Бухгалтерский учет и анализ расчетов с работниками по оплате труда

до 5 лет - 60% от СДЗ;

от 5-8 лет - 80% от СДЗ;

более 8 лет - 100% от СДЗ.

Страховой стаж Анисиной У.Ю. составил 10 лет 8 месяцев 3 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 %.

В расчетный период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2009 году сумма заработной платы Анисиной У.Ю. составила 112081,35 рублей, в 2010 году -121352,11 рублей. Находим средний заработок в день:

(112081,35 руб. + 121352,11 руб.) / 730 дн. = 319,77 руб.

Анисина У.Ю. болела 8 календарных дней (с 11 по 18 марта). Рассчитаем сумму по больничному листу:

1) 319,77 руб. х 3 дня = 959,31 руб. за счет работодателя,

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 959,31 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя;

2) 319,77 руб. х 5 дней = 1598,85 руб. за счет ФСС,

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 1598,85 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС.

На основании Приказа о премировании работников по итогам 1 квартала 2011 года, Анисиной У.Ю. начислили премию в размере 15 % от суммы начисленной заработной платы за 1 квартал 2011 года, которая составила 27272,73 руб.

27272,73 руб. х 15 % = 4090,91 руб.

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 4090,91 руб.-начислена премия.

Итого сумма начислений составила 13921,80 руб. (7272,73 руб. + 959,31 руб. + 1598,85 руб. + 4090,91 руб.).

Рассмотрим начисление по очередному отпуску.

По письменному заявлению работника, предприятие ООО ТПК «РИФ» предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании заявления, поданного в отдел кадров организации, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 12).

Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты. Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Менеджер по снабжению Иванов И.И. согласно Приказу находился в очередном отпуске на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2011 года (1 праздничный день - 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка - с 1 марта 2010 года по 28 февраля 2011 года. В июне 2010 года Иванов И.И. находился 12 календарных дней на больничном, а в июле 2010 года - 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- в июне-17.64 дней (29,4 : 30 x (30 - 12)),

- в июле-2,85 дней (29,4 : 31 x (31 - 28)),

Итого получилось 314,49 дней (29,4 х 10 месяцев + 17,64 + 2,85).

Сумма начисленной заработной платы без учета больничного и отпускных за 12 месяцев составила 118515 руб.

Средний дневной заработок составил 376,85рублей (118515 руб. / 314,49 дней). Сумма начисления за отпуск составила 10551,80 руб. (376,85 руб. х 28 дней).

Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 10551,80 руб. -начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.

Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.

2.3 Удержания из заработной платы работников организации

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы в ООО ТПК «РИФ» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО ТПК «РИФ» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО ТПК «РИФ» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО ТПК «РИФ» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил40000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.[4]

Инспектор по кадрам Анисина У.Ю. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. В марте Анисиной У.Ю. полагаются следующие стандартные налоговые вычеты:

- 400 рублей в месяц , так как доход с начала года не превысил 40000 рублей (в нашем случае доход с начала 2011 года равен 33921,80 руб.);

- 1000 рублей на ребенка 2003 года рождения (основание - копия свидетельства о рождении).

Рассчитаем налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

(13921,80 руб. - (400 руб. + 1000 руб.)) х 13 % = 1627 руб.

Отражение в учете:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1627 руб. - начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек)

Следующим обязательным удержанием в ООО ТПК «РИФ» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Алименты в ООО ТПК «РИФ» уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Кладовщик ООО ТПК «РИФ» Антипов М.И. разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В марте Антипову М.И. начислили зарплату в размере 8500 руб. и премию в размере 3825 руб. Общая сумма доходов составила 12325,00 руб.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Антипов М.И. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. на себя и 1000 руб. на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(12325 руб. - 1400 руб.) x 13% = 1420 руб.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

12325 руб. - 1420 руб. =10905 руб.

3. Определим сумму алиментов:

10905 руб. x 25% = 2726,25руб.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2726,25 руб. x 2% = 54,53 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2726,25 руб. + 54,53руб. = 2780,78 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 12325 руб. - начислена зарплата за март;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1420 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

- 2726,25 руб. - удержаны алименты;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- 2780,78 руб. - выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 2726,25 руб. - перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 54,53 руб. - удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

ООО ТПК «РИФ» имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Так, ООО ТПК «РИФ» выдала маркетологу Куликовой В.А.денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на три дня. Маркетолог Куликова В.А. приобрела требующиеся канцелярские товары у индивидуального предпринимателя за 4800 руб. и представила в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 200 руб. по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой произведена через две недели.

В бухгалтерском учете ООО ТПК «РИФ» делаются проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- 5000 руб. - выданы средства из кассы на канцелярские товары;

Дебет 10, субсчет «Прочие материалы», Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 4800 руб. - оприходованы канцелярские товары, приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 200 руб. - отражена как недостача сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94«Недостачи и потери от порчи имущества»

- 3200 руб. - удержан из заработной платы остаток подотчетных сумм, своевременно не возвращенный в кассу.

2.4 Учет расчетов с персоналом организации по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками ООО ТПК «РИФ», кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Одним из элементов стимулирования кадров в ООО ТПК «РИФ» служит выдача работникам займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в настоящее время.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика, лечение и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от условий договора по предоставлению займа работнику ООО ТПК «РИФ».

Рассмотрим пример по выданному займу.

Заведующему складом Жуковой О.Р. в феврале 2010 года на улучшение жилищных условий выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 73-1«Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса»

- 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы.

По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 5% годовых. Погашение суммы займа начались с марта 2010 года путем ежемесячного удержания из заработной платы Жуковой О.Р. суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей : 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).[4]

Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 28 февраля 2011 года, составляет 8 % годовых.

Исходя из вышеизложенного, в марте 2011 года из начисленной заработной платы Жуковой О.Р. удержали следующие суммы:

5 000 рублей в счет погашения займа,

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1»Расчеты по предоставленным займам» - удержана из заработной платы сумма в счет погашения займа;

На 1 марта 2011 года займ был погашен на сумму 60000 руб. На сумму непогашенного займа 120000 руб. начислили и удержали из заработной платы проценты в сумме 509,59 руб. (120000 руб. х 5 % / 365 дней в году х 31 день в марте),

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»Кредит 91 «Прочие доходы» - начислены проценты за пользование займом,

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1«Расчеты по предоставленным займам»- удержаны из заработной платы сумма процентов;

Сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами составила 101,92 руб. (120000 руб. х (8 % х ѕ -5 %) / 365 дней в году х 31 день в марте). Следовательно, сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию из заработной платы, будет равна 36 руб. (101,92 руб. х 35 %).

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды);

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - удержана из заработной платы сумма НДФЛ.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается гл.39 ТК РФ «Материальная ответственность работника».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете расчетов с работником ООО ТПК «РИФ» по возмещению материального ущерба.

В результате неосторожного перемещения товара по вине подсобного рабочего Степанова Е.В.разбился светильник в количестве 1 штуки стоимостью 520 руб. На основании составленного акта и Приказа руководителя с подсобного рабочего Степанова Е.В. за нанесенный ущерб удержали из заработной платы 520 руб.

В учете были отражены следующие проводки:

Дебет 94«Недостачи от потери и порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»

- 520 руб. - списали стоимость испорченного светильника;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

- 520 руб. -задолженность Степанова Е.В. по сумме в счет возмещения материального ущерба;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба»

- 520 руб. - удержали из заработной платы Степанова Е.В. сумму ущерба.

Можно сделать вывод, что все операции по отражению возмещения причиненного материального ущерба сотрудниками ООО ТПК «РИФ» в бухгалтерском учете сделаны в соответствии с требованиями действующего правового законодательства. Случаев обращения в суд не было, все спорные вопросы решались внутри организации, что говорит о хороших отношениях между администрацией ООО ТПК «РИФ» и работниками.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

2.5 Выплата заработной платы работникам организации

Начисленная заработная плата переносится в бухгалтерскую программу «1С: Предприятие», в которой формируется расчетная ведомость по заработной плате по форме № Т-51(Приложение 13). В расчетной ведомости отражаются :

- суммы начислений -основной заработной платы, премий, отпускных пособий, начислений по больничным листам и других доходов;

- удержаний - налога на доходы физических лиц, суммы авансовых выплат, удержаний по исполнительным листам, удержаний по возмещению ущерба и других удержаний;

- суммы к выплате, которые рассчитываются как разность суммы начислений и суммы удержаний.

Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер ООО ТПК «РИФ» формирует платежную ведомость по форме № Т-53. В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: фамилия, имя, отчество сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении (Приложение 11).

Работники ООО ТПК «РИФ» получают заработную плату только в кассе предприятия. Конкретные дни выплаты заработной платы , а именно - 10-е и 25-е числа месяца, установлены трудовым договором и коллективным договором ООО ТПК «РИФ».

В том случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Для выплаты заработной платы из кассы в ООО ТПК «РИФ» установлены жесткие строки - три дня с момента получения наличных денежных средств в банке. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости напротив фамилия, имя, отчество сотрудника специальным штампом делается пометка "депонировано". На лицевой стороне бухгалтер делает запись о закрытии платежной ведомости, при этом указываются суммы полученной и депонированной заработной платы. Вся, не выданная в установленные сроки заработная плата подлежит сдаче на расчетный счет предприятия ООО ТПК «РИФ», при этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направить на погашении задолженности предприятия или оплаты счетов поставщикам, и обязан выдать их по первому требованию предприятия. Сумма задолженности по депонированной заработной плате числится в учете в течение трех лет, а потом списывается на внереализационные доходы предприятия.

Выплата отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО ТПК «РИФ» может производиться как через платежную ведомость, так и по расходному кассовому ордеру.

Бухгалтерские проводки, формируемые программой «1С: Предприятие» при оформлении расчетов с персоналом по оплате труда:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - получены в кассу предприятия денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие по временной нетрудоспособности из кассы предприятия.

Глава 3. АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ ООО ТОРГОВО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ «РИФ»

3.1 Значение, задачи и методика анализа расчетов по оплате труда

Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.

Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда - получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Значение экономического анализа заключается:

- на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных;

- на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Задачи экономического анализа фонда заработной платы:

1) повышение экономической обоснованности планирования фонда заработной платы;

2) объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения плана расходов на оплату труда;

3) определение и количественное измерение влияния факторов на динамику фонда заработной платы;

4) выявление результативности использования финансовых ресурсов;

5) раскрытие тенденций динамики фонда оплаты труда и внутренних резервов;

6) обоснование оптимальных управленческих решений.

Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов на будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.

Можно выделить следующие методы анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ [34, с. 97].

Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в общем изменении валюты бюджета.

Существует два основных алгоритма проведения горизонтального анализа:

1. Базисный - значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в первом (базисном)из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%.

2. Цепной -значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.

Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить вклад статей в общую величину бюджета за период.

Алгоритм проведения вертикального анализа:

1. Общая величина бюджета (итоговая сумма) берется равной 100%.

2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей (в процентах).

Трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

Анализ относительных показателей- расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторный анализ может быть как прямым, т. е. раздробление результативного показателя на составные части (от общего к частному), так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий результативный показатель (от частных, отдельных факторов к обобщающим). Также факторный анализ может быть детерминированным (функциональным) и стохастическим (корреляционным), одно- и многоступенчатым, статическим и динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).

Специальные методы экономического анализа используются для изучения влияния факторов на результаты деятельности предприятия [22, с. 60]:

* способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные: x = a0 * b0; x = a1 * b0; x = a1 * b1). Это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

* способ абсолютных разниц (изменение результативного признака определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора: ?x = ?a * b0 * с0; ?x = a1 * ?b * с0; ?x = a1 * b1 * ?с).

* процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя):

?yа = y0 * ?a/а0; ?yb = (y0 + ?ya) * ?b/b0; ?yc = (y0 + ?ya + ?yb) * ?c/c0

* интегральный метод (основан на логарифмическом законе перераспределения факторных нагрузок):

?yа = b0 * ?a + Ѕ * ?a * ?b; ?yb = a0 * ?b + Ѕ * ?a * ?b

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».

Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Источниками информации для проведения анализа являются показатели отчета по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», штатное расписание, положение об оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В экономической литературе предлагают различные варианты методик анализа расходов на оплату труда. Будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.

Обзор методик анализа расходов на оплату труда показал, что большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях анализа. Отличиями являются обозначения показателей и коэффициентов, уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных направлений анализа.

Общим в рассмотренных методиках является то, что анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от базовой с выявлением экономии или перерасхода фонда заработной платы. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовой величиной фонда заработной платы [22, с. 172]:

?ФОТабс = ФОТ1 - ФОТ0.

Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда оплаты труда. Изменение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объема производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции или выпуска продукции. Пересчет базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продукции. Авторы разных методик немного по-разному рассчитывают относительное отклонение.

Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И. производят расчет по формуле [22, с. 210]:

?ФОТотн = ФОТ1 - ФОТ0 * JОП , где

JОП - индекс роста объема продукции.

Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [34, с. 173]:

?ФОТотн = ФОТ1 - (ФОТпер 0* IВП + ФОТпост 0), где

IВП - индекс объема производства продукции или выпуска продукции.

Переменная часть фонда оплаты труда изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных).

Эту точку зрения разделяют Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при проведении относительного анализа фонда оплаты труда [20, с. 104, 109].

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Н.П. Любушин при расчете относительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его часть на коэффициент роста объема товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент [19, с. 298].

Анализ фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает проводить по следующим направлениям:

- оценка расходов на заработную плату;

- оценка производительности труда;

- изучение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста заработной платы.

Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана [17, с. 297].

Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на фонд заработной платы. Производительность труда - это его результативность или способность человека производить (вырабатывать) за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает деление фонда заработной платы на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих и оплата труда служащих анализируются отдельно.

Оплата труда рабочих состоит из:

· постоянной части, в которой проводят анализ отклонений

1) оплаты по тарифным ставкам,

2) по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,

3) доплат за сверхурочное время,

4) оплаты простоев,

5) прочих видов доплат и оплат;

· переменной части, в которой анализируют изменения прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем выпуска продукции и ее структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Основными направлениями анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются [36, с. 104]:

· анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих;

· анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям их расходования.

Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:

· оплата за отработанное время;

· оплата за неотработанное время;

· единовременные поощрительные выплаты;

· выплаты социального характера.

В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на оплату:

· по тарифным ставкам;

· компенсационные доплаты;

· доплаты и премии стимулирующего характера;

· прочие выплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует анализировать фонд оплаты труда в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [34, с. 172].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели [34, с. 174]:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где

ФЗП - фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц [34, с. 175]:

?ФЗПчр = ?ЧР Ч Д0 Ч П0 Ч ЧЗП0

?ФЗПд = ЧР1 Ч ?Д Ч П0 Ч ЧЗП0

?ФЗПп = ЧР1 Ч Д1 Ч ?П Ч ЧЗП0

?ФЗПчзп = ЧР1 Ч Д1 Ч П1 Ч ?ЧЗП

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям [22, с. 207]:

как элемент затрат на производство;

как статья калькуляции себестоимости продукции.

Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

общая оценка использования затрат на оплату труда;

анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям работающих;

изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят изменение среднесписочной численности работников (в том числе структуры персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и продолжительности в часах рабочей смены), изменение среднечасовой заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно - производственного персонала в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе промышленно - производственного персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию работников.

На заключительном этапе рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

где JЗОТ - темпы роста затрат на оплату труда,

JОП - темпы роста объема продукции,

ЗОТ0 - базовые затраты на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО ТПК «РИФ» за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой проще изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также в дополнение будут использованы материалы других рассмотренных методик.

3.2 Анализ использования фонда оплаты труда за 2009-2010 годы в организации

Проведем анализ фонда оплаты труда ООО ТПК «РИФ» за 2009-2010 годы. Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда взяты из статистической формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4).

Таблица 3.1.

Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты труда ООО ТПК «РИФ» за 2009-2010 г.г.

Показатели	2009 год,тыс.руб.	2010 год,тыс.руб.	Отклонения
			тыс.руб.	%
Всего ФОТ	2773,9	3145,6	371,7	+13,4
в том числе:
Постоянная часть ФОТ	2163,6	2264,8	101,2	-6,0
Переменная часть ФОТ	610,3	880,8	270,5	+6,0
Выручка	83005	85479	2474	+2,98

?ФОТабс= ФОТ1 - ФОТ0 = 3145,6 - 3773,9 = 371,7 тыс. руб.

На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 2773,9 тыс. руб. до 3145,6 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 371,7 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:

?ФОТотн = ФОТ1 - (ФОТпер 0 * IВП + ФОТпост 0) = 3145,6 тыс. руб. - (610,3 тыс. руб. * 1,0298 + 2163,6 тыс. руб.) = 353,5 тыс. руб.

Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2009 годом составил в 2010 году 353,5 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе фонда оплаты труда. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.

Таблица 3.2.

Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО ТПК «РИФ»

Категории работников	2009 год	2010 год	Отклонения
	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес
Всего ФОТ	2773,9	100,0	3145,6	100,0	371,7	-
в том числе:
Рабочие	1531,2	55,2	1742,7	55,4	211,5	0,2
Служащие	1242,7	44,8	1402,9	44,6	160,2	-0,2
в том числе:
Руководители	604,7	21,8	666,8	21,2	62,1	-0,6
Специалисты	638,0	23,0	736,1	23,4	98,1	0,4

Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 371,7 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 211,5 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2009 году и 55,4% в 2010 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2009 году составляла 21,8%, а в 2010 году - 21,2 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2010 году составляет 23,4 %, а в 2009 году 23,0 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 62,1 тыс. руб., а специалистов - на 98,1 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО ТПК «РИФ»

Виды выплат	2009 год	2010 год	Отклонения
	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес	тыс.руб.	уд.вес
1.Оплата по должностным окладам	1983,3	71,5	2076,1	66,0	92,8	-5,5
2.Премии	327,9	11,8	531,6	16,9	203,7	5,1
3.Компенсационные доплаты	106,0	3,8	96,0	3,1	-10	-0,7
4.Отпускные	180,3	6,5	188,7	6,0	8,4	-0,5
5.Оплата по больничным	176,4	6,4	253,2	8,0	76,8	1,6
Итого ФОТ	2773,9	100	3145,6	100	371,7	-
В том числе:
Постоянная часть ФОТ	2163,6	78,0	2264,8	72,0	101,2	-6,0
Переменная часть ФОТ	610,3	22,0	880,8	28,0	270,5	6,0

Изучив структуру фонда по таблице 3.3, мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (1983,3 тыс. руб. в 2009 г. и 2076,1 тыс. руб. в 2010 г., удельный вес соответственно 71,5% и 66,0%).

Следующее место по величине в структуре фонда занимает премии (327,9 тыс. руб. в 2009 году и 531,6 тыс. руб. в 2010 году, удельный вес соответственно 11,8% и 16,9%).

Компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2009 году соответственно 3,8% и в 2010 году - 3,1%). Удельный вес компенсационных доплат в 2010 году снизился.

оплата труд документальный бухгалтерский учет

Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2010 году соответственно 78,0% и 22,0%, а в 2009 году - 72,0% и 28,0%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда (на 6,0 %) и увеличение удельного веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход фонда оплаты труда допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2009 годом в 2,7 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема продаж товаров. В 2010 году произошло увеличение объема продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО ТПК «РИФ» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема продаж возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.

Таблица 3.4.

Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли ООО ТПК «РИФ»

Показатели	2009 год	2010 год	Отклонения
			+, -	%
Прибыль от продаж, тыс.руб.	8705	9863	1158	13,3
Среднесписочная численность, чел.	20	19	-1	-5,0
Среднегодовая зарплата, тыс.руб.	138,7	165,6	26,9	19,4
В том числе:
Постоянная часть среднегодовой зарплаты, тыс.руб.	108,2	119,2	11,0	10,2
Переменная часть среднегодовой зарплаты, тыс.руб.	30,5	46,4	15,9	52,1

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

IЗП пост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0

IЗП пост. = 119,2 / 108,2*100 = 110,2 %

IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0

IЗП перем. = 46,4 / 30,5* 100 = 152,1 %

Прибыль1 / Прибыль2 = 9863 / 8705 * 100 = 113,3 %

Сравним:

152,1% > 113,3 % > 110,2%

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть фонда оплаты труда и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО ТПК «РИФ» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже - у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.

Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [34, с. 178]:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ.

Таблица 3.5.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО ТПК «РИФ»

Показатели	2009 год	2010 год	Темпы роста, %	Абсолютные отклонения
Выручка, тыс.руб.	83005	85479	103,0	2474
Прибыль от продаж, тыс.руб.	8705	9863	113,3	1158
Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс.руб.	74300	75616	101,8	1316
Фонд заработной платы, тыс.руб.	2773,9	3145,6	113,4	371,7
Зарплатоотдача,	29,9	27,2	91,0	-2,7
Зарплатоемкость,	0,03	0,04	133,3	0,01
Прибыль на 1 руб. ФОТ,	3,138	3,135	99,9	-0,003

Зарплатоотдача уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 2,7. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО ТПК «РИФ» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.

Зарплатоемкость - это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2010 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в 2010 году получено меньше выручки. Также в 2010 году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,003, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.