Учет и анализ в строительных организациях АПК (на примере ООО "Сельстрой" Орловского района Ростовской области)

Дебет счета 51 Кредит счета 62, субсчет "Авансы полученные", Дебет счета 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит счета 68 "Расчеты по НДС" - начисление НДС с авансовых платежей заказчика.

Затраты по производству строительных работ накапливаются в учете на счете 20 "Основное производство" с начала строительства до его завершения в оценке по фактической себестоимости.

По кредиту счета 90 "Продажи" собирается общая договорная стоимость строительной продукции, которая рассчитывается на исследуемом предприятии на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена) при учете оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения. По дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость продаваемой продукции, относящиеся к ней НДС и прибыль.

Если предприятие выполняет работы долгосрочного характера, со сроком более одного года, то ООО "Сельстрой" заключает с заказчиком договор подряда, согласно которому переход права собственности наступает при выполнении всех работ по вводимому в эксплуатацию объекту или комплексу работ.

Отсутствие момента перехода права собственности к заказчику обусловливает специфику методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Отражение сданных этапов работ без перехода права собственности к заказчику и выявление финансовых результатов в ООО "Сельстрой" производится при помощи следующих бухгалтерских записей:

· на договорную стоимость принятых и оформленных работ - Дебет счета 46 Кредит счета 90;

· на фактические затраты по возведению объекта, относящиеся к данному этапу, - Дебет счета 90 Кредит счета 20;

· на сумму выявленной прибыли по оформленным справками этапам работ - Дебет счета 90 Кредит счета 99;

· на сумму налога, соответствующую его начислению по договорной стоимости работ, - Дебет счета 90 Кредит счета 68 "НДС".

В конце отчетного периода сальдо по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" присоединяется к незавершенному производству, учтенному на счете 20.

По окончании работ по объекту производится закрытие счета 46 и определяются финансовые результаты по завершающим этапам работ.

Комплекс проводок по соответствующим хозяйственным операциям выглядит следующим образом: Дт 62 Кт 46 - списывается договорная стоимость ранее выполненных работ; Дт 62 Кт 90 - списывается договорная стоимость выполненных и оформленных в отчетном периоде заключительных работ по договору в целом; Дт 90 Кт 20 - списывается себестоимость работ на завершающих этапах выполнения договора; Дт 90 Кт 68 "НДС" - начислен НДС на работу, не отраженную на счете 46; Дт 90 Кт 99 - определен финансовый результат от реализации выполненных работ.

Пример бухгалтерских проводок по договору подряда на ряд объектов:

ООО "Сельстрой" заключило договор с СПК "Россия" на выполнение строительных работ по некоторым объектам. Моментом перехода права на строительную продукцию является сдача выполненных работ. Одним из строительных объектов первостепенной важности является крытый ток. Дополнительное соглашение выделило в договорной стоимости объекта два этапа работ.

Договорная стоимость первого этапа - 214200 рублей, второго - 320400 рублей. Согласно договору СПК "Россия" обязался ежеквартально перечислять аванс в размере 90 % сметной стоимости планируемых к выполнению строительных работ.

Работы начались в феврале 2005 года. В первом квартале по данному объекту получен аванс 192780 руб. (214200·90 %). Сделаны следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 субсчет 4 "Авансы полученные" - 192780 руб.

Дт 62 субсчет 4 Кт 68 "НДС" в сумме полученных авансов - 29407 руб.

Дт 68 Кт 51 - НДС с аванса перечислен в бюджет - 29407 руб.

В мае 2005 года первый этап подрядных работ был завершен, по нему был составлен акт о выполненных работах, определена себестоимость в сумме 180200 рублей. При этом были выполнены проводки (в рублях):

Дт 46 КТ 90 - 214200 руб. - на общую сумму оплаченных заказчиком законченных этапов работ;

Дт 90 Кт 68 - 32675 руб. - НДС на общую стоимость законченных этапов работ, оплаченных заказчиком;

Дт 68 Кт 62 - 29407 руб. - возврат из бюджета суммы НДС с аванса;

Дт 90 Кт 20 - 180200 руб. - себестоимость завершенных этапов работ;

Дт 90 Кт 99 - прибыль по завершенному этапу (214200 - 32675 - 180200).

Во втором квартале аванс от СПК "Росия" составил 288360 руб. (320400·90 %). Были выполнены следующие записи:

Дт 51 Кт 62 "Авансы полученные" - 288360 руб.

Дт 62 Кт 68 НДС в сумме аванса - 43987 руб.

Дт 68 Кт-51 НДС с аванса перечислен в бюджет - 43987 руб.

В этом же квартале крытый ток был сдан заказчику, подписан акт ввода. Себестоимость второго этапа составила 244604 руб. Переход собственности от подрядчика к заказчику был отражен в учете с помощью проводок:

Дт 62 Кт 46 - на стоимость полностью законченных работ, оплаченных заказчиком

Дт 62 Кт 90 - 502560

Дт 90 Кт 68 - НДС на общую стоимость работ второго этапа - 48875 руб.

Дт 90 Кт 20 - себестоимость второго этапа - 244604 руб.

Дт 90 Кт 99 - прибыль от второго этапа работ - 26921 руб. (320400-48875-244604).

ООО "Сельстрой" имеет подсобное производство. Изготовленная им продукция (оконные рамы, двери, тротуарная плитка, половая доска) используется для собственных нужд предприятия при выполнении ремонтно-строительных и строительных работ и реализуется на сторону.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 "Готовая продукция". Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской проводкой Дт 43 Кт 23. Если готовая продукция используется на самом предприятии, то ее приходуют, отражая эту операцию проводкой Дт 10 Кт 23. Отгруженную покупателям готовую продукцию списывают проводкой Дт 90 Кт 43.

При предоплате сумма поступивших платежей отражается до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность (доходы будущих периодов - строка 640 формы № 1). При этом оформляется запись: Дт 51 Кт 62 субсчет "Авансы полученные". С суммы выручки предприятие исчисляет НДС.

В таблице 11 приведены основные бухгалтерские записи, применяемые в ООО "Сельстрой" для отражения операций по получению доходов.

В конце месяца движение по счетам 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 43 "Готовая продукция", 62 "Расчеты с заказчиками" отражаются в журнале-ордере № 11-с. Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в книге учета расчетов с заказчиками. Дебетовое сальдо на конец месяца показывает задолженность заказчиков перед предприятием за выполненные работы.

3.4. Учет источников финансирования капитального

строительства

Финансирование работ по капитальному строительству происходит за счет следующих источников: собственных средств; источников, приравниваемых к собственным; заемных средств.

ООО "Сельстрой" в своей финансово-хозяйственной деятельности в ряде случаев использует третий источник финансирования капитального строительства - заемные средства. Пока предприятию доверяют. Этим и объясняется некоторое увеличение удельного веса и абсолютной суммы заемных средств (строка 610 формы № 1).

Таблица 11 - Основные проводки, применяемые в ООО "Сельстрой" при учете доходов, получаемых от заказчиков

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Суммы за декабрь 2005 года
		дебет	кредит
1.	Списывается себестоимость выполнения строительно-монтажных работ	90	20	9141776
2.	Начислен НДС на выполненные работы	90	68	1844680
3.	Предъявлены счета заказчикам за выполненные работы	62	90	11068078
4.	Оплачены выполненные строительно-монтажные работы	51	62	6768206
5.	Оприходована готовая продукция подсобных производств	43	23	361664
6.	Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для выполнения строительно-монтажных работ	10	23	20453
7.	Отгружена продукция покупателям	62	90	14268
8.	Начислен НДС по реализованной продукции	90	68	2568
9.	Списана себестоимость отгруженной продукции	90	43	4770
10.	Списан финансовый результат по реализации продукции	90 90 пункт 9	90 субсчет 9 99	1925660

К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договором сроки.

Финансирование объекта капитального строительства может производиться несколькими участниками - инвесторами в порядке долевого участия. Но все же главный вид используемых предприятием заемных средств - кредиты банков.

Предприятие использует краткосрочные кредиты и займы, хотя не отказалось бы и от долгосрочных кредитов, но их пока не предоставляли. Возврат кредитов по вновь начинаемым стройкам начинается после ввода их в действие в сроки, установленные в договорах. Процентные ставки за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления в соответствии с заключенными кредитными договорами.

Аналитический учет банковских кредитов ведется в ООО "Сельстрой" по видам кредитов банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. Расчетно-кредитные операции по получению и погашению кредитов учитываются на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы" (или 67 "Долгосрочные кредиты и займы", если бы их удалось получить). Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, а оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. Начисление процентов происходит по кредиту счетов 66, 67. Учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере № 4.

Основанием для его заполнения служат данные банковских выписок; дата выписки и за какое время она представлена. По выпискам проводятся обороты по дебету данных счетов.

При долевом финансировании строительства ООО "Сельстрой" выступает как головной застройщик. По соглашению всех участников капитального строительство оно аккумулирует денежные средства от других участников с целью финансирования строительства объекта.

Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия на счета ООО "Сельстрой", бухгалтерия учитывает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов при отражении операций по финансированию капитального строительства показана в таблице 12.

Таблица 12 - Основные бухгалтерские проводки, применяемые
в ООО "Сельстрой" при учете источников финансирования капитального строительства

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Суммы, руб.
		дебет	кредит
1.	Получен кредит банка	51	66 (67)	150000
2.	Отражены проценты по кредитам банка до ввода объекта в эксплуатацию	08	66 (67)	2750
3.	Оплачены счета подрядчиков и поставщиков, связанные со строительством	60	66 (67)	13560
4.	Погашены кредиты банка с учетом процентов	66 (67)	51	175600
5.	Отражены начисленные проценты по займам	84	66	1700
6.	Отражено погашение процентов по займам	66	51	1700
7.	Получены денежные средства от дольщиков	51	86	356000
8.	Произведены затраты по строительству	08	60	420000
9.	Ввод в эксплуатацию основных средств	01	08	64000
10.	Списывается стоимость основных средств, передаваемых участникам финансирования	86	08	340000
11.	Выявлена экономия по сравнению с плановыми затратами (отражается как прибыль)	86	99	16000
12.	Перечисление денежных средств участникам в связи с экономией	86	51	16000

4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ
ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ"
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

4.1. Улучшение бухгалтерского оформления хозяйственных

договоров

В предыдущих разделах работы приводились данные о значительной дебиторской задолженности заказчиков перед ООО "Сельстрой". При этом ее размеры на конец 2005 г. заметно возросли (форма № 1, строка 240). Это требует более тщательного составления хозяйственных договоров с контрагентами, включения в договора положений, ужесточающих санкции за их ненадлежащее исполнение.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они относятся к одному проекту.

Расчеты с заказчиками могут осуществляться в виде авансовых платежей за выполненные подрядчиком работы или после завершения всех работ на объекте строительства. Для отражения авансовых платежей от заказчиков бухгалтерии предприятия рекомендуется ввести дополнительный субсчет "Авансы полученные" к счету 62. Такие расчеты были бы предпочтительнее для подрядчика. Они способствовали бы уменьшению дебиторской задолженности. Кроме того, это позволяло бы предприятию использовать в денежном обороте больше средств.

Вторая особенность, связанная с учетом договоров, - определение даты реализации договора по моменту поступления денежных средств на расчетный счет (кассовый метод), а не по моменту представления счетов-фактур заказчику, что практикуется в настоящее время. Это облегчило бы условия расчетов с бюджетом по НДС. Правда, с 2006 г. очередные поправки Налогового кодекса эту возможность устранили.

Тем не менее при заключении договора "по моменту перехода прав по мере готовности объекта" предприятию ООО "Сельстрой" рекомендуется включать условие перехода собственности на строительную продукцию после оплаты всех работ по договору или вводимому в действие объекту. В данном случае необходимо пользоваться счетом 45 "Товары отгруженные", так как до момента оплаты всех работ по объекту или договору они остаются собственностью подрядчика. Стоимость незавершенного производства с момента подписания акта выполненных работ необходимо списывать проводкой: Дт 45 Кт 20.

Кроме договоров на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ, ООО "Сельстрой" заключает и выполняет договора на реализацию излишней строительной продукции, материалов, а иногда и основных средств. Ошибочно эти операции отражаются в учете с помощью счета 90 "Продажи". Это приводит к искажению выручки от реализации выполненных строительных работ и соответственно к неправильному определению финансового результата от сданных заказчикам ремонтных и строительных работ. В свою очередь, это ведет к искажению данных в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При реализации материалов следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" и ввести дополнительные субсчета:

91-2 " Продажа строительных материалов";

91-3 "Реализация строительной продукции".

Данная реализация должна отражаться следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями" Кредит 91-2 "Продажа строительных материалов"; Дебет 62 "Расчеты с заказчиками" Кредит 91-3 "Реализация строительной продукции".

В целом рекомендации по улучшению бухгалтерской экспертизы и оформления хозяйственных договоров в ООО "Сельстрой" можно представить для краткости и наглядности в виде схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 - Состав рекомендуемых мер по улучшению
бухгалтерского оформления хозяйственных договоров
ООО "Сельстрой" заказчиками

4.2. Введение регистров налогового учета, отражающих затраты
на выполнение строительных работ

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по данному налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

В изученные годы обследованное предприятие для определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль не использовало регистры налогового учета. Это в существенной мере затрудняло группировку расходов и доходов в целях налогообложения и ставило предприятие перед угрозой штрафов со стороны налоговых органов. В связи с этим далее приводятся некоторые регистры налогового учета, предлагаемые предприятию.

1. Регистр учета материальных расходов. Он должен включать дату расхода (при возможности определения даты расхода материальных ценностей необходимо указывать последний рабочий день месяца), наименование расхода (в соответствии с Налоговым кодексом), сумму расходов. Образец указанного регистра налогового учета представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Регистр учета материальных расходов,
предлагаемый бухгалтерии ООО "Сельстрой"

Налогоплательщик:	ООО "Сельстрой"
Период	с 01.01.2006 г. по 31.03.2006 г.
Дата расхода	Наименование расхода	Обоснование	Сумма, руб.
31.01.2006	Строительные материалы	пп.1 ст.254 НК	78320
31.01.2006	Тепло- и энергоресурсы	пп.5 ст.254 НК	10146
31.01.2006	Хозинвентарь	пп.3 ст.254 НК	870
31.01.2006	Содержание основных средств	пп.7 ст.254 НК	1800
	Итого		94136
	Возвратные отходы		7360
	Всего по расходу		83776

Данный регистр должен быть составлен на основании материальных отчетов, журналов-ордеров № 6, актов выполненных работ по ремонту основных средств (форма № 2).

2. Регистр учета расходов на оплату труда. Он составляется на основании книги по оплате труда и трудовых договоров. Форма данного регистра приведена в таблице 14.

Таблица 14 - Регистр учета материальных расходов, предлагаемый

бухгалтерии ООО "Сельстрой"

Дата расхода	Фамилия, и.о.	Вид персонала	Обоснование	Сумма, руб.
31.01.2006	Михайлова Н.П.	Прочие	пп.1 ст.255 НК РФ	3000
31.01.2006	Сердюкова Н.М.	АУП	пп.1 ст.255 НК	2820
31.01.2006	Болдырев С.П.	АУП	пп.13 ст.255 НК	1648
	Итого			7468

3. Регистр начисления налогов. Он должен формироваться для обобщения информации о налогах и сборах, включаемых на основании ст.264 НК РФ в состав прочих расходов. Форма этого регистра показана в таблице 15.

Таблица 15 - Регистр учета начисления налогов в ООО "Сельстрой"

(по конкретному работнику)

Дата начисления	Вид налога	База для расчета, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
31.01.2006	ЕСН в части федерального бюджета	7468	28	2091
31.01.2006	ЕСН в части ТФОМС	7468	3,4	253
31.01.2006	ЕСН в части ФСС	7468	4	298
31.01.2006	ЕСН в части ФФОМС	7468	0,2	14
31.01.2006	Взносы в фонд страхования от травматизма	7468	1,2	89
	Итого			2745

Подобные регистры налогового учета можно составить и вести по другим затратам, включаемым в стоимость выполняемых строительных и других работ предприятия.

4.3. Группировка доходов и расходов предприятия в соответствии
с требованиями декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль организаций, форма которой составлена в соответствии с Налоговым кодексом, требует от бухгалтерии предприятия более тщательного ведения раздельного учета каждой составляющей доходов и расходов. Вытекающую из требований НК РФ классификацию доходов можно представить в виде схемы на рисунке 2.

Аналогичная схема классификации должна быть введена в учете расходов.

Рисунок 2 - Классификация доходов,
предлагаемая ООО "Сельстрой" в целях налогового учета

Предложенные схемы классификации доходов и расходов позволят бухгалтерии ООО "Сельстрой" относительно быстро и без ошибок заполнять приложения и основные листы декларации по налогу на прибыль. Отсутствие же подобного раздельного учета неминуемо будет приводить к затруднениям при заполнении этого громоздкого документа, а в ряде случаев - к ошибкам, чреватым штрафными санкциями со стороны налоговых органов.

Введя раздельный учет доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса, бухгалтерия предприятия одновременно улучшит управленческий учет, сделает его более приспособленным для анализа деятельности предприятия, поиска и реализации мер по повышению ее эффективности. Представляется перспективным разделение предприятия на два самостоятельных хозяйствующих субъекта, численность персонала которых будет меньше 100 человек. Это позволит перейти на упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения. При ее применении упрощаются требования к налоговому учету. Главное же - налогообложение субъектов малого предпринимательства менее обременительное, так как разница между доходами и расходами этих организаций (т.е. их прибыль) облагает налогом по ставке 15 %, а не 24 %, как должны платить предприятия на общем режиме налогообложения. Именно по такой высокой ставке ООО "Сельстрой" платило налог на прибыль в 2003-2005 гг. В 2005 г. сумма налога на прибыль составила здесь 1466 тыс.руб., в 2004 г. - 1382 тыс.руб., а за 2 года - 2848 тыс. руб. При переходе на УСН эта сумма составила бы 1780 тыс.руб., т.е. она была бы на 1,1 млн.руб. меньше. А ведь кроме налога на прибыль предприятие могло бы сэкономить на уплате НДС и налога на имущество, а также на уплате ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование). Это довело бы сумму экономии на налогах более чем до 10 млн.руб., т.к. только НДС предприятие платит более этой величины.

4.4. Автоматизация учетно-расчетных операция, ведения книги

покупок и продаж

Постановлением Правительства РФ утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Указанное постановление обязывает плательщиков НДС при совершении операций по реализации работ, услуг и товаров составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. В ООО "Сельстрой" ведутся указанные регистры. Однако заполнение их производят вручную.

С целью упрощения учета, затрат времени на заполнения регистров предлагается автоматизировать учетно-расчетные операции.

На мой взгляд, необходимо применять для ведения бухгалтерского учета программу 1С: Бухгалтерия 7.7, изученную в ходе обучения в АЧГАА. Данная программа содержит документы: "Счет-фактура выданный", "Запись книги продаж", "Счет-фактура полученный" и "Запись книги покупок". Для подготовки счетов-фактур, выставляемых покупателю по мере выполнения работ, предназначен документ "Счет-фактура выданный".

Счет-фактуру можно вводить на основании следующих документов: выполнение этапа работ, оказание услуг, отпуск материалов на сторону. При оформлении документа предусмотрена возможность формирования проводок по учету НДС. Документом "Счет-фактура выданный" налоги могут быть начислены по кредиту соответствующего субсчета счета 68 "Налоги и сборы".

Для формирования книги продаж служит отчет "Книга продаж". Он формируется на основании введенных ранее документов "Счет-фактура выданный". Каждый документ является основанием для заполнения очередной строки в книге продаж. Счет-фактура выданный образует строку в книге продаж, если это счет-фактура на отгрузку и, в качестве счета начисления НДС выбран счет 68 или счет-фактура на аванс.

Так как ООО "Сельстрой" для целей налогообложения выбрало учетную политику "по отгрузке", то при вводе счета-фактуры автоматически будет заполняться книга продаж.

Для регистрации счетов-фактур, получаемых для поставщиков, в типовой конфигурации используется документ "Счет-фактура полученный". Данный документ следует использовать, когда счет-фактура поставщика или заменяющий его документ поступает на предприятие раньше или позже самих ценностей. Данный прием позволяет в нужных случаях разделить оборот материально-производственных запасов и налоговый учет, обеспечив правильность последнего.

Счета-фактуры, полученные покупателем от поставщика, являются основанием для регистрации в книге покупок. Регистрация происходит в хронологическом порядке по мере оплаты оприходованных товаров.

В книге покупок указываются счета, по которым будут сформированы проводки по зачету НДС из бюджета. Отчет "Книга продаж" формируется на основании введенных ранее документов "Счет-фактура полученный" и "Запись книги покупок". Таким образом, автоматизация учетно-расчетных операций позволит ООО "Сельстрой": сократить время на выписку, обработку счетов-фактур выданных и полученных и занесения данных в книги покупок и продаж. Кроме того, это позволит четко определять суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета. Бухгалтерия предприятия не будет допускать переплат и недоплат НДС, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов. Но еще лучше, как уже сказано, перейти на специальный режим налогообложения. Тогда НДС вообще не надо будет платить.

4.5. Предполагаемый эффект от применения разработанных

предложений

Приведенные рекомендации по улучшению налогового и бухгалтерского учета расчетных операций в ООО "Сельстрой" при их использовании могут существенно улучшить финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Так, при заключении хозяйственных договоров с контрагентами предприятие получит более прочные правовые основы для регулирования отношений с заказчиками и покупателями, а также и с поставщиками. Это позволит снизить показатель дебиторской задолженности, в особенности просроченной. Со стороны налогового учета возможна минимизация налоговых платежей на законной основе.

При применении рекомендаций по улучшению бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров бухгалтерия ООО "Сельстрой" не будет нарушать налоговое законодательство, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

При применении рекомендаций по автоматизации учетно-расчетных операций бухгалтерия не будет допускать нарушений при начислении налога на добавленную стоимость. Данные нарушения были выявлены проведенной в 2005 году проверкой со стороны налоговых органов. Большое значение имеют авансовые платежи, поступившие от заказчиков по выполняемым работам.

Применение предложенных рекомендаций позволит добиться и ряда других положительных результатов:

1. Обоснованно и правильно определять затраты на выполнение строительных работ. Ведение налоговых регистров облегчит работу бухгалтеров при составлении налоговой декларации на прибыль, упростит работу налоговых органов при проверке расчетов по данному налогу.

2. Использование предложенных рекомендаций по совершенствованию учета затрат даст возможность не допускать переплаты или недоплаты налога на прибыль, предотвращая нарушения налогового законодательства.

В акте проверки предприятия Орловской инспекцией налоговой службы в 2005 г. были указаны нарушения: недоплата НДС на сумму 22 тыс.руб., а также занижение налогооблагаемой прибыли на 23 тыс.руб. При применении предложенных мер по совершенствованию учета доходов и расходов указанные ошибки, скорее всего, были бы исключены. Поэтому первым положительным результатом предложенных мер могло бы быть увеличение доходов организации на 45 тыс.руб. Если же предприятие перешло на упрощенную систему учета и налогообложения, выигрыш оказался бы намного больше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Операции по учету и анализу доходов и расходов занимают наибольший удельный вес в работе бухгалтерии. Операции по учету доходов и расходов - это расчеты с поставщиками, заказчиками, с бюджетом, с персоналом по оплате труда. Однако наибольший интерес со стороны налоговых органов вызывают расчеты предприятия с поставщиками и заказчиками. В первую очередь, они являются базой для начисления НДС.

В представленной дипломной работе рассматриваются вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете и анализом операций по расчетам с контрагентами, которые осуществляет сельская строительная организация - ООО "Сельстрой", главная контора которой находится в поселке Орловском Ростовской области. Правда, эта организация ведет строительные и ремонтно-строительные работы не только в этом поселке, но и в других населенных пунктах района, а часто и в соседних районах - Зимовниковском, Мартыновском, Пролетарском.

Общество с ограниченной ответственностью "Сельстрой" было учреждено в результате приватизации и реорганизации строительного предприятия "Межколхозстрой", учредителями которого в свое время были колхозы Орловского района, а также органы государственной власти Ростовской области. Основными учредителями ныне действующего ООО стали бывший председатель "Межколхозстроя" инженер-строитель с 20-летним стажем И.К. Попов и ряд других ведущих специалистов прежней организации. В числе учредителей есть несколько квалифицированных рабочих-строителей. Общее число учредителей ООО - около 20 человек.

Как видно из табл.1, стоимость имущества ООО "Сельстрой" постоянно возрастает, главным образом за счет оборотных активов. Среди них на первом месте по темпам роста находится такой актив, как дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. За 3 года ее рост составил почти 28 %. И хотя этот актив относится к относительно ликвидным, такой большой рост дебиторской задолженности оказывает на финансовую деятельность строительной организации немало негативных последствий. Многочисленные требующиеся ей стройматериалы - цемент, кирпич, лес, металл, шифер и другое - часто приходится приобретать в кредит, в том числе товарный. Это наглядно видно из последней строки табл.1, в которой показаны суммы НДС по приобретенным ценностям. Эта сумма сильно увеличилась, отражая большое увеличение краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками.

Тем не менее в целом финансирование текущей деятельности предприятия осуществляется преимущественно за счет собственного капитала, величина которого, как видно из табл.2, за три года возросла на 11,1 %, в то время как сумма краткосрочных обязательств уменьшилась на 1,5 %.

Так происходит потому, что ООО сумело наращивать величину выручки быстрее, чем росла себестоимость выполненных строительных работ и произведенной для продажи строительной продукции - окон, дверей, половой доски, тротуарной плитки "паребрик" и других изделий. Это показано в табл.3. Из нее также видно, что рентабельность затрат, активов и собственного капитала ООО за три года заметно улучшилась, хотя в целом ее уровень невелик. Он не позволяет накапливать достаточно средств для приобретения новой строительной техники и материалов. По этой же причине далеко не все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, выглядят благоприятно, хотя ряд коэффициентов, как показано в табл.4, сложились лучше рекомендуемых значений.

В ходе написания работы был изучен опыт бухгалтерского и налогового учета расчетных операций, изучены источники финансирования капитального строительства - заемных и собственных средств. Часть обобщенных материалов предприятия по учету и анализу отражена в таблицах 5, 7, 8. Из них видно, что бухгалтерия ООО, состоящая всего из трех человек, в основном правильно справляется как с финансовым, так и налоговым учетом операций (табл.11).

Основой взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета в расчетных операциях является начисление НДС. Расчет ведется на основании книги покупок и продаж. Заполнение книги покупок и продаж ведется в ручном режиме. Для автоматизации учета была предложена программа 1С: Бухгалтерия 7.7. Она позволит безошибочно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, хотя при переходе на упрощенную систему налогообложения вообще можно было бы уйти от уплаты НДС.

Обследованному предприятию рекомендовано обратить внимание на заключаемые договора, разработаны предложения по улучшению их бухгалтерской экспертизы.

Особое внимание было уделено улучшению учета расходов, т.е. себестоимости строительных работ.

При изучении практики предприятия, связанной с организацией учета затрат на производство строительной продукции, была рассмотрена организация журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии предприятия. Бухгалтерский учет в обследованной организации ведется с использованием 14 журналов-ордеров и 6 специализированных форм и ведомостей.

Кроме того, были рассмотрены основные бухгалтерские проводки, применяемые для отражения затрат. Учет материальных запасов осуществляется на предприятии в соответствии с основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках.

Для учета материальных запасов используется счет 10 "Материалы" с соответствующими субсчетами. Учет материалов ведется по средневзвешенной стоимости.

Синтетический учет материалов ведется в ведомости № 10-с. Основным регистром, в котором отражается себестоимость строительной продукции, является журнал-ордер № 10-с.

Учет накладных расходов осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Накладные расходы в обследованном предприятии нормируются косвенным способом в процентах от фонда оплаты труда рабочих в составе сметной стоимости прямых затрат на уровне сметных норм и цен.

Бухгалтерский учет в основном ведется на должном уровне. Однако имеются недостатки в организации налогового учета организации. Они могут быть устранены при применении предложенных мер, состав которых в схематическом виде показан на рисунках 1 и 2.

Главным же остается предложение о разделении предприятия на два самостоятельных хозяйствующих субъекта, численность персонала которых будет менее 100 человек. Это позволит перейти на упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

При ее применении упрощаются требования к налоговому учету. Главное же - налогообложение субъектов малого предпринимательства менее обременительное, так как разница между доходами и расходами этих организаций (т.е. их прибыль) облагает налогом по ставке 15 %, а не 24 %, как должны платить предприятия на общем режиме налогообложения. Именно по такой высокой ставке ООО "Сельстрой" платило налог на прибыль в 2003-2005 гг. В 2005 г. сумма налога на прибыль составила здесь 1466 тыс.руб., в 2004 г. - 1382 тыс.руб., а за 2 года - 2848 тыс. руб. При переходе на УСН эта сумма составила бы 1780 тыс.руб., т.е. она была бы на 1,1 млн.руб. меньше. А ведь кроме налога на прибыль предприятие могло бы сэкономить на уплате НДС и налога на имущество, а также на уплате ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование). Это довело бы сумму экономии на налогах более чем до 10 млн.руб., т.к. только НДС предприятие платит более этой величины.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: ПРИОР, 2004.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

4. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью". Утвержден Советом Федерации 31.03.1998 г. № 164.

5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ от 04.12.1995 г. № БЕ-11-26017.

7. Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формирования финансовых результатов от 06.04.1994 г. № 552.

8. Методические рекомендации о порядке применения нормативов накладных расходов в строительстве от 18.10.1993 г. № 12-248.

9. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках. Утверждены Госстроем СССР 30.04.1974 г. № 103.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.07.1994 г. № 100.

11. Индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ. Утверждены постановлением Госстроя РСФСР от 08.10.1990 г. № 68.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет доходов организаций" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

13. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Утверждены ГП СССР 29.12.19990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.

14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.

15. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3.

16. Волков Н.Г. Учетная политика предприятия в 2002 году на примере строительной организации / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 2.

17. Волков Н.Г. Учет производственных запасов / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4.

18. Гоголев А.К. Способы расчета амортизации основных средств / А.К. Гоголев // Консультант. - 2004. - № 5.

19. Донцова А.В. Анализ бухгалтерской отчетности / А.В. Донцова, Н.А. Никифоров. - М.: ДИС, 2004.

20. Дьячков М.Ф. Бухгалтерский учет в строительстве / М.Ф. Дьячков. - М.: Финансы и статистика, 2005.

21. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2004.

22. Ефимова А.А. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов / А.А. Ефимова // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4.

23. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов / И.Р. Коновалова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 17.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004.

25. Костюк Г.И. Как сформировать регистры налогового учета / Г.И. Костюк, Л.П. Романовская // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 7.

26. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий) / Г.М. Лисович - Ростов н/Д: МарТ, 2002.

27. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году / Е.В. Орлова // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 4.

29. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. - 2004. - № 1.

30. Стоникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций / Л.В. Стоникова // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 7.

31. Ткач В.И. Бухгалтерский учет в строительстве с элементами налогообложения / В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева. - М.: ПРИОР, 2004.

32. Ткач В.И. Бухгалтерский учет амортизации / В.И. Ткач, И.Ф. Сеферова. - М., 2004.

33. Учет в строительстве / Под ред. П.П. Ефимцева. - М., 1997.

34. Шеремет А.Д. Финансы предприятия / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2002.

35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М., 2004.