Требования к определению учетной политики организации содержатся в ПБУ 1/98, утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 09.12.98г. №60-н.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус-Кво 97, 2009. 340 с.

1. способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

2. способы погашения стоимости активов;

3. организация документооборота;

4. инвентаризация;

5. способы применения счетов бухгалтерского учета;

6. системы регистров бухгалтерского учета;

7. способы обработки информации и др.

Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией: Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, февраль 2009 г., № 5.

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2. формы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

3. порядок проведения инвентаризации;

4. методы оценки активов и пассивов;

5. правила документооборота;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Главная задача учетной политики предприятия - раскрыть те способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике должны вводится с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений и требований, перечисленных в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Допущение имущественной обособленности предприятия означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуществ и обязательств собственников данной организации и других предприятий. Это допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации: прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок. Выгодная учетная политика на 2010 год //Л.И. Зеленкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2009 г. с.122

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому это допущение называется еще принципом начисления.

Принцип начисления применялся в отечественной теории и практике учета в отношении момента признания расходов: начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, взвешенный анализ действующего законодательства.

Согласно ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

1. реорганизация предприятия (слияние, разделение, рисоединение);

2. смена собственников;

3. изменения законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

4. разработка новых способов бухгалтерского учета.

«В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 28.11.96г., п.4 ст.6 Изменение способов ведения бухгалтерского учета касается и способов, разрабатываемых самой организацией.

Вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организации следует рассмотреть подробнее. С одной стороны, в обеспечение принципа последовательности ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», п.2.5. применяемой учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, и изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Таким образом, грубым нарушением принципов обеспечения достоверности составления бухгалтерской отчетности, является произвольное изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это касается прежде всего тех способов бухгалтерского учета, которые обеспечивают порядок формирования информации об имущественно финансовом состоянии предприятия, о его финансовых результатах и иных финансовых показателях деятельности (порядок оценки стоимости имущества, начисления амортизации, учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и т.п.).

С другой стороны, «...представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику». ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», п.3.4.

Таким образом, действующее законодательство не исключает потенциальной возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года.

«...При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из Положений по бухгалтерскому учету» ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», п.2.4..

Таким образом, приказ по учетной политике организации может содержать только две группы способов бухгалтерского учета: способы, которые уже известны и содержатся в нормативных актах по бухгалтерскому учету РФ, но варианты по своему характеру; или способы, которые предприятие разработало самостоятельно в отсутствие таковых в нормативных актах, руководствуясь общеметодологическими подходами.

Вывод: итак мы выявлено, что под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Так же были выявлены основные понятия и цели учетной политики предприятия.

1.2 Основные принципы и порядок формирования учетной политики

Хотя бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус-Кво 97, 2009. 340 с.

1. организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие);

2. отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

3. объемы деятельности, структура организации, численность;

4. порядок налогообложения организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

5. степень свободы действия в условиях рыночной экономики, т.е. возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

6. цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;

7. материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение);

8. система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности направлениям);

9. уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

10. система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - "Налоги и финансовое право", 2004г. с.14

Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам.

2. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

4. Порядок финансирования ремонта основных средств.

5. Метод оценки сырья, материалов (производственных запасов).

6. Формирование учетных групп материальных ценностей.

7. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

8. Способ учета выпуска продукции.

9. Сроки погашения расходов будущих периодов.

10. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

11. Метод определения выручки от реализации продукции.

12. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Необходимость, порядок создания и использования фондов. Технический аспект - как реализуется эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:

План счетов бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета.

Технологии обработки учетной информации.

Организация внутрипроизводственного контроля.

Организация составления отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:

1. Правила документооборота.

2. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

3. График документооборота.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственного процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные технологии обработки учетной информации.

Машиноориентированные формы учета должны предусматривать: высокий уровень автоматизации учетных работ; регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия; возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде; фиксацию всей выходной информации на машинных носителях; вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ; вывод в удобный для использования форме по запросам работникам бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки; оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

В качестве общих принципов построения машиноориентированных форм учета могут быть предложены следующие: накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в базе данных; систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна производится в процессе ее хронологической регистрации; совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой системе.

Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам.

Ориентация на применение машинных информационных технологий не исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных форм счетоводства. Имеется в виду, например, единая журнально-ордерная, журнал- главная, мемориально-ордерная формы.

При формировании отчетных данных учетная политика организации является основополагающей.

От выбора метода бухгалтерского чета, закрепленного учетной политикой предприятия, зависит порядок учета основных операций. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, февраль 2009 г., № 5.

Международные стандарты учетной политики

Рассмотрим, что понимают под учетной политикой в международной практике. Для этого обратимся к текстам Международных стандартов бухгалтерского учета International Accounting Standards (IAS), разрабатываемых Комитетом по Международным стандартам (IASC) и впервые опубликованных на русском языке Госкомстатом РФ. Два помощника в учетной политике //В. Экономов, "Расчет", N 12, декабрь 2008 г. с.25

Стандарт IAS1 -75 прямого определения термин «учетная политика» не дает, однако косвенно поясняет, что описание учетной политики - текст, который включается в финансовые отчеты с целью пояснения основных правил учета, принятых в организации, необходимость чего обуславливается тем, что разные учетные политики могут приводить к принципиально разным комплектам финансовых отчетов, основанных на одних и тех же условиях и событиях.

Отсюда можно сделать три важных вывода:

1. Учетная политика организации как таковая, т.е. без соответствующего ей финансового отчета за какой-то период времени, не является предметом рассмотрения стандарта IASI-75. Стандарт регламентирует учетную политику только в узком смысле слова применительно к конкретному финансовому отчету. Причем лишь в той мере, в какой она нужна для прояснения.

2. Никаких временных ограничений действия тех или иных компонентов учетной политики в организации не устанавливается. Период, охваченный финансовым отчетом, первичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.

3. Перечень компонентов учетной политики ограничивается теми, которые нужны потребителям для понимания конкретного финансового отчета. Составитель описания учетной политики должен определить те вопросы, которые могут оказаться, непонятны его потребителям финансового отчета, и именно их и пояснить в описании учетной политики.

В России задача перехода на международные стандарты финансовой отчетности, т.е. стандарты IAS впервые была поставлена в 1992 г., когда была принята государственная программа перехода на международную систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Однако в первом отечественном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/94 и Законе «О бухгалтерском учете» № 29-ФЗ от 21 ноября 1996г. отношение к учетной политике отличается от уже рассмотренного стандарта IASI-75.

В соответствии с международными стандартами по окончании финансового года составляется финансовый отчет и в нем объясняется, какова была учетная политика в прошедшем году применительно лишь к тем данным отчета, которые могут оказаться, непонятны подготовленным пользователем. Весьма вероятным может оказаться такое положение, когда учетная политика, на предстоящий год является корпоративным секретом.

Жестких требований к описанию учетной политики в стандарте не предъявляется. Это означает, что:

Текст его может быть раздроблен и дан в тех местах финансового отчета, в которых это требуется для сохранения целостности отчета с точки зрения потребителя финансовой информации. Например, финансовый отчет банка может состоять из табличных форм, содержащих финансовую информацию и выделенных в разделы, пояснения могут следовать после тех форм, которые этого требуют.

Руководитель организации подписывает весь финансовый отчет, а не отдельную его часть под названием «учетная политика».

По существу, характеристика учетной политики в узком смысле слова согласно международному стандарту сводится к следующему: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус-Кво 97, 2009. 340 с.

1. У каждой организации учетная политика должна быть только одна, у разных организаций учетные политики могут быть разными.

2. Учетная политика «имеет отношение к принципам, основаниям, соглашениям, правилам, процедурам, одобренным руководством на этапе подготовки финансовых отчетов».

3. Фундаментальные положения учета, примененные в финансовом отчете, пояснений не требуют; однако, если это фундаментальные положения в отчете не применяются, то это необходимо объяснить.

Формальные требования к документу, описывающему учетную политику, в России более жесткие, чем в стандарте IASI-75. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» этот документ утверждается «приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета». Соответственно, данный документ не может быть текстом, поясняющим отдельные разделы финансовых отчетов.

Кроме того, в российской практике учетная политика не привязана к финансовым отчетам предприятия, а имеет самостоятельное значение.

В отличие от международных стандартов, в России:

Документ под названием «Учетная политика» утверждается в начале года. Учетная политика организации, как таковая, является предметом рассмотрения стандарта ПБУ 1/94. Стандарт регламентирует учетную политику в широком смысле слова, применительно к принятому учету на предприятиях.

Временные ограничения действия компонентов учетной политики в организации устанавливаются жестко. Период, охваченный финансовым отчетом, вторичен по отношению к периоду действия описания учетной политики.

Перечень компонентов учетной политики является очень широким, охватывая, по возможности, все потенциальные направления деятельности предприятия. Выгодная учетная политика на 2010 год //Л.И. Зеленкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2009 г. с.122

Вывод: в данном разделе были выявлены основные принципы и порядок формирования учетной политики.

1.3 Основные понятия бухгалтерской и налоговой учетной политики предприятия

Составив при создании компании учетную политику, многие бухгалтеры забывают о ней. А зря. Законодательство по бухучету и налогообложению постоянно обновляется, значит, нужно поправить и отдельные положения учетной политики. Вспомнить о ней необходимо и при начале нового вида деятельности.

Это приложение поможет выбрать наиболее оптимальный и безопасный вариант отражения операций в налоговых и бухгалтерских регистрах. Ведь грамотно составленная учетная политика может избавить организацию от споров с контролирующими органами.

Общеизвестно - учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности учета в конкретной организации. Поэтому бухгалтеру следует подходить к ее разработке со всей ответственностью. Важно помнить, что учетная политика должна содержать описание способов и методов учета активов, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

Рассмотрим основные моменты, которые должен знать бухгалтер, создавая учетную политику для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Организации самостоятельно составляют учетную политику на основании действующего законодательства, о бухгалтерском учете исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При этом бухгалтер должен руководствоваться не только Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», но и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Данное положение по бухгалтерскому учету устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики, последовательно из года в год. Установленные в ней правила ведения бухучета должны применять все филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Конечно, бухгалтерский учет регламентируется нормативными документами, общими для всех организаций. Но не стоит забывать, что у каждой из них свои особенности. Рекомендации, оптимальные для бухучета одной организации, могут быть неприемлемы для другой.

Главный бухгалтер должен обосновать выбор метода учета нормами действующего законодательства. Их можно разделить на две группы:

- одновариантные;

- многовариантные.

В первой группе норм установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех, поэтому в учетную политику их не включают. Например, для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, в данном случае у организации нет выбора варианта учета таможенных платежей.

Вторая группа отличается тем, что здесь законодательство допускает несколько способов ведения бухучета. И при формировании учетной политики бухгалтеру нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике. Например, начислять амортизацию в бухучете можно одним из четырех способов (линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ)).

Если нормативные документы по бухгалтерскому учету отсутствуют, не учитывают специфики деятельности или не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты организации, то главный бухгалтер может самостоятельно разработать свой вариант учета и указать его в учетной политике организации. Отступление от установленных правил учета нужно обосновать и раскрыть сначала в учетной политике организации, а потом и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

План счетов бухгалтерского учета - это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухучете. Он должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, организация разрабатывает рабочий план счетов. При его формировании учитывают сочетание следующих параметров: размер организации, уровень ее автоматизации, состояние учета, степень развитости управленческого учета.

В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Для учета специфических операций организация может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Но этот вопрос в обязательном порядке должен быть согласован с Минфином России. Что касается аналитических счетов (субсчетов), то их организация может добавлять, исключать и объединять, уточнять содержание по своему усмотрению. На это согласие Минфина не требуется.

Организация ведет бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов. Их формы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если организация проводит хозяйственные операции, по которым не предусмотрено унифицированных форм, она разрабатывает собственные первичные документы. В этом случае необходимость разработки новых форм должна быть четко обоснована. Самостоятельно разработанными документами могут быть, например, акт приема-передачи работ (оказания услуг), заказ-счет, бухгалтерская справка и т. д.

Перечень таких форм надо утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Они должны содержать обязательные реквизиты, установленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Организация при необходимости может вносить в документы (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Унифицированные формы первичных учетных документов могут быть дополнены графами, строками, которые необходимы для ведения налогового учета. Это связано с тем, что налогоплательщики вправе вести налоговый учет по налогу на прибыль на основании данных первичного бухгалтерского учета. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом.

В учетной политике нужно указать также, на основании каких форм составляется бухгалтерская отчетность. Ведь организация может использовать типовые формы отчетности или разработать собственные бланки. Благо такой вариант законодательство по бухучету вполне допускает.

Таким образом, у организации есть право выбора - применять типовые формы бухгалтерской отчетности или самостоятельно разработанные и утвержденные в учетной политике.

Информация, содержащаяся в поступивших в бухгалтерию первичных документах, должна быть обработана и систематизирована. Технология сбора и обработки информации зависит: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус-Кво 97, 2009. 340 с.

- от количества видов деятельности у организации;

- количества хозяйственных операций за конкретный промежуток времени, что определяет и объем поступающей информации;

- количества подразделений, их местонахождения, организационной структуры подразделений.

Для систематизации и накопления информации предназначены регистры бухгалтерского учета, которые могут вестись:

- в специальных книгах (журналах);

- на отдельных листах и карточках;

- в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники;

- на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

В связи с существованием различных возможностей обработки учетной информации в учетной политике необходимо конкретизировать используемый способ обработки информации, применяемую программу и т. д.

Налоговая политика организации - это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие:

1. долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

2. соотношение сумм различных видов налогов;

3. налоговую платежеспособность организации и т.д.

Поскольку для организации, как правило, не является существенным величина сборов, то в дальнейшем речь будет идти только о налогах.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики - определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.

Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая:

1. рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;

2. определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;

3. не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются:

1) планирование потоков налоговых платежей;

2) оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без ущерба экономической эффективности деятельности организации;

3) анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;

4) составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;

5) формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика в целях налогового учета (налогообложения) является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) организации обязаны вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. Соответственно для ведения этих видов учета разрабатываются:

1. учетная политика для целей налогового учета;

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Вывод: были изучены основные аспекты бухгалтерской и налоговой учетной политики предприятия.

2 Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики на примере ООО «Автоприбормаш»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Автоприбормаш»

ООО «Автоприбормаш» учреждено в целях содействия развитию рыночных отношений в Российской Федерации, получения прибыли, а так же более эффективного и качественного производства частей и принадлежностей к автомобилям.

Виды деятельности, на осуществление которых в соответствии с действующим законодательством требуется лицензия, могут выполняться только после ее получения в установленном порядке прекращение после истечения срока ее действия.

Предприятие ООО «Автоприбормаш» было создано на основе «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» и в соответствии с действующим законодательством 25 марта 1994 года как Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Электро». 14 декабря 1998 года в связи с приведением в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 года ТОО «Электро» было переименовано и зарегистрировано как Общество с ограниченной ответственностью ООО «Автоприбормаш». Была разработана новая редакция Устава предприятия и зарегистрирована в регистрационно-экспертном отделе Городской Управы г. Калуги.

ООО «Автоприбормаш» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печати, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указывающую его местонахождение, от своего имени заключает договора (совершает сделки), приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, может выступать истцом (ответчиком) в судебных органах.

Предприятие создавалось как специализированное предприятие для обеспечения деталями приборов автозаводов, и являлся, в то время, малым предприятием. Здесь стали выпускаться корпуса автомобильных датчиков топлива, давления масла и температуры охлаждающей жидкости автомобилей. С тех пор ООО «Автоприбормаш» прошел тяжелый и длинный путь по становлению и расширению производства, предприятие окрепло и на сегодняшний день развивается стремительными темпами, используя накопленный опыт и внутренний потенциал, предприятием освоено токарное, штамповочное, литейное производство предприятие выпускает около 60 наименований изделий для машиностроения, энергетической промышленности и автомобилестроения.

До 2000 года предприятие находилось на арендованных площадях профессионального лицея №22. В 2000 году в связи с расширением производства - в состав предприятия вошел литейный цех по переработке отходов производства - стружки, предприятие находится в отдельном производственном помещении, в котором размещаются 2 токарных, литейный, ремонтный участки, администрация.

В настоящее время место нахождения организации ООО «Автоприбормаш»: г. Калуга, ул. Зерновая,36. Производственная площадь предприятия - 9 709 кв. м.

На предприятии используются следующие виды производств:

· - автоматно-механическое производство;

· - штамповочное производство;

· - сварочное производство;

· - литейно-механическое производство;

· - инструментальное производство.

Годовой объем реализации продукции превышает 20 млн. рублей.

Среднесписочная численность работающего персонала более 100 человек.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а, так как организация является коммерческой, то извлечение прибыли. Основные партнеры предприятия: Калужский завод «Автоприбор», ОАО «Автоэлектроника», ОАО «КЗАЭ» - ООО «Автоприбормаш» поставляет на эти заводы корпуса датчиков к автомобилям.

В настоящее время предприятие расширяет партнерскую сеть: осваивает производство новых изделий для Московского завода «Изолятор» - это детали высоковольтных вводов и клеммы высоковольтных трансформаторов.

ООО «Автоприбормаш» является обществом с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 10000 рублей. Уставной капитал Общества образован из имущества и денежных средств, переданных ему учредителями. В настоящее время учредителями являются юридические и физические лица.

Согласно учетной политике ООО «Автоприбормаш» полученная прибыль за последние годы не направлялась на формирование различных фондов, а использовалась для расширения и обновления производства.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год, принимать решение о распределении своей чистой прибыли между Участниками Общества.

Регулирование издержек производства осуществляется на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в их стоимость путем сокращения постоянных издержек.

Согласно финансовой политике ООО «Автоприбормаш» управление финансами необходимо осуществлять с помощью следующих мероприятий:

· проведение рыночной оценки активов;

· проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

· разработка мер по снижению не денежных форм расходов.

Руководство производственно-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет директор Общества. Директор Общества определяет структуру и штат работников Общества в соответствии со сметой расходов, утверждаемой Общим Собранием Участников Общества.

Плановые проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества проводятся ревизионной комиссией не реже одного раза в год.

Для оценки учетной политики ООО «Автоприбормаш» необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 1: Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. М.: Статус-Кво 97, 2009. 340 с.

Таблица 1 - Общая организационная структура бухгалтерского учета в ООО «Автоприбормаш»

Элемент организации бухгалтерского учета	Фактически в ООО «Автоприбормаш»
Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии	В состав бухгалтерии входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир
Наличие учетной политики	Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П
Наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия	Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях
Наличие рабочего плана счетов и его особенности	Утвержденный рабочий план счетов как приложение к Приказу об учетной политике
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
Применение в учете и управлении компьютерных программ	1:С Бухгалтерия
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением	Утвержденная внутренняя отчетность предприятия отсутствует
Наличие форм первичной учетной документации отличных от типовых	Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации	Утверждено положение о порядке проведения инвентаризации как приложения к приказу об учетной политике

Анализ финансовой устойчивости через систему относительных показателей позволяет проанализировать финансовое состояние предприятия в целом.

Систему показателей можно разделить на две группы: показатели, определяющие состояние оборотных средств, и показатели, определяющие состояние основных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показал, что доля собственных средств в оборотных не только больше требуемой нормы, но и имеет постоянный характер в динамике, что говорит о достаточной устойчивости предприятия в области обеспечения оборотных средств собственными источниками.

При рассмотрении коэффициента маневренности собственного капитала четко прослеживается тенденция к росту с 0,18 (на 1.01.02) до 0,55 (на 1.07.03). С финансовой точки зрения, эта тенденция свидетельствует о значительном росте мобильности собственных источников средств.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов хотя и имеет тенденцию к снижению с 1,90 (на 1.01.08) до 1,42 (на 1.07.09), но само значение 1,42 в два раза превышает норму, что говорит об отсутствии даже потенциальной необходимости в привлечении заемных средств для финансирования материальных запасов.

Все вышесказанное позволяет заключить о том, что сделанный ранее вывод не только нашел свое подтверждение при анализе относительных показателей, но и, развивая его, можно с уверенностью сказать об умелой финансовой политике, проводимой предприятием, как в области формирования запасов и затрат, так и оборотных средств в целом, что подчеркивают высокие значения анализируемых показателей.

Далее проанализируем показатели, определяющие состояние основных средств.

Здесь в первую очередь надо рассмотреть показатель соотношения заемных и собственных средств. На анализируемом предприятии это соотношение на начало рассматриваемого периода (на 1.01.08) составлял 0,30. Такое значение свидетельствует о значительном превосходстве собственных средств над заемными, а это неоспоримый признак высокой финансовой устойчивости. Однако в течение всего периода этот показатель неуклонно растет и уже на 1.07.09 г. составляет 0,91. Эта величина все еще находится в пределах нормы, но ее рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Коэффициент реальной стоимости имущества имеет тенденцию к постепенному росту, без скачков: с 0,25 (на 1.01.08) до 0,28 (на 1.07.09). Это говорит об устойчивом росте уровня производственного потенциала.

Коэффициент автономии хотя и не опускается ниже нормы, но на протяжении всего рассматриваемого периода снижается с 0,87 до 0,52, а это означает рост финансовой зависимости от заемного капитала.

В целом, доля основных средств снижается, но все показатели находятся еще в пределах допустимых норм, но если предприятие не остановит наметившейся тенденции к росту зависимости от внешних источников, то в дальнейшем возможно снижение финансовой устойчивости.

Итак, на предприятии отчетливо прослеживаются изменения в проведении финансовой политики в области формирования источников средств. Приоритет при этом начинает отдаваться привлечению заемных средств. Сделанный анализ наглядно показал, что такая учетная политика в данном направлении неизбежно приведет к снижению финансовой устойчивости предприятия. Из таблицы видно, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец рассматриваемого периода:

; ; ;

На анализируемом предприятии постоянно не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. Динамический анализ показал, что недостаток средств в этой группе постоянно растет: с -23600тыс. руб. (на 1.01.08) до - 31835тыс.руб. (на 1.07.09).

Однако дальнейшее рассмотрение таблицы 2 позволяет сделать вывод, что только это первое условие (). На протяжении всех анализируемых периодов не отвечают требованиям, предъявляемым к ликвидности баланса предприятия.

Сопоставление наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов () с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами () позволяет выявить текущую (т.е. на ближайшее время) ликвидность баланса и платежеспособность предприятия. В каждом отдельном периоде сумма и не только покрывает сумму и , но и дает определенный запас денежных средств. Причем этот запас неизменно растет: с 408тыс. до 6310тыс. руб. Это отрадный факт для предприятия, однако более глубокий анализ показывает, что выше обозначенный рост связан, прежде всего, с наличием большой суммы дебиторской задолженности, а не реальных денежных средств.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса

Актив	На 1.01.08	На 1.01.09	На 1.07.09	Пассив	На 1.01.08	На 1.01.09	На 1.07.09	Платежный излишек или недостаток
								Откл-е 1.01.08	Откл-е 1.01.09	Откл-е 1.07.09
Наиболее ликвидные активы (А1)	42	216	269	Наиболее срочные обязательства (П1)	23642	32051	40162	-23600	-31835	-39893
Быстрореализуемые активы (А2)	24803	39885	49206	Краткосрочные пассивы (П2)	795	1696	3003	+24008	+38189	+46203
Медленнореализуемые активы (А3)

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики на примере ООО "Автоприбормаш"" скачать

Подобные документы

• Трансформация учетной системы по МСФО на основе формирования новой учетной политики предприятия

  Модель учетно-налоговой системы в России и ее адаптация к системе МСФО. Методика формирования учетной политики для целей управленческого учета в соответствии с принципами МСФО. Сравнительная характеристика положений учетной политики по РСБУ и МСФО.
  
  реферат [916,7 K], добавлен 03.02.2013
  

• Формирование учетной политики предприятия

  Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
  
  курсовая работа [57,5 K], добавлен 19.03.2008
  

• Организация налоговой учетной политики на производственных предприятиях

  Сущность и основные положения налоговой учетной политики. Порядок составления налоговых форм на бумажном и электронном носителях. Методы и приемы налогового учета. Методические рекомендации осуществления учетной политики по совместной деятельности.
  
  реферат [11,4 K], добавлен 31.03.2012
  

• Формирование и разработка учетной политики на предприятии

  Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. Составление учетной политики по МСФО, порядок ее изменения и раскрытия. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия: организационно-технические и методические вопросы.
  
  дипломная работа [93,4 K], добавлен 11.02.2013
  

• Учетная политика предприятия и порядок её формирования

  Понятие учетной политики предприятия, принципы ее формирования, раскрытия и изменения. Порядок оформления и структура учетной политики по бухгалтерскому учету. Организация учетной службы. Порядок отражения информации в учете и бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [28,9 K], добавлен 17.06.2010
  

• Раскрытие учетной политики. Учетная политика как элемент финансовой политики

  Понятие и процесс формирования учетной политики организации, изменение и раскрытие учетной политики. Методы раскрытия учетной политики на ОАО "Оренбургнефть". Совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [297,1 K], добавлен 14.03.2013
  

• Роль и основы формирования учетной политики

  Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Понятие, основные формы и классификация бухгалтерской финансовой отчетности. Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [133,5 K], добавлен 19.05.2014
  

• Роль учетной политики организации в составлении финансовой отчетности

  Задачи и принципы формирования учетной политики. Особенности ее утверждения и анализ внесения изменений в учетную политику. Специфика и требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности. Влияние учетной политики на показатели отчетности.
  
  курсовая работа [34,9 K], добавлен 09.01.2011
  

• Учетная политика предприятия

  Цели и задачи формирования учетной политики организации. Основные принципы учетной политики и ее методологические аспекты, система нормативного регулирования. Порядок формирования учетной политики организации, рекомендации по ее совершенствованию.
  
  курсовая работа [46,5 K], добавлен 17.10.2014
  

• Сущность учетной политики организации

  Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 06.04.2012
  

Другие документы, подобные "Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики на примере ООО "Автоприбормаш""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам