Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1. Законодательные основы аудита незавершенного строительства
• 1.1 Правовое регулирование аудита незавершенного строительства
• 1.2 Обща схема проведения проверки незавершенного строительства
• 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз"
• 2.1 Организационная характеристика ООО "РН-Юганскнефтегаз"
• 2.2 Экономическая характеристика предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз"
• 3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО "РН-Юганскнефтегаз"
• 3.1 Планирование проверки незавершенного строительства
• 3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта
• 3.3 Аудиторское заключение
• 4. Оптимизация методов и способов проведения аудита незавершенного строительства
• Заключение
• Список использованной литературы
• незавершенный строительство аудиторский заключение

• Введение
• Критическая оценка действующей практики и экономической литературы последних лет свидетельствует о том, что одновременно с развитием рыночных взаимоотношений в отечественной экономике система контроля начала терять свое существенное значение.
• Создание надлежащей системы контроля и разработка соответствующей информационной базы и методики его осуществления в сегодняшних условиях является актуальным и перспективным направлением исследований.

Инвестиции в капитальное строительство, осуществляемые всеми хозяйствующими субъектами для развития своей материально-технической базы, необходимы на протяжении всего срока деятельности субъектов. Вложение инвестиций сопряжено с организацией деятельности по капитальному строительству объектов, в процессе которой осуществляются затраты, формируются источники их покрытия, в необходимых случаях - резервы. Управление такой деятельностью сопряжено с рисками, поскольку объекты капитального строительства отличаются высокой стоимостью и, как правило, длительностью строительного цикла. Поскольку отчетный период для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности не совпадает с периодом строительства объекта, то затраты по незаконченным объектам, относящиеся к незавершенному строительству, требуют должного контроля, достоверного учета и адекватного отражения в отчетности. Информационное обеспечение, формируемое об объектах незавершенного строительства в учете и отчетности, в организациях, подтверждающих свою отчетность аудиторскими заключениями, является необходимым не только для целей управления организацией, но и для аудита деятельности этой организации.

Целью написания курсовой работы является определение особенностей проведения аудита незавершенного строительства на промышленном предприятии.

Задачами написания курсовой работы являются:

• - рассмотреть правовое регулирование аудита незавершенного строительства;

- представить общую схему аудита незавершенного производства;

- проанализировать организационную структуру исследуемого предприятия;

- рассчитать основные показатели экономической деятельности исследуемого предприятия;

- провести планирование проверки незавершенного строительства;

- составить письменную информацию руководству экономического субъекта;

- представить аудиторское заключение;

- рассмотреть пути оптимизации методов и способов проведения аудита незавершенного строительства.

• Объектом исследования курсовой работы является ООО "РН-Юганскнефтегаз".

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.



1. Законодательные основы аудита незавершенного строительства

1.1 Правовое регулирование аудита незавершенного строительства

Под незавершенным строительством В. В. Печенкина и Е. В. Васильченко, понимаются затраты застройщика по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию или передачи инвестору.

При этом следует различать, во-первых, незавершенное строительство как задел, т. е. объем капитальных вложений, которые должны быть выполнены к концу планируемого периода для обеспечения выполнения работ на объекте в последующих периодах и сдачи объекта в установленные проектом сроки; во-вторых, избыточное незавершенное строительство, т.е. объем капитальных вложений в строительство объектов, которое ведется с превышением установленных проектом сроков или остановлено (прекращено).

Исходя из особенностей незавершенного строительства, его объекты можно классифицировать по ряду признаков:

- по масштабности: отдельно стоящий объект, комплекс объектов;

- по функциональному назначению: жилые, социальные, коммерческие, промышленные, линейные;

- по форме собственности: государственная, муниципальная, частная, иностранная, совместная;

- по степени готовности: низкая (менее 50%), средняя (50-70%), высокая (более 70%);

- по стадии жизненного цикла проекта: проектирование и подготовка к строительству, подготовительные работы, строительно-монтажные работы, завершение строительства;

- по степени потребности в инвестициях: низкая (менее 30%), средняя (30-70%), высокая (более 70%);

- по виду выполняемых работ: новое строительство, капитальный ремонт, реконструкция [2].

Объекты незавершенного строительства являются специфическим видом недвижимого имущества. Изначально предполагается, что они представляют собой объекты капитального строительства, возведение которых не завершено, т.е. не все конструктивные элементы объекта возведены и введены в эксплуатацию. Объекты незавершенного строительства не способны выполнять функции полноценного объекта недвижимого имущества (зданий, строений сооружений). Практически такие объекты не могут использоваться для проживания, производства продукции, размещения торговых, офисных, складских помещений, согласно первоначальному целевому назначению, до их полного возведения.

Изучив законодательную и нормативную документацию относительно объектов незавершенного строительства, можем отметить, что действующее законодательство РФ не содержит легального определения термина "объект незавершенного строительства".

До 1992г. существовало мнение, что до государственной регистрации объект незавершенного строительства не являются недвижимостью, а представляют собой совокупность строительных материалов, конструкций и затрат труда строителей. Объект незавершенного строительства не мог быть предметом гражданско-правовой сделки, а мог быть передан только по решению уполномоченного органа и только государственным организациям, предприятиям и т.д.

Согласно постановлению Правительства РФ "О мерах по продаже не-завершенных строительством объектов" от 3 февраля 1992 г. № 59, было установлено, что незавершенные строительством объекты, сооружаемые за счет бюджета РФ и средств государственных предприятий, находящихся в федеральной собственности, не обеспеченные финансированием и материально-техническими ресурсами, необходимыми для обеспечения их завершения в нормативные сроки, подлежат реализации с открытых торгов предприятиям, гражданам и иностранным инвесторам.

Согласно указу Президента РФ "О мерах по обеспечению достройки незавершенных строительством жилых домов" № 1181 от 10 июня 1994 г., незавершенные строительством жилые дома, находящиеся в федеральной собственности, строительство которых прекращено или приостановлено в связи с отсутствием в течение текущего года необходимого финансирования из федерального бюджета, подлежали передаче для завершения строительства или продаже. Таким образом, объекты незавершенного строительства были вовлечены в гражданско-правовой оборот в качестве объектов недвижимости.

Согласно Временному положению о порядке реализации объектов незавершенного строительства, под объектами незавершенного строительства понимались "законсервированные объекты и объекты незавершенного строительства, находящиеся в федеральной собственности, финансирование которых осуществлялось без привлечения собственных средств предприятий, с истекшими нормативными сроками строительства и приостановленные строительством из-за отсутствия средств и материально-технического обеспечения".

Данный документ был единственным содержащим легальное определение объекту незавершенного строительства, но в настоящее время является утратившим силу.

Следует отметить, что вышеперечисленные нормативные акты предъявляют к объекту незавершенного строительства обязательное требование, чтобы такие объекты на момент отчуждения являлись не обеспеченными финансированием и материально-техническими ресурсами, необходимыми для обеспечения их завершения в нормативные сроки, т.е. их строительство должно быть приостановлено из-за отсутствия финансирования.

До принятия федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ объекты незавершенного строительства рассматривались как движимое имущество, а государственная регистрация права собственности на них несла юридическое признание таких объектов недвижимым имуществом. Следовательно, отсутствие регистрации прав на объект незавершенного строительства давало основание считать такой объект движимым имуществом, т.е. право распространялось только на отдельные части -- материалы и конструкции.

Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 213-ФЗ объекты незавершенного строительства были включены в перечень объектов недвижимых вещей, предусмотренный п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Это свидетельствует о том, что на объекты незавершенного строительства распространяется правовой режим, присущий другим объектам недвижимости (зданиям, сооружениям, земельным участкам).

В научной литературе существуют различные позиции в отношении критерия отнесения вещи к недвижимой и признания объекта незавершенного строительства объектами недвижимости. Е.А. Суханов отмечает, что недвижимость -- категория юридическая, а не физическая, и главное не ее физическая "неотрывность" от земли, а юридически необходимая регистрация недвижимой вещи [9, с. 10]. Аналогичной позиции придерживается О.М. Козырь, определяя недвижимость как имущество, "на которое может быть установлено право собственности и иные права. А для возникновения таких прав необходима соответствующая государственная регистрация" [1, с. 278].

В работе [7] к недвижимому имуществу, права на которые подлежат государственной регистрации, авторы относят объекты незавершенного строительства, не являющиеся договором действующего строительного подряда. А.К. Усейкин придерживается мнения, что "для признания объекта ОНС недвижимым имуществом достаточно наличия критерия, предусмотренного п. 1 ст. 130 ГК РФ, вне зависимости, является ли данный объект в этот момент предметом действующего договора подряда" [11]. При этом для совершения какой-либо сделки с этим объектом как объектом недвижимого имущества заинтересованное лицо должно зарегистрировать свое право в законодательном порядке.

Право собственности на объект незавершенного строительства может быть зарегистрировано на основании документов, указанных в ст. 25 Закона о регистрации. Согласно п. 3-4 этой статьи, право собственности заявителя на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности или право пользования земельным участком, отведенным для создания объекта недвижимого имущества, разрешения на строительство, проектной документации и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.

Градостроительный кодекс РФ также относит объекты незавершенного строительства к объектам капитального строительства. Объект капитального строительства -- здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.

Необходимо заметить, что законодатель не отнес объект незавершенного строительства ни к зданию, ни к сооружению, определяя его как самостоятельную разновидность недвижимости.

Здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных [10].

Сооружение -- результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов [10].

Объекты незавершенного строительства представляют собой объекты, строительство которых приостановлено, в основном из-за отсутствия финансовых средств и материально-технического обеспечения. В отличие от зданий и сооружений объекты незавершенного строительства не могут быть использованы в соответствии с их назначением до завершения строительства и ввода в эксплуатацию.

Таким образом, можно сформулировать следующее определение объекта незавершенного строительства: объект незавершенного строительства - объект недвижимого имущества, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которого начаты, но затем по каким-либо причинам остановлены на различных стадиях строительного процесса.

Необходимо также отметить, что учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" независимо от того, осуществляется это хозяйственным или подрядным способом. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При этом затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию [8].

Таким образом, объекты незавершенного строительства не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ), поскольку не учитываются на балансе предприятия в качестве основных средств.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Правовое регулирование осуществляется путем:

1) нормативного правового регулирования - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методического (нормативно-технического) регулирования - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности.

В новой форме бухгалтерского баланса, которая применяется, начиная с отчетности за 2011 год, отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство" и вся информация относительно незавершенного строительства должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу в подразделе "Незавершенные капитальные вложения" раздела "Основные средства".

В старой форме бухгалтерского баланса в разделе "Внеоборотные активы" строка "незавершенное строительство" отдельно выделялась.

Незавершенное строительство - это незаконченные строительством или законченные строительством, но не сданные в эксплуатацию, объекты.

Строительство может осуществляться собственными силами и с привлечением подрядчика.

Для отражения незавершенного строительства в учете заказчика-застройщика используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", а также счет 07 "Оборудование к установке" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Для подрядной организации незаконченное строительство будет являться "незавершенным строительным производством", и, следовательно, будет отражаться на счете 20 "Основное производство".

При проведении аудита незавершенного строительства аудитор должен руководствоваться следующей нормативно-законодательной базой, включая те акты, которые регулируют отношения в области строительства (капитальных вложений в объекты основных средств):

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Гражданский кодекс РФ (часть вторая);

4) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;

6) ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н;

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.11.2000 №94н;

8) Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" от 30.10.1997 №71а;

9) Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.1999 №39-ФЗ.

1.2 Обща схема проведения проверки незавершенного строительства

Изучение отечественной и зарубежной литературы позволили нам выделить следующие этапы аудиторского процесса незавершеного строительства (приложение 1).

Как видно с данных этой таблицы приложения 1, первым этапом на начальной стадии является выбор субъекта аудиторской проверки, ознакомление с его бизнесом и состоянием учета.

Этот этап характерный для всех подходов в аудите. В отечественной практике, как показывает работа аудиторов (аудиторских фирм), выбор субъекта проверки частично осуществляют сами аудиторы или аудиторские фирмы через рекламу, объявления в периодических изданиях, по радио, телевидению.

Зарубежные аудиторские фирмы широко используют для выбора фирм-клиентов письма-обязательства. Содержание письма-обязательства раскрывается в Международном стандарте аудита №2.

Аудиторы отправляют письма-обязательства на различные предприятия и организации, где указывают возможности предоставление своих услуг, обязательно обязанности аудитора и его ответственность. После ответа клиента на письмо-обязательство по приглашению для аудита руководитель аудиторской фирмы выезжает на место проверки.

Важным моментом на этом этапе аудиторского процесса является также ознакомление с бизнесом клиента. Сбор информации о бизнесе клиента необходим, чтобы правильно интерпретировать значение аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита.

Знание бизнеса клиента требует от аудитора детального изучения видов деятельности и отраслевых особенностей организации и технологии производств. Отраслевые особенности отдельных видов деятельности субъектов проверки имеют существенное влияние не только на организацию учета, а и на порядок включения расходов в себестоимость продукции, работ (услуг) и формирования финансовых результатов.

Кроме этого, аудитор должен владеть нормативной базой, которая регулирует деятельность и систему учета предприятий различных отраслей народного хозяйства.

Изучение бизнеса клиента позволяет аудитору выбрать правильное направление при проверке предприятий, которые одновременно занимаются несколькими видами деятельности (например, производством, торговлей, строительством и т.п.).

На втором этапе начальной стадии процесса аудиторской проверки аудитор знакомится с уставом предприятия, его учредительными документами и правовыми обязательствами. Аудитор, проверив, когда и кто зарегистрировал предприятие, состав основателей, особое внимание должен уделить предмету и видам деятельности, которые предусмотрены уставом. Все это при дальнейшей проверке позволяет ему определить законность осуществления тех или других хозяйственных операций.

Важно также проконтролировать наличие на субъекте проверки лицензий на отдельные виды деятельности и реализацию отдельных видов товаров.

В условиях подтверждающего аудита, как показывает практика работы отечественных аудиторских фирм, за последние годы большинство аудиторов ограничиваются только смотровым изучением состояния бухгалтерского учета.

Изучение зарубежной литературы и практики работы отдельных аудиторских фирм Великобритании подтверждает, что в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, который основывается на риске, важным этапом является оценка системы учета, внутреннего контроля и риска.

Аудитор должен исследовать и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы понять, как готовят бухгалтерскую информацию и иметь определенное представление о надежности этих систем, поскольку эта информация находит отображение в финансовой отчетности предприятия.

Система внутрихозяйственного контроля может давать надежную финансовую информацию, обеспечивать сохранение активов субъекта проверки. Если у клиента достаточно надежная система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество аудиторских доказательств может быть значительно меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Кроме этого, оценка внутреннего контроля и риска позволяет аудитору выявлять конкретные контрольные моменты и снижает вероятность того, что имеющиеся ошибки не будут обнаружены.

Исследования системы учета, оценка внутреннего контроля и риска аудитора осуществляется с помощью изучения организационных структур, действующих на предприятии инструктивно-должностных инструкций, бесед с руководством, ознакомление с документооборотом, наблюдение за работой менеджеров и внутренних аудиторов и др.

Основной целью оценки системы внутреннего контроля предприятия является создание основы для планирования аудита и определения времени и объема аудиторских процедур, а также суммы оплаты за предоставленные услуги.

Исходя с вышесказанного, логическим является выделение определенного объема работ, согласование суммы оплаты и составление соглашения как отдельного этапа процесса аудита.

В соглашении на аудиторскую проверку указывают не только виды услуг, время проведения аудита, сумму оплаты, и обязанности и права как исполнителя, так и заказчика

Завершающим этапом начальной стадии процесса аудита, является на наш взгляд, составление плана и рабочей программы.

Рассмотренные выше этапы процесса аудиторской проверки - предпосылка для составления общего плана и рабочей программы аудита. В законодательной литературе сказано, что планы должны быть сложены так, чтобы они предусматривали:

а) получение знаний о учетной системе контроля клиента, политику и процедуры внутреннего контроля;

б) определение ожидаемого уровня доверия внутреннему контроля;

в) определение и программирование содержания, времени и объема процедур, которые подлежат контролю;

г) координацию выполняемых работ [25, с. 19-20].

Для выполнения плана аудита с учетом приобретенной информации на последующих этапах процесса аудиторской проверки аудитор составляет в письменной форме рабочую программу.

Аудиторская программа включает перечень конкретных процедур, направленных на получение доказательств относительно достоверности информации в финансовой отчетности предприятий.

В программе определяют аудиторские задачи для каждого направления исследования, и она может служить инструкцией младшим аудиторам и быть использована, как средство контроля за своевременностью и качеством выполненных ними работ, которые они выполнили.

На стадии исследования в условиях аудита незавершенного строительства целесообразно выделить так и этапы процесса аудита:

- проверка хозяйственных операций и учетных записей;

- корректировки плана и рабочей программы;

-проверка (анализ) финансовой отчетности и сбор аудиторских доказательств.

Как видно с таблицы приложения 1, для системно-ориентированного аудита и аудита, который базируется на риске, мы предложили те самые названия этапов за исключением первого.

Если в условиях подтверждающего аудита для первого этапа стадии исследования предложено название "проверка хозяйственных операций и учетных записей", то и в условиях системно-ориентированного и аудита, который базируется на риске - "проверка хозяйственных операций и учетных записей" или "тестирование контрольных моментов". Это объясняется тем, что если при условии оценки внутреннего контроля и риска обнаружено: риск является низким, то, возможно, следует ограничиться тестированием только контрольных моментов.

Если риск внутреннего контроля высокий, то в этом случае аудитору целесообразно осуществлять проверку хозяйственных операций и учетных записей, то есть проверять первичные документы, учетные реестры.

Этап корректировки плана и рабочей программы предусмотрен Международными стандартам аудита. В частности, в МСА 4 отмечено, что планы быть составлены и корректироваться, если необходимо, в период проведения аудита [25 c. 20].

Корректировка плана и внесения при необходимости определенных изменений в рабочую программу происходит на стадии исследования, является сбора доказательств, в следствии объективных и субъективных причин. Решение о внесении изменений в план и программу аудита принимает руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов.

Завершающий этапом процесса аудита на стадии исследования целесообразно назвать - проверка (анализ) статей финансовой отчетности.

В зарубежной экономической литературе этот этап часто называют "проверка отдельных элементов сальдо" [29, c.322-323].

Основной задачей этого этапа является получение достаточного объема дополнительных доказательств для определения того, насколько объективно отражено сальдо отдельных счетов в балансе и других форм финансовой отчетности.

Характер и объем этой работы в значительной степени зависят от выявленных доказательств на предыдущих этапах.

Для выполнения задач, которые поставлены на этапе проверки (анализа) финансовой отчетности, в практике аудита используют аналитические процедуры и процедуры проверки отдельных статей баланса.

К аналитическим процедурам принадлежат:

* анализ соотношений различных финансовых (или финансовых и нефинансовых) показателей;

* сравнение фактических данных с плановыми или аналогичными данным прошлых лет;

* сравнение отдельных показателей с соответствующими показателями аналогичных предприятий или среднеотраслевыми;

* определение отклонений;

*факторный или регрессионный анализ.

Если в процессе анализа финансовой отчетности аудитор обнаружит существенные отклонения от ожидаемых, то в этом случае необходимо прибегнуть к дополнительным процедурам или провести проверку отдельных вопросов. С помощью процедур проверки отдельных статей баланса аудиторы определяют ошибки в финансовой отчетности.

Если при проверке с использованием аналитических процедур акцент делают на общей оценке хозяйственных операций и сальдо Главной книги, то при проверке отдельных элементов статей баланса внимание акцентируют на конечном сальдо Главной книги, как есть переносят в баланс субъекта проверки.

На завершающей стадии процесса аудита мы предлагаем выделить три этапа: оценка и анализ результатов проверки; составление отчета, подготовка предложений и ознакомление с ними заказчиков; написание аудиторского вывода и оформление и подписание акта выполненных работ.

На этапе оценки и анализа результатов аудиторской проверки руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов должен оценить результаты аудита и проанализировать, хватает ли собранных доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности.

В зависимости от весомости доказательств будет определено содержание аудиторского отчета и вывода. На этом этапе аудитор уточняет спорные вопросы с руководством предприятия (организации) которое подлежало аудита.

Руководитель аудиторской группы особое внимание обращает на рабочие документы аудиторов. Существенная проверка этих документов позволяет оценить качество выполнения аудита, соблюдение последовательности плана и программы проверки.

На следующем этапе заключительной стадии аудиторского процесса аудитор составляет отчет, в котором раскрывает сильные и слабые стороны деятельности предприятия.

Особое внимание аудитор сосредоточивает на предложениях относительно улучшения бизнеса клиента, организации системы учета, совершенствования системы внутреннего контроля. В зависимости от потребностей заказчиков, отчет аудитора зачитывают на собрании учредителей (акционеров) или передают руководству предприятия.

После составления вывода аудитор оформляет и подписывает вместе с заказчиком акта выполнения работ, что является завершающим этапом процесса аудита.



2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз"

2.1 Организационная характеристика ООО "РН-Юганскнефтегаз"

Юридический адрес исследуемого предприятия: 628309, Российская Федерация, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Нефтеюганск, ул. Ленина, дом 26.

ООО "РН-Юганскнефтегаз" - крупнейшее нефтегазодобывающее предприятие государственной нефтяной компании "Роснефть".

Основным видом деятельности предприятия является геологоразведка, разработка и эксплуатация месторождений углеводородов.

В коллективе работает более 7000 сотрудников. ООО "РН-Юганскнефтегаз" разрабатывает 28 месторождений в Западной Сибири в Ханты-Мансийском АО.

Доказанные извлекаемые запасы нефти оцениваются в 1,6 млрд. тонн. За 2012 год было добыто 66,8 млн. тонны, что составляет 25 % добычи по ХМАО-Югра и 13% всей нефтедобычи России.

На сегодняшний момент в структурных подразделениях предприятия ежегодно проходят производственную практику свыше 550 студентов профильных учебных заведений, работает более 200 молодых специалистов и свыше 1000 специалистов в возрасте до 30 лет.

На предприятии особое внимание уделяется сокращению энергозатрат на извлечение нефти. Активно внедряются передовые технологии, устанавливается современное оборудование, начата реализация проекта "Энергоэффективное месторождение", что обеспечит четкий контроль за энергопотреблением.

Не менее важно направление - повышение надежности трубопроводов в целях снижения аварийности объектов и экологических рисков. Отработан механизм, позволяющий своевременно ликвидировать все экологические ущербы от текущей деятельности ООО "РН-Юганскнефтегаз".

В рамках реализуемой с 2010 года долгосрочной программы по ликвидации последствий ведется рекультивация всех нефтезагрязненных земель и шламовых амбаров, нефтяные шламы и буровые отходы уходят в переработку.

Особая гордость ООО "РН-Юганскнефтегаз" - программа утилизации попутного нефтяного газа. Его переработка на крупнейшем югорском месторождении - приобском - уже достигла 95%-ного уровня, что соответствует необходимым требованиям.

Компания активно реализует социальные программы и проекты в Нефтеюганске и Нефтеюганском районе. Соглашения о сотрудничестве между ОАО "НК "Роснефть" и правительством ХМАО-Югры заключаются с 2005 года. В рамках договоров ООО "РН-Юганскнефтегаз" финансирует строительство, ремонт, благоустройство детских садов и школ, других объектов социальной сферы, перечисляет средства на проведение международных и окружных культурных и спортивных мероприятий.

ООО "РН-Юганскнефтегаз" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ООО "РН-Юганскнефтегаз" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Правовое положение Общества, права и обязанности его акционеров определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью". Общество учреждено на неограниченный срок деятельности и действует на основании Устава.

Общество является самостоятельным хозяйственным органом, который разрабатывает план своей деятельности и определяет перспективы развития, повышения личных доходов его работников, самостоятельно осуществляет прием и увеличение работающих, занимается вопросами материально-технического снабжения, нормирует и учитывает затраты.

Управление предприятием должно осуществляться на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управления ООО "РН-Юганскнефтегаз" необходимо было обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям. При этом требовалось выполнить следующие условия:

- решение одних и тех же вопросов не должно находиться в ведении разных подразделений;

- все функции управления должны входить в обязанности управляющих подразделений;

- на данное подразделение не должно возлагаться решение вопросов, которые эффективнее решать в другом подразделении.

Следует отметить, что структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления, в связи с изменяющимися требованиями окружающего мира и т.п.

Рис. 2.1 - Орган управления ООО "РН-Юганскнефтегаз"

Между отдельными подразделениями ООО "РН-Юганскнефтегаз" существуют как вертикальные, так и горизонтальные связи.

В основу структуры управления предприятием положена определенная система. Известно три основные системы управления:

- линейная;

- функциональная;

- смешанная.

Линейная - представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим. Это система достаточно проста и может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов и по ним могут быть даны решения в ближайших подразделениях.

Функциональная - система представляет собой схему подчинения нижестоящего подразделения ряду функциональных подразделений, решающих отдельные вопросы управления - технические, плановые, финансовые и т.п. В этом случае указания поступают более квалифицированные. Однако подчиненные подразделения не всегда знают, как согласовать полученные указания, в какой очередности их выполнять. В чистом виде эта система используется очень редко.

Наиболее распространена смешанная система, в которой сочетается линейная и функциональная системы.

На ООО "РН-Юганскнефтегаз" также применена разновидность смешанной системы организационной структуры управления.

Структура ООО "РН-Юганскнефтегаз" представляет собой иерархическую систему, выстроенную по бизнес-процессам. Принцип ее формирования- достижение максимально эффективной реализации управленческих решений при оптимальных затратах, повышение конкурентоспособности, снижение себестоимости и увеличение добычи нефти и газа. Под руководством Генерального директора эффективно функционируют следующие блоки (приложение 12)

Для оценки обеспеченности трудовыми ресурсами фактическое наличие работников, занятых в отраслях предприятия (по категориям), сопоставим с плановыми данными, нормативными показателями необходимой потребности по всем категориям работающих (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

№ стр.	Категории персонала	Численность на 31.12.14 г., чел	Фактический % к плану
		План	факт
1	Численность персонала всего	2711	2692	0,993
2	в т.ч. рабочие, всего	1945	1953	1,004
	из них
2.1	основные рабочие	1558	1563	1,0032
2.2	вспомогательные рабочие	387	390	1,0077
3	служащие, всего	766	739	0,965
	из них
3.1	служащие аппарата управления	285	265	0,929
3.2	служащие цехов	481	474	0,985



Необходимо также анализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (таблица 2.2).

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической.

Таблица 2.2 - Состав рабочих по уровню квалификации

Разряд рабочих	Тарифные коэффициенты	Численность рабочих на конец года, чел.
		2013 год	2014 год
II	1,24	313	234
III	1,54	811	671
IV	1,91	1156	772
V	2,34	743	641
VI	2,73	392	374
Итого		3415	2692
Средний тарифный разряд рабочих		4,026	4,093

Судя по среднему тарифному разряду рабочих, рассчитанной по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер.

ООО "РН-Юганскнефтегаз" имеет бухгалтерскую службу ввиду большого объема производства. Состав бухгалтерской службы: бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по производству, бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчетным операциям. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ООО "РН-Юганскнефтегаз" ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", со статьей 6 Закона № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности. На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО "РН-Юганскнефтегаз" применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

При проведении строительных, монтажных работ выручка признается "по мере готовности". Готовность строительных, монтажных работ определяется моментом подписания акта их приемки-сдачи.

Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения.

Таким образом, в ООО "РН-Юганскнефтегаз" ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им главный бухгалтер. Предприятие имеет бухгалтерскую службу.

Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО "РН-Юганскнефтегаз" ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Экономическая характеристика предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз"

Рассмотрим финансовые показатели результатов функционирования предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз" в течение 2012 - 2014 гг.

В приложении 2, 3 представлен анализ актива и пассива баланса предприятия за 2012-2014 гг.

В таблице 2.3 представлены показатели оценки имущественного состояния ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

Таблица 2.3 - Характеристика показателей оценки имущественного состояния ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

Показатели	Года
	2012	2013	2014
Общая сумма хозяйственных операций, которые находятся в распоряжении предприятия	510906	520918	692686
Часть необоротных активов в активах предприятия	0,83	0,80	0,59
Часть основных средств в активах	0,11	0,11	0,07
Часть основных средств в необоротных активах	0,14	0,13	0,11

Как видим, в 2013-2014 годах предприятие увеличило количество основных средств по сравнению с началом анализированного периода. Доля внеоборотных активов на протяжении 2012-2014 гг. уменьшается. Причем в 2013 году часть необоротных активов в активах предприятия снизилась на 0,03 и составила 0,80, в 2014 году - снизилась на 0,21 и составила соответственно 0,59. Причем доля основных средств в активах в 2012 и 2013 годах оставалась неизменной и составляла 0,11, а в 2014 году наблюдается снижение доли данного показателя на 0,04, то есть фактически величина составляет - 0,07. В 2013 году показатель доли основных средств в необоротных активах уменьшается на 0,01 и составляет 0,13. В 2014 году этот показатель продолжает снижаться, и его величина на конец исследуемого периода падает до уровня 0,11.

Данный анализ показатель имущественного состояния предприятия показывает на негативные тенденции в развитии хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 2.2 определены показатели финансовой устойчивости предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз".

Таблица 2.4 - Характеристика основных показателей финансовой устойчивости и стабильности ООО "РН-Юганскнефтегаз"

Показатели	Года
	2012	2013	2014
Коэффициент финансовой стабильности (автономии)	0,58	0,60	0,44
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,42	0,40	0,56
Коэффициент независимости	1,38	1,50	0,79
Коффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,72	0,66	1,27
Коэффициент финансовой зависимости	1,72	1,66	2,27
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,43	-0,34	-0,34
Коэффициент структуры заемного капитала	0,23	0,14	0,02
Коэффициент инвестирования	0,70	0,75	0,75
Коэффициент покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами	-3,39	-2,64	-2,54
Коэффициент прогноза банкротства	-0,15	-0,15	-0,14
Коэффициент финансовой стойкости	1,79	1,75	0,80
Соотношение Дт и Кт- задолженности	0,27	0,31	0,24

Таким образом, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что положение предприятия является неудовлетворительным. К 2014 году показатели финансовой стойкости значительно ухудшились и стали ниже оптимальных.



Рис. 2.2 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012 - 2014 гг.

Руководству предприятия необходимо обратить внимание на улучшение данных показателей.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы, где рассчитываются итоги групп по активу и пассиву за 2012-2014 гг. (приложение 4).

Проведя анализ ликвидности баланса, можно сделать вывод, что он не является абсолютно ликвидным. Предприятия имеет сложности в погашении задолженности в краткосрочной перспективе. Абсолютно ликвидные средства предприятия не могут покрывать срочные обязательства предприятия.

В краткосрочной перспективе критерием оценки финансового состояния предприятия выступает его ликвидность и платежеспособность. Термин "ликвидный" предусматривает беспрепятственное преобразование имущества в средства платежа. Чем меньше время, необходимое для преобразования отдельного вида активов, тем выше его ликвидность. Таким образом, ликвидность предприятия - это его способность превратить свои активы в денежные средства платежа для погашения краткосрочных обязательств.

Основные показатели ликвидности приведены в приложении 5 и таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Показатели ликвидности ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012 -2014 гг.

Показатели ликвидности	2012 год	2013 год	2014 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,00	0,36
Коэффициент быстрой ликвидности	0,30	0,35	0,64
Коэффициент покрытия	0,53	0,58	0,75

Коэффициент ликвидности, текущей (покрытия) характеризует достаточность оборотных средств для погашения долгов в течение года. Нормативное значение этого показателя составляет величину больше 1. Как видим, коэффициент покрытия в течение исследуемого периода ниже оптимального. Причем в 2012 году наблюдается его минимальное значение (0,53). В 2014 году значение показателю резко увеличивается до 0,75, но остается ниже нормативного.

Низкое значение коэффициента покрытия говорит о том, что на предприятии на 1 руб. текущих обязательств приходится не более 0,75 руб. оборотных средств. То есть предприятие не в состоянии покрыть текущие обязательства за счет оборотных активов. Предприятию необходимо увеличивать величину оборотных активов для обеспечения стабильного функционирования.

Нормативное значение ликвидности быстрой должно находиться в пределах 0,6 - 0,8. В течение 2012 - 2014 гг. исследуемого периода коэффициент ликвидности быстрой ниже оптимальной границы. Но в 2014 году показатель составлял 0,64, что является оптимальным. В 2012 и 2013 годах данный показатель составляет соответственно 0,30 и 0,35.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается аналогичным образом, как и коэффициент покрытия, но из суммы оборотных активов изымаются товарно-материальные запасы, которые трудно реализуются.

Коэффициент абсолютной ликвидности должен быть больше нуля. На исследуемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности приближен к нулю, но не является отрицательным. Значение этого показателя на предприятии низкое, потому что наблюдается в течение исследуемого периода незначительная величина легко реализуемых активов - денежных средств. Но в 2014 году значение этого показателя резко увеличилось и составило 0,63, что является положительным моментом в хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, ликвидность предприятия является неудовлетворительной. Руководству предприятия необходимо уделить внимание улучшению данных показателей.

Для этого нужно руководству предприятия принять следующие меры:

1. Создать собственную эффективную систему управления ресурсами предприятия с целью оптимизации производства. Для этого грамотно перераспределить оборотные средства предприятия. Это поможет увеличить запас ликвидных средств и уменьшить величину неликвидных производственных запасов.

2. Проанализировать активы предприятия, чтобы снизить его дебиторскую задолженность. Кроме того, чтобы добиться повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, необходимо планировать всю финансовую деятельность и контролировать выполнение финансовых планов.

3. Воспользоваться механизмом финансовой стабилизации, который представляет собой систему мероприятий, направленных на уменьшение финансовых обязательств, а также на увеличение денежных активов, обеспечивающих эти обязательства. Для этого необходимо уменьшить сумму постоянных расходов, снизить уровень условно-переменных затрат, сроки кредиторской задолженности.

4. Увеличить сумму денежных активов за счет рефинансирования дебиторской задолженности (используя факторинг, форфейтинг, принудительное взыскание), исправьте ее оборачиваемость (путем сокращения сроков предоставления коммерческого кредита). Провести оптимизацию товарно-материальных ценностей посредством установления нормативов для запасов предприятия методом технико-экономических расчетов. Необходимо сократить размеры страховых, гарантийных и сезонных запасов.

5. Достичь увеличения объема реализации услуг, размеров прибыли и уровня доходности путем интенсивного применения оборотных активов предприятия. Направить усилия на повышение производительности труда персонала. Стремиться к расширению рынка сбыта продукции (товаров). Проведение грамотной рекламной компании и привлечения как можно больше крупных инвесторов и кредиторов.

Рис. 2.3 - Динамика показателей ликвидности ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

Таблица 2.6 - Анализ финансовых результатов ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

№ п/п	Статья	Год	Относительное отклонение, %
		2012	2013	2014	2013/ 2014	2014/ 2013
1	Доход (выручка) от реализации продукции, услуг, работ	382424	418393	451263	+9,41	+7,86
2	Налог на добавленную стоимость	63737	69732	75210	+9,41	+7,86
3	Чистый доход (выручка) от реализации продукции, услуг, работ	318687	348661	376053	+9,41	+7,86
4	Себестоимость реализованных услуг, работ, продукции	580270	722535	785131	+24,52	+8,66
5	Валовая прибыль	-261583	-373874	-409078	-	-
6	Другие операционные доходы	334943	425625	440594	+27,07	+3,52
7	Другие операционные расходы	25071	23329	27720	-6,95	+18,82
8	Финансовые результаты до налогообложения	48289	28422	3796	-41,14	-86,64
9	Чистая прибыль	35090	21872	1537	-37,67	-92,97

Согласно данным таблицы видно, что доход от реализации продукции, услуг, работ на протяжении 2012-2014 гг. увеличивается. Увеличение данного показателя в 2013 году составляло 9,41 %, в 2014 году - 7,86 %.

Рис. 2.4 Динамика финансовых результатов ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

Таблица 2.8 Характеристика показателей деловой активности предприятия ООО "РН-Юганскнефтегаз" за 2012-2014 гг.

Показатели	Года	Отклонение
	2012	2013	2014	2014-2013
Коэффициент оборотности активов	Х	0,68	0,62	-0,06
Коэффициент оборотности кредиторской задолженности	Х	7,23	5,79	-1,44
Коэффициент оборотности дебиторской задолженности	Х	7,27	4,87	-2,4
Срок погашения дебиторской задолженности	Х	50	75	+25
Срок погашения кредиторской задолженности	Х	50	63	+13
Коэффициент оборотности материальных запасов	Х	4,68	4,86	+0,18
Коэффициент оборотности собственного капитала	Х	0,29	0,30	+0,01

Анализируя показатели деловой активности, можно сделать вывод, что в 2014 году коэффициенты оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности уменьшились. Это привело к увеличению срока погашения данных видов задолженности. Так срок погашения дебиторской задолженности в 2014 году увеличился с 50 дней до 75 дней. Срок погашения кредиторской задолженности увеличился с 50 до 63 дней. Это является негативной тенденцией в деятельности предприятия. Коэффициент оборотности собственного капитала остается практически неизменным (+0,01). Коэффициент оборотности материальных запасов увеличился на 0,18 и составил в 2014 году 4,86. В целом коэффициент оборотности активов к 2014 году уменьшился на 0,06.