Организация бухгалтерского учета и аудита продажи товаров в торговой организации

Далее аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар [31,c.85].

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, должны соответствовать суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Здесь следует помнить, что сумма НДС по приобретенным товарам подлежит зачету (возмещению) только тогда, когда организацией выполнены следующие условия законодательства: сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, как в расчетных документах, так и в первичных учетных документах, а также в документах, на основании которых проводились расчеты при сделках, предварительной оплате, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований [24,c.99].

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка должна быть оформлена актами:

1) коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации (он составляется с участием представителя от транспортной организации);

2) приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты должны быть составлены комиссией, которая создается по распоряжению руководителя.

Поэтому аудитор при проверке должен обратить внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика должна быть оформлена следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
76/2 «Расчеты по претензиям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Без надлежащего оформления актов, претензии не могут быть предъявлены виновной стороне и не могут быть признаны действительными, и, следовательно, они не могут отражаться в учете за счет виновных лиц.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Таким образом, для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ТОЧКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Точка» расположено в городе Пенза и является, в соответствии с Уставом обществом, созданным с целью получения прибыли от торговой деятельности. Общество создано в 2009 году. Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля различными видами продукции, основную долю в числе которых занимает продовольственная продукция. Предметом деятельности организации ООО «Точка» являются оптовые и розничные торгово-закупочные операции.

На рис. 2.1 представлена организационная структура ООО «Точка». Высшим органом управления ООО «Точка» является Общее собрание Участников (Участник). Общее Собрание Участников вправе принять к рассмотрению любой вопрос, касающийся деятельности ООО. Общее Собрание Участников может быть очередным или внеочередным. Очередное Общее Собрание Участников ООО созывается Директором и проводится раз в год. Исполнительным органом ООО является директор, назначаемый Общим Собранием Участников сроком на пять лет. По решению Общего Собрания Участников Директор может быть отстранен от занимаемой должности в случае невыполнения решений Общего Собрания Участников, а также по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством. Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО и обеспечивает выполнение решения Общего Собрания Участников; без доверенности действует от имени ООО, представляет его во всех учреждениях, предприятиях, организациях и государственных органах как в Российской Федерации, так и за границей; совершает сделки и иные юридические акты, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и иные счета ООО; выполняет другие функции, вытекающие из Устава и не противоречащие действующему законодательству.

Рисунок 2.1- Организационная структура ООО «Точка»

Директор определяет стратегию развития фирмы. В его обязанности входит: проводить маркетинговые исследования, посещать выставки, находить поставщиков необходимых товаров, заключать договора, вести переговоры с поставщиками по вопросам: поставок, оплаты, скидок, доставки, отбора коллекций, предварительного заказа коллекций на будущий сезон, возврата бракованного товара.

Организационная структура бухгалтерии линейная (иерархическая) при которой все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В бухгалтерии для каждого работника разработана инструкция в соответствии с занимаемой должностью. Разработан график выполнения работ, график документооборота. В графиках учетных работ определяется распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ, намечены мероприятия по научной организации труда работников бухгалтерии. Главный бухгалтер подчиняется директору и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательством Российской Федерации, проводит контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский учет автоматизирован, используется программа 1С: Предприятие 7.7 «Бухгалтерский учет».

В таблице 2.1 приведен анализ основных технико-экономических показателей ООО «Точка», выполненный на основании форм бухгалтерской отчетности (см. Приложения 1,2).

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели ООО «Точка»

Показатели	2010 г. тыс. руб.	2011 г. тыс. руб	Отклонения, тыс. руб. (+; -)	Темп изменений, %
1. Имущество, всего, тыс. руб. 2. Заемный капитал, тыс. руб. 3. Собственный капитал, тыс. руб. 4. Выручка от продажи работ, услуг, тыс. руб. 5. Численность работников, чел. 6. Средняя заработная плата 1-го работника, руб. 7. Производительность труда, тыс. руб. 8. Среднегодовая стоимость основных средств 9. Фондоотдача, руб.	3030 2628 402 1059 10 12000 105,9 354 2,99	4435 3941 494 1747 16 14000 109,2 1245 1,4	1405 1313 92 688 6 2000 3,3 891 - 1,59	146,4 150,0 122,9 165,0 160,0 116,7 103,1 351,7 46,8

Из данных таблицы 2.1 следует, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. стоимость имущества возросла на 1405 тыс. руб. или на 46,4 %. Рост имущества связан с ростом товарных запасов и ростом стоимости основных средств на 251,7 %.

Увеличение заемного капитала на 1313 тыс. руб. произошло за отчетный период вследствие роста кредитов банка на 1007,8 тыс. руб. и кредиторской задолженности на 1235 тыс. руб. или на 123,4 %.

Выручка от продажи товаров возросла за 2011 г. на 688 тыс. руб. или на 65 %. Численность работников возросла на 6 человек. Производительность труда увеличилась на 3,3 тыс. руб. или 3,1%, основным фактором роста производительности труда является увеличение выручки от продажи товаров. Снижение фондоотдачи составило 1,59 руб. или 53,2% на этот показатель оказали положительное влияние - рост выручки от продажи товаров и отрицательное влияние - рост стоимости основных средств.

При стабильном финансовом положении у предприятия должна возрастать доля собственных оборотных активов, темпы роста собственного капитала должны быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга. Такое благоприятное соотношение указанных параметров сложилось в ООО «Точка».

Положительным фактом является рост суммы выручки от продажи товаров и снижение дебиторской задолженности в отчетном периоде. Основным резервом роста прибыли является рост выручки и сокращение себестоимости на продажи товаров.

Таким образом, руководству предприятия ООО «Точка» рекомендуется выявить внутренние резервы для роста товарооборота и снижения затрат на продажи товаров.

Магазин, в котором продаются товары, представляет собой крупное помещение, которое разделено на секции различной площади. Предприниматели арендуют площади в магазине, в зависимости от того количества товара, которое они предлагают для продажи.

Общая площадь магазина составляет 250 м2. ООО «Точка» в данном магазине арендует торговые площади общим количеством 80 квадратных метров.

Выполним анализ основных показателей финансового состояния организации ООО «Точка». В таблице 2.2 выполнен анализ кредиторской задолженности поставщикам.

Таблица 2.2 Анализ кредиторской задолженности поставщикам, тыс. руб.

Наименование поставщика	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	Абсолютное отклонение
ООО «Мос-Инвест»	820	811	- 9
ООО «Летто»	0	1279	+ 1279
ИТОГО	820	2090	+ 1270

Основными поставщиками товаров являются предприятия ООО «МосИнвест» и ООО «Летто».

Из данных таблицы 2.2 следует, что за анализируемый период кредиторская задолженность поставщикам в организации увеличилась на 1270 тыс. рублей, при этом товарные остатки выросли на 501 тыс. рублей. и в организации накопились значительные товарные остатки, вследствие чего у организации нет средств на погашение кредиторской задолженности. Поэтому ООО «Точка» погашает образовавшуюся задолженность по частям.

В таблице 2.3 представлен анализ наличия, состояния и движения основных средств организации ООО «Точка» Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что основные фонды в организации за анализируемый период выросли на 891023,20 рублей. Выбытия основных фондов за 2010 год не производилось. Увеличение основных фондов произошло за счет того, что организация открыла новый отдел и закупала оборудование.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что основные фонды в организации за анализируемый период выросли на 891023,20 рублей. Выбытия основных фондов за 2010 год не производилось. Увеличение основных фондов произошло за счет того, что организация открыла новый отдел и закупила оборудование.

Таблица 2.3 - Анализ наличия, состояния и движения основных фондов

Виды основных фондов	Наличие на начало года	Введено	Выбыло	Наличие на конец года	Изменения за год
1.Торговое оборудование	25 470,00	474 536,20	0	500 006,20	+474 536,20
2.Вывеска	44 382,00	0	0	44 382,00	0
3. Компьютеры, принтеры	41 692,00	19 794,00	0	61 486,00	+19 794,00
4. Кондиционер	85 590,00	0	0	85 590,00	0
5. Светильники		299 370,00		299 370,00	+299 370,00
6.Система вентиляции	40 800,00	0	0	40 800,00	0
7.Система сигнализации	39 504,00	0	0	39 504,00	0
8.Офисное оборудование	0	24870,00	0	24 870,00	+24 870,00
9. Электрооборудование	0	6 231,00	0	6 231,00	+6 231,00
10.Сейф	0	1 020,00	0	1 020,00	+1 020,00
11.Другое оборудование	10 080,00	3 315,60	0	13 395,60	+3 315,60
ИТОГО	354 088,00	891 023,20	0	1 245111,20	+891 023,20

Одним из важнейших показателей работы предприятия является производительность труда, выполним анализ производительности труда в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Анализ производительности труда

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютные изменения	Темп роста, %
1.Выручка, тыс. руб., N	1059	1747	688	165
2.Среднесписочная численность ППП, чел., R	10	16	6	160
3.Производительность труда, тыс.руб/чел., Ro (стр.1 /стр.2)	105,9	109,2	3,3	103,1

Данные таблицы 2.4 показывают, что все показатели за анализируемый период увеличились, это является положительным результатом, рост выручки и рост численности являются количественными показателями и их рост вызван открытием нового торгового места, а рост производительности труда является качественным показателем, характеризующим улучшение работы коллектива.

Выполним анализ имущества организации ООО «Точка» за 2010-2011 гг. В балансе хозяйствующего субъекта средства размещены по составу и источникам формирования средств. Размещение и использование средств отражено в активе, источники формирования (собственный капитал и обязательства) отражены в пассиве.

Для общей оценки динамики финансового состояния необходимо сгруппировать статьи баланса в отдельные группы: по признаку ликвидности статьи актива и по срочности обязательств - статьи пассива.

Аналитическая группировка статей актива баланса представлена в таблице 2.5, а также аналитическая группировка статей пассива баланса представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.5 - Аналитическая группировка статей актива, тыс. руб.

Группировка статей активов	Наличие активов	Структура имущества %
	2010 год	2011 год	Отклонение, (+,-)	2010 год	2011 год	Отклонение, (+,-)
1.Имущество предприятия (валюта баланса)	3030	4435	1405	100	100	0
1.1.Внеоборотные активы	354	1245	891	11,7	28	16,3
1.2.Оборотные активы, в том числе:	2676	3190	574	88,3	71,9	-16,4
1.2.1.Запасы и затраты	2236	2740	504	73,8	61,8	-12
1.2.2.Дебиторская задолженность	415	413	-2	13,7	9,3	-4,4
2.Денежные средства и краткосрочные ценные бумаги	25	37	12	0,8	0,8	0

Данные таблицы 2.5 показывают, что имущество организации в 2011 году увеличилось в 1,46 раза (4435/3030) или на 1405 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Увеличение имущества произошло за счет увеличения оборотных активов в 1,2 раза (3190/2676) и внеоборотных активов в 3,5 раза (1245/354). Доля оборотных средств в составе имущества уменьшилась с 88,3 до 71,9%, а доля внеоборотных активов повысилась с 11,7 до 28%. Запасы и затраты уменьшились за 2011 год на 12,0 %, а дебиторская задолженность сократилась с 13,7 до 9,3%.

В табл. 2.6 представлена аналитическая группировка статей пассива баланса.

Таблица 2.6 - Аналитическая группировка статей пассива

Группировка статей пассива	Наличие источников	Структура источников %
	2010 г. тыс. руб.	2011г.. тыс. руб.	Отклонение, (+,-)	2010 год	2011 год	Отклонение, (+,-)
1.Источники формирования имущества	3030	4435	1405	100	100	0
1.1.Собственный капитал	402	494	92	13,3	11,1	-2,2
1.2.Заемный капитал	2628	3941	1313	86,7	88,9	+2,2
1.2.1.Долгосрочные обязательства (кредиты и займы)	0	0	0	-	-	-
1.2.2.Кратскосрочные обязательства (кредиты и займы)	1627	1705	78	53,7	38,4	-15,3
1.2.3.Кредиторская задолженность	1001	2236	1235	33,0	50,4	17,4

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что произошли изменения и в структуре источников формирования имущества. Доля собственного капитала снизилась на 2,2 %. Доля заемного капитала возросла на 2,2% и составила на конец 2011 года 88,9%. Доля кредиторской задолженности увеличилась на 17,4%, и составила на конец 2011 года 50,4%. Таким образом, организация зависит от заемного капитала.

В ООО «Точка», бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативно- документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности на данном предприятии.

2.2 Синтетический и аналитический учет товарных операций

Синтетический учет товаров ведется в ООО «Точка» по розничным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка». Товары, которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество списываются на расходы от продаж, согласно акту на списание, оформленному комиссией или же возвращаются поставщику по доверенности и накладной на возврат. Для определения выручки от продаж и признания соответствующей ей прибыли, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной политике:

- по отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. При отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», счета 50 «Касса» и кредиту счета 90.1

Одновременно фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2 «Себестоимость проданных товаров».

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Применение специальных режимов налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога на вмененный доход, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Магазин производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательном РФ.

В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу применяется номенклатура статей расходов: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду; расходы на хранение и упаковку товаров; расходы на рекламу; убытки от недостач и потери от порчи товаров; прочие расходы.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Точка» предусмотрены следующие синтетические счета: 41 - «товары»; 42 - «торговая наценка»; 44 - «Расходы на продажу»; 50 - «касса»; 56 - «Денежные документы»; 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 - «расчеты с бюджетом»; 69 - «Расчеты по социальному страхованию»; 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 90 - «Продажи»; 94 - «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 97 - «Расходы будущих периодов»; 98 - «доходы будущих периодов»; 99 - «Прибыль и убытки».

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

При продаже (отпуске) товара со склада поставщика используются первичные документы (приложение 3). Одним из основных документов является товарная накладная по форме № ТОРГ-12. В соответствии с указаниями по применению и оформлению этой формы она применяется для оформления продажи (отпуске) товарно-материальных ценностей сторонней организаций. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

ООО «Мос-Инвест», находящееся по адресу: г. Москва, ул. Генерала Белова, д. 24, заключило договор поставки № 01/24 от 01.08.09 с ООО «Точка». 15.02.2012 г. в ООО «Точка» от ООО «Мос-Инвест» поступил товар, а также товаросопроводительные документы на данный товар. Такие как - товарная накладная № 214 от 13.02.2012 на 117 единиц товара на общую сумму 98 000 рублей, товарно-транспортная накладная № 214 от 13.02.2012, а также счет на оплату № 64 от 13.02.2012 г. на сумму 98 000 рублей.

Накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и служит основанием, для обоснованного списания товара. Второй экземпляр направляется в организацию, принимающую товарно-материальные ценности, и служит, для экономически обоснованного оприходования товара.

Накладная может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Накладная выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товара со склада, и при принятии товаров в организации.

Товарно-транспортную накладную в ООО «Точка» выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Товар, который получает материально-ответственное лицо организации ООО «Точка», отпускается только по доверенности, которая подтверждает право на получение товара. Любое внутреннее перемещение товара между складами или со склада в магазин так же сопровождается накладной, но уже по форме №ТОРГ-13. Накладная содержит следующие обязательные реквизиты: номер и дата выписки накладной; наименование поставщика и покупателя (склада); наименование и краткое описание товара; количество (в единицах) товара; цена и общая сумма товара с учетом налога на добавленную стоимость.

В случае наличия несоответствия фактического товара или отклонений по его качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или при его отсутствии).

Для подтверждения поступления товара на склад материально-ответственное лицо ставит свою подпись и печать организации на сопроводительных документах от поставщика. На возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах.

На основании перечисленных документов в регистрах бухгалтерского учета ООО «Точка» производятся соответствующие бухгалтерские записи (.табл. 2.8).

Таблица 2.8 - Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Примечание
41	60	98 000	Поступление на склад товара по стоимости его приобретения
41	42	29 400	Торговая наценка 30%
76.2	41	18 000	Продажная цена товара, по которой выставлена претензия поставщику
42	76.2	5 400	Сумма торговой наценки по товарам, возвращенным поставщику вследствие выявления брака, сторно.

При поступлении товара на склад организации оформляется приходный ордер № М-4. Обязательные реквизиты у приходного ордера такие же, как и у накладной.

Есть и второй вариант оприходования поступившего товара, это наложение штампа на сопроводительные документы (счете, накладной и т. п.). Оттиск штампа должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок. Продажа регистрируется, согласно чеков контрольно-кассовых машин, в книге продаж.

Для учета наличия и движения товаров в ООО «Точка» составляется товарный отчет материально ответственными лицами.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

В ООО «Точка» товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Администраторами магазина в программе составляются материальные отчеты. Они составляются раз в месяц. Печатаются в 2 экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию ООО «Точка» для проверки, а второй экземпляр остается у администраторов.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, такими как ООО «Точка».

В ООО «Точка», на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» бухгалтером открываются субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

В ООО «Точка» товары для перепродажи поступают от производственных организаций - изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание в организации ООО «Точка» уделяется проверке качества товара.

В ООО «Точка» товары для розничной перепродажи учитываются на счете 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Так как в организации учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка".

В ООО «Точка» учет товаров ведут материально-ответственные лица - администраторы магазинов. Этот учет в магазинах организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения и тому подобному.

Администраторы ведут учет движения товаров в натуральном и стоимостном измерениях. В ООО «Точка» администраторы ведут учет товаров на карточках в программе «1С: ТОРГОВЛЯ + Склад». На каждое наименование товара открыта отдельная карточка. В заголовке карточки указано наименование, цена товара и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражены приход, расход и остатки товаров.

В тех случаях, когда администратор магазина берет денежные средства в подотчет, и по доверенности от организации ООО «Точка» закупает товар самостоятельно, то в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д 71 - К 50 - Выданы денежные средства в сумме 55 000 рублей под отчет Попович Т.В.

Д 20 - К 71 - Оприходован товар от подотчетного лица на сумму 48 000 рублей.

Д 10 - К 71 - Списаны расходы на ГСМ в сумме 320 рублей.

Д 50 - К 71 - Получен от подотчетного лица остаток в сумме 6 680 рублей.

Бухгалтерия ООО «Точка» контролирует полноту и своевременное оприходование товаров, правильность их оплаты. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма, уплаченная поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и тары, полученных от поставщиков и оприходованных материально-ответственными лицами.

ООО «Точка» сотрудничает с крупными фирмами в городе Москва. Основными поставщиками являются ООО «Мос-Инвест» и ООО «Летто».

По условиям договора ООО «Точка» делает частичную предоплату по накладной, а полностью расплачивается в течении 14 дней. В ООО «Точка» продажа товара только розничная, поэтому при продаже товаров делают проводку Дт сч.50.2 Кт сч.90.1, минуя счет 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками». Но в случаях возврата товара покупателями не в день продажи товара, а, к примеру, на следующий день, в таких случаях используется счет 62.

В ООО «Точка» товары, поступающие на склад, учитываются по закупочной цене, включая НДС, т.к. применяя упрощенную систему налогообложения, организация не является плательщиком НДС, а следовательно и сумма НДС из бюджета по приобретенным ценностям не возмещается.

Товары, переданные в продажу, учитываются по продажной стоимости. Розничная цена включает в себя накладные и транспортные расходы.

Средняя торговая наценка на товары в ООО «Точка» составляет 50%.

Весь учет поступления, продажи, перемещения, возврата поставщикам, уценки, скидок компьютеризирован. В торговом зале находится компьютер и установлена специализированная программа на базе типовой конфигурации системы «1С: ТОРГОВЛЯ + Склад».

Поступление на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией ООО «Точка», товаров по продажным ценам одновременно с этой записью составляется запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» - на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

ООО «Точка» в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в учете организации товар учитывается по цене продажи. Для то го чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем - величину торговой наценки (скидки).

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

В учетной политике ООО «Точка» предусмотрено, что торговая наценка начисляется в виде фиксированного процента на определенные группы товаров. К примеру, на куртки и плащи торговая наценка составляет 40% от закупочной цены.

Рассмотрим операции по учету поступления и продажи товаров в ООО «Точка» за декабрь 2011 года по отдельно взятому контрагенту - Приложение 5.

В ООО «Точка» проводилась инвентаризация товарно-материальных ценностей на конец года. Приказом директора № 29 от 30.11.2011 была назначена комиссия, для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, в составе: заместителя директора, главного бухгалтера, администраторов двух смен.

По окончании проведения инвентаризации были составлены Акты инвентаризации №1 и №2 от 02.12.2011 г. и Сличительные ведомости результатов инвентаризации №1 и №2 от 03.12.2011 г. Результат инвентаризации: соответствие фактического количества ценностей данным бухгалтерского учета.

2.3 Аудиторская проверка товарных операций

Цель аудита товарных операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле достигается путем решения следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства;

- правильности оформления первичных документов;

- правильности формирования себестоимости;

- правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

- правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

- правильности составления отчетности;

- полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров.

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2) (приложение 8).

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают: приказ об учетной политике организации; договоры-купли продажи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают: главную книгу; журнал-ордер №11; ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

2. Форма №2 (отчет о прибылях и убытках)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Точка» включало в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах его хозяйственной деятельности:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были (Приложение 4).

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2.8 и 2.9.

Таблица 2.8 - Расчет базовых показателей, тыс. руб.

Показатель	Предыдущий год на начало года (1)	Отчетный год на конец года (2)	Значение базового показателя ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль	88	94	91
Выручка от продажи	1059	1747	1403
Капитал и резервы	402	494	448
Сумма активов	3030	4435	3732,5
Произведенные расходы	949	924	936,5

Таблица 2. 9 - Определение уровня существенности, тыс. руб.

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	91	5	4,5
Выручка от реализации	1403	2	28
Капитал и резервы	448	10	45
Сумма активов	3732,5	2	74,6
Произведенные расходы	936,5	2	1,9

Среднее арифметическое графы 4:

(4,5+28+45+74,6+1,9)/5=30,8

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(30,8-1,9)/30,8*100% = 2890 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(74,6-30,8) / 30,8* 100% = 51,2%.

Поскольку наименьшее значение имеет наибольшее отклонение от среднего показателя и является значительным, отбрасывается значение 1,9 тыс.руб. и оно не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(4,5+28+45+74,6) / 4 = 38 тыс. руб.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 38 тыс. руб.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.

2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.

3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.

4. Операции правильно разнесены по счетам.

5. Операции регистрируются своевременно.

6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

Риск аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.

Риск необнаружения равен: 7% / (70% * 85%) = 12%.

Процедуры аудита товарных операций представлены в Приложении 4.

После определения уровня существенности и аудиторского риска были составлены общий план аудиторской проверки (Приложение 6) и программа аудита (Приложение 7).

При проведении аудита ООО «Точка» обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Суммы оказались верными.

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «Точка», соответствовали суммам, указанным в Книге продаж. Ее данные, в свою очередь, соответствовали данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по данным счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках. Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Точка» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

Все первичные документы, имеющиеся в организации, были получены аудитором и проверены. На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов», представленный в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Проверка оформления первичных документов

	№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов (Да)	(Нет)	Замечания
1	Товарная накладная	б/н	Да	Да	-	Нет	Не правильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12	Да	Да	-	Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145	Да	Да	-	Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250	Да	Да	-	Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48	Да	Да	-	Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.

В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе. При проверке учета поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценка, ведение бухгалтерского учета, правильность проведения инвентаризации товаров. На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Сверка оформлениярезультатов инвентаризации», представленный в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 29.05.11	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».

Внутренний контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Последствия недостатков
1	Не все обязательные реквизиты заполняются	Не отражается на финансовой отчетности
2	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров	Необходимо исправить во время проведения аудиторской проверки
3	Не проводятся внезапные инвентаризации	Не отражается на финансовой отчетности
4	Не проводится инвентаризация по всем группам товаров	Не отражается на финансовой отчетности, но следует провести сплошную инвентаризацию

Также аудиторами проверялось, как в ООО «Точка» организован внутренний контроль за сохранностью товаров и его учетом. При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится не в соответствии с требованиями учетной политики организации, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах и в магазинах.

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.

По окончании аудиторской проверки, были оформлены следующие документы: аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности, отчет аудиторской организации по результатам проведения проверки.

Поскольку, в результате аудиторской проверки существенных ошибок не было обнаружено, аудитором было составлено модифицированное аудиторское заключение (Приложение 9), в котором были перечислены выявленные недостатки в учете и предложены рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета и контроля товарных операций.

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ТОЧКА»

3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета товарных операций

В соответствии с проведенной аудиторской проверкой бухгалтерского учета товарных операций существенных ошибок не было обнаружено.

Ответственность за организацию и законность хозяйственных операций несет руководитель организации согласно п. 1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет в ООО «Точка» осуществляется бухгалтерией в составе двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Бухгалтерский учет ведется на предприятии в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), действующими на отчетную дату.

Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами, содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет в ООО «Точка» организован с использованием компьютерного учета и ведется в системе «1С-Предприятие».

В ООО «Точка» применяется упрощенная система налогообложения.

В организации ООО «Точка», которая находится на упрощенной системе налогообложения, производится начисление следующих налогов: единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения; налог на доходы физических лиц; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. В свою очередь, главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю магазина.

Главный бухгалтер обеспечивает:

организацию синтетического учета товаров и организацию первичного учета на предприятии;

обеспечивает:

- организацию синтетического учета товаров и организацию первичного учета на предприятии;

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предоставление необходимой информации руководителю о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленный срок в соответствующие органы;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработку учетной политики.

- организацию первичного учета на предприятии;

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предоставление необходимой информации руководителю о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленный срок в соответствующие органы;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработку учетной политики.

Главный бухгалтер совместно с руководителем магазина подписывают документы, которые служат основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

В бухгалтерии применяется журнально-ордерная форма учета, основанная на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Журналы-ордера используют в течение месяца, а месячные итоги журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

В соответствии с обязанностями бухгалтеров и требованиями к организации учета первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача ее в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота.