Организация бухгалтерского учета основных средств (на примере ООО "АпкоТрейдинг")

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

Основные фонды предприятия являются важнейшей частью производственного потенциала предприятий. Наличие, состав, техническое состояние и уровень использования основных производственных фондов являются важнейшими факторами экономического развития и финансового состояния предприятий.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа. Анализ эффективности использования основных средств позволяет установить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснить выполнение плана их роста, обновления и выбытия; изучить техническое состояние основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определить степень использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; выяснить эффективность использования оборудования во времени и по мощности; определить влияние использования основных фондов на объем продукции; выявить резервы роста фондоотдачи, увеличить объем продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

В управлении воспроизводством основных средств анализ позволяет обеспечить своевременное принятие решений по модернизации и ремонту основных средств. Это требует совершенствования учета данных о затратах по направлениям воспроизводства и выявления внутренних факторов и вложений в основной капитал за счет собственных источников финансирования, что особенно важно в условиях финансового кризиса. Формирование эффективной транспортной политики, с учетом проведения коренного реформирования транспорта является важнейшей задачей, которую предстоит решать в ближайшие несколько лет. Исходя из вышесказанного, изучение учета и анализа основных фондов имеет в рыночных условиях хозяйствования большое значение.

Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышения эффективности использования основных средств.

Исходя из цели исследования, сформулированы следующие задачи:

раскрыть теоретические аспекты учета и анализа состояния и эффективного использования основных средств;

исследовать действующую организацию учета движения основных средств на примере ООО «Апко Трейдинг»;

проанализировать состояние и эффективность использования основных средств предприятия;

разработать рекомендации по совершенствованию учета использования и анализа основных средств.

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Апко Трейдинг».

Предметом исследования являются основные средства.

Структура дипломной работы соответствует ее цели. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит список использованных источников и приложений.

Во введении раскрыта актуальность темы, поставлены цель и задачи, определены предмет и объект исследования. В первой главе «Теоретические аспекты учета и анализа эффективности использовании основных средств» рассмотрены сущность, классификация, оценка основных средств и задачи их учета, а также методика анализа эффективности их использования.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета основных средств (на примере общества с ограниченной ответственностью «АпкоТрейдинг»)» дана экономическая характеристика ООО «Апко Трейдинг», показана организация бухгалтерского учета основных средств.

В третьей главе «Анализ состояния и эффективности использования основных средств в ООО «АпкоТрейдинг»» проведен анализ состояния и движения основных средств, а также эффективности их использования.

В заключении сделаны выводы по результатам исследования и даны рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств.

В ходе написания дипломной работы были использованы нормативные документы по бухгалтерскому учету, учебно-методическая литература, публикации в периодической печати, труды известных экономистов, таких как В.П. Астахов, В.М. Семенов, В.И. Подольский, С.М. Пястолов, Г.В. Савицкая, Н.Н. Селезнева, Л.Н. Чечевицина, И.Н. Чуев и др., а также первичные документы по учету основных средств и данные бухгалтерской отчетности ООО «Апко Трейдинг».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Сущность, классификация и задачи учета основных средств

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности [10, c. 26].

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Основные производственные фонды предприятия - это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа [16, c. 93].

Под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда с первоначальной стоимостью более 40 00 рублей с длительным сроком использования, предназначенные для извлечения дохода.

Основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев [16, c. 93].

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н (с изм. от 24.12.2010 г. № 186н) (далее ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, земельные участки и объекты природопользования, транспортные средства, инвентарь, машины и оборудование, рабочий, продуктивный скот, прочие основных средства. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификации. При определении состава и группировки основных средств для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. На его основе разрабатывалась Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 (в ред. от 24.02.2009 № 165).

Общероссийский классификатор основных фондов предусматривает группировку основных средств по следующим признакам:

по видам вещественно-натуральной формы - земельные участки и объекты природопользования, сооружения, здания, рабочий, продуктивный скот, транспортные средства, инвентарь, машины и оборудование, прочие основных средства;

по характеру возмещения стоимости различают амортизируемые и неамортизируемые основные средства;

по назначению (характеру участия в процессе производства) -производственные и непроизводственные;

по роли в производственном процессе основные средства разделяют на активные и пассивные. К активной части относят машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и др. К пассивной части относят те группы основных фондов, которые создаю условия для нормального выполнения процесса производства: здания, сооружения, передаточные устройства и др.;

по степени использования - действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

по признаку собственности различают основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду; полученные ею в аренду; находящееся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

по отраслям деятельности - (торговля, производство, заготовки).

Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств труда. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятий. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развитии специализации, концентрации и комбинирования и др.

В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную [10, с. 95]. Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и др.) [17, c.28]. Соотношение различных групп основных фондов в общей стоимости, выраженное в процентах, составляет структуру основных производственных фондов. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Первоначальная (историческая, балансовая, фактическая) стоимость сопутствует объекту в течении всего срока его эксплуатации, представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта.

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов организации:

на приобретение;

на сооружение;

на изготовление;

на доставку;

на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Порядок формирования первоначальной стоимости приведен в таблице 1.

Таблица 1 Формирование первоначальной стоимости основных средств в зависимости от направления приобретения

Направления приобретения основных средств	Первоначальная стоимость основных средств
Объекты, приобретенные за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
Объекты, изготовленные самой организацией	Сумма фактических затрат, связанных с производством этих основных средств
Объекты, внесенные в счет вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Объекты, полученные по договору дарения (безвоздмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Объекты, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, установленная исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей
Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации	Текущая рыночная стоимость
Объекты, полученные по договору доверительного управления имуществом	Стоимость, по которой объекты числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу

Как видно из таблицы 1, первоначальная стоимость основных средств зависит от способа их поступления.

Остаточная стоимость основных средств рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату, исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта его амортизации за период эксплуатации, показывает величину недоамортизированной части стоимости основных фондов. В этой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки [28, c.92].

Восстановительная стоимость основных фондов - это расчетные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Она осуществляется в результате периодических переоценок основных фондов. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств согласно пункту 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н) понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Таким образом, денежная или стоимостная оценка основных фондов необходима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость продукции, а так же для расчетов экономической эффективности инвестиций.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основными задачами учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения: контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

1.2 Роль амортизации основных средств и методы ее начисления

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. В рыночной экономике различают три вида износа: физический, моральный (функциональный) и внешний.

Физический износ означает потерю потребительной стоимости основных фондов. Он обусловлен двумя факторами: эксплуатационный - связан с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации, сюда следует отнести механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформацию отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок и др.; влияние естественных сил природы, не связанных с эксплуатацией фондов, которое выражается в коррозии металлов, выветривании и выщелачивании металлов и др.

Моральный (функциональный) износ - связан с изменением стандартов, т.е. объект основных фондов может нормально функционировать, но не соответствовать современным стандартам.

Сущность морального износа состоит в уменьшении стоимости основных фондов (машин, оборудования) в результате появления современных, производительных и экономичных их видов. Использование морально устаревшей таким образом техники становится неэффективным, и она должна быть до наступления срока ее физического износа заменена новой или подвергнута модернизации.

Внешний износ обусловлен факторами, которые являются внешними по отношению к оцениваемому объекту основных фондов предприятия. Даны вид износа присущ только недвижимости, т.е. первой категории основных фондов - зданиям, сооружениям и из структурным компонентам. На их стоимость могут влиять такие факторы, как перегруженные улицы, местоположение вблизи малопривлекательных природных объектов и др.

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации. Амортизация основных средств определяется как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении времени его полезного функционирования, в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации). Согласно п. 17 ПБУ 6/01 пункт 17, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа основных средств [19, c. 62].

Выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта.

амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

по выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующем за месяцем их выбытия.

амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления [33, c. 119].

Не подлежат амортизации следующие основные средства:

поставленные на баланс безвозмездно в процессе приватизации жилищного фонда. По этим объектам производится начисление износа в конце года по нормам утвержденным постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Сумма износа отражается на забалансовом счете 001 «Износ основных средств»;

объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.);

имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

земельные участки и объекты природопользования;

объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на консервации, продолжительность которых свыше трех месяцев;

прочие, предусмотренные законом РФ.

Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они отражались в текущем учете.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Установлены следующие способы амортизации основных средств:

линейный способ (прямолинейный);

способ уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);

пропорционально объему продукции (работ) (производственный метод).

При линейном способе (прямолинейного списания) сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сущностью данного метода можно установить следующее: погашение первоначальной стоимости объекта определяется его сроком службы вне зависимости от эффективности его использования; этот метод можно назвать пассивным, так как он скорее применим для пассивной части основных средств - зданий и сооружений.

При этом способе амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации, рассчитывается по формуле:

	(1)

где А - годовые амортизационные отчисления;

Фб - первоначальная стоимость объекта основных фондов;

На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

В этом случае годовая норма амортизации определяется по формуле:

,	(2)

где Тп.и. - срок полезного использования объекта основных фондов;

На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчетный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применяется данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе [41, c .38].

При способе уменьшения остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При таком способе амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года к нормам амортизации и определяется по формуле:

Аi = (Фбi - Аi-1) х Нa,	(3)

где Аi - амортизационные отчисления i-го года;

Фбi - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года;

Аi-1 - сумма амортизационных отчислений в i-том году;

Нa - норма амортизации.

Методы уменьшающемого остатка и кумулятивный как вариант ускоренной амортизации предусматривают применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость [32, с.76].

Способ начисления амортизации исходя из списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования или кумулятивный метод. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости объекта и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования

Вначале исчисляется сумма срока службы (Х) определенного объекта по следующей формуле:



,	(4)

где N - количество лет предполагаемого срока службы данного объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена формулой:

,	(5)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Фб - первоначальная стоимость;

Фл - ликвидационная стоимость объекта;

N - количество лет предполагаемого срока службы данного объекта;

Х - сумма срока службы определенного объекта [27, c. 189].

Производственный метод начисления амортизации пропорционален объему продукции (работ), при таком способе амортизация начисляется во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ в отчетном период. В основе его - коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части - машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта [34, c. 19].

Решение о применении того или иного способа начисления амортизации оформляется как элемент учетной политики организации.

Особенностью налогового учета предусмотренных 259 статьи НК РФ являются методы начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.) [2].

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Начиная с 1 января 2009 г. амортизация по основным средствам, при нелинейном методе, начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (до 1.01.2009 амортизация начислялась отдельно по каждому объекту). К какой группе относится амортизируемое имущество, надо определять в соответствии со сроком полезного использования на основании пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство в ней не упомянуто, то можно установить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2009 г. упразднен понижающий коэффициент в размере 0,5. Указанный коэффициент применялся по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб. (до 1 января 2008 г.), а с 1 января 2008 г. -- 600 000 и 800 000 руб. соответственно.

Размер амортизационной премии, начиная с 1 января 2009 года, увеличился с 10 до 30 процентов. Согласно новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ применять повышенную амортизационную премию можно лишь в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике. Амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами. В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы. Во-первых, определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия. Во-вторых, установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).

Основные фонды предприятия являются важнейшей частью производственного потенциала предприятий, правильность отражения в учете операций, связанных с движением основных средств в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение. Для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения основных средств необходимо применение экономического анализа.

22 февраля 2011 года в Министерстве юстиции России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в частности в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Согласно документу, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, стоимость имущества, относимого в состав основных средств по ПБУ, увеличена до 40 тысяч рублей. Кроме того, резерв по сомнительным долгам теперь должен формироваться в обязательном, а не добровольном порядке. Еще одно нововведение касается учета объектов незавершенного строительства. Если данные объекты фактически используются в хозяйственной деятельности, то их следует ставить их на учет как основные средства.

1.3 Значение, задачи и методика проведения анализа основных средств

Основные средства предприятий и организаций являются важным элементом основного капитала. Уровень развития технологий производства зависит от эффективности воспроизводства их активной части, которое может осуществляться за счет собственных и привлеченных источников.

Управление воспроизводством основных средств должно осуществляться на основе экономического анализа по системе показателей, состоящих из пяти групп: показатели наличия, движения, показатели обеспеченности основными средствами, показатели эффективности использования и показатели эффективности воспроизводства, которые не в полной мере отражают информацию о собственных источниках инвестиций (рисунок 1).



Рисунок 1 - Система показателей, характеризующих воспроизводство основных средств

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными и научными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности.

Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой -- спецификой деятельности бюджетных и научных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности. Основными задачами анализа основных средств выступают:

оценка объектов основных средств по различным направлениям (состав и структура, техническое состояние основных средств, движение, эффективность использования, степень освоения и др.) по состоянию на начало и конец отчетного периода и на протяжении какого-либо времени (за ряд лет);

установление обеспеченности учреждений и их структурных подразделений основными фондами -- соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них;

оценка правильности и обоснованности списания объектов основных средств;

определение влияния использования основных средств на конечный результат работы учреждения.

Источниками информации для проведения анализа основных средств являются:

бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении основных средств (форма № 5);

акты о списании основных средств с баланса учреждения;

ведомость инвентаризации основных средств;

данные аналитического учета основных средств (инвентарные карточки учета основных средств; инвентарные списки формы № ОС-13 и др.);

материалы специальных обследований, проверок и ревизий; технические паспорта на основные средства, учетные регистры.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций (таблица 2). Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Таблица 2 - Основные направления анализа основных средств

Основные направления анализа	Задачи анализа	Виды анализа
Анализ структуры и динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложения капитала в основные средства Определение характера и размера влияния стоимости основных средств на финансовое положение и структуру баланса	Финансовый анализ
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязей объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования	Управленческий анализ
Анализ эффективности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Анализ эффективности привлечения займов для инвестирования	Финансовый анализ

Методика анализа основных средств предприятия представляет собой совокупность приемов, способов, подходов для изучения состояния и использования основных фондов в динамике. Для написания данной работы использовалась методика Савицкой Г.В., т.к. данная методика позволяет провести наиболее полный, ясный и четкий анализ. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции промышленных предприятий является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачами анализа является:

определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

выявление причин изменения их уровня;

оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Источниками информации служат: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» (раздел «Основные средства»), данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация.

Анализ эффективности использования основных средств целесообразно начать с анализа динамики состава и структуры активов предприятия. Активы в зависимости от срока обращения подразделяются на: внеоборотные (или долгосрочные) и оборотные (или краткосрочные). В ходе анализа выявить их соотношение, а также изменение в составе и структуре за анализируемый период.

Далее необходимо провести конкретный анализ структуры внеоборотных активов. В ходе анализа выясняются статьи активов, по которым произошел наибольший вклад в увеличение общей величины внеоборотных активов или снижение по данным статьям. Ситуация, когда наибольшая часть внеоборотных активов представлена основными средствами и незавершенным строительством, характеризует ориентацию на создание материальных условий расширения основной деятельности предприятия. Для дальнейшей детализации общей картины необходимо изучить изменения структуры внеоборотных активов по каждому укрупненному элементу внеоборотных активов.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры, т.е. горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ отражает количественные размеры явления безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, в данном случае - стоимости. Используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового. Вертикальный анализ отражает соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту. С помощью данного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношения частей целого между собой, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Далее проводиться анализ движения и технического состояния основных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

	(6)

2) скорость обновления основных средств (Тобн), характеризующий средний период времени обновления всех основных фондов:

	(7)



3) коэффициент выбытия (Кв), характеризующий долю выбывших за отчетный период основных фондов в общей их стоимости:

	(8)

4) коэффициент прироста (Кпр), показывающий какая часть основных средств добавилась к стоимости основных средств в целом:

	(9)

5) коэффициент износа (Кизн), показатель отражающий степень износа основных средств:

	(10)

6) коэффициент технической годности (Кг), это коэффициент обратный показателю износа основных средств, характеризующий долю их остаточная стоимость от первоначальной:

	(11)

Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства группируются по продолжительности эксплуатации, рассчитывается средний возраст оборудования.

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели отражают уровень использования всей совокупности основных производственных подразделений. Частные показатели дают оценку применения отдельных видов основных средств или характеризуют какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе.

К обобщающим показателям относятся:

1) фондорентабельность, показатель характеризующий сумму прибыли в расчете на единицу основных средств:

	(12)

2) фондоотдача, показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля вложенного в основные средства. Показатель фондоотдачи может начисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использования основных производственных фондов:

(13)

3) фондоотдача активной части, показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля вложенного в основные средства активной ее части:

(14)

4) фондоемкость, отражает стоимость основных средств, приходящуюся на один рубль стоимости произведенной продукции. Основной смысл приобретает расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль продукции:

	(15)

В процессе анализа изучается динамика перечисленных показателей. После этого определяются факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи. Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

	(16)

где ФО - фондоотдача; Дрп - доля реализованной продукции в общем выпуске; Rоб - рентабельность продукции.

Чтобы определить, как изменился уровень фондорентабельности за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, необходимо воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

1) фондоотдачи основных средств:

	(17)

2) доли реализованной продукции в общем ее выпуске:



	(18)

3) рентабельности продаж:

	(19)

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования:. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

	(20)

где Уда - удельный вес активов;

Удм - удельный вес машин и оборудования;

ФОм - фондоотдача машин и оборудования.

Изменение фондоотдачи за счет:

изменения удельного веса активной части основных средств:

	(21)

2) изменение веса машин и оборудования в активной части основных средств:

	(22)

3) изменения фондоотдачи машин и оборудования:



	(23)

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств - на базовый уровень их фондоотдачи.

Изменение валового выпуска продукции за счет:

увеличения среднегодовой стоимости основных средств:

	(2(24)

изменения удельного веса активной части основных средств в общей их сумме:

	(25)

изменения удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств:

	(26)

изменение фондоотдачи машин и оборудования:

	(27)



После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования, для чего можно использовать следующую модель:

	(28)

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):

	(29)

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:

	(30)

Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять текущую среднегодовую стоимость единицы оборудования:

	(31)



Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:

	(32)

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:

	(33)

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается базовым только уровень среднечасовой выработки оборудования:

	(34)

При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:

	(35)

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес технологического оборудования в общей сумме основных средств.

Зная, из-за каких факторов изменилась фондоотдача, можно определить их влияние на уровень фондорентабельности путем умножения абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности оборота и коэффициента реализуемости продукции:

	(36)

На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных средств. В заключении анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращения целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности работы оборудования, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину:

	(37)

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот процесс необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую выработку единицы в текущем периоде:

	(38)



Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки:

	(39)

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком - СМ (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного уровня коэффициента сменности):

	(40)

После этого определяют резервы роста фондоотдачи:

	(41)

где ВП1 фактический объем производства продукции отчетного периода;

Р ^ ВП - резерв увеличения производства продукции;

ОС1 фактическая средняя величина основных средств ;

ОСд дополнительная сумма основных средств, которая понадобиться для освоения резервов увеличения производства продукции;

Р v ОС - резерв сокращения основных средств.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде:

	(42)

Направления улучшения состояния и эффективности использования основных средств были представлены в нескольких аспектах. К ним были отнесены обоснования по принятию конкретных управленческих решений, применение опыта зарубежных стран в области анализа основных средств, а также рекомендации по автоматизации анализа основных средств.

Таким образом, анализ влияния различных факторов на эффективность использования основных средств позволяет исследовать влияние как каждого из них на фондоотдачу, фондоемкость и фондовооруженность, так и оценить их комплексное воздействие на результирующие показатели. Методики экономического анализа помогают повысить обоснованность решений по управлению основными средствами организации. Однако решение вопросов увеличения выпуска товаров требует, прежде всего, обоснованного подхода при принятии маркетинговых и финансовых решений, а уже следующим этапом этой работы должен стать поиск резервов использования основных средств и повышения фондоотдачи внутри организации.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АПКОТРЕЙДИНГ»)

2.1 Экономическая характеристика ООО «АпкоТрейдинг»

Объектом дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «АпкоТрейдинг», действующее на территории Республики Саха (Якутия), в г. Якутске. ООО «АпкоТрейдинг» создано в апреле 2006 года. ООО «АпкоТрейдинг» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, вправе: от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставной капитал ООО «АпкоТрейдинг» составляет 10 000 рублей.

Основными целями создания ООО «АпкоТрейдинг» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основные виды деятельности общества:

торговля;

транспортная обработка грузов;

посредническая деятельность;

иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством и способствующая достижению целей создания Общества.

ООО «АпкоТрейдинг» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц. В качестве страхователя прошло регистрацию в Управлении Пенсионного фонда России в г. Якутске, Региональном отделении Фонда социального страхования РФ по Республике Саха (Якутия). ООО «АпкоТрейдинг» создано в апреле 2006 года. ОГРН 1061435052194, ИНН 1435108964, КПП 143501001, Одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах предприятие подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Учетная политика утверждается и подписывается директором ООО «АпкоТрейдинг» (приложение А).

Основные показатели работы ООО «АпкоТрейдинг» за 2009-2010 гг. приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные показатели деятельности ООО «АпкоТрейдинг» за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	2009 г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.	Темп роста, 2010/2009
			Абсол., тыс. руб.	Относ. (%)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего, тыс.руб.	25069	23820	-1249	95,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	19180	16992	-2188	88,6
Валовая прибыль	5889	6828	939	115,9
Коммерческие расходы	5347	5566	219	104,1
Прибыль (убыток) от продаж	542	1262	720	232,8
Проценты к уплате	250	283	33	113,2
Прочие доходы	505	477	-28	94,5
Прочие расходы	672	1026	354	152,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	125	430	305	-344,0
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	91	-	-	-
Чистая прибыль (убыток)	34	430	-464	-1264,7
Рентабельность продаж (основной деятельности)	2,16	5,30	3,14	245,37
Рентабельность продаж по чистой прибыли	0,14	1,81	-1,94	-1292,9
Рентабельность	0,18	2,53	-2,71	-1405,6

Выручка от реализации продукции за 2009-2010 гг. уменьшилась на 1249 тыс. руб. или на 5% за счет снижения объема заказов по строительным работам. Себестоимость снизилась на 11,4% за счет уменьшения объема выполняемых работ, к положительным сторонам деятельности предприятия относится тот факт, что темпы снижения затрат были более существенны, чем темпы снижения выручки от реализации. Коммерческие расходы увеличились на 4,1% и составили 5566 тыс. руб. за счет увеличения затрат на оплату труда. Прибыль от продаж в 2010 г. возросла в 2,32 раза за счет существенного снижения затрат.