Учет и анализ в строительных организациях АПК (на примере ООО "Сельстрой" Орловского района Ростовской области)

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС, ИМУЩЕСТВЕННОЕ СОСТОЯНИЕ

И РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ".

1.1. Юридический статус ООО "Сельстрой"

1.2. Имущественное состояние ООО "Сельстрой"

1.3. Динамика выручки и прибыли предприятия

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНЫЕ, ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И

РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1. Законодательно-нормативные и теоретические положения

по бухгалтерскому учету доходов в строительстве

2.2. Нормативные, теоретические и методические основы учета

затрат в строительных организациях

2.3. Особенности налогового учета доходов и расходов

строительных организаций

3. ОПЫТ БУХГАЛТЕРИИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ" В

ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Основы организации бухгалтерского учета доходов и

расходов в ООО "Сельстрой"

3.2. Организация журнально-ордерной формы счетоводства

в бухгалтерии ООО "Сельстрой"

3.3. Учет доходов, получаемых от выполнения работ и

оказания услуг

3.4. Учет источников финансирования капитального строительства

4. ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ

ООО "СЕЛЬСТРОЙ" ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

4.1. Улучшение бухгалтерского оформления хозяйственных

договоров

4.2. Введение регистров налогового учета, отражающих затраты

на выполнение строительных работ

4.3. Группировка доходов и расходов предприятия в соответствии

с требованиями декларации по налогу на прибыль

4.4. Автоматизация учетно-расчетных операций, ведения книги

покупок и продаж

4.5. Предполагаемый эффект от применения разработанных

предложений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Учет и анализ доходов и расходов - важнейшее направление в деятельности любого предприятия. При этом в строительных организациях здесь имеется немало особенностей, связанных с одновременным ведением работ на многих объектах, в течение длительного времени, при немалой сезонности их выполнения и неритмичности финансирования. В связи с этим и была выбрана тема данной работы.

Цель работы состояла в углубленном изучении нормативно-правовых положение (ПБУ), регулирующих учет доходов и расходов в строительных организациях, в сопоставлении этих норм с реальной практикой работы одного из предприятий сельского строительства (включая ремонт и строительство автодорог), в выявлении резервов и возможностей улучшения учетного процесса в обследованной организации. В качестве такой организации было обследовано и выступило в качестве объекта изучения ООО "Сельстрой" Орловского района Ростовской области.

Для достижения указанной цели в ходе выполнения работы были решены следующие основные задачи:

· выполнен анализ юридического статуса, имущественного состояния и результатов производственно-финансовой деятельности обследованного предприятия;

· обобщены законодательные, теоретические и методические подходы к организации бухгалтерского учета и анализа в строительных организациях;

· изучены практические аспекты применения норм и требований к организации учета доходов и расходов и анализа в конкретном строительном предприятии - ООО "Сельстрой". При этом были выявлены некоторые недостатки в организации указанной деятельности, возможности ее улучшения;

· обоснованы предложения, направленные на устранение выявленных недостатков, совершенствование учета и анализа доходов и расходов применительно к условиям обследованного предприятия. Определен предполагаемый минимальный эффект от применения предложенных мер.

При выполнении работы использовались методы экономических исследований, рекомендуемые в учебной литературе по учету и анализу хозяйственной деятельности предприятий, в частности строительных. Это методы анализа и синтеза сравнений, цепных подстановок, финансовых коэффициентов, статистический.

В качестве источников информации при подготовке работы были использованы законодательно-правовые и нормативно-инструктивные издания по бухгалтерскому и налоговому учету, учебная, научная и специальная литература по теме работы. Большое место среди изученных источников информации занимает бухгалтерская отчетность ООО "Сельстрой", а также многочисленные документы первичного (аналитического) и синтетического учета этого предприятия. Использование этих материалов было облегчено в связи с тем, что автор работы является сотрудником бухгалтерии указанного предприятия.

Выводы, вытекающие из работы, были доложены другим сотрудникам бухгалтерии - коллегам автора и в целом получили одобрение. Ряд сделанных коллегами замечаний был учтен при окончательной доработке текста.

1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС, ИМУЩЕСТВЕННОЕ

СОСТОЯНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-
ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ"

1.1. Юридический статус ООО "Сельстрой"

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Сельстрой" размещается в пос. Орловский Ростовской области. Адрес ООО - ул. Строительная, № 1. Предприятие было создано на основе добровольного согласия членов трудового коллектива и пенсионеров бывшей межколхозной строительной организации. Основной целью общества является получение прибыли.

Согласно уставу основными видами деятельности предприятия являются:

· реконструкция, модернизация, капитальный ремонт и строительство жилых домов и объектов социально-культурного, сельскохозяйственного, производственного и коммунального назначения, а также строительство и ремонт автодорог и пешеходных дорожек;

· производство товаров народного потребления (оконных рам, дверей, ворот и т.п.);

· производство, переработка, заготовка и реализация сельскохозяйственной продукции, получаемой при оплате работ общества натуральной продукцией (бартерные сделки).

ООО "Сельстрой" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Устав общества является его учредительным документом. Внесение изменений и дополнений в Устав общества или утверждение Устава общества в новой редакции осуществляется по решению общего собрания учредителей /4/.

Имущество ООО состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества.

Для обеспечения деятельности общества был образован Уставный капитал, составляющий 22600 тыс.руб., сформированный за счет доходов, полученных в период аренды, и имущества, приобретенного в результате выкупа имущества учредителями /12/.

Общество имеет право увеличить Уставный капитал путем увеличения его номинальной стоимости. Решение об увеличении Уставного капитала общества путем увеличения его номинальной стоимости и о внесении соответствующих изменений в Устав общества принимается общим собранием учредителей.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости или сокращения общего количества долей учредителей.

Общество не вправе уменьшать Уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального Уставного капитала общества, определяемого в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" на дату регистрации соответствующих изменений в Уставе общества.

Резервный фонд в обществе не создавался.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Решение о выплате дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты пропорционально вкладу учредителей в уставный капитал принимается общим собранием. В последние годы подобных выплат не начислялось

Общество обязано проводить ежегодно общее собрание учредителей.

На годовом собрании решается вопрос об избрании директора, утверждении аудитора общества, рассматриваются представляемый советом директоров общества годовой отчет общества и иные документы. Проводимые помимо годового общие собрания учредителей являются внеочередными.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей, число которых не должно быть больше 50. Общее руководство деятельностью общества осуществляет директор. Он избирается годовым собранием учредителей сроком на один год. По решению общего собрания учредителей полномочия директора общества могут быть прекращены досрочно. Директор избирается учредителями общества из их числа большинством голосов.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием учредителей избирается ревизионная комиссия в количестве трех человек сроком на один год.

Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

Учетная политика обследованного предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации /16/. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с ПБУ и отчетностью в Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением Главной книги. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется по мере ее отгрузки.

1.2. Имущественное состояние ООО "Сельстрой"

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом оно располагает /34/.

Имущество предприятия включает в себя внеоборотные и оборотные активы. Под внеоборотными активами понимают основные средства и нематериальные активы. Основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Для бухгалтерского учета основных средств предназначен счет 01 "Основные средства". Он обобщает информацию о наличии и движении принадлежащих предприятию на праве собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, доверительном управлении или сданных в аренду.

Нематериальные активы приобретаются на длительный период (более 1 года) и способствуют получению дохода. К нематериальным активам относятся: патенты, авторские права, товарные знаки, лицензии. У ООО "Сельстрой" нематериальные активы в балансе не выделены, что вряд ли оправдано.

В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке.

Непрерывный кругооборот капитала зависит от оборотных средств предприятия: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений. Но краткосрочных финансовых вложений у ООО "Сельстрой" нет.

Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех первоочередных платежей /21/.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков.

Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.

Структура и динамика имущества ООО "Сельстрой" показаны в таблице 1, построенной на основе извлечения показателей из бухгалтерского баланса, форма № 1.

Таблица 1 - Движение имущества ООО "Сельстрой"
в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Показатели	На конец 2003 г.	На конец 2005 г.	Изменения
			тыс.руб.	%
Стоимость имущества в целом	102979	111374	8395	108,2
Из нее стоимость:
внеоборотных активов	73583	75410	1827	102,5
основных средств	71582	73401	1819	102,5
оборотных средств	29396	35964	6568	122,3
в том числе:
запасов	14071	16044	1973	144,0
дебиторской задолженности	13437	17191	3754	127,9
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	247	268	21	108,5
НДС по приобретенным ценностям	1477	2194	717	148,5

Источник: форма № 1 бухгалтерской отчетности

Из таблицы 1 видно, что за рассматриваемый трехлетний период общая стоимость имущества (активов) в ООО "Сельстрой" увеличилась на 8395 тыс.руб., или на 8,2 %. На первый взгляд, это значительное увеличение. Однако если учесть, что в рассматриваемые годы деньги обесценивались вследствие продолжавшейся в стране инфляции (за три года ее темпы составили более 25 %), станет ясным, что реальная рыночная стоимость имущества в ООО "Сельстрой" уменьшилась существенно.

Правда, увеличение стоимости имущества произошло не только за счет внеоборотных активов (на 2,5 %), но и оборотных активов - дебиторской задолженности покупателей и заказчиков (без малого на 28 %), а также запасов (14 %). Увеличение по указанным статьям можно считать во многом положительным явлением. Из имущества предприятия медленнее всего росли те его виды (основные средства), которые плохо использовались, зачастую были излишними и сдавались в аренду на не очень выгодных условиях. Положительно заметное увеличение дебиторской задолженности: с 13,4 до 17,2 млн. руб., так как эта статья оборотных активов относится к относительно ликвидному имуществу. Производственные запасы возросли на 14 %, что улучшает условия деятельности строительной организации. Однако при этом важно выявить, за счет каких источников возросли запасы - за счет своих или заемных. Ответ на этот вопрос дает таблица 2.

Таблица 2 - Источники формирования имущества ООО "Сельстрой"

в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Источники	На конец 2003 г.	На конец 2005 г.	Изменения
			тыс.руб.	%
Собственный капитал	78912	87660	8748	111,1
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства	24059	23708	-351	98,5
Итого пассивов	102971	111374	8403	108,2
Удельный вес собственных источников, %	76,6	78,7	-	102,7

Источник: форма № 1 бухгалтерской отчетности

Таблица 2, как и таблица 1, составлена на основе бухгалтерских балансов (форма № 1) ООО "Сельстрой" за 2003, 2004 и 2005 гг. Из таблицы 2 вытекает, что пополнение производственных запасов предприятие смогло осуществить только благодаря увеличению собственных средств, так как сумма краткосрочных обязательств в целом уменьшилась. Правда, это не относится к задолженности перед поставщиками. Она возросла за три года с 11 млн.руб. до 13,2 млн., что видно в том числе по значительному увеличению величины НДС по приобретенным ценностям (строка 220 формы № 1). Это было показано в последней строке табл.1.

Указанное положение таит в себе немало неприятностей для предприятия, так как оно легко может стать неплатежеспособным с угрозой несостоятельности и банкротства. Такая ситуация во многом может быть объяснена большим ростом дебиторской задолженности (табл.1). Не получая всех денег от покупателей, предприятие вынуждено приобретать стройматериалы и другие ресурсы в долг.

1.3. Динамика выручки и прибыли предприятия

Характеризуя производственную деятельность любого предприятия, необходимо изучить результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку обследуемое предприятие занимается выполнением строительно-монтажных и ремонтных работ, то основными показателями, характеризующими его деятельность, являются себестоимость строительных работ, выручка от реализации работ и услуг и получаемая прибыль. Соответствующие показатели, извлеченные из отчетов о прибылях и убытках за 2003-2005 гг. приведены в таблице 3. Отдельные показатели рассчитаны дополнительно.

Таблица 3 - Динамика выручки, затрат и прибыли
ООО "Сельстрой" в 2003-2005 гг., тыс.руб.

Показатели	Годы	2005 г. в % к 2003 г.
	2003	2004	2005
Выручка от реализации (без НДС)	64143	75147	81486	127,0
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг	59670	69356	71490	119,8
Прибыль от реализации	4479	5791	9996	223,2
Рентабельность затрат, %	7,5	8,3	14,0	187,7
Рентабельность активов, %	3,0	4,0	4,0	133,3
Рентабельность собственного капитала, %	3,9	5,1	5,0	128,2

Источник: форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и расчеты автора

Рентабельность затрат определяется делением суммы прибыли от продаж (валовой прибыли) на сумму себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (с последующим умножением частного от деления указанных показателей на 100 %). То есть показатель строки 050 формы № 2 делят на показатель строки 020 и умножают на 100 %. Из табл.3 видно, что в 2005 г. рентабельность затрат в ООО "Сельстрой" возросла до 14 % против 7,5 % в 2003 г.

Рентабельность активов вычисляют делением чистой (нераспределенной прибыли), показанной в строке 190 формы № 2, на среднегодовую стоимость активов, показанную в строке 300 формы № 1 (с последующим умножением на 100 %). Как видно из табл.3, этот показатель также улучшился, хотя его еще нельзя признать достаточно высоким: предприятие довело чистую прибыль до 4 коп. на 1 руб. имеющегося у него имущества. При такое рентабельности активы окупятся за 25 лет.

То же относится к показателю рентабельности собственного капитала. Его вычисляют делением чистой прибыли (строка 190 формы № 2) на среднегодовое значение строки 490 формы № 1.

О финансовом состоянии предприятия, вызванным указанными обстоятельствами, свидетельствуют также значения основных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. К таким коэффициентом относят: 1) коэффициент автономии; 2) коэффициент соотношения собственных и заемных средств; 3) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; 4) коэффициент маневренности; 5) коэффициент финансирования.

Коэффициент автономии (К_а) рассчитывается как отношение величины капитала к валюте баланса (строка 490 формы 1 баланса : строка 700).

Нормальное ограничение этого коэффициента оценивается при значении К_а > 0,5. Данный коэффициент показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается как отношение заемных и собственных средств, т.е. как (стр.510+610) : стр.490. Нормальное ограничение этого коэффициента менее 1. Оно показывает, какая часть деятельности финансируется за счет заемных источников средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины собственных оборотных средств к величине запасов и затрат (стр.490-стр.190) : стр.210. Нормальное ограничение коэффициента: он должен быть больше 0,1. Коэффициент показывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к величине капитала. Нормальное ограничение коэффициента 0,5. Данный коэффициент показывает, какая часть собственных средств вложена в наиболее мобильные активы.

Коэффициент финансирования рассчитывается как отношение собственных источников к заемным и является обратным к коэффициенту соотношения заемных и собственных средств. Нормальное ограничение коэффициента - больше 1. Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств предприятия (строку 490 делят на строку 690).

Исходя из приведенного порядка расчета указанных коэффициентов, составлена таблица 4.

Таблица 4 - Коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость ООО "Сельстрой" в 2005 г.

Наименование показателей	Нормальное ограничение	2005 г.	Изменения за отчетный период, %
		начало	конец
1. Коэффициент автономии	0,5	0,7	0,8	114,3
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	< 1	0,02	0,03	150,0
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	> 0,1	0,46	0,76	165,2
4. Коэффициент маневренности	> 0,5	0,08	0,14	174,7
5. Коэффициент финансирования	> 1	3,5	3,7	105,7

Из таблицы 4 видно, что финансовое положение ООО "Сельстрой" было устойчивым в начале 2005 г., а к концу года ситуация существенно улучшилась. Это видно из изменения коэффициентов, показанных в строках 1, 3, 4 и 5. Правда, показатель в строке 2 ухудшился, но не столь значительно.

Такое благоприятное финансовое положение объясняется тем, что в последние годы предприятие ООО "Сельстрой" расширило виды деятельности. Оно стало заниматься выпуском и установкой окон и дверей из современных материалов, изготавливает тротуарную плитку и укладывает ее как в райцентре, так и в ряде других населенных пунктов, в том числе за пределами района. Тем не менее резервы для улучшения финансовой деятельности предприятия не исчерпаны. Определенную положительную роль в этом деле может сыграть совершенствование учета и анализа доходов и расходов.

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНЫЕ,
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1. Законодательно-нормативные и теоретические положения
по бухгалтерскому учету доходов в строительстве

Нормативные положения в рассматриваемой сфере вытекают из ПБУ - положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Министерством финансов РФ, в том числе и для освоения в России международных стандартов учета хозяйственных операций.

В соответствии с положениями о бухгалтерском учете 9/99 "Доходы организации" /4/, впервые утвержденными 6 мая 1999 года (с последующими изменениями и дополнениями), для целей бухгалтерского учета доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

К доходам организации для целей бухгалтерского учета относятся: доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются /4/: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются /22/: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другое.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим способом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В главе 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" определен большой ряд правил, которые требуют организовать на предприятии наряду с бухгалтерским налоговый учет доходов. Однако сопоставления требований бухгалтерского и налогового учета доходов показывают, что многие предприятия для целей налогообложения вполне могут приспособить регистры бухгалтерского учета, внося при необходимости в их показатели некоторые корректировки. Применительно к особенностям деятельности обследованного предприятия - ООО "Сельстрой" - таких корректировок требуется немного. Все они могут оформляться бухгалтерскими справками. Их оказывается достаточным для достоверного учета доходов как в целях бухгалтерской отчетности, так и для составления налоговых деклараций.

2.2. Нормативные, теоретические и методические основы
учета затрат в строительных организациях

Расходы организации регламентируются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" /2/ для целей бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

В себестоимость строительных работ включаются /6/:

1) затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства: стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

2) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах, установленных лимитом;

3) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

4) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии;

5) расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках; содержание пожарной и сторожевой охраны и др.;

6) затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их деятельности; расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта, числящегося на балансе или используемого по найму, а также компенсации работникам аппарата управления, чья деятельность связана с разъездами, затрат по использованию для этого личного транспорта; расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; оплата услуг банка и др.;

7) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

8) отчисление на пенсионное обеспечение от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве строительных работ;

9) отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев;

10) платежи по процентам за кредиты банков, связанных с производством строительных работ;

11) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению на себестоимость;

12) другие виды затрат, включаемые в себестоимость работ в соответствии с установленным законодательством порядке.

В состав себестоимости строительных работ включаются также потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц /6/.

Затраты на производство строительных работ могут группироваться строительной организацией по элементам и статьям расходов. Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемый в тот или иной элемент.

Строительным организациям тогдашним Министерством строительства РФ еще в 1994 году в качестве типовой разработана группировка затрат на производство строительных работ /6/ по следующим статьям расходов:

· Материалы,

· Расходы на оплату труда рабочих,

· Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов,

· Накладные расходы.

Эта группировка затрат применяется и в настоящее время.

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

В статью "Материалы" включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на доставку их до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. В составе заготовительно-складских расходов отражаются расходы, связанные с содержанием складов, включая содержание работников складского хозяйства, расходы на содержание ведомственной и вневедомственной охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей, расходы, связанные с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не установлены.

Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов.

Учет себестоимости строительно-монтажных работ и работ, связанных с ними, в строительных организациях ведется в журнале-ордере № 10-с /31/. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по каждому объекту строительства. Регистром оперативного учета выполненных объемов строительных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ.

Данные журнала используются в процессе строительства для составления отчетности об использовании основных материалов, контроля за объемами работ, выполненными строительными машинами и автотранспортом, а также отраженными в документах по начислению заработной платы рабочим. Журнал является регистром, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ (форма № 3).

Фактическая себестоимость работ складывается из прямых затрат и накладных расходов /20/.

После отражения в журнале-ордере № 10-с (на счете 20) данных о выполненных и сданных строительно-монтажных работах по фактическим затратам и сметной стоимости и определения финансового результата от сдачи работ выявляется незавершенное производство строительно-монтажных работ по несданным объектам по фактическим затратам и сметной стоимости на конец отчетного периода. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполняемым собственными силами, и работам, принятым от субподрядных организаций.

2.3. Особенности налогового учета доходов и расходов

строительных организаций

Главная особенность учета доходов в целях налогообложения состоит в обязательном составлении и выставлении заказчикам счетов-фактур. Ни одна операция по получению доходов не должна отличаться от указанного документа. Это предусмотрено статьей 169 Налогового кодекса РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, указанных услуг) и единица измерения; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения; цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налогов; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок устанавливается Правительством РФ /19/.

Постановлением Правительства предусмотрено наличие на каждом предприятии двух видов журналов учета счетов-фактур: журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и журнал полученных от поставщиков счетов-фактур. Все счета-фактуры, хранящиеся в журнале учета счетов-фактур, должна быть пронумерованы с начала года.

Регистрация выписанных счетов-фактур покупателям регистрируются в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок.

К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью; книги подлежат хранению в течение пяти лет /27/.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, товары и оказанные услуги, потребленные на производственные цели.

Принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении трех обстоятельств - наличие счета-фактуры, оплата и оприходование товаров.

В книге продаж должны быть зарегистрированы все авансовые поступления, бартерные сделки, составленные предприятием счета-фактуры при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача имущества в качестве вкладов в уставный капитал или вклада в совместную деятельность.

В дальнейшем, по мере отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы авансов отражаются повторно в книге продаж сторнировочной записью и при этом регистрируют новый счет-фактуру на всю поставку. В ней же подлежат регистрации итоговые данные за день контрольно-кассовой машины при реализации предприятием товаров, работ, услуг населению за наличный расчет, а также бланки строгой отчетности взамен счетов-фактур на предприятиях, где услуги населению оказываются без применения контрольно-кассовой машины.

Итоговые суммы книги продаж за отчетный период будут определять конечную сумму НДС, подлежащую к начислению /34/.

Положениями Главы 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций" /1/ расходы, признаваемые предприятием для целей налогообложения, регламентируются. В соответствии со ст.259 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на следующие виды: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя /28/: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии и другие.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; сумму начисленной амортизации; прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) в соответствии с принятой предприятием учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов /1/: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения); метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения).

К расходам на оплату труда относятся: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера; другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и коллективным договором.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей /29/.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: суммы налогов и сборов; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; расходы на командировки, которые включают в себя: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные; расходы на аудиторские услуги; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на управление организацией; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; расходы на оплату услуг связи и др.

3. ОПЫТ БУХГАЛТЕРИИ ООО "СЕЛЬСТРОЙ"
В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Основы организации бухгалтерского учета доходов и расходов в

ООО "Сельстрой"

Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия, состоящая из трех человек.

Бухгалтер расчетного стола осуществляет работу по ведению счетов: 70 "Расчеты по оплате труда"; 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам"; 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц".

Бухгалтер материального стола ведет расчеты по счетам: 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Главный бухгалтер предприятия осуществляет операции по определению себестоимости строительных работ. Он ведет расчеты с подотчетными лицами, определяет финансовые результаты от основной деятельности и прочих доходов, ведет Главную книгу, осуществляет расчеты с бюджетом, начисляет налоги и сборы.

Для отражения затрат бухгалтерией используются следующие счета:

· 20 "Основное производство";

· 23 "Вспомогательное производство";

· 26 "Общехозяйственные расходы";

· 16 "Транспортно-заготовительные расходы".

Учет затрат на производство строительно-монтажных и ремонтных работ ведется в целом по предприятию.

Регистрами оперативного учета выполненных объемов строительных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении является журнал учета выполненных работ. Он является регистром, на основании которого ежемесячно составляется справка о стоимости выполненных работ.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ бухгалтерией ведется в журнале-ордере № 10-с. В нем отражается сметная стоимость работ, принятых по договорной цене от субподрядных организаций. При этом выполняются соответствующие бухгалтерские записи.

Закупленные предприятием материальные ценности отраженной в учете по цене фактической стоимости, обозначенной в счете-фактуре поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика.

Материалы принимаются на склад кладовщиком и оформляются приходным ордером. Если перевозка материала осуществляется автотранспортом, то в качестве документа применяется товарно-транспортная накладная.

Отпуск материалов со склада осуществляется на основании накладных. Накладные составляются в двух экземплярах, один из которых остается у кладовщика, а второй передается прорабу. Ее образец показан в таблице 5.

Таблица 5 - Образец накладной на отпуск материалов со склада
ООО "Сельстрой"

13 декабря 2005 года
Кому отпущено:	участок № 1
Через кого:	Самбурского Н.Н.
Наименование объекта:	крытый ток СПК "Россия"
№ п/п	Наименование материалов	Единица измерения	Количество
1.	Шиферные листы	шт.	14
2.	Ручка оконная	шт.	4
3.	Шпингалет оконный	шт.	6
4.	Шурупы	кг	1,5

Проводки, отражающие формирование затрат в ООО "Сельстрой", показаны в таблице 6.

Если материал отпускается сторонним организациям, то оформляются накладные на отпуск материалов на сторону. Такие накладные выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки, применяемые для отражения
затрат в ООО "Сельстрой"

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма за 2005 год, руб.
1.	Начислен износ основных средств	20, 23, 26	02	24626
2.	Стоимость материалов, списанных на производство	20,23	10	6147144
3.	Отражены суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на основное производство	20	16	11440
4.	Затраты вспомогательного производства включены в себестоимость строительных работ основного производства	20	23	944164
5.	Общехозяйственные расходы списаны на себестоимость работ основного производства	20	26	816494
6.	Начислена зарплата	20, 23, 26	70	4198640
7.	Начислен ЕСН	20, 23, 26	69	1175619
8.	Отражены расходы на основное производство, произведенные подотчетным лицом	20	71	3448
9.	Оприходованы материалы собственного производства	10	20	1948142
10.	Отражена реализация выполненных работ	90	20	33694104
11.	Отражена выявленная недостача материальных ценностей в основном производстве	94	20	498
12.	Оплата услуг банка	26	51	41240
13.	Отражены представительские расходы	26	60, 71, 76	4148

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в книге учета материалов. Записи в книге делает кладовщик на основании первичных документов (приходных ордеров, накладных). В итоге составляется отчетная ведомость по форме таблицы 7.

Таблица 7 - Отражение движения материалов в ООО "Сельстрой"

№ п/п	Наименование	Остаток на начало месяца	Поступило	Участок 1	Участок 2	Участок 3	Подсобное производство	Итого расход	Остаток на конец месяца
1.	Гвозди, кг	126,5	25,8	10,5	12,6	18,3	25,2	66,6	85,7
2.	Известь, кг	3025	-	-	15	186	-	201	2824
3.	Панели, м2	56	198	200	54	-	-	254	-
4.	Обои, рул.	23	29	-	-	42	-	42	10
5.	Краска, кг	2513	174	198	298	23	63	582	2105

Учет материалов в ООО "Сельстрой" ведется по средневзвешенной стоимости. Данный метод предполагает вычисление средневзвешенного значения цены.

Например, в декабре 2005 года было приобретено: кирпича - 2 тыс.шт. по цене 1450 руб. и 8 тыс.шт. по цене 1600 рублей за 1 тысячу. При этом средняя цена составила: (1450·2) + (1600·8) : 10 = 1570 рублей.

Списание ГСМ производится на основании путевых листов грузового и легкового автотранспорта. Списание производится проводкой: Дт 23, 20, 26 Кт 10.3. Списание запчастей производится на основании акта установки запасных частей на автомашину. В акте указываются наименование запасных частей и номер машины, на которую они установлены. Установка запасных частей отражается проводкой

Дебет счета 23, 26, 20 Кредит счета 10.5.

Учет запасных частей ведется в книге учета запчастей.

Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции, связанные с движением материальных ценностей, оформляются в виде проводок, показанных в таблице 8.

Таблица 8 - Основные хозяйственные операции, применяемые при учете движения материальных ценностей в ООО "Сельстрой"

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма за декабрь 2005 г., руб.
		дебет	кредит
1	Оприходованы материальные ценности	10.3; 10.5; 10.8; 10.9	60; 71; 76	1773360
2	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	60; 71; 76	318430
3	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательным производством	10.8	23	212321
4	Списаны материалы в производство	20, 23	10.8	1589976
5	Выявлена недостача материалов на складе	94	10.8	2118
6	Списано топливо и ГСМ согласно путевым листам	23; 26; 20	10.3	68315
7	Установлены запчасти на автомашину	23; 26; 20	10.5	49318

Указанные записи отражаются в ведомостях, одна из форм которых показана в таблице 9.

3.2. Организация журнально-ордерной формы счетоводства
в бухгалтерии ООО "Сельстрой"

Сущность применяемой ООО "Сельстрой" журнально-ордерной формы состоит в обобщении однородных операций в накопительных регистрах - журналах-ордерах или предварительно - во вспомогательных ведомостях и разработочных таблицах. Итоги переносятся из вспомогательных регистров в журналы-ордера, которые являются основными регистрами /33/.

Учет в большинстве журналов-ордеров ведется по кредиту нескольких бухгалтерских счетов, но с подразделением кредитовых оборотов по каждому из них.

В каждом регистре указывается месяц отражения хозяйственных операций, наименование счета, по которому ведется сбор информации, а также начальное сальдо на начало месяца, переносимое из соответствующего регистра за прошлый месяц.

Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций, на основании первичных документов производятся записи о них в соответствующих ведомостях, других вспомогательных регистрах и журналах-ордерах. Перечень и содержание журналов-ордеров, применяемых в ООО "Сельстрой", приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Перечень и содержание журналов-ордеров,
применяемых бухгалтерией ООО "Сельстрой"

№ журналов-ордеров	Кредит счетов	Основное содержание учетных операций
1	50	Кассовые операции
2	51	Операции на расчетном счете
4	66, 67	Кредиты, займы
6	60	Учет расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги
7	71	Учет расчетов с подотчетными лицами
8	58, 68, 73, 75, 76	Учет обязательств к получению и оплате
9	79	Взаимные расчеты между организацией и ее структурными подразделениями
10	10, 23, 26, 70, 71, 69, 02, 90 и т.д.	Учет затрат по производству строительных работ
11	43, 90, 62	Учет движения продукции, являющейся целью создания организации
12	80, 82, 83, 84	Учет капиталов, а также нераспределенной прибыли
13	01, 91	Учет имущества долгосрочного использования и результатов от их выбытия
14	14	Учет изменения стоимости материальных ценностей в результате их дооценки и уценки
15	99	Учет финансовых результатов в течение года
16	07, 08	Учет затрат по созданию объектов длительного использования

К отраслевым регистрам, применяемым в ООО "Сельстрой" можно отнести:

· ведомость № 5-с - для учета расчетов с заказчиками и генподрядчиками;

· форму № 6-с - для учета неотфактурованных поставок материалов и оборудования;

· форму № 6а-с - для учета материалов и оборудования, числящихся в пути;

· форму № 10-с - для учета движения материалов и оборудования;

· разработочную таблицу РТ-2 - для учета распределяемой зарплаты;

· разработочную таблицу РТ-7 - для расчета износа основных средств.

Таким образом, в ООО "Сельстрой" применяется 16-ордерная форма счетоводства с использованием 14 журналов-ордеров и 6 специализированных форм и ведомостей.

Ежемесячно журналы-ордера закрываются, итоги из них переносятся в Главную книгу. По ее данным составляется на определенную отчетную дату бухгалтерский баланс.

3.3. Учет доходов, получаемых от выполнения работ и оказания

услуг

В ООО "Сельстрой" большой удельный вес в расчетных операциях по получению доходов составляют расчеты за выполненные строительно-монтажные работы по возводимым или реконструируемым объектам, строительству и ремонту дорог, пешеходных дорожек и т.п. объектов. При этом данное строительное предприятие признает реализацией работ в целом законченный и сданный заказчику строительный объект.

В начале производства ремонтно-строительных работ с заказчиком составляется подрядный договор на весь комплекс работ по сооружаемому объекту или на весь комплекс в целом. Право собственности на объект переходит к заказчику после выполнения всех работ по договору и подписания акта ввода в действие или акта о выполнении всех объемов работ. Все платежи заказчика в течение действия данного типа договора рассматриваются как промежуточные, то есть авансовые. Их поступления на расчетный счет подрядной организации оформляются записью