2010г., а в 2012 г. на 52 человека - 118% уровня 2011г. Темп роста за 3 года составил 21,6%.Численность рабочих увеличилась в 2011 г. на 20 человек, а в 2012 году на 17 человек. Темп роста в период 2010-2012 гг. составил 9,7%.

Если сравнивать рост численности рабочих и управленческого персонала, то тенденция увеличения последних несколько выше.

Среднегодовая выработка на 1 рабочего в 20111 году составила 231,9 тыс. сом./чел. то есть по сравнению с предыдущем годом уменьшилась на 62,5 тыс. сом/чел. или 21,1%. А в 2012 году на 18,8 тыс. сом./чел.

Соответственно на 8,1%. Темп снижения за три года составил 14,9%.Среднегодовая выработка на 1 рабочего - это отношение товарной продукции к численности рабочих. Так как выпуск товарной продукции сократился, а численность рабочих увеличилась, выработка на 1 рабочего резко понизилась. ФОТ вырос на 32,2% в 2011 году и на 11,9%, в 2012 году темп роста составил 21,6%. В 2011 году ФОТ повысился за счет увеличения численности рабочих и среднемесячной заработной платы, в 2012 году только за счет численности рабочих.

Среднегодовая стоимость ОПС в 2011 году была 780,6 тыс. сом, что составило 100,6% 2010г., а в 2012г., стоимость ОПС увеличилась на 1,02 тыс. сом., т.е. всего 0,1% темп роста составил 0,3%.Выпуск валовой продукции на 1 сом основных средств определяется как отношение товарной продукции к стоимости ОПС. Из вышеизложенного известно, что товарная продукция из года в год снижается, а стоимость ОПС увеличилась, поэтому фондоотдача снижается. В 2011 году она снизились на 13%, а в 2012 году осталась такой же. В 2010 году на 1 сом ОПС было выпущено 6,9 сомов товарной продукции, в 2011 и 2012 годах - 6,0 сом.

Себестоимость продукции - это расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Полная себестоимость в 2011 году снизилась на 13,1% это было вызвано сокращением выпускаемой продукции. В 2012 году произошел рост на 1%, уровень товарной продукции в этом году остался почти на том же уровне, а повышение вызвано значительным увеличением цен на сырье и материалы.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализации продукции, доходы и расходы от прочих операций и внереализационных операций. Балансовая прибыль сократилась на 1311,8 тыс. сом в 2011 году и на 378,8 тыс. сом. в 2012 году на 11,6% и соответственно на 3,8% темп снижения 7,8%.Прибыль от реализации продукции каждый из трех анализируемых лет выше балансовой прибыли - это результат понесенных убытков от прочей реализации и внереализационных расходов. В 2011 году прибыль от реализации 1021 - 8 тыс. сом или 89,5% от уровня 2010 года, а в 2012 г. 9671,8 тыс. сом или 94,7% уровня 2011 года, темп спада 7,9%. Затраты на один сом товарной продукции - это отношение себестоимости товарной продукции к стоимости товарной продукции. В 2011 году затраты снизились на 6,1 тыйын а в 2005 году они выросли на 7 тыйын немного превысив уровень 2010 года.

Рентабельность продукции - это отношение прибыли от реализации к себестоимости продукции. В 2011 году рентабельность 28,0% по сравнению с 2010 годом она повысилась на 0,9%, а в 2012 году снизилась на 1,8 и составила 26,2%.

По итогам проведенного анализа можно сделать вывод, наблюдается тенденция спада по производству продукции на данном предприятии.

2.2 Методы учета и анализа нематериальных активов в ОАО "Завод строительных изделий"

Итак, в ОАО "Завод строительных изделий" по мере поэтапной оценки нематериальных активов используются различные методы учета и анализа, которые были рассмотрены в теоретической части данного исследования.

Оценка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых случаев, установленных законодательством КР.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в сомах путем пересчета иностранной валюты по курсу НБКР, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В данном случае, сущность затратного метода заключается в определении современной рыночной стоимости оцениваемой собственности через суммирование всех расходов, необходимых для её создания. Полученная таким образом стоимость нового актива должна быть скорректирована с учетом накопившихся за время его жизни изменений, которые, как правило, выражаются в снижении стоимости оцениваемого объекта за счет его устаревания. Сумма затрат, необходимых для приобретения данной собственности, может быть получена тремя методами.

На предприятии в соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

-- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости), если иное не предусмотрено законодательством КР;

-- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

-- полученных безвозмездно у других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

-- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством КР).

Перечень основных фактических расходов приведен в п.6 ПБУ 14/2000. Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением и приведением нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оцениваются исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством КР.

Положения НК КР практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет поступления и создания нематериальных активов

Для учета нематериальных активов на предприятии используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов". Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:1. приобретение нематериальных активов за плату;2. создание нематериальных активов самой организацией;3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Приобретение НМА за плату.

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 80-5 "Приобретение нематериальных активов") в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов (табл. 2.2.1.).

Таблица 2.2.1.

Приобретение НМА за плату

Содержание операции

Корресп -ие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА

08-5

76,

60

Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)

2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА

19

60

76

Счет-фактура

3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

08-5

60

76

Акт приемки-сдачи выполненных работ

4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию

19

60

76

Счет-фактура

5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию

60

76

51

Выписка банка по расчетному счету

6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию

04

08-5

Карточка учета НМА

7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету

68

19

Карточка учета НМА

Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен.

Организация на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 c. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0,02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 c., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 c. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 c. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки. Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5) Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентовД04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

Создание нематериальных активов самой организацией.

В соответствии с ПБУ 14/2000 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА. Для учета затрат на создание НМА и калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 "Приобретение НМА" к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 "Нематериальные активы".

При создании НМА самой организацией были отражены следующие операции (табл.2.2.2.):

Таблица 2.2.2.

Создание нематериальных активов самой организацией

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)

30000

08-5

70

Расчетно-платежная ведомость

2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату

10680

08-5

69

Бухгалтерская справка-расчет

3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА

24000

08-5

02

Бухгалтерская справка-расчет

4. Списаны на разработку НИОКР материалы

14000

08-5

10

Бухгалтерская справка-расчет

5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций

3000

08-5

51

Выписка банка по расчетному счету

6. Принят к учету НМА

81680

04

08-5

Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.

Установлено, что при внесении НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость этих НМА первоначально должна отражаться по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 120000 сом. (табл. 2.2.3.).

Таблица 2.2.3.

Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1. Объявлен уставный капитал организации

120000

75-1

80

Учредительный договор

2.Отражена стоимость объекта НМА, поступившего в счет вклада в уставный капитал

120000

08-5

75

Учредительный договор, авторский и иные договоры о передаче имущественных прав, договоры об уступке патентов

3. Принят к учету НМА

120000

04

08-5

Карточка учета НМА

В соответствии со статьей 251 гл.25 части второй НК КР имущество и (или) имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

При внесении НМА в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества в соответствии с законом КР "Об акционерных обществах" для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком.

Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц. В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по ним. В табл. 2.2.4. отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

Таблица 2.2.4.

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Первичный документ

Дт

Кт

1.Отражена стоимость полученного НМА

50000

08-5

98-2

Акт

2. НМА принят к бухгалтерскому учету

50000

04

08-5

Карточка учета НМА

3. Начислена амортизация по НМА

10000

20

05

Бухгалтерская справка

4.Отражена в составе внереализационных доходов часть рыночной стоимости НМА

10000

98-2

91-1

Расчет

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91), организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с НК КР.

Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Поступление НМА в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списываются с Кт соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в Дт счетов продажи (90, 91).Организация получила право на товарный знак в обмен на материалы, стоимостью 18000 сом., в т.ч. НДС.

Д08-5К60 - 15000 - отражено получение товарного знакаД19К60 - 3000 - выделен НДСД90-2К10 - 15000 - отражена передача материаловД90-3К68 - 3000 - НДСД62К90.1 - 18000 - отражена выручка за передаваемые материалыД68К19 - 3000 - списан на расчеты с бюджетом НДСД60К62 - 18000 - зачет взаимных обязательств.

Учет амортизации нематериальных активов

В соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации НМА производится одним из следующих 3 методов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования, по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два различных способа начисления амортизации.

По сравнению с ранее действовавшим порядком ПБУ 14/2000 исключило начисление амортизации по НМА пропорционально объему услуг, но дополнительно ввело начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Объекты НМА, не могут амортизироваться способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА определяется при их принятии бухгалтерскому учету исходя из:-- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству КР.-- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В налоговом учете - на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляют непрерывно до момента выбытия или до момента истечения срока полезного использования.

Организация приобрела исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим ведомость по учету НМА (табл. 2.2.5.).

Таблица 2.2.5.

Ведомость по учету НМА

Наименование

Инвентарный №

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Право на изобретение

1

31.12.05

20000

5

Исключительное право на программу

2

31.12.05

50000

20

Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение:

годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 сом.;

по праву на программу ЭВМ:

100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 сом.,

нематериальный учет бухгалтерский активы

т.о. в январе 2012 года в бухгалтерском учете предприятия начислена амортизация 541 сом. - Д26К05.При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Учет выбытия нематериальных активов

НМА могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество. Основаниями для списания стоимости НМА служат: 1. прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов; 2. уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК КР, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации.

В соответствии со ст.270 гл.25 НК КР расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.146 гл. 21 "НДС" части второй НК КР: обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС·обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются.

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его передающая.

2.3 Пути совершенствования учета и анализа нематериальных активов

Самое благополучное состояние предприятия останется в прошлом как временное явление, если постоянно не заботиться о создании предпосылок для расширения и усиления его позиций в будущем. Далее будут рассматриваться возможные способы повышения эффективности использования НМА в ОАО "Бишкекский завод строительных изделий".

Практика многих предприятий показывает, что все успешные мероприятия и проекты всегда осуществляются только при мобилизации усилий и тесном взаимодействии всех или большинства служб и подразделений. Чтобы не загубить огромные возможности получения экономических выгод от использования НМА, ни в коем случае не надо создавать какой-либо особый отдел по их эксплуатации.

Если предприятие стремится быть рентабельным, оно должно постоянно улучшать выпускаемую продукцию. Если этого не делать, то другие фирмы, в данном случае российские, китайские и турецкие будут захватывать большую часть рынка, предлагая потребителям более совершенную продукцию, что сейчас и происходит на внутреннем рынке строительных материалов во всем Кыргызстане. Изобретение новых конструкций, материалов или методов обработки может сделать устаревшей продукцию, считавшуюся накануне вполне современной. Непрерывное проведение исследований и разработок дает возможность быть на равном уровне с конкурентами.

Если один из видов продукции перестает быть рентабельным, то потери перекрываются прибылью, получаемой от другого продукта. Служба исследований и разработок должна постоянно разрабатывать новые виды продукции, чтобы доказать свою полезность в данной области. Все новые виды продукции должны быть разработаны, их преимущества просчитаны и оценены прежде, чем будет начато их производство.

Результаты всех собственных исследований и разработок, а также информация о положении в отрасли и у ближайших конкурентов должны тщательно анализироваться для ориентирования в тенденциях технического прогресса и выработки эффективных направлений дальнейших исследований. Полнота информации позволяет правильно оценить наиболее выгодный вариант решения между проведением собственных исследований и приобретением лицензии на готовое техническое новшество.

Работники технической службы предприятия должны хорошо знать возможности, технологию и организацию производства, какие изделия, каким образом и с какими затратами можно изготовить в этих условиях. Они также должны представлять, как можно усовершенствовать производство.

Руководство предприятия должно понимать, что многие элементы специальной информации, связанной с основной коммерческой деятельностью, необходимо охранять от несанкционированного распространения. Чем более успешно предприятие, тем совершеннее и конкурентоспособнее производимая продукция, тем большую ценность для конкурентов представляют любые сведения о ней.

В настоящее время можно также применить следующие подходы для планирования будущей экономической эффективности НМА в ОАО "Завод строительных изделий":- на основе однопериодного дисконтирования прогнозирующей прибыли будущих лет;- то же, но с условным разделением общего плана на ряд самостоятельных этапов, выполняемых только с учетом результата предыдущего;- на основе применения переменной во времени ставки дисконтирования.

При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаю необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать "это не забыть убрать для налогового учета, это включить" и т.д.Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство Кыргызской Республики, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.

В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.

Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.

Еще одна проблема на ОАО "Завод строительных изделий" практически не ведется внутренний аудит нематериальных активов.

Одним из путей совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов предлагаем проводить внутренний аудит в сроки утвержденные руководством и с соответствующим документальным оформлением.

Необходимо проводить полную и частичную инвентаризацию нематериальных активов. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды нематериальных активов. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов нематериальных активов.

Данные инвентаризации будут плановыми, которые будут проводиться в заранее установленные сроки. Число инвентаризаций, проводимых в отчетном периоде будет равно - 1.Для проведения инвентаризации нематериальных активов необходимо будет создать инвентаризационную комиссию. В состав инвентаризационной комиссии необходимо включить представителей администрации ОАО "Завод строительных изделий", а иногда представителей внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Перед инвентаризацией нематериальных активов ОАО "Завод строительных изделий" осуществляют подготовительные мероприятия. Все документы по приходу и выбытию нематериальных активов должны быть обработаны и записаны в регистры бухгалтерского учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных нематериальных активов. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "До инвентаризации на "…" (дата), что должно служить бухгалтерии ОАО "Завод строительных изделий" основанием для определения остатков нематериальных активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие нематериальных активов ОАО "Завод строительных изделий" проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не мене чем в 2 экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию ОАО "Завод строительных изделий", где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие нематериальных активов с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие нематериальных активов по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие нематериальных активов по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости нематериальные активы записывают с указанием количества и суммы по группам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те нематериальные активы, по которым выявлены излишки и недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач нематериальных активов в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостачи или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем ОАО "Завод строительных изделий". После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:- излишек нематериальных активов приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ОАО "Завод строительных изделий";- недостача нематериальных активов относится на издержки производства или обращения, если есть виновные лица - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи нематериальных активов и их порчи списываются на финансовые результаты ОАО "Завод строительных изделий".Таким образом, систематическое проведение инвентаризации нематериальных активов в ОАО "Завод строительных изделий" приведет к правильному и своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета.

Страница:


Подобные документы

  • Учет нематериальных активов

    Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.

    курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015

  • Бухгалтерский учёт нематериальных активов

    Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.

    курсовая работа [54,6 K], добавлен 12.11.2008

  • Учет нематериальных активов

    Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.

    курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004

  • Бухгалтерский учет нематериальных активов

    Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая характеристика ООО "Эксперт-Т", анализ отчета о прибылях и убытках. Приобретение нематериальных активов за плату, фактические расходы. Учет и начисление амортизации нематериальных активов.

    курсовая работа [43,3 K], добавлен 06.01.2014

  • Бухгалтерский учет нематериальных активов на примере предприятия ООО "Фунтик"

    Теоретические основы бухгалтерского учета в организации. Методика анализа использования нематериальных активов, их использование и инвентаризация. Анализ ошибок, а также рекомендации по их устранению и совершенствованию учета нематериальных активов.

    дипломная работа [32,1 K], добавлен 04.09.2014

  • Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов

    Понятие нематериальных активов, их состав и использование. Анализ видов деятельности и организационной структуры ООО "Школа водолазов". Основные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. Сущность нематериальных активов предприятия: учет, оценка.

    дипломная работа [420,7 K], добавлен 02.05.2012

  • Учет нематериальных активов

    Анализ финансово-экономического состояния предприятия. Оценка нематериальных активов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Учет наличия, движения поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.

    курсовая работа [43,1 K], добавлен 14.09.2012

  • Учет нематериальных активов

    Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.

    реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010

  • Организация ведения учета нематериальных активов

    Изучение уровня использования нематериальных активов в деятельности предприятия. Обзор организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.

    курсовая работа [2,6 M], добавлен 08.04.2012

  • Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

    Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.

    курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены