Аудит достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "ОСТ-Мастер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудит достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ОСТ-Мастер»

Содержание

1. Начальная стадия аудита

1.1 Понимание деятельности аудируемого лица

1.2 Применимость допущения непрерывности деятельности

1.2.1 Расчет и оценка величины чистых активов

1.2.2 Расчет вероятности банкротства

1.2.3 Анализ значений показателей, характеризующих финансовое положение аудируемого лица

1.2.4 Проверка наличия значительных убытков от основной деятельности

1.2.5 Анализ ликвидности баланса

2. Технология общего аудита

2.1 Формальная и арифметическая проверка годовой бухгалтерской отчетности

2.2 Расчет уровня существенности

2.3 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

2.3.1 Аудиторский цикл расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3.2 Хозяйственные операции и движение первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.3.3 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

2.3.4 Блок-схема

2.3.5 Тестирование контрольных моментов

2.3.6 Содержание работы аудитора по подтверждению достоверности финансовой информации

2.3.7 Вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля

2.3.8. Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Аудиторское заключение

Список используемой литературы

1. Начальная стадия аудита

1.1 Понимание деятельности аудируемого лица

Рабочий документ № 1

1. Общество с ограниченной ответственностью «ОСТ-Мастер» является юридическим лицом в форме общество с ограниченной ответственностью.

2. Основным видом деятельности предприятия является полиграфическая промышленность. Производство этикеточной и упаковочной продукции.

3. Рынками сбыта продукции предприятия является Российская Федерация.

4. Клиентами ООО «ОСТ-Мастер» являются: ОАО «КК Бабаевский», ОАО «РОТ ФРОНТ», ОАО «Красный Октябрь», Одинцовская КФ («А.Коркунов»), ОАО «Ударница», Кэдбери, «ЧФ «Ахмад Ти», ООО «Русский шоколад и др.

5. Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей.

Добавочный и резервный капиталы отсутствуют.

6. Бухгалтерский отчет ведется на основании действующих нормативных документов: ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

7. Финансовое состояние предприятия.

Предприятие имеет недостаток средств для погашения текущих обязательств.

1.2 Применимость допущения непрерывности деятельности

На основании Федерального стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» при помощи аналитических процедур была проведена проверка финансового состояния предприятия.

На основании финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ОСТ-Мастер» был сделан анализ и рассчитаны необходимые показатели:

1. Анализ чистых активов;

2. Наличие признаков банкротства;

3. Анализ значений показателей, характеризующих финансовое положение аудируемого лица;

4. Наличие значительных убытков от основной деятельности;

5. Оценка возможности организации погашать кредиторскую задолженность в установленные сроки.

На основании аналитических данных сделан вывод, что предприятие ООО «ОСТ-Мастер» имеет кризисное финансовое состояние и неплатежеспособно.

Отрицательное значение стоимости чистых активов означает, что организация не располагает достаточным имуществом для удовлетворения потребностей кредиторов. Это свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии, неплатежеспособности. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Структура баланса является неудовлетворительной. У организации отсутствует возможность восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев.

Трехкомпонентный показатель на начало и на конец года соответствует типу финансовой ситуации S = (0;0;0) - кризисное финансовое состояние. Так же был выявлен недостаток собственных источников, долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат.

По результатам анализа изменения чистой прибыли и прибыли от продаж, можно сделать вывод, что величина чистой прибыли увеличилась по сравнению с предыдущим периодом. За отчетный период валовая прибыль увеличилась, это явилось следствием увеличения выручки от продаж и также почти одинаковым темпом роста себестоимости проданных товаров и темпом роста выручки от продаж.

Рассчитав показатели ликвидности можно сделать вывод о неликвидности баланса организации и об отсутствие возможности погашения кредиторской задолженности

Размер уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 МРОТ (10 000 рублей). Уставный капитал ООО «ОСТ-Мастер» составляет 10 000 рублей, это указывает на соблюдение установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица.

Установлено, что отсутствует возможность применения допущения непрерывности деятельности данного предприятия.

1.2.1 Расчет и оценка величины чистых активов

Оценка чистых активов базируется на применении ФПСАД №20 «Аналитические процедуры», федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и совместного приказа Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Рабочий документ № 2

Таблица 1

Расчет оценки стоимости чистых активов организации

Наименование показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
I. Активы
1. Нематериальные активы (стр.110)	-	-
2. Основные средства (стр.120)	91587	98700
3. Незавершенное строительство (стр.130)	8194	-
4. Доходные вложения в материальные ценности (стр.135)	-	-
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (стр.140+стр.250)	-	-
6. Прочие внеоборотные активы2 (стр.150)	-	-
7. Запасы (стр.210)	45116	38771
8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.220)	386	302
9. Дебиторская задолженность3 (стр.230+стр.240)	11577	18338
10. Денежные средства (стр.260)	2275	507
11. Прочие оборотные активы (стр.270)	-	-
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)	159135	156618
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам (стр.510)	-	-
14. Прочие долгосрочные обязательства (стр.515+стр.520)	1569	1423
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (стр.610)	16000	12705
16. Кредиторская задолженность (стр.620)	34036	33607
17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (стр.630)	-	-
18. Резервы предстоящих расходов (стр.650)	-	-
19. Прочие краткосрочные обязательства (стр.660)	-	-
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)	51605	47735
21. Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п.12) минус итого пассивы, принимаемые к расчету (п.20))	107530	108883
22. Чистые активы по данным формы №3 «Отчет об изменениях капитала» (стр.200)	108462	110019
23. Искажение величины чистых активов, выявленное аудитором (п.21-п.22)	(932)	(1136)
24. Уставный капитал организации (стр.410)	106396	106396
25. Сравнение чистых активов, рассчитанных аудитором, с уставным капиталом (п.21-п.24)	1134	2487

Вывод: исходя из расчета оценки стоимости чистых активов можно сказать о том, что величина уставного капитала и чистых активов организации соответствуют требованиям законодательства. А также стоимость чистых активов увеличилась примерно на 1,6 млн рублей. Наличие искажений величины чистых активов обусловлено наличием отложенных налоговых обязательств и неточностей связанных с округлением сумм в разделе «Оборотные активы».

1.2.2 Проверка наличия признаков банкротства, установленных законодательством Российской Федерации

Основано на использовании положений ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» и федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденных распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятия от 12.08.1994 г. №31-р.

В соответствии с п. 2 ст. 3 закона №127-ФЗ юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства или обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Рабочий документ № 3

Таблица 2

Расчет вероятности банкротства и удовлетворительности структуры баланса

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Отклонение
1	2	3	4	5 = 4 - 3
К1 - коэффициент текущей ликвидности	2	1,1862	1,2506	0,0644
К2 - коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным капиталом	0,1	0,1570	0,2005	0,0435
К3 - коэффициент восстановления или утраты платежеспособности	1	Х	0,6414	0,6414

где

,

.

Коэффициент восстановления или утраты платежеспособности определяется отношением:

.

При этом ,

где К1к.г.и К1н.г. - соответственно коэффициенты текущей ликвидности на конец и начало года;

Т - отчетный период (12 месяцев);

С - период (в месяцах) восстановления или утраты платежеспособности.

В нашем случаи К1 и К2 меньше нормативных значений, поэтому С=6 месяцам.

Вывод: Структура баланса ОАО «Типография «Детская книга» признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной, т.к. значение показателя К1 ниже нормативного. При этом К3 также ниже нормативного значения, т.е. меньше 1, это означает, что в течение ближайших 6 месяцев организация не имеет возможности восстановить свою платежеспособность.

Для организации, акции которого котируются на фондовом рынке, для анализа банкротства используется дискриминантная факторная модель Альтмана.

- коэффициент альтмана

- собственный оборотный капитал/сумма активов

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)/сумма активов

- прибыль до налогооблажения/сумма активов

- рыночная стоимость собственного капитала/заемный капитал

- выручка от продаж/сумма активов

т.к. Z > 3 вероятность банкротства предприятия очень низкая

1.2.3 Анализ значений показателей, характеризующих финансовое положение аудируемого лица

Основывается на положениях ФПСАД №20 «Аналитические процедуры».

Важнейшими показателями, характеризующим финансовое положение аудируемого лица, являются показатели обеспеченность материальных оборотных средств (запасов и затрат) необходимыми источниками финансирования (табл. 3).

Рабочий документ № 4

Таблица 3

Обеспеченность запасов и затрат источниками их финансирования

Источники финансирования запасов и затрат	Обеспеченность запасов и затрат соответствующими источниками
1. Наличие собственных оборотных средств	1. Излишек/недостаток собственных источников для формирования запасов и затрат
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	2. Излишек/недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	3. Излишек/недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат

На начало года:

=108009+453-100713=7749

=7749-(45116+386)=-37753

=7749+1569=9318

=9318-(45116+386)=-36184

=9318+16000=25318

=25318-(45116+386)=-20184

На конец года:

=109656+363-99832=10187

=10187-(38771+302)=-28886

=10187+1423=11610

=11610-(38771+302)=-27463

=11610+12705=24315

=24315-(38771+302)=-14758

Таблица 4

Расчет трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации

Наименование показателя	На начало года	На конец года
1	2	3
1. Собственные средства (стр. 490 + 640)	108462	110019
2. Внеоборотные активы (стр. 190)	100713	99832
3. Наличие собственных оборотных средств (п. 1 - п. 2)	7749	10187
4. Долгосрочные кредиты и займы (стр. 590)	1569	1423
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования (п. 3 + п. 4)	9318	11610
6. Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)	16000	12705
7. Общая величина источников финанси- рования (п. 5 + п. 6)	25318	24315
8. Величина запасов и затрат (стр. 210 + 220)	45502	39073
9. Излишек (+) или недостаток (-) собст- венных оборотных средств (п. 3 - п. 8)	-37753	-28886
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных средств (п. 5 - п. 8)	-36184	-27463
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников финансирования запасов и затрат (п. 7 - п. 8)	-20184	-14758
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации

Вывод: Исходя из расчетов можно сделать вывод о присутствии чрезмерных величин неподвижных и малоподвижных запасов и затоваренности готовой продукцией в связи со снижением спроса. Вследствие вышеперечисленного предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.

1.2.4 Проверка наличия значительных убытков от основной деятельности

Рабочий документ № 5

Таблица 5

Проверка наличия значительных убытков от основной деятельности

Наименование показателя	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Темп роста %	Удельный вес %
		за предыдущий год	за отчетный год	отклонение		за предыдущий год	за отчетный год	отклонение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	134238	103091	-31147	76,8	100,0	100,0	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	101510	84931	-16579	83,7	75,6	82,4	6,8
Валовая прибыль (010-020)	029	32728	18160	-14568	55,5	24,4	17,6	-6,8
Коммерческие расходы	030	-	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	040	18908	12098	-6810	64,0	14,1	11,7	-2,4
Прибыль (убыток) от продаж (010-020-030-040)	050	13820	6062	-7758	43,9	10,3	5,9	-4,4
II. Операционные расходы и доходы
Проценты к получению	060	-	-	-	-	-	-	-
Проценты к уплате	070	2509	1696	-813	67,6	1,9	1,6	-0,2
Доходы от участия в других организациях	080	-	-	-	-	-	-	-
Прочие операционные доходы	090	3762	5935	2173	157,8	2,8	5,8	3,0
Прочие операционные расходы	100	9555	7537	-2018	78,9	7,1	7,3	0,2
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	-	-	-	-	-	-	-
Внереализационные расходы	130	-	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (050+060-070+080+090-100+120-130)	140	5518	2764	-2754	50,1	4,1	2,7	-1,4
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	3445	1480	-1965	43,0	2,6	1,4	-1,1
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	2420	1613	-807	66,7	1,8	1,6	-0,2

Вывод: Исходя из данных расчетов можно сделать вывод, что чистая прибыль предприятия уменьшилась на 807 руб. за счет значительного уменьшения объемов продаж в отчетном году. В этой связи мы наблюдаем так же уменьшение показателей, характеризующих доходы предприятие, и как следствие уменьшение более чем в два раза налога на прибыль.

1.2.5 Оценка возможности организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки

Основывается на положениях ФПСАД №20 «Аналитические процедуры». Для проведения оценки необходимо определить ликвидность баланса организации на начало и конец года, разбив показатели балансовых статей на четыре группы ликвидности, и определить платежный излишек или недостаток по всем группам.

Рабочий документ № 6

Таблица 6

Баланс ликвидности организации

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На нача- ло года	На конец года	Платежный излишек или недостаток
						На нача- ло года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
А1	2275	507	П1	34036	33607	-31761	-33100
А2	11577	18338	П2	16000	12705	-4423	5633
А3	45502	39073	П3	1569	1423	43933	37650
А4	100713	99832	П4	108462	110019	-7749	-10187
Баланс	160067	157751	Баланс	160067	157751	0	0

Общий вывод о степени ликвидности баланса следует сделать с использованием системы неравенств:



На начало года: На конец года:

Вывод: Баланс на начало года не является ликвидным, так как первые два показателя, характеризующие наиболее ликвидные активы и срочные обязательства не соответствуют нормам. На конец года ситуация изменилась в отношении второй группы активов и пассивов, поэтому ликвидность баланса в отчетном году можно охарактеризовать как среднюю.

2. Технология общего аудита

2.1 Формальная и арифметическая проверка бухгалтерской отчетности

Рабочий документ № 7

В результате формальной сверки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица были выявлены нарушения в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой не отражены данные об основных средствах, дебиторской и кредиторской задолженностях. Аналогичные нарушения были выявлены в Форме №3, где не были отражены: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, нераспределенная прибыль; а так же в Форме №4, в которой не указана величина денежных средств.

Таблица 7

Арифметическая проверка бухгалтерской отчетности

Показатели	Бухгалтерский баланс	Другие формы	Примечание
Нематериальные активы		Форма №5
на начало года	с.110 гр.3	с. 040 гр.3 - с.050 гр.3
сумма	-	-
на конец года	с.110 гр.4	с. 040 гр.6 - с.050 гр.4
сумма	-	-
Основные средства		Форма №5
на начало года	с.120 гр.3	с. 130 гр.3 - с.140 гр.3
сумма	91587	-	отсутствуют данные в форме №5 об основных средствах на начало года
на конец года	с.120 гр.4	с. 130 гр.6 - с.140 гр.4
сумма	98700	-	отсутствуют данные в форме №5 об основных средствах на конец года
Доходные вложения в материальные ценности		Форма №5
на начало года	с.135 гр.3	стр. «Итого» - стр. «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» гр. 3
сумма	-	-
на конец года	с.135 гр.4	стр. «Итого» - стр. «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» гр. 6
сумма	-	-
Долгосрочные финансовые вложения		Форма №5
на начало года	с.140 гр.3	с.510 гр.3
сумма	-	-
на конец года	с.140 гр.4	с.510 гр.4
сумма	-	-

Сверка данных раздела II баланса с другими формами отчетности

Показатели	Бухгалтерский баланс	Другие формы	Примечание
Дебиторская задолженность		Форма №5
на начало года	стр. 230+240 гр. 3	стр. «Итого» гр. 3
сумма	11577	-	отсутствуют данные в форме №5 о дебиторской задолженности на начало года
на конец года	стр. 230+240 гр. 4	стр. «Итого» гр. 4
сумма	18338	-	отсутствуют данные в форме №5 о дебиторской задолженности на конец года
Краткосрочная дебиторская задолженность		Форма №5
на начало года	стр. 240 гр. 3	стр. 610 «Всего» гр. 3
сумма	11577	-	отсутствуют данные в форме №5 о краткосрочной дебиторской задолженности на начало года
на конец года	стр. 240 гр. 4	стр. 610 «Всего» гр. 4
сумма	18338	-	отсутствуют данные в форме №5 о краткосрочной дебиторской задолженности на конец года
Долгосрочная дебиторская задолженность		Форма №5
на начало года	стр. 230 гр. 3	стр.620 «Всего» гр. 3
сумма	-	-
на конец года	стр. 230 гр. 4	стр.620 «Всего» гр. 4
сумма	-	-
Денежные средства		Форма №4
на начало года	стр. 260 гр. 3 - суммы, учтенные по дебету счета 50, субсчет «Денежные документы»	стр. 010 гр. 3
сумма	2275	-	отсутствуют данные в форме №4 о денежных средствах на начало года
на конец года	стр. 260 гр. 4 - суммы, учтенные по дебету счета 50, субсчет «Денежные документы»	стр. 450 гр. 3
сумма	507	-	отсутствуют данные в форме №4 о денежных средствах на конец года

Сверка данных раздела III баланса с другими формами отчетности

Показатели	Бухгалтерский баланс	Другие формы	Примечание
Уставный капитал		Форма №3
на начало года	стр. 410 гр. 3	стр.100 «Остаток на 1 января отчетного года» гр. 3
сумма	106396	106396
на конец года	стр. 410 гр. 4	стр.140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» гр. 3
сумма	106396	106396
Добавочный капитал		Форма №3
на начало года	стр. 420 гр. 3	стр.100 «Остаток на 1 января отчетного года» гр. 4
сумма	-	-
на конец года	стр. 420 гр. 4	стр.140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» гр. 4
сумма	-	-
Резервный капитал		Форма №3
на начало года	стр. 430 гр. 3	стр.100 «Остаток на 1 января отчетного года» гр. 5
сумма	-	-
на конец года	стр. 430 гр. 4	стр.140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» гр.5
сумма	202	202
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		Форма №3
на начало года	стр. 432 гр. 3	стр. 162 гр. 3
сумма	-	-
на конец года	стр. 432 гр. 4	стр. 162 гр. 6
сумма	202	-	отсутствуют данные в форме №3 о резервах, образованных в соответствие с учредительными документами на конец года
Нераспределенная прибыль		Форма №3
на начало года	стр. 470 гр. 3	стр.100 «Остаток на 1 января отчетного года» гр. 6
сумма	1613	-	отсутствуют данные в форме №3 о нераспределенной прибыли на начало года
на конец года	стр. 470 гр. 4	стр.140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» гр.6
сумма	3058	-	отсутствуют данные в форме №3 о нераспределенной прибыли на конец года

Сверка данных раздела IV баланса с другими формами отчетности

Долгосрочные обязательства		Форма №3
на начало года	стр. 510 гр. 3	стр.650 «долгосрочная - всего» гр. 3
сумма	-	-
на конец года	стр. 510 гр. 4	стр.650 «долгосрочная - всего» гр. 4
сумма	-	-

Таблица 10

Сверка данных раздела V баланса с другими формами отчетности

Показатели	Бухгалтерский баланс	Другие формы	Примечание
Кредиторская задолженность		Форма №5
на начало года	стр. 510+610+620 гр. 3	стр. 660 «Итого» гр. 3
сумма	50036	-	отсутствуют данные в форме №5 о кредиторской задолженности на начало года
на конец года	стр. 510+610+620 гр. 4	стр. 660 «Итого» гр. 4
сумма	46312	-	отсутствуют данные в форме №5 о кредиторской задолженности на конец года
Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы		Форма №5
на начало года	стр. 610 гр. 3	стр. 645 гр. 3
сумма	16000	-	отсутствуют данные в форме №5 о красткосрочной кредиторской задолженности на начало года
на конец года	стр. 610 гр. 4	стр. 645 гр. 4
сумма	12705	-	отсутствуют данные в форме №5 о краткосрочной кредиторской задолженности на конец года
Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты с поставщиками и подрядчиками		Форма №5
на начало года	стр. 621 гр. 3	стр. 641 гр. 3
сумма	4255	-	отсутствуют данные в форме №5 о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на начало года
на конец года	стр. 621 гр. 4	стр. 641 гр. 4
сумма	4232	-	отсутствуют данные в форме №5 о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками на конец года
Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам		Форма №5
на начало года	стр. 624 гр. 3	стр. 643 гр. 3
сумма	9234	-	отсутствуют данные в форме №5 о задолженности по налогам и сборам на начало года
на конец года	стр. 624 гр. 4	стр. 643 гр. 4
сумма	11729	-	отсутствуют данные в форме №5 о задолженности по налогам и сборам на конец года
Резервы предстоящих расходов		Форма №3
на начало года	стр. 650 гр. 3	стр. 181 гр. 6
сумма	-	-
на конец года	стр. 650 гр. 4	стр. 182 гр. 6
сумма	-	-

бухгалтерский отчетность аудит достоверность

Вывод: В ходе арифметической проверки выявлены расхождения на 1 тыс. руб. в строке 190 бухгалтерского баланса в связи с округлением сумм строк 110-150, а так же расхождение на 3 тыс. руб. строки 690 в связи с округлением сумм строк 610-660.

В целом бухгалтерская (финансовая) отчетность составлена правильно. Однако имеются незначительные искажения, связанные с округлением сумм в разделах I и V бухгалтерского баланса, поэтому предполагаем, что в системе учета также присутствуют искажения. Так же стоит обратить внимание на отсутствие данных в формах бухгалтерской отчетности №3, №4 и №5, что может быть связано с рядом причин: от невнимательности составителя, до умышленного сокрытия данных. Ввиду сделанных выводов неотъемлемый риск оцениваем как высокий.

2.2 Расчет существенности предполагаемого искажения информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица

Далее следует сделать расчет существенности предполагаемого искажения информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица с использованием положений ФПСАД №4 «Существенность в аудите».

Рабочий документ № 8

Таблица 8

Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения (стр.140 ф.№2)	2764	6	138
Чистая прибыль отчетного периода (стр. 190 ф.№2)	1613	5	81
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр.010 ф.№2)	103091	5	5155
Валюта баланса на конец года (стр.300 ф.№1)	157751	2	7888
Внеоборотные активы на конец года (стр.190 ф,№1)	99832	5	4992
Кредиторская задолженность на конец года (стр.620 ф.№1)	33607	6	1680
Расходы по обычным видам деятельности за отчетный год (стр.760 ф.№5)	97030	6	4852
Запасы на конец года (стр.210+стр.220 ф.№1)	39073	5	1954

1) рассчитаем среднее арифметическое из показателей четвёртого столбца:

(138+81+5155+7888+4992+1680+4852+1954)/8=3343 тыс. руб.;

2) наименьшее значение отличается от среднего на:

(3343-81)/3343*100%=98%;

3) наибольшее значение отличается от среднего на:

(7888-3343)/7888*100%=58%.

Так как значения 81, 138, и 7888 тыс. руб. значительно отличается от среднего, то их отбрасываем и находим среднюю величину:

(5155+4992+1680+4852+1954)/5=3727 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 3800 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3800-3727)/3727*100%=2%, что находится в пределах 20%.

2.3 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

2.3.1 Аудиторский цикл расчетов с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственные операции расчетов с поставщиками и подрядчиками относятся к циклу приобретения и расходования. Цикл приобретения и расходования содержит операции по обеспечению предприятия материально-производственными запасами, а также по расходованию ресурсов для осуществления производственной деятельности.

Операции данного цикла отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

по приобретению ресурсов - 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

по расходованию ресурсов на нужды производства и реализации (работ, услуг) - 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 41 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Среди типичных случаев искажения информации в данном цикле можно назвать следующие:

1. на счетах отражены расходы по полученным материально-производственным запасам, которые в действительности не были произведены;

2. не все приходованные материально-производственные запасы учтены на счете 10 «Материалы» (41 «Товары»);

3. расходы на материальные ценности отражены в учете неточно или не в тех оценках, которые приняты учетной политикой;

4. в производство отпущены материальные ценности без разрешения ответственных лиц.

2.3.2 Хозяйственные операции и движение первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. Счёт 60 - пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

2.3.3 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Таблица 9

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы	60	50
2	Задолженность поставщикам погашена безналичным расчетом	60	51, 52, 55
3	Произведён взаимозачёт задолженности	60	60
4	Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	66
6	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	67
7	Произведён взаимозачёт задолженности	60	76
8	Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	60	79
9	Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91
10	Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы	60	99
11	Оприходовано оборудование к установке	07	60
12	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
13	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
14	Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)	15	60
15	Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям	19	60
16	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	20, 23, 25, 26	60
17	Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака	28	60
18	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств	29	60
19	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
20	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) Отражены следующие расходы: -На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; -По доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; -Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; -По содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; -На рекламу; -На представительские расходы; -Другие аналогичные по назначению расходы	44	60
21	Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков	50	60
22	Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков	51, 52, 55	60
23	-При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки; -Отражены операции когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества	76	60
24	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями	79	60
25	Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60
26	Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей	94	60
27	Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60

2.3.4 Блок-схема



2.3.5 Тестирование контрольных моментов

Рабочий документ № 9

Таблица 10

Тестирование контрольных моментов

	Сильные (слабые) стороны контроля	Значение для аудитора	Аудиторская программа
С1	Все оказанные операции купли/продажи оформляются договором.	Наличие договора подтверждает, что оказание услуг и операций по купле/продаже осуществлялись в установленных количествах, от того поставщика и в установленный срок.	Проверить соответствуют ли услуги договору, то есть проверить совпадают ли данные счетов-фактур поставщика (количество, наименование поставщика, срок поставки и сумма).
С2	Соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса РФ.	Соответствие дает аудитору уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признание договора недействительным минимален.	Проверить правильность, полноту оформления договоров с поставщиками и подрядчиками.
С3	Регулярно проверяется соответствие сумм, указанных в расчетных ведомостях и по чекам.	Суммы оплаченных услуг и операций по продаже соответствуют начисленным суммам.	Выборочная проверка соответствия сумм в чеках и расчетных ведомостях.
Сл1	Не все счета-фактуры, полученные от поставщиков, своевременно регистрируются в Журнале полученных счетов-фактур.	Экземпляры счетов-фактур, полученных от поставщиков, подтверждают операции по получению услуг. При несвоевременном, неполном или неточном внесении счета-фактуры в Журнал полученных счетов-фактур.	Необходимо выборочно проверить хронологию построения Журнала полученных счетов-фактур, а также произвести сверку с данными Книги покупок.

2.3.6 Содержание работы аудитора по подтверждению достоверности финансовой информации

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Кроме проверки товарно-материальных ценностей необходимо проверить неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Необходимо выяснить причины возникновения просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

· имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности принимаются ли меры к ее взысканию;

· обоснованность получения авансов;

· уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

· правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

· соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

· правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

· при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

· полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

· правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

· правильность отражения операций при оплате векселями;

· предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

· наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

· отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

· сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

· большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

· отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки.

Таблица 11

План проведения аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

ПЛАН АУДИТА
РАЗДЕЛ АУДИТА: Учет расчетов с поставщиками и подярядчиками
Клиент: ООО «ОСТ-Мастер»	период ДО:
№ п/п	Этапы и виды работ
1	1 этап. Ознакомительный. Проверка наличия договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.
2	2 этап. Основной Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
3	3 этап. Заключительный Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.
4	Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

2.3.7 Вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля

Рабочий документ № 10

Таблица 12

Вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	да	нет	Выводы и решения аудитора
1	Реальность Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	+		Контроль удовлетворительный
2	Сверки с поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец года	+ +		Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	+ +		Вероятность ошибок незначительна
4	Осуществляется ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров		+	Вероятность ошибок незначительна
5	Полнота регистрации операций Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	+		Контроль удовлетворительный
6	Пронумеровываются ли бланки счетов-фактур	+		Контроль удовлетворительный
7	Разрешение Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	+ +		Приказ отвечает установленным требованиям
8	Точность Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	+		Вероятность ошибок незначительна
9	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	+		Вероятность ошибок маловероятна
10	Классификация Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	+		Вероятность ошибок невелика
11	Учет операций Все поставки зачислены на счета аналитического учета по каждому поставщику	+		Вероятность ошибок незначительна
12	Периодизация Поставки текущего периода записаны в журнал хозяйственных операций за текущий период	+		Вероятность ошибок маловероятна

2.3.8 Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Применяя ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»:

Рабочий документ № 11

Таблица 13

Зависимость между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Заключение

По данным проведенного анализа уровень риска не обнаружения является средним, так как аудиторская оценка неотъемлемого риска высокая, а оценка риска средств контроля низкая.

На предварительном этапе аудита в бухгалтерской финансовой отчетности были обнаружены искажения при оценке неотъемлемого риска.

При оценке риска средств контроля были учтены следующие факторы:

- блок-схема;

- тестирование контрольных моментов;

- вопросник для оценки надежности системы внутреннего контроля.

После изучения этих трех факторов была определена оценка риска средств контроля, как низкая.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что выборочный аудит проводиться не может, так как уровень риска не обнаружения является средним.

Рабочий документ № 12

Аудиторской заключение

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общества с ограниченной ответственностью «ОСТ-Мастер»

за 2006 год

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «ОСТ-Мастер» состоит из:

· Бухгалтерского баланса организации (форма №1)

· Отчета о прибылях и убытках организации (форма №2)

· Отчета об изменениях капитала (форма №3)

· Отчета о движении денежных средств (форма №4)

· Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган организации ООО «ОСТ-Мастер»:

Генеральный директор - Койнов С.В. (право первой подписи),

Главный бухгалтер - Рубан Т.В. (право второй подписи).

Моя обязанность заключается в том, что бы выразить мнение на основании проведенного аудита о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Я провела аудит в соответствии с:

· Федеральным законом от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»;

· Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

· Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ОСТ-Мастер» за период 01 января по 31 декабря 2006 года не содержит существенных искажений.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ОСТ-Мастер» с целью выявления всех возможных недостатков.

Аудит включал в себя:

· изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

· оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ОСТ-Мастер» за период 01 января по 31 декабря 2006 года включительно во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ОСТ-Мастер» отражает недостоверно финансовое положение на 01 января 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2006 года включительно.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями);

2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями);

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;

6. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;

7. ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

8. ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

9. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

10. ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»;

11. Алборов Р.А. Хорунжий Л.И. «Основы аудита», учебное пособие Алборов Р.А. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 г. 336 с.;

12. Баршников Н.П. «Аудит» учебное пособие Барышников Н.П. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006 г. 227 с.;

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П.И - М.: «ПРИОР», 2005 . - 320 с.;

14. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. -386 с. - (Высшее образование).

Размещено на Allbest.ru