На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом финансовых результатов, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете.

В ходе аудиторской проверки ОАО «Смоленскэнергоремонт» аудиторами были установлены уровни рисков: внутрихозяйственный риск - 65 %, риск средств контроля - 45 % и риск необнаружения - 20 %. Т.о., приемлемый аудиторский риск равен: АР = 0,65 Ч 0,45 Ч 0,2 = 0,0585 (5,8%).

Согласно ФПСАД № 4 «Существенность в аудите», при планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной [9]. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Определение единого уровня существенности

Так как Чистая прибыль (убыток) предприятия отрицательная (-7163), то она не участвует в расчете уровня существенности.

Возможно отклонение нерепрезентативных значений показателя при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00» в большую или меньшую сторону.

1. Среднее значение показателя = =5178 тыс. руб.

2. Максимальное значение, применяемое для уровня существенности равно 7955 тыс. руб., минимальное - 2771 тыс. руб.

<65%, - оставляем данный показатель (чистый убыток) из расчета;

<65% - оставляем данный показатель (собственный капитал) из расчета.

Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 65% от среднеарифметического. Затем определяется новое значение среднего арифметического.

В нашем случае все значения меньше 65%, поэтому они не отбрасываются.

После округления определяется единый уровень существенности в размере 5200 тыс. руб. Проверим: (5200-5178)/5178=0,42%.

Таким образом мы получили уровень существенности равным 5200 тыс. руб. - предельное значение ошибки.

Далее уже полученный единый уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса. При аудите финансовых результатов аудитора наиболее волнует определение уровня существенности по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В нашем случае он равняется: 5200*(7163/138552*100)=27 тыс. руб.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» предусмотрено, что процесс планирования включает следующие основные этапы:

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Общая программа аудита финансовых результатов, представлена в Приложении Г.

Таким образом, планирование аудита финансовых результатов заключается в определении стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

В таблице 3 представлены сальдо по счетам, определяющим финансовый результат ОАО «Смоленскэнергоремонт».

Таблица 3 - Сальдо по счетам, определяющим финансовый результат

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

Заключение

Детальная проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

Нормативное регулирования аудита финансовых результатов осуществляется за счет ряда нормативных документов, утвержденных Правительством и Минфином РФ.

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому, чтобы своевременно и качественно провести аудит финансовых результатов к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Механизму этой проверки была посвящена работа. Были выполнены основные задачи, поставленные перед ее написанием, а именно: рассмотрены цель, задачи, направления проверки, нормативно-правовая база, источники информации, аудиторские процедуры.

В рамках курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты аудита финансовых результатов, а именно, изучена нормативная и законодательная база аудита, определены цель и источники информации. На примере ОАО «Смоленскэнергоремонт» были подробно изучены этапы аудиторской проверки финансовых результатов:

- планирование аудита;

- аудиторская проверка по существу;

- составление аудиторского заключения.

В работе были подробно определены типичные ошибки, выявленные аудитором. Были разработаны план и программа аудита, в рамках которых осуществлен расчет уровня существенности и определение аудиторского риска. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов аудитор не выявил нарушения правил ведения бухгалтерского учета, при этом он составил положительное аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Список использованных источников

1 Аудит: учеб. для вузов по эконом. специальностям / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ: Аудит, 2011. - 583 с.

2 Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 506 с.

3 Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2009. - №5.

4 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 640 с.

5 Мерзликина, Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.

6 Налетова И.А. Аудиторская проверка финансовых результатов/ И.А. Налетова // Аудит от а до я. - 2013. - № 3

7 Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон: принят Гос.Думой 24 дек. 2008 г.: одобр. Советом Федерации 29 дек. 2008 г.: ред. 01.09.2013 г. №307-ФЗ. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».

8 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ М-ва финансов Рос. Феде-рации от 06 мая 1999 г. №32н. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».

9 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 06 мая 1999 г. №33н. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».

10 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление правительства Рос. Феде-рации от 23 сент. 2002 г. № 696. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант плюс».

11 Парушина, Н. В. Аудит: Практикум / Н. В. Парушина , С. П. Суворова, Е. В. Галкина. - М.: «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

12 Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 205 с.

13 Рябова, Р.И. Ракрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль / Р.И. Рябова // Налоговый вестник. - 2010. - №1. - С. 20-24.

14 Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит Текст]: учеб. пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.

15 Шегурова В. П. Совершенствование аудита финансовых результатов на/ В. П. Шегурова, А. Ю. Кузнецова, А. Н. Наумкина // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 421-424.

16 Шимаханская, Т.В. Аудит: практическое пособие / Т.В. Шимаханская, В.Л. Иванова, О.А. Кувекина. - 2-е изд. стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189 с.

Приложение А

Таблица А.1 - Программа проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов торговой организации ОАО «Смоленскэнергоремонт»

Планируемый аудиторский риск 5,8 %

Планируемый уровень существенности 5200 тыс. руб.

Таблица В.1 - Программа аудита финансовых результатов

Руководитель аудиторской организации А.И. Петров

Руководитель аудиторской группы Б.И. Иванов

Приложение Г

Отчет аудиторской фирмы о результатах проведения аудиторской проверки ОАО «СМОЛЕНСКЭНЕРГОРЕМОНТ»

Директору

Новикову Евгению Юрьевичу

Уважаемый Новиков Евгений Юрьевич.

В соответствии с договором от 07.03.2012 г. №5 и письмом от 18.03.2012 г. №5 нами с 09.03.2012 г. по 18.03.2012 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

Лицо, осуществляющее аудит: Иванов Борис Игоревич.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты (таблица Г.1).

Таблица Г.1 - Специалисты, принимавшие участие в проведении аудита

Проверяемый экономический субъект: ОАО «Смоленскэнергоремонт».

Руководитель организации: Новиков Е. Ю., директор.

Лицо, ответственно за подготовку бухгалтерской отчетности: Савина О.Л., главный бухгалтер.

Общая информация об аудите

Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Смоленскэнергоремонт» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для проверки экономически субъектом были представлены следующие документы:

- положение об учетной политике организации;

- приходные кассовые ордера;

- расходные кассовые ордера;

- счета;

- платежные поручения;

- ведомость по счетам 20, 23, 25, 26;

- журнал-ордер №1 и ведомость по счету 50;

- журнал-ордер № 2 и ведомость по счету 51;

- журнал-ордер №8 и ведомость по счету 90, 91;

- журнал-ордер №12 по счету 84;

- журнал-ордер №15 по счету 99;

- декларация по налогу на прибыль;

- декларация по налогу на имущество;

- главная книга;

- Бухгалтерский баланс за 2011 год;

- Отчет о прибылях убытках за 2011 год.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2013 г), с Планом счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения и даны рекомендации по их исправлению (таблица Е.2)

Таблица Г.2 - Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки

В целом были осуществлены нарушения на сумму 2 515 тыс.руб., что не превысило установленный уровень существенности, к тому же экономическим субъектом ОАО «Смоленскэнергоремонт» по итогам замечаний были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, поэтому аудиторы пришли к выводу о выдаче не модифицированного аудиторского заключения.

Руководитель группы аудиторов: Павлов И.С.

Аудитор: Иванов Б.И.

Аудиторский отчет получил: Новиков Е.Ю.

Приложение Д

Аудиторское заключение

Сведения об аудиторе:

Наименование: ООО «Аудиторская фирма «Сторно»

Место нахождения: 214810, г. Смоленск, ул. Индустриальная, д.12.

Государственная регистрация: 12589993756 от 10.02.1999 г.

Сведения об аудируемом лице:

Наименование: ОАО «Смоленскэнергоремонт».

Место нахождения: 214000, г. Смоленск, ул. Индустриальная, д. 5.

Государственная регистрация: №000675289 от 19.12.2003 г.

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Смоленскэнергоремонт» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о финансовых результатах;

· отчета об изменениях капитала;

· отчета о движении денежных средств;

· приложения к бухгалтерскому балансу;

· пояснений к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство Общества. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними стандартами аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. И результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Директор по аудиту А.И. Петров

Руководитель проверки Б.И. Иванов

18 марта 2012 г.

Размещено на Allbest.ru