Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО "АПСК "Г"

К₁₄ - по отношению к конъюнктуре. Часть расходов обусловлена конъюнктурой, и это мешает проводить сравнения их стабильности, а соответственно и стабильности технологических процессов.

К₁₅ - по значимости. Деление расходов на существенные и несущественные распространено у англоязычных народов.

К₁₆ - по методам квалификации. Методы начисления позволяют разделить расходы на регистрируемые непосредственно и исчисляемые косвенным способом.

Эти классификации, взятые вместе, отражают сложнейшее переплетение интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах.

Доходы - это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса, согласно постулату Дзаппа, понятие «доходы» отличается большей определённостью, чем понятие « расходов». Но эта в значительной степени « зеркальна» по отношению к классификации расходов.

Доходы классифицируются по следующим основаниям:

К₁ - по типу фактов хозяйственной жизни - действия и события;

К₂ - по признанию - начисленные и оплаченные;

К₃ - по отношению к деньгам - монетарные и немонетарные;

К₄ - по отчетному периоду - прошлые, текущие, будущие;

К₅ - по отношению к балансу - капитализированные и некапитализированные;

К₆ - по эластичности - переменные и постоянные;

К₇ - по распределению - идентифицированные и комплексные;

К₈ - по ожиданию - ординарные и экстраординарные;

К₉ - по значению дохода на единицу продукции - обычные и маржинальные;

К₁₀ - по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу - собственника, администратора, корреспондентов и агентов;

К₁₁ - по отношению к фирме - фирменные и собственника;

К₁₂ - по отношению к реализации - реализованные и произведённые;

К₁₃ - по социальным отношениям - частные и общественные.

К₁- по типу факторов хозяйственной жизни. Доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т.е. за счет фактов - действий, так и за сет увеличения оценки активов, безвозмездного получения ценностей и подобных им фактов - событий. В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором, напротив, в теории статического баланса считается, что и действия, и события формируют доход предприятия.

К₂ - по признанию. В юридических слоях признание дохода связано с переходом права собственности, в экономических - с получением ценностей и денег. Совершенно естественно, что суммы дохода в первом и втором слоях, как правило не совпадают, но во всяком случае, идет речь о признании момента передачи права собственности, будут ли получены деньги или ценности, установить достаточно легко. Однако если речь идёт о продажи ценностей в кредит. То тут бухгалтер сталкивается с осложнением. В самом деле, если вещь продана в кредит, то с юридической точки зрения, доход (и соответственно прибыль) возникает на всю величину её продажной цены сразу после перехода права собственности к покупателю. В экономических слоях доход формируется по получении от покупателя очередных платежей, при этом возможны три варианта:

если прибыль возникает после передачи вещи;

или прибыль возникает после получения очередного платежа, который покрывает себестоимость вещи и расходы, связанные с её реализацией;

или прибыль возникает с каждым очередным платежом.

С точки зрения счетоводства все эти варианты неудовлетворительны, В первом случае, если право собственности переходит в момент передачи вещи покупателю, у продавца возникает прибыль, но на самом деле вместо несомненных ценностей оказывается дебиторская задолженность, которая с достаточной степенью вероятности может оказаться безнадёжной. Второй вариант технически сложен. А практически, в существенной степени, воспроизводит недостатки первого. Третий - отличается ещё большей сложностью, так как при реализации надо по каждой сделке устанавливать момент предполагаемой окупаемости, который в дальнейшем трудно отделить, а принимая во внимание, что иные ожидаемые платежи так и не поступят, приходится сделать вывод о неприемлемости и этого метода. Однако в счетоводстве бухгалтеру приходится делать выбор между этими вариантами. Он должен остановится на менее плохом варианте и всё зависит от того, стремится ли бухгалтер преувеличивать или преуменьшить прибыль предприятия.

К₃ - по отношению к деньгам. Доходы, естественно могут выражаться в денежной форме, но очень часто они бывают представлены в виде ценных бумаг. В обоих случаях можно говорить о монетарном доходе. Даже еще не поступившие платежи, отражены как дебиторская задолженность, в юридической мантии считаются монетарными доходами. В этом случае возникают сложности с оценкой поступающих ценностей. Это в первую очередь относится к бартерным сделкам. Физиократы склонны были трактовать их как договор мены, Э. Кондильяк (1715 г.) - как договор купли - продажи. В первом случае речь идет о пермутациях, во втором - модификациях, т. е. в первом случае бартер не создаёт прибыли, во втором - создаёт.

К₄ - по отчетному периоду. Все, что утверждалось относительно расходов отчетного периода, справедливо и для доходов. Согласно принципу идентификации можно выделить три вида доходов:

прошлые представлены в виде поступлений, они были капитализированы в предыдущие отчетные периоды и в данном периоде, декапитализируясь, только присоединяются к прибыли текущего отчетного периода;

текущие доходы - увеличение актива, которое признаётся доходом данного отчетного периода;

будущие доходы - это поступления ценностей в текущем отчетном периоде, но прибыль от этих поступлений будет отражена в будущих отчетных периодах. Таким образом, в этом случае речь идет о капитализации доходов, т. е. Введя часть доходов в пассив баланса как доходы будущих периодов, бухгалтер уменьшает величину прибыли данного отчетного периода и превращает явно монетарные доходы в монетарный капитал. Но в будущие периоды реально полученная прибыль увеличится за счет прибыли прошлых периодов.

К₆ - по эластичности. Доходы, как и расходы, де6лятся на переменные и постоянные. Деление доходов по степени эластичности проявляется даже последовательнее. Роль постоянных доходов менее значительна, и их суммы исчислять проще (например, арендные платежи). В юридической мантии бухгалтер просто фиксирует следуемые поступления, а в экономической - платежи. В первом случае доходы четко соотносятся с отчетными периодами, во втором - с поступлением денег, в первом случае дебетуются счета расчетов, во втором - счета денежных средств.

К₇ - по распределению. Идентифицированные доходы связаны или с каким - либо изделием, или с каким либо структурным подразделением организации. Как правило - это переменные доходы. Комплексные доходы - это поступления ценностей в организацию, они составляют её собственность.

К₈ - по ожиданию. В советском счетоводстве были понятия: планируемая и непланируемая прибыль. В нашем случае правильнее называть ординарные и экстраординарные доходы. Первые непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности и являются ожидаемыми, вторые связаны с непредвиденными поступлениями - спонсорская помощь, наследство, штрафы полученные и т. д.

Эта классификация адекватна классификации, которая делит расходы на коньюктурные и неконьюктурные. Однако при анализе доходов их лучше не связывать с коньюктурой, хотя такая связь безусловно имеет место, а исходить из вызвавших их обычных и необычных причин.

Иногда эти две группы доходов пытаются разделить: ординарные доходы по кредиту счета « Реализация», а экстраординарные - по кредиту счета « Прибыль и Убытки». В счетоводстве на этих же счетах, но только по дебету, показываются коньюктурные и неконьюктурные расходы, в первом случае затраты, во втором - потери.

К₉ - по значению дохода на единицу продукции. Данная группировка зеркально повторяет аналогичную классификацию расходов на обычные и маржинальные и носит исключительно методогических характер. В первом случае предполагается, что каждая единица продаваемых ценностей приносит одинаковую прибыль, во втором - что прибыль у каждой последующей производимой единицы меньше, чем у предыдущей и, естественно, должен наступить момент, когда маржинальные расходы будут равны маржинальным доходам и дальнейшее производство станет убыточным. В счетоводстве проследить все эти особенности невозможно, и поэтому бухгалтеры, как правило, исходят из средней прибыли, падающей на одно изделие, оставляя маржинальный подход для лиц, занимающихся экономическим анализом.

К₁₀ - по лицам, имеющим отношение к хозяйственным процессам. Эта классификация менее значима, чем аналогичная классификация расходов. В любом предприятии администрация может и должна контролировать подотчетных лиц относительно их трат, но администрации значительно труднее контролировать доходы этих лиц, так как это, как правило, доходы всего предприятия.

К₁₁ - по отношению к фирме. Она заключается в том, что предприятие может быть прибыльным, а его собственник понести убытки. Это мотивируется тем, что проценты не есть потребляемый актив - не сырьё и не материалы, они так не участвуют в технологических процессах, а поэтому не могут увеличивать расходы предприятия, следовательно, проценты за кредит - это часть прибыли предприятия, но которая представляет расход не предприятия, а его собственника.

К₁₂ - по отношению к реализации. Все расходы делятся на реализованные и произведённые. Это очень важная в методологическом плане проблема. В самом деле, что есть доход: созданная или реализованная стоимость и соответственно возникает вопрос о том, показывает ли кредитовое сальдо счета «Убытков и прибыли» согласно Туган - Барановскому, доход должен быть равен вновь созданной стоимости, а прибыль адекватна прибавочной стоимости. Как правило бухгалтерия признаёт доходом, а соответственно и прибылью, только реализованный доход, а отнюдь не произведённую стоимость. Однако в принципе возможны оба подхода.

К₁₃ - по социальным отношениям. По социальной значимости доходы делятся на частные (доходы одного предприятия) и общие (доходы, с точки зрения государства). Первые формируются посредством двойной патримониальной бухгалтерии (микро учет), вторые - на уровне национального счетоводства (макро учет). Важно заметить, что последние доходы имеют значение на макро уровне, но возникают на микро уровне.

Операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств Находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/ 99 пункта 5);

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушением условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

3.3 Синтетический и аналитический учет операционных и внереализационных доходов

Операционные и внереализационные доходы и расходы вызывают целый комплекс достаточно разнообразных операций.

На предприятие АПСК «Г» к операционным и внереализационным доходам и расходам относят:

результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей,

поступления, проценты и другие доходы по ценным бумагам,

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду,

прибыль полученная в результате совместной деятельности и т.д.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы»,

91-2 «Прочие расходы»,

91-9 « Сальдо прочих расходов и доходов».

Сальдо осуществляется накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 « Прочие расходы» и кредитового оборота 91-1 « Прочие доходы». Это сальдо ежемесячно списывают с субсчета 91-9 « Сальдо прочих расходов и доходов» на счет 99 2 Прибыль и убытки».

Рассмотрим ведомость по счету: 91 « Прочие доходы и расходы за декабрь 2006г.



счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
01	8295754,90
02	161,14
10	107731,83	1097,55
19	15414,60
43		6072,00
51	99567,84
60	501066,21	136276,08
62	419711,46	12654571,43
68	2196119,35
76	2209095,24	37575,87
91	170631092,72	170631092,72
99		1009029,64
Обороты за период	184475715,29	184475715,29
Сальдо на конец месяца

1.Реализация продукции- 8295754,90

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с Кредита 01 «Основные средства»

3. Начисление амортизации основных средств -161,14

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 02 « Амортизация основных средств»

3. Недостача при инвентаризации - 107731,83.

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 10 « Материалы»

4.Списание дебиторской задолженности - 15414,60

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

6. Проценты перечисленные по кредиту - 99567,84

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 51 « Расчетный счет»

7. Затраты прошлых лет, а также дебиторская и кредиторская задолженность - 501066,21

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. Списание дебиторской задолженности (расчеты с покупателями) - 419711,46

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

9.Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на отгруженную продукцию), списание кредиторской и дебиторской задолженности - 2196119,35

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 68 « Расчеты по налогам и сборам»

10. Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на не отгруженную продукцию) - 2209095,24

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

11. Реформация баланса по итогам года - 170631092,72

Обороты по дебету.

4. Излишки выявленные в результате инвентаризации - 1097,55

Дебет счета 10 « Материалы» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

4. Излишки на складе - 6072,00

Дебет счета 43 « Готовая продукция» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

7.Списание кредиторской и дебиторской задолженности - 136276,08

Дебет счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

8. Списание кредиторской и дебиторской задолженности - 12654571,43

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

10. Списание кредиторской и дебиторской задолженности - 37575,87

Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита 91 « Прочие доходы и расходы»

12. Закрытие счета - 1009029,64

Дебет 99 « Прибыли и убытки» кредит 91 « Прочие доходы и расходы».

Построение аналитического учета по счету 91 « Прочие расходы и доходы» преследует прежде всего цели управления предприятием и возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных для облегчения составления Отчета о прибылях и убытках.

На предприятие АПСК «Г» к внереализационным доходам и расходам относят:

Аренда помещения

Дебиторская задолженность, суды

Затраты прошлых лет

Излишки недостачи при инвентаризации

Металлолом

Пени

Пеня по квартплате

Спец. Одежда

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

К операционным доходам и расходам относят:

Налог на выбросы вредных веществ

Налог на имущество

Налог на милицию

НДС и НП по Основным средствам

Проценты по кредиту

Проценты по налогам

Реализация основных средств

Списание основных средств недоаммортизируемых.

4. Анализ операционных доходов и расходов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции.

Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;

выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.

Таблица 8 - Анализ финансовых результатов

Показатель	2004г.	2005г.	2006г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
1.Всего доходов и поступлений	8,5	100	127,6	100	335,8	100
2.Общие расходы финансовой хозяйственной деятельности	76,5	100	120,6	100	202,3	100
3. Выручка от реализации	61,6	72,5	119,6	93,7	211,8	63,1
4. Затраты на производство и сбыт продукции	60	78,3	116,3	96,4	193	95,4
В том числе
Себестоимость продукции	5,2		105		193
Коммерческие расходы	0,6		1,1		-
Управленческие расходы	7,4		10,2		-
5. Прибыль от реализации	1,7	2	3,3	2,3	18,7	5,6
6. Доходы по операциям финансового характера	17	20	2,3	2,6	0,3	0,8
7. Расходы по операциям финансового характера	13,3	17,3	3	2,4	3,2	1,6
8. Прочие доходы тыс. руб.	290866	0,3	9627	0,007	28829700	8,6
9. Прочие расходы тыс. руб.	2442057	3,2	736556	0,6	-	-
10. Прибыль отчетного периода	2,3	2,7	1,2	0,9	38	11,3
11.Налог на прибыль тыс.руб.	893549	1,2	702467	0,6	6043810	3

Строка № 2: Общие расходы финансово хозяйственной деятельности с 2000года по 2005год выросли на 44132603 рубля. С 2005 по 2006 на 81666693 - это отрицательная тенденция.

Строка № 3: Выручка от реализации повысилась в 2005 году на 21,22% по сравнению с 2004годом, но снизилась в 2006 году на 30,65% по сравнению с 2005 годом. Это говорит о том, что больший доход предприятие получает от не основной деятельности. Строка № 5: Прибыль от реализации в 2005 году выросла на 0,3% по сравнению с 2004годом. В 2006 году на 3,3 % рост благоприятен и свидетельствует о увеличении рентабельности продукции, повышение спроса на продукцию. Строки № 10: Прибыль отчетного периода и чистая прибыль в 2005 году снизилась на 18 % по сравнению с 2004годом, но выросла в 2006 году на 10,4 %, также указывает на положительные тенденции в организации производства на АПСК « Г», за счет этой прибыли организация может погасить свою задолженность по выплате налогов, погасить дебиторскую задолженность перед поставщиками т.д. Строка № 11: С увеличением прибыли соответственно повысился и налог на прибыль в 2006 году он увеличился на 2,4 % - это доля прибыли перечисляемая в бюджет в виде налога на прибыль.

Таблица 10 - Состав прибыли

Показатель	2005г.	2006г.	Отклонение (+, -)
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Прибыль (убыток) отчетного периода всего в %	148,1	100	396,9	100	-
В том числе:
1.прибыль (убыток) от реализации	119	80,3	211	53,2	+ 27,1
2.от финансовых операций	1,9	1,3	44	11,1	+9,8
3.от прочей реализации	14,5	9,9	18,7	4,7	-5,2
4. от финансово хозяйственной деятельности	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8
5.от внереализационных операций тыс. руб.	9,6	6,5	28,3	7,1	+0,6
6. чистая прибыль	0,7	0,5	18,7	4,7	+4,2
7.нераспределённая прибыль	1,2	0,81	38,1	9,6	+8,8

Как следует из данных таблицы 10, в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг) за счет снижения себестоимости по сравнению с 2005годом возросла на 50,5%. Выросла также и нераспределённая доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия на 8,8 %.

Таблица 11 - Динамика показателей прибыли

Показатели	2004г. млн. руб.	2005г. млн. руб.	2006г. млн. руб.	Отчетный к предшествую-щему периоду в %
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг	61,5	119,6	211,7	56,4
2.Себестоимость реализации товаров, работ услуг,	51,9	105	193	54,3
3.Валовый доход	9,5	14,5	18,7	78
4.расходы периода (коммерческие и управленческие)	8	11	-	-
5.Прибыль (убыток) от реализации	1,6	3,3	18,7	17,6
6.Сальдо операционных результатов	17	2,3	0,3	16
7.Прибыль от финансово хозяйственной деятельности	2,3	1,2	38,1	3
8.Сальдо внереализационных результатов	13,3	3	3,2	91,8
9.Прибыль (убыток) отчетного периода	3,1	1,9	44	4,3
10. Нераспределённая прибыль (отчетного периода)	2,3	1,2	38,1	3

Из данных таблицы 12 видно, что прибыль 2006 года по отношению к 2005 году выросла на 4,3 %, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Выручка (нетто) выше, чем прибыль от реализации. Это говорит о том, что затраты на производство не снижаются, а наоборот растут.

Прибыль от финансово хозяйственной деятельности превышает расходы на 3%. Всё это привело к увеличению прибыли отчетного периода на 4,3%.

Таблица 12 - Факторный анализ прибыли

Показатели	По базису Млн. руб.	По базису на фактически реализованную продукцию Млн. руб.	Фактические данные по отчету Млн. руб.
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	119,6	164,7	211,8
2.Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	108	151	196,2
3. Прибыль убыток от реализации	11,6	13,6	15,5

Основными факторами которые влияют на изменение прибыли являются:

Изменение отпускных цен на продукцию. 211,7-164,7=47 млн. руб.

Отражает рост цен в результате инфляции.

Увеличение объёма реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости.

151-108=43 млн. руб.

Корректировка базисной прибыли

11,6*1,067-11,6=0,78млн. руб.

Увеличение объёма реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции.

11,6*(164,7/119,5-151/108)=14,4 млн. руб.

Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.108*1,0795-151=-34,598315 млн. руб.

Общее отклонение от прибыли 807,7млн. руб.

В том числе:

1. изменение отпускных цен на продукцию 47,1 млн. руб.

2. изменение объёма реализации продукции 781 млн. руб.

3. изменение структуры продукции 14,4 млн. руб.

4. изменение структуры затрат -34,6 млн. руб.

Как видно из таблицы 13, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы. За счет роста объёма продаж получена дополнительная прибыль 96,7 %.

Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность товарного выпуска

2000г 61563336/51965650*100% = 1,18

2001г 119564444/ 104976204*100= 1,14

2002г.211768311/193071668*100=1,10

Данный показатель характеризует уровень прибыли на один рубль затраченных средств. В 2000 году он составил 1,18% - прибыли

В 2001году - 1,14%

В 2002 году - 1,10%

По этим данным можно рассчитать рентабельность оборота.

Отсюда следует, что по сравнению с 2000 годом уровень рентабельности в 2001году снизился на 0,04 %, а в 2002 году по сравнению с 2001годом снизился еще на 0,04%. Снижение рентабельности означает снижение спроса на продукцию.

На изменение уровня рентабельности реализованных видов продукции, работ, услуг оказали влияние следующие факторы:

Рентабельность реализации:

2001г. - 1,14%

2002г. - 2,01%

В результате структуры и ассортимента продукции рентабельность увеличилась на 0,87 %

Изменение себестоимости;

(1884530-1990)/ 19371668 * 100% = 9,71%

В результате изменения себестоимости рентабельность реализованной продукции повысилась на 7,69 %

Изменение уровня цен:

1884530/19371668*100% = 9,73%

В результате изменения цены рентабельность увеличилась на 0,02%.

Совокупное влияние факторов составило 8,58% (0,87+7,69+0,02)

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен вследствие роста среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации.

Таблица 13 - Анализ рентабельности выпуска комплектов жилых домов

Виды продукции	Выручка без НДС и акцизов	Себестоимость Тыс. руб.	Прибыль Тыс. руб.	Рентабельность, %
		план	факт	план	факт	план	Факт
Серия ПБКР -2	32400	28700	28240	3700	4160	11,42	12,84
Усадебного типа	13800	12900	12800	900	1000	6,52	7,52

Рентабельность выпуска отдельных видов продукции колеблется вследствие различий материальных и трудовых затрат по изготовлению. По всем видам изделий рентабельность возросла.

Таблица 14 - Анализ показателя рентабельности производственных фондов

Показатели	2005 год тыс. руб.	2006 год тыс. руб.	Отклонения Тыс. руб.
Прибыль отчетного года	3,3	18,7	+ 15,4
Объём реализации продукции, работ, услуг	119,6	212	+ 92
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	57,4	70,4	+ 13
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств	45,6	81,5	+ 36
Рентабельность реализации	2,75	8,82	+ 5,77
Коэффициент фондоотдачи	2,08	3	+ 0,92
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	2,62	2,6	- 0,02
Коэффициент общей рентабельность производственных фондов	3,2	12,31	+ 9,11

Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %

Повышение фондоотдачи на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.

Таблица 15 - Динамика коэффициентов рентабельности основного капитала

год	Коэффициент рентабельности Собственных средств	Коэффициент рентабельности заёмного капитала	Коэффициент рентабельности финансовых вложений
2004	-0,02	0,15	0,9
2005	0,04	0,003	3,8
2006	0,02	00,04	2

Из данных таблицы 16 видно, что в 2005 году рентабельность собственных средств выше на 0,07 коэффициента заёмного капитала, а в 2006 году заёмный капитал даёт прибыли на 0,02 больший чем собственный.

Рентабельность финансовых вложений показывает, что в 2005 году на каждый рубль вложенный в ценные бумаги от долевого участия АПСК «Г» получил на 1,8 больше чем в 2006 году. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду основных средств, кредиторская задолженность, излишки выявленные при инвентаризации, полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки, доходы по акциям, убытки от уценки готовой продукции материальных запасов и т. д.

Таблица 16 - Внереализационные финансовые результаты

Источники доходов и убытков	2005г.	2006г.
	Млн. Руб.	Доля %	Млн. Руб.	Доля %
Излишки недостачи при инвентаризации	-		6088	9,6
Прибыль от сдачи в аренду основных средств	0,161	2,15	1814	6,4
Штрафы и пени полученные	-		1582	5,5
Штрафы и пени выплаченные	-0,746021	- 97,8	-21588	-76,2
Убытки от списания дебиторской задолженности	-		-650	-2,29
Итого	0,746183	100	28329,700	100

По данным таблицы 17 можно сделать выводы, что наибольшую часть внереализационных результатов (76,2% в 2006г.) составляет такой показатель как штрафы и пени выплаченные, по сравнению с 2005 годом они снизились на 21,6 %, но всё ровно это отрицательная тенденция т.к. образовались из-за несвоевременной уплаты налогов, а доля прибыли составляет всего 21,5%.

5. Совершенствование учета и использования расходов и доходов

Основной недостаток счета 91 « Прочие доходы и расходы» состоит в том, что он носит слишком обобщенный характер. В плане счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91 - 1 « Прочие доходы» и 91 - 2 « Прочие расходы». Но этого недостаточно как для целей управления, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в ней более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого, можно использовать следующую систему субсчетов:

91-10» Операционные доходы»;

в том числе:

91-11 « Проценты к получению»

91-12 « Доходы от участия в других организациях»

91-13 « Прочие операционные доходы»

91-20 « Внереализационные доходы»

91-30 «Операционные расходы»

в том числе:

91-31 « Проценты к уплате»

91-32 « Прочие операционные расходы»

91-40 « Внереализационные расходы»

В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 « Прочие доходы и расходы» видна из таблицы 16

Таблица 18

Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей	Код строки отчета	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 « Прочие доходы и расходы»
2 Операционные доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы	060 070 080 090 100	Сальдо субсчета 91-11 Сальдо субсчета 91-31 Сальдо субсчета 91-12 Сальдо субсчета 91-13 Сальдо субсчета 91-32
3.Внереализационные доходы и расходы Прочие внереализационные расходы Прочие внереалихзационные расходы	120 130	Сальдо субсчета 91-20 Сальдо субсчета 91-40

Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 « Прочие доходы и расходы должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-20 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы» и 91-40 «внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и др.) при этом, построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Например, организация предоставляет плату во временное пользование свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открывать к субсчету 91-13 « Прочие операционные доходы», аналитический счет « Арендная плата», а к субсчету 91-30 2 Операционные расходы» - аналитические счета для учета расходов. Связанных с предоставлением за плату во временное пользование своих активов. Путём сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду

Вывод

Нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. Их корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

Объёктом моего исследования является Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский».

Он основан в 1966году для осуществления сельскохозяйственного строительства, как производственного, так и жилищного назначения, является крупнейшим промышленным предприятием строительной индустрии Краснодарского края. В 1993году в результате реорганизации в процессе приватизации комбинат был преобразован в открытое акционерное общество АПСК «Г».

Комбинат расположен в восточной части города Гулькевичи Краснодарского края, на границе городской черты, с восточной стороны окаймлен сельхоз угодьями. В 1,5 км проходит автомагистраль соединяющая автотрассу Ростов-Баку и дорогу ведущую на Ставрополье.

Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Производительные объекты ОАО АПСК « Г» можно разделить на три категории: основные, вспомогательные, социальные.

К основные относятся:

Завод объёмноблочного домостроения площадью 14,5 тыс. м²

Два завода по выпуску железобетона площадью 69,4 и 2,7тыс.м²

Деревообрабатывающий комплекс площадью 5,9 тыс. м² и т.д.

К вспомогательным объектам относятся:

Ремонтно-механический цех 8,4 тыс. м²

Электроцех

Автопарк

Цех вспомогательных и экспериментальных производств

К социальным объектам относятся:

Сауна

Клуб

Спорт клуб

Основные виды выпускаемой продукции:

Комплекты жилых домов многоэтажные и усадебного типа- 149,6тыс.м³

Блоки бетонные - 55 млн. шт

Столярные изделия - 74,8 тыс. м³

Нерудные материалы - 79,2 тыс. м³

Для стабильной работы комбинату необходимо задействовать все имеющиеся мощности далее наращивать производство, что можно достичь вводом нового оборудования реконструкции старого и изменением графика работы.

Руководство текущей деятельностью ОАО АПСК «Г» осуществляется генеральным директором - Чирвой С.А. и исполнительным коллегиальным органом общества правлением. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью АО и организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества.

Также он несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета, образует бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. Количество работников бухгалтерии определяется в зависимости от объёма обрабатываемой информации.

Организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (факторов хозяйственной деятельности) путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией в соответствии с Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности».

Операционные доходы и расходы на предприятии учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы»

91-2 « Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99» прибыли и убытки закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Анализируя показатели деятельности ОАО АПСК « Г» мы можем отметить следующие результаты.

Происходит постепенное увеличение объёмов реализации в 1,7 раза и следовательно увеличение загруженности производственных мощностей.

Возросла прибыль от реализации на 10,4 % товаров (продукции, работ, услуг) от финансово хозяйственной деятельности и финансовых операций.

Выросла также против 2005 года доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. Наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.

Наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен вследствие роста среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации. Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %

Повышение фондоотдачи на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.

Литература

Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2001. Новая редакция. Справочное пособие под общей редакцией академика В.В. Карпова М.: « Экономика и финансы»2001,616 с.

Артёменко В.Г., Беляндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие 2- изд. - М.:Дело и сервиз, 1999. - 160 с.

Абалина А.М., Маковский А.А. Бухгалтерский учет на производстве: 2 - е издание, переработка - М.: Инфармационное издательство дом « Филин» 2006г. 384 с.

Астахов В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Экономика и управление, 2007г.

Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 476 с.

Белов А.Н.., Бухгалтерский учетв учереждениях непроизводственной сферы. - м.: Финансы и статистика, 2005 г.

Вещунова Н.Л., ФоминаЛ.Ф., Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: ИТД «Герда», 2005г.

ВласоваВ.М., Первичные документы. - М.: Финансы и статистика, 2002г.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Эффективное пособие по бухгалтерскому учету - Новосибирск, фирма «Экор», 2007г.

Евдокимова В.В. Экономическая информатика. Учебник для вузов - СПБ,: Питер, 2005 - 592 с.: ил.

Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - ИНФРА - М, 2007. - 560 с.

Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет.: М.: Юрист, 2006 - 550 с.

Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2004. - 424 с.

Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 2006.

Курсов В.Н., Яковлев В.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. - М.: ИНФРА, 2007

Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: 3- е изд.; перераб. И доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 635 с.

Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА - М.2006 - 319 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: 2 - е изд. Переработка и дополнение. - М.: Финаны и статистика, 2005 - 800с.

Каморджанова Н.А., Картошова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: ПИТЕР, 2004г.

Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Юнити - 2005. - 485 с.

Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса: Справочное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000

Макарова Л.Г., Макаров А.С., Мизиковский И.Е., Экономический анализ (базовый курс) Н.Новгород: « Налоговые известия Нижегородской области», 2005 - 160 с.

Мизянковский Е.А., Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Юристь, 2004- 400с.

Маклева Г.И., Артюхин Р.Е., Комментарий и инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. - М.: международный центр финансово экономического развития, 2005 г.

Прышина Л.В. Экономический анализ предприятия - М.: Юнити, 2004-575 с.

Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. - М.: Академический Проект, 2005. - 573 с.

Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования, Справочное пособие, Минск: « Высшая школа», 2005. - 309 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.: ил.

Соколов Я.В., Пойров В.В., Карзаева Н.Н., Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 640 с.

Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Высшая школа, 2005 - 645 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4- е изд., перераб. И доп. - Минск: ООО « Новое издание», 2005. - 688с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра - М, 2002. - 457с.

Савицкая В.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд. - М.: Инфра- М, 2004. - 344 с.

Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: 4-е изд., переработка и дополнения.- М.: ФБК - ПРЕСС, 2005 - 536 с.

Титоренко Г.А. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник. - М.: ЮНИТИ,2004. - 400с.

Палий В.Ф., Палий В.В. финансовый учет часть 2, Учебное пособие. - М.:ФБК « Пресс» 1998. - 352 с.

Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н., Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебник - издание - 4 - е., переработка и дополнение. - М.: Издательско - торговая корпорация «Доликов и К^о», 2004. - 352 с.

Чернов В.А., управленческий учет и анализ в коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2005г.

Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 1(48)2005 год.

Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2(53)2006 год.

Ежемесячный журнал Бухгалтер и компьютер, Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 1(52)2006 год.