Бухгалтерський облік фінансових результатів підприємства

У таких відомостях узагальнюються дані затрат на випуск кожного виду продукції за кожною статею затрат у натуральному і вартісному вимірниках.

Первинними документами для відображення витрат фінансової діяльності є: договір підприємства з банком про оформлення кредиту, виписки банку; платіжні доручення на погашення відсотків за кредит та погашення кредиту.

Облік фінансових витрат здійснюється на субрахунку 951 "Відсотки за кредит", на якому здійснюється облік витрат за отримані кредити.

Витрати від іншої звичайної діяльності на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відображаються на підставі укладених договорів з контрагентами та первинних документів: прибуткових касових ордерів, виписок банку, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, актів на списання основних засобів, актів-здачі прийняття робіт (наданих послуг), табелів обліку робочого часу, довідок бухгалтерії.

Нараховано відсотки за використання кредиту:

Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 684"Розрахунки за відсотками" 0,00 грн. (ж. 3)

Списання витрат від іншої звичайної діяльності на фінасові результати здійснюється на підставі довідок-розрахунків оформлених працівником бухгалтерії:

Списано залишкову вартість реалізованих основних засобів:

Дт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

Кт 10 "Основні засоби" 7166,63 грн. (дод. Б.1)

Облік витрат виробництва при застосуванні журнально-ордерної форми ведеться в Журналі 5 (на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" розшифровки до рахунків 9 класу).

В якому у першому розділі робляться записи за кредитом рахунків 90, 92-99.

У розділі 3 Журналу 5 відображають записи за кредитом рахунків 20-26, 28, 39, 65, 66, 69. Розділ 4 Журналу 5 включає аналітичні дані до рахунка 28 "Товари". У другому розділі Журналу 5 накопичуються витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати.

4. Облік фінансових результатів та формування прибутку (збитку)

Оскільки, фінансовий результат - прибутки або збитки - є арифметичним результатом порівняння доходів із витратами, то організація обліку фінансових результатів залежить від організації обліку доходів та витрат кожного виду діяльності, якими займається підприємство.

Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів на підприємстві представлена на рис. 4.1.

На ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" накопичення операційних доходів та витрат здійснюють у Відомості "Результати господарської діяльності".

Дана відомість ведеться у гривнях без десяткових знаків та у розрізі доходів та статей витрат підприємства протягом звітного року, з підсумковими даними за кожен квартал, півріччя, 9 місяців та рік.

У даній відомості, шляхом порівняння доходів з понесеними на їх отримання витратами, протягом вказаних періодів визначається фінансовий результат звичайної діяльності до оподаткування, податок на прибуток та фінансовий результат звичайної діяльності підприємства.

Рис.4.1. Організація обліку фінансових результатів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ"

Так, розмір прибутків (збитків) операційної діяльності на підприємстві визначається на субрахунку 791 "Результат основної діяльності". Характеристику рахунку подано у табл. 4.1.

За кредитом субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображаються у порядку закриття рахунків суми доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Таблиця 4.1

Характеристика рахунку з обліку фінансових результатів від операційної діяльності

шифр	Найменування	Характеристика рахунку
		за змістом	призначенням	обороти
791	Результат основної діяльності	Небалансовий, операційно-результативний	Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності	Дт - суми в порядку закриття обліку операційних витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Кт - суми в порядку закриття рахунків обліку операційних доходів

Так, на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відкрито такі субрахунки доходів і витрат, що формують фінансовий результат операційної діяльності: 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"; 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів"; 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг"; 92 "Адміністративні витрати"; 93 "Витрати на збут"; 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Фінансовий результат від операційної діяльності ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" формують: доходи від реалізації реалізації готової продукції (борошняних виробів) та товарів інші операційні доходи, а також відсотки одержані, собівартість реалізованої готової продукції, товарів, адміністративні витрати, витрати на збут, фінансові витрати та витрати операційної діяльності. Така організація обліку результатів операційної діяльності суперечить Плану рахунків [23] та Інструкції по його застосуванні.

Фінансовий результат від операційної діяльності прибуток (збиток) на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" визначається згідно законодавства шляхом алгебраїчного додавання до валового прибутку інших операційних доходів, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Чистий дохід від реалізаціїї продукції визначають шляхом вирахування з валового доходу відповідних податків, зборів [4, с. 327]. Чистий дохід відображують у Звіті про фінансові результати (звіт про сукупний дохід)у рядку 2000 з аналогічною назвою (див. дод. А.2).

Після здійснення наведених записів на субрахунку 791 списується сума чистого доходу від реалізації продукції. Віднесено чистий дохід від реалізації на фінансовий результат:

Дт 701 Дохід від реалізації робіт і послуг"

Кт 791 "Результат операційної діяльності" 10377158,99 грн (дод. Б.1)

Валовий прибуток (збиток) - це різниця між чистим доходом від продажу готової продукції і собівартістю реалізованої продукції [4, с. 347]. Для визначення валового прибутку на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" насамперед визначають і відображають в обліку собівартість реалізованої готової продукції.

Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції:

Дт 791 "Результат основної діяльності"

Кт 903 "Собівартість реалізованих робіт і

послуг" 6792103,47 грн. (дод. Б.1)

Списано на фінансові результати витрати періоду:

Дт 791 "Результат основної діяльності"

Кт 92 "Адміністративні витрати" 2085792,12 грн. (дод. Б.1)

Кт 93 "Витрати на збут"

Кт 949 "Інші витрати операційної

діяльності" 683744,58 грн. (дод.Б.1)

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності здійснюється, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків, - на рахунку 79 "Фінансові результати". Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" відокремлений облік результатів фінансової діяльності не здійснюють: доходи, що одержані від фінансової діяльності, зокрема, облік відсотків одержаних - ведуть у складі операційної діяльності, а витрати - відсотки за кредит - у розрізі операційної та іншої діяльності, що не відповідає Плану рахунків [23] і Інструкції по його використанню. Такий спосіб віднесення доходів і витрат фінансових операцій на підприємстві призводить викривлення фінансових результатів від кожного виду діяльності. Це негативно позначається на ефективності управлінських рішень ТОВ "ЗПК".

Визначення фінансового результату від фінансових операцій на рахунках обліку відображається у такому порядку:

Списано на фінансовий результат доходи від фінансових операцій:

Дт 732 "Відсотки одержані"

Кт 792 "Результат фінансових операцій" 391,30 грн. (дод. Б.1)

Списано на фінансовий результат витрати фінансових операцій

Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 792 "Результат фінансових операцій" 0,00 грн. (ж. 6)

Визначено результат фінансових операцій

Дт 792 "Результат фінансових операцій"

Кт 442 "Непокритий збиток"

Визначено фінансовий результат від реалізації основних засобів:

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Кт 972 Собівартість реалізованих необоротних активів" 0,00 грн. (ж. 5)

Дт 793 "Результат іншої звичайної діяльності"

Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" 0,00 грн. (ж. 6)

Своє відображення доходи і витрати іншої звичайної діяльності знаходять у рядках: 2240 "Інші доходи", 2270 "Інші витрати" Звіту про фінансові результати (звіту просукупний дохід) на базовому підприємстві складають 9 тис.грн.-інші витрати (див. дод. А.2).

Звіт про фінансові результати на підприємстві складається щокварталу наростаючим підсумком та на кінець звітного року, як узагальнюючий.

Для того щоб головний бухгалтер склав даний звіт без будь-яких перешкод та затримок працівники бухгалтерії проводять так звані підготовчі роботи. А саме:

перевірка правильності та своєчасності відображення всіх господарських операцій на відповідних рахунках;

виведення залишків по всіх рахунках доходів та витрат понесених підприємством для одержання перших;

перенесення аналітичних даних господарської діяльності до синтетичних журналів, та відповідне їх зведення у головній книзі бухгалтерського обліку [2, с. 570].

Перший етап таких робіт передбачає, безпосередньо, процес перевірки відображення на рахунках бухгалтерського обліку усіх господарських операцій зафіксованих у первинних документах. Це здійснюється бухгалтерами шляхом групування первинних документів того звітного періоду, за який передбачається складання Звіту про фінансові результати. Первинними документами, що засвідчують факт отримання доходу від основної діяльності є: товарно-транспортна накладна, видаткова накладна, акт виконаних робіт, рахунок-фактура, податкова накладна.

Моментом виникнення доходу від реалізації - є саме час відвантаження такої, тобто безпосередня передача права власності на готову продукцію. Так, якщо бухгалтерія виписала таку накладну відразу ж у журналі господарських операцій проводиться відповідний запис (Дт 361 - Кт 701), він у свою чергу свідчить про те, що відбулося відвантаження готової продукції покупцю і таке підприємство отримало дохід. Складання журналу господарських операцій на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" здійснюється в автоматичному режимі, завдяки використанню автоматизованої бухгалтерської програми і це відображає організовану роботу апарату бухгалтерії, адже важливість цього журналу полягає у його контрольній функції. Крім того, слід зауважити, що головний бухгалтер повинен прослідкувати за функціонуванням вище зазначеної програми щодо складання журналу господарських операцій, а саме унеможливити внесення будь-яких змін після проведення операції з отримання доходу.

Придбання базовим підприємством сировини уже свідчить про понесені витрати. Таким чином, кожен документ несе у собі інформацію чи то про дохід, чи то про витрати пов'язані з його отриманням.

Відповідно, кожна операція зафіксована у первинних документах фіксується на певних рахунках бухгалтерського обліку, які по закінченні звітного періоду, з метою отримання інформації про результати діяльності, закриваються та безпосередньо зводяться у регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Методи і способи узагальнення фінансових результатів підприємство обирає залежно від форми ведення обліку і організаційно-технічних засобів, що використовуються для ведення облікового процесу [16, с. 15]. Та враховуючи особливості обліку сільськогосподарських підприємств та те, що ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" в певній частині веде облік операцій автоматизовано-регістрами аналітичного обліку на досліджуваному підприємстві виступають: оборотно сальдові відомості по рах. 361, картки рахунків (витрат і доходів), аналіз рахунку 92.

Узагальнення результатів обліку доходів і фінансових результатів здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі 6. А узагальнення даних про фінансові результати на ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" головний бухгалтер веде у спеціально сформованій відомості "Результати господарської діяльності". Недоліком побудови даної відомості є те, що у ній не передбачено групування статей доходів та витрат за видами діяльності, якими займається підприємство, а також не зазначається субрахунок на якому ведеться облік відповідних доходів та витрат.

Важливим етапом підготовчих робіт є саме закриття всіх рахунків доходів та витрат для виведення кінцевого залишку. А саме рахунків обліку доходів: 703 "Дохід від реалізації робіт, послуг", 718 "Дохід від одержаної дотаційної заробітної плати", 732 "Відсотки одержані"; рахунків витрат: 903 "Собіварість реалізованих робіт і послуг" 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 951 "Фінансові витрати", 972 "Собівартіть реалізованих необоротних активів". Закриття рахунків доходів здійснюється шляхом закриття їх дебетового обороту у кредит субрахунків 791 "Результат основної діяльності" та 793 "Результат іншої діяльності", а рахунків витрат - кредитового обороту у дебет субрахунків. 791 та 793. Визначену суму фінансового результату від основної та іншої діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" записом.

-- на суму одержаного збитку:

Дт 442 "Непокриті збитки"

Кт 79 "Фінансовий результат" 16265796,54 тис.грн. (дод. Б.1)

Як результат, всі господарські операції та аналітичні дані відображені на рахунках бухгалтерського обліку, які використовує підприємство у своїй діяльності знаходять своє безпосереднє відображення у Головній книзі за допомогою якої головний бухгалтер складає фінансову звітність, а зокрема Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) (дод. А.2).

На кінець кожного місяця для складання фінансової звітності головний бухгалтер ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" формує оборотний баланс за синтетичними рахунками, а для деталізації оборотів за кожним рахунком до кореспопонденції - шахову відомість. Оборотний баланс є засобом взаємозв'язку між балансом і рахунками, що має контрольне значення для перевірки правильності облікових записів.

5. Порядок відображення фінансових результатів діяльності у фінансовій звітності

Форму і зміст Звіту про фінансові результати визначені НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [73]. Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) складається з чотирьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період.

У звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

У статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (у т.ч. платежі від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості) за вирахуванням наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів, з урахуванням відповідних вирахувань.

У додатковій статті "Чисті зароблені страхові премії" страховики наводять суму страхових премій (платежів, внесків) за договорами страхування та за договорами перестрахування з перестрахувальниками протягом звітного періоду, яка включає частки страхових премій (платежів, внесків), належних страховику, зменшену на суму резерву незароблених премій на початок звітного періоду (за виключенням частки перестраховика) і збільшену на суму резерву незароблених премій на кінець звітного періоду (за виключенням частки перестраховика) та зменшену на загальну суму страхових премій (платежів, внесків), повернутих страхувальникам та перестрахувальникам протягом звітного періоду. Загальна сума чистих зароблених страхових премій враховується при розрахунку валового прибутку (збитку).

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) 9, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", Положенням (стандартом) 30. У цій статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, які провадять діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває розмір джек-поту, не забезпечений сплатою участі у лотереї.

У додатковій статті "Чисті понесені збитки за страховими виплатами" страховики відображають різницю між загальною сумою збитків за страховими виплатами та сумою відшкодування, що належить до отримання (отриманою) від перестраховика цих збитків. Інформація за цією статтею враховується при розрахунку валового прибутку (збитку).

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях.

У додатковій статті "Дохід (витрати) від зміни у резервах довгострокових зобов'язань" страховики відображають дохід (витрати) за результатами зменшення (збільшення) резервів довгострокових зобов'язань і відповідної частки перестраховиків, крім курсових різниць та придбання або вибуття дочірніх підприємств. Інформація за цією статтею враховується при розрахунку прибутку (збитку) операційної діяльності.

У додатковій статті "Дохід (витрати) від зміни інших страхових резервів" страховики наводять дохід (витрати) за результатами зменшення (збільшення) інших страхових резервів, крім курсових різниць та придбання або вибуття дочірніх підприємств. Інформація за цією статтею враховується при розрахунку прибутку (збитку) операційної діяльності.

У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, дохід від списання кредиторської заборгованості, одержані штрафи, пені, неустойки тощо.

До цієї статті можуть наводитись додаткові статті:

"Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю", в якій відображається дохід від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю;

"Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції", в якій відображається дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

До розрахунків приймається загальна сума інших операційних доходів.

У статті "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті "Витрати на збут" відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), - витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті "Інші операційні витрати" відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до Положення (стандарту) 10; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні (фінансові) санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг).

До цієї статті можуть наводитись додаткові статті:

"Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю", в якій відображаються витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю;

"Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції", в якій відображаються витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

До розрахунків приймається загальна сума інших операційних витрат.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях.

У статті "Дохід від участі в капіталі" відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" відображаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

До цієї статті окремо наводиться додаткова стаття "Дохід від благодійної допомоги", в якій наводиться сума доходу, пов'язаного з благодійною допомогою, яка відповідно до законодавства звільняється від оподаткування податком на додану вартість, що визнається у порядку, встановленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід".

До розрахунків приймається загальна сума інших доходів.

У статті "Фінансові витрати" відображаються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток, від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші витрати" відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі господарської діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У додатковій статті "Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті" наводиться сума прибутку (збитку) від впливу інфляції на монетарні статті, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 22 "Вплив інфляції". Інформація за цією статтею враховується при розрахунку прибутку (збитку) до оподаткування.

Прибуток (збиток) до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків) з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях.

У статті "Витрати (дохід) з податку на прибуток" відображається сума витрат (доходу) з податку на прибуток, визначена згідно з Положенням (стандартом) 17.

У статті "Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування" відображаються відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) до оподаткування, податку на прибуток та прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування.

У розділі ІІ звіту про фінансові результати наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді.

У статті "Дооцінка (уцінка) необоротних активів" наводиться сума дооцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшена на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

У статті "Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів" наводиться сума зміни балансової вартості об'єктів хеджування у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти".

У статті "Накопичені курсові різниці" наводиться сума курсових різниць, які відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході.

У статті "Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств" наводиться частка іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінансових інвестицій в які ведеться за методом участі в капіталі.

У статті "Інший сукупний дохід" наводиться сума іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю, або який не може бути включений до інших статей, наведених у цьому розділі.

Інший сукупний дохід до оподаткування визначається як алгебраїчна сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, накопичених курсових різниць, частки іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств та іншого сукупного доходу.

У статті "Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом" наводиться сума податку на прибуток, що пов'язаний з іншим сукупним доходом.

У статті "Інший сукупний дохід після оподаткування" наводиться сума іншого сукупного доходу після вирахування податку на прибуток.

Сукупний дохід розраховується як алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування.

У консолідованому звіті про фінансові результати відображається чистий фінансовий результат та сукупний дохід, що належить власникам материнської компанії та неконтрольованої частки.

У розділі IIІ звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться.

Розділ IV звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

У статті "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" відображається показник, що розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та їх коригування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію.

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Звіт про фінансові результати перед поданням до органів статистики підписується керівником та головним бухгалтером.

Таким чином, розглянувши порядок складання звіту про фінансові результати перейжемо до розгляду автоматизації ділянки обліку фінансових результатів на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ".

6. Облік фінансових результатів в умовах використання комп'ютерної техніки

Останнім часом обчислювальна техніка перетворилась на визначальний фактор організації обліку. Застосування комп'ютерної техніки дозволяє прискорити обробку облікової інформації та передачу її за всіма напрямками. Поряд з обліковою інформацією з допомогою комп'ютера можна отримувати оперативно і вчасно всю інформацію для забезпечення системи бухгалтерського обліку, а тому однією з вирішальних складових матеріально-технічного забезпечення бухгалтерського обліку є його комп'ютеризація та програмне забезпечення [9, с. 49].

Так, будь-яка сучасна розвинена програма бухгалтерської системи повинна забезпечувати такі можливості аналітичного обліку:

багаторівневий бухгалтерський облік, тобто розбиття групи аналітичних ознак на підгрупи;

багатовимірний бухгалтерський облік, аналіз рахунка (групи рахунків), за декількома незалежними ознаками;

введення крім стандартних, додаткових реквізитів до аналітичних ознак.

Бухгалтерський облік на базовому підприємстві - ТОВ "ЗПК" теж автоматизований, завдяки використанню однієї із найпоширеніших програм для автоматизації бухгалтерського обліку в Україні - "1С:Підприємство 7.7". Ця програма є досить універсальною комплексною програмою автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку. Завдяки тому, що ця програма передбачає наявність певних режимів, то бухгалтери мають можливість як монопольно працювати у програмі, так і одночасно у мережевому режимі всі, але при цьому доступ до інформаційної бази є розподіленим.

Програма "1С:Підприємство" виконує наступні функції:

ведення розділів бухгалтерського обліку (операції по банку та касі, облік валютних операцій, облік необоротних активів, розрахунки з контрагентами та підзвітними особами, облік витрат, розрахунки із заробітної плати і т.д);

податковий облік (ведення обліку доходів та витрат, облік балансової вартості основних засобів і валюти, автоматичне формування податкових накладних, облік ПДВ за вхідними податковими накладними) [9, с. 50].

Ця програма є відповідним накопичувачем інформації про діяльність підприємства, яка формується на основі вхідної інформації у вигляді даних, занесених користувачем цієї програми (бухгалтером) у електронну форму первинного документа, а потім дає змогу на основі таких даних за запитами отримувати сформовану автоматично вихідну інформацію - вже у вигляді звітності, а також безпосереднього її аналізу.

Дана програма побудована відповідно до всіх вимог законодавства щодо ведення бухгалтерського обліку. Як приклад, заповнення та проведення документа "Накладна" (рис. 6.1) є підставою для відображення виконаної операції у суміжних документах, регістрах, відомостях, звітності.



Рис. 6.1. Видаткова накладна

Правильність введення даних можна перевірити, використавши стандартні звіти: Оборотно-сальдовая ведомость/Обігово-сальдова відомість, Оборотно-сальдовая ведомость по счету/Обігово-сальдова відомість до рахунка (рис. 6.2), Анализ счета по субконто/Аналіз рахунка за субконто, Анализ субконто/Аналіз субконто.

Звіт "Оборотно-сальдовая ведомости"/"Обігово-сальдова відомість" дає змогу переглянути залишки на всіх синтетичних рахунках. Ці залишки можна порівняти із залишками в Головній книзі.

Рис.6.2. Оборотно-сальдова відомість

Звіт "Оборотно-сальдовая ведомость по счету"/"Обігово-сальдова відомість до рахунка" використовують для перегляду залишків і обігів на рахунках, за якими ведуть аналітичний облік. Стандартний звіт "Анализ счета по субконто"/"Аналіз рахунка за субконто" можна використати для перегляду залишків і обігів на рахунку за конкретними об'єктами аналітичного обліку, а звіт "Анализ субконто"/"Аналіз субконто" застосовують для деталізації залишків і обігів за багаторівневою аналітикою.

В програмі реалізовано можливість роботи як зі стандартними, так і зі регламентованими звітами.

Для роботи зі звітами використовується пункт меню "Отчеты"/"Звіти", при чому на екран видається діалогова форма налагодження параметру звіту. В ній потрібно ввести значення параметрів, що визначають склад даних, які входять до звіту (шляхом введення початкової та кінцевої дати - період, за який потрібні дані бухгалтерського обліку, інші параметри, наприклад, тип валюти). Приклад регламентованих звітів зображено на рис. 6.3.

Звіт про фінансові результати також формується у цій програмі із використанням вищезазначеного пункту меню. Але для формування остаточних результатів звітності за регламентований період спочатку потрібно закрити фінансові результати та дані податкового обліку. Звіт про фінансові результати (звіт профінансвоий результат) відображено на рис. 6.4.

Рис. 6.3. Регламентовані звіти

Програма також надає можливість збереження сукупності параметрів для звіту заданого виду для подальшого використання, і можливість деталізації (розшифровки) звіту при його перегляді. На найнижчому рівні деталізації здійснюється перехід до конкретної проводки операції.

Крім того, у складі регламентованих звітів є так званий технологічний аналіз бухгалтерського обліку з меню "Отчеты"/"Звіти".

Він дає змогу перевірити дотримання технології обліку, стан залишків за рахунками, структуру аналітичного обліку, коректність проведень та ін.

Таким чином проявляється доцільність та ефективність використання на підприємстві даної бухгалтерської програми, адже бухгалтерський облік це складна та об'ємна рутинна робота, а використання її спрощує роботу персоналу бухгалтерії.

Рис. 6.4. Звіт про фінансові результати

Крім того, ведення бухгалтерського обліку потребує наявність великого персоналу, а в даних умовах розвитку економіки не кожне підприємство може собі це дозволити, тому використання програми "1С:Підприємство 8.2", є великим кроком відповідно і до удосконалення процесу організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

В той же час слід зауважити, що у сьогоденні програма "1С:Підприємство 8.2" підтримується фірмами-розробниками та фірмами-супроводжувачами останній рік. 7 платформа, на базі якої розроблена програма "1С:Підприємство 7.7", вичерпала свої можливості, а тому з 1.01.2014 року всі підприємства України, які працюють з вказаною програмою, повинні перейти до програми на новій 8 платформі.

Платформа "1С:Підприємство 8.0" була створена з урахуванням 6-річного досвіду застосування системи програм "1С:Підприємство 7.7", яку сьогодні використовують більше 700 000 організацій для автоматизації обліку своєї діяльності. Платформа "1С:Підприємство 8.0" зберегла ідеологічний спадок попередніх версій і втілила в собі принципово нові можливості в області автоматизації обліку.

Гнучкість платформи дозволяє використовувати систему "С:Підприємство 8.0" підприємствам різних напрямів діяльності. В ній виділений податковий облік у окремий об'єкт з доступом до нього через головне меню, автоматизовані функції організаційної і господарської діяльності для оперативного управління підприємством. Програма дозволяє вести бухгалтерський облік з декількома планами рахунків і довільними параметрами обліку, формує регламентовану звітність. У програмі передбачені широкі можливості для управлінського обліку і побудови аналітичної звітності, рішення задач планування, бюджетування і фінансового аналізу; розрахунку зарплати і управління персоналом тощо.

Висновки

В даній курсовій роботі було розглянуто таке актуальне питання як організація обліку фінансових результатів підприємства.

В першому питанні курсової роботи було розкрито поняття фінансового результату та порядок його формування. Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств в розробці і прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності їх діяльності. Результати виробничої, комерційної, фінансової та інших видів господарської діяльності залежать від різноманітних факторів, які знаходяться в певному зв'язку між собою та підсумовуючими показниками. Їх дія і взаємодія різноманітні по своїй силі, характеру та часу. Причини та умови, створюючі ці фактори, також різні. Не визначаючи і не оцінюючи напрямок, активність і час їх дії, неможна забезпечити ефективність управління. Якісно виконати цю роботу можна тільки з допомогою комплексного аналізу господарської діяльності, який відповідає сучасним вимогам розвитку ринкової економіки.

На основі проведеного дослідження випливає, що кінцевий фінансовий результат враховує результати за всіма видами діяльності підприємства, підбиваючи загальний підсумок. Крім того, що прибуток характеризує остаточний фінансовий результат діяльності підприємства, розмір його грошових накопичень, він є головним джерелом фінансування витрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, а платежі до бюджету за рахунок податку на прибуток - важливий елемент доходів держави. Це означає, що доходи підприємства повинні задовольняти не тільки його фінансові потреби, але й потреби держави на фінансування суспільних фондів споживання, розвиток науки, освіти, охорони здоров'я, проведення екологічних заходів тощо.

Для рахунку обліку фінансових результатів Планом рахунків передбачено відкриття субрахунків, що деталізують об'єкти обліку. Однак, за допомогою синтетичного обліку неможливо контролювати фінансові результати від всіх видів діяльності. Для одержання детальної інформації, необхідної для управління фінансовими результатами ведеться ще аналітичний облік.

Систематизація та узагальнення облікової інформації про фінансові результати діяльності підприємства в умовах застосування сучасної комп'ютерної техніки здійснюється на підприємстві в автоматичному режимі. Застосування бухгалтерської комп'ютерної програми дозволило ефективно вирішити проблему аналітичного обліку фінансових результатів завдяки широкій номенклатурі аналітичних об'єктів.

Заслуговує уваги організація ведення бухгалтерського обліку на ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ", зокрема облік фінансових результатів та використання прибутку. Для організації бухгалтерського обліку підприємство використовує 1С:Бухгалтерія, що в сьогоденних умовах є вкрай необхідним та забезпечує достовірність, якість і оперативність обробки та отримання інформації. Внаслідок чого забезпечується та досягається рівність і відповідність аналітичного та синтетичного обліку фінансових результатів.

При застосуванні комп'ютерної форми обліку автоматично вирішується проблема оперативного отримання даних про фінансовий результат від кожного виду діяльності на будь-яку звітну дату.

В даній роботі було розглянуто нормативну базу, яка використовується в практичній роботі бухгалтерів для організації обліку фінансових результатів діяльності підприємства.

На основі даних фінансової звітності основні показники фінансових результатів підприємства ФІЛІЯ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" у 2013-2014 рр. зменшувались. Так, чистий фінансовий результат - головний інтегральний показник діяльності підприємства зменшився у 2014 р. порівняно із 2013 р. на 1208 тис.грн., чистий дохід від реалізації продукції - на 2457 тис.грн.

В той же час собівартість реалізованої продукції зменшилась на 1153 тис.грн., адміністративні витрати - на 92 тис.грн., інші операційні витрати - на 41 тис.грн., а витрати на збут зросли на 3 тис.грн. Зростання витрат підприємства в 2014 р. пов'язане насамперед, з збільшення рівня доходів, а також підвищення цін на сировину.

Витрати на оплату праці в 2014 р. зменшились порівняно з 2013 р. на 478 тис.грн, що пов'язано з зменшенням чисельності працюючих на 1 чоловіка.

Отже проведений аналіз свідчить, що діяльність ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" є прибутковою. Підприємство в своєму розпорядженні має більше коштів, ніж може ефективно використати, що призводить до погіршення ефективного використання всіх видів активів та впливає на кінцевий фінансовий результат.

Отже, взаємозалежність показників і факторів, які впливають на зростання прибутку, призводить до застосування процесу - інтенсифікації виробництва.

Для ФІЛІЇ ПАТ "ДЕРЖАВНА ПРОДОВОЛЬЧО-ЗЕРНОВА КОРПОРАЦІЯ УКРАЇНИ "ПИРЯТИНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ" в майбутніх періодах можна запропонувати:

- підвищення оборотності обігових коштів шляхом зменшення дебіторської заборгованості, що значно збільшить платоспроможність підприємства;

- вчасне погашення позик та кредитів, а також зменшення питомої ваги залучених коштів у структурі загального капіталу;

- здійснити перевірку реальності укладених договорів.

- розширення асортименту продукції та його оновлення, що призведе до збільшення конкурентоспроможності підприємства на ринку;

- покращити фінансовий стан можна за рахунок розробки нових проектів реалізації продукції, будівництво механізованих складів за прогресивними проектами;

- збільшити прибуток можливо за рахунок збільшення обсягу реалізації продукції та шляхів зниження собівартості товарної продукції.

Список використаних джерел

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Алборов. - М.: АО "Дис", 1995. - 80 с.

2. Анализ прибыльности продукции. - М.: Дело, 1996. - 168 с.

3. Антони Р. Основы бухгалтерского учета / Р. Антони. - М.: Перспектива, 1992. - 318 с.

4. Баб'як М.М. Економічна теорія: навчальний посібник / М.М. Баб'як, Л.А. Пешенкова., А.В. Рибчук. - К.: Центр навчальної літератури, 2005. - 208 с.

5. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: в 2-х т. / И. Бернар, Ж.-К. Колли; [пер. с фр.]. - М.: Международные отношения, 1997. - Т. ІІ. - 760 с.

6. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. - К.: Ника-центр, 1998. - 544 с.

7. Блейк Дж. Европейский бухгалтерський учет. Справочник / Дж. Блейк, А. Орион. - М.: Филинъ, 1997. - 400 с.

8. Боди Эви. Финансы: [пер. с англ.] / Эви Боди, Роберт Метрон. - М.: Издат. дом "Вильямс", 2003. - 592 с.

9. Бойчик І.М. Економіка підприємства: навчальний посібник / І.М. Бойчик. - К.: Атика, 2002.- 480 с.

10. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник / Е.Ф. Борисов. - М.: Юристь, 2000. - 568 с.

11. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: монографія / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2003. - 524 с.

12. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: роздуми вченого /Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: Рута, 2001. - 100 с.

13. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік / Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, Н.В. Герасимович. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

14. Бутинець Ф.Ф. Історія розвитку бухгалтерського обліку: навчальний посібник: в 2-х частинах / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ПП „Рута", 2001. - Ч. ІІ. - 535 с.

15. Бутинець Ф.Ф. Проблеми науки бухгалтерського обліку: реалії: монографія / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: Рута, 2005. - 324 с.

16. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку: підручник / Ф.Ф. Бутинець, О.П. Войналович, І.Л. Томашевська; за ред. Ф.Ф. Бутинця. - [4-те вид., доп. і перероб.]. - Житомир: ПП "Рута", 2005. - 528 с.

17. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність: навчальний посібник / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

18. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / В.К. Савич, Л.А. Костецька. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 272 с.

19. Бухгалтерський облік в Україні: навчальний посібник / [за ред. Р.Л. Хом'яка]. - [2-е вид., доп. і перероб.]. - Львів: Національний ун-т "Львівська політехніка", 2003. - 820 с.

20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: навчально-практичний посібник / [за ред. С.Ф. Голова]. -Дніпропетровськ: ТОВ "Баланс-Клуб", 2000. - 768 с.

21. Бухгалтерський словник / [за ред. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 224 с.

23. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / [за ред. Ф.Ф. Бутинця; О.С. Бородкіна; А.М. Герасимовича; Г.Г. Кірейцева]. -[4-е вид., доп. і перероб. ]. - Житомир: ЖІТІ, 2002. - 688 с.

24. Валуєв Б.І. Облікова політика промислового підприємства - управлінська спрямованість підходу / Б.І. Валуєв, І.В. Рузмайкіна // Вісник ЖДТУ. - 2005. - №2 (32). - С. 61-65.

25. Владімірова Т.І. Проблеми автоматизації обліку та їх вплив на фінансові результати / Т.І. Владімірова // Вісник Національного університету "Львівська політехніка". - Львів: Видавництво Національного університету "Львівська політехніка", 2007. - №576. - С. 391-397.

26. Гаращенко О.В. Облік і аналіз формування фінансових результатів та розподілу прибутку: дис. канд. екон. наук: 08.06.04 / О.В. Гаращенко. - К., 2004. - 200 с.

27. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: монографія / С.Ф. Голов. - К.: ЦУЛ, 2007. -522 с.

28. Голов С. Гармонізація фінансової звітності відповідно до плану дій "Україна - ЄС" / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - №4. - С. 7-16.

29. Голов С.Ф. Обмеження бухгалтерського обліку та шляхи їх подолання / С.Ф. Голов // Вісник Національного університету "Львівська політехніка". - 2007. - №577. - С. 88-92.

30. Голов С.Ф. Проблеми та перспективи реформування бухгалтерського обліку в Україні / С.Ф. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. ? №11. - С.15-23.

31. Гукасьян Г.М. Экономическая теорія / Г.М. Гукасьян, Г.А. Маховикова, В.В. Амосова. - СПб.: Питер, 2003. - 480 с.

32. Дерій В.А. Витрати і доходи підприємств у системі обліку та контролю: монографія. - Тернопіль: ТНЕУ, "Економічна думка", 2009. - 272 с.

33. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет: справочник / Блейк Джон, Амат Ореол; [пер. с англ.]. - М.: Инф.-издат. дом "Филинь", 1997. - 400 с.

34. Джон К. Шанк. Стратегическое управление затратами: [пер. с англ.] / Шанк Джон К., В Говиндараджан. - С-Пб.: Бізнес Микро, 1999. - 288 с.

35. Дмитриченко Л.И. История экономический учений: учебное пособие / Л.И. Дмитриченко. - Донецк: "КИТИС", Дон Гу. - 1999. - 452 с.

36. Дональд И. Кизо. Финансовый учет. Промежуточный уровень. / И. Кизо Дональд, Ж. Вейгант Джери, Д. Терри; [пер. с англ.]. - Бишкек: Прагма, 2001. - Часть І. - 496 с.

37. Дональд И. Кизо. Финансовый учет. Промежуточный уровень. / И. Кизо Дональд, Ж. Вейгант Джери, Д. Терри; [пер. с англ.]. - Бишкек: Прагма, 2001. - Часть ІІ. - 558 с.

38. Загородній А.Г. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: навчальний посібник /А.Г Загородній, Г.О. Партин. - [3-тє вид., доп. і перероб.]. - К.: Т-во "Знання"; КОО, 2004. - 377 с.

39. Звітність підприємств: навчальний посібник / [за ред. Ю.А. Вериги]. - Полтава: ТОВ "Видавництво "Інтергафіка", 2005. - 656 с.

40. Зятковський І.В. Фінанси підприємства: навчальнийпосібник / І.В. Зятковський. - [2-е вид., перероб. та доп.]. - К.: Кондор, 2003. - 364 с.

41. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: навчальний посібник / С.В. Івахненков. - К.: Знання-Прес, 2003. - 349 с.

41. Камаев В.Д. Экономическая теория: учебник / В.Д. Камаев. - М.: Гуманитарный издат. центр ВЛАДОС, 1998. - 640 с.

42. Ковальчук В.М. Загальна теорія економіки: навчальний посібник / В.М. Ковальчук. - Тернопіль: ТАНГ-АСТОН, 1998. - 368 с.

43. Косік А.Ф. Мікроекономіка: навчальний посібник / А.Ф Косік., Г.Є. Гронтковська. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 416 с.

44. Костюченко В.М. Облік доходу від реалізації продукції, товарів та інших активів / В.М. Костюченко // Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - №4. - С. 28-39.

45. Краткий экономический словарь / [под ред. А.Н. Азрилияна]. - М.: Институт новой экономики, 2001. - 1088 с.

46. Кужельний М.В. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / М.В. Кужельний, В.Г. Лінник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.

47. Кузьмінський А.М. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу: підручник / [за ред. А.М. Кузьмінського]. - К.: Вища школа, 1993. - 223 с.

48. Ластовецький В.О. Виробничо-комерційний облік і внутрішньо-господарська (управлінська) звітність за центрами витрат і відповідальності / В.О. Ластовецький. - Чернівці: Місто, 2003. - 156 с.

49. Ластовецький В. Чи можна удосконалити те, чого немає? / В. Ластовецький // Бухгалтерський облік і аудит. - 2003. ? №3. ? С. 63-64.