Учет готовой продукции и расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие, оценка, нормативная база учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями

1.2Организация синтетического учета готовой продукции

1.3 Документальное оформление и аналитический учет готовой продукции

1.4 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями

2. Особенности организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА"

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Состояние учета готовой продукции и расчётов с покупателями в ООО "АРТИКА"

3. Пути совершенствование учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА"

3.1 Оценка состояния учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА"

3.2 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА"

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли от основного вида деятельности. Деятельность предприятия, как правило, связана с выпуском продукции или оказанием услуг. Эффективность работы предприятия можно оценить на основании достоверных данных о выпуске продукции и ее реализации. В связи с этим особую важность представляют вопросы правильности постановки и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями, поскольку от соответствия выбранного метода учета готовой продукции и метода признания выручки от реализации готовой продукции особенностям работы предприятия зависит формирование основных показатели его деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование состояния учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА" для выработки предложений по совершенствованию данного участка учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические вопросы организации бухгалтерского учета готовой продукции и расчетов с покупателями;

-дать экономическую характеристику ООО "АРТИКА", анализ основных экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- рассмотреть особенности учета готовой продукции расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА";

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета готовой продукции расчетов с покупателями на предприятии.

Объектом исследования является существующий порядок учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "Печатная компания Артика".

Предметом исследования выступают подходы к организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Период исследования -2010-2012 год.

Методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, монографии, учебные пособия отечественных экономистов (Л.И. Воронина, И.М. Дмитриева,Н.П. Кондраков и др.).

Информационной основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО "АРТИКА".

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В работе использованы такие общенаучные методы, как анализ, синтез, сравнение, индукция, системный подход и другие.

Первая глава посвящена систематизации теоретического и нормативного материала по вопросам организации учета готовой продукции и расчетов с покупателями. Даны определения основным понятиям, раскрыты способы синтетического и аналитического учета.

Во второй главе приведена организационно-экономическая характеристика ООО "АРТИКА", описана постановка учетной работы и рассмотрены основные положения учетной политики в ООО "АРТИКА". Кроме того, исследована организация синтетического и аналитического учета готовой продукции и расчетов с покупателями в бухгалтерии и в местах хранения. В третьей главе проанализирован собранный материал о работе бухгалтерской службы. Систематизированы выявленные недостатки в учете готовой продукции и расчетов с покупателями. Сформулированы несколько предложений по их устранению.



1. Теоретические основы учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями

1.1 Понятие, оценка, нормативная база учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями

Готовая продукция - финальный продукт производственного цикла предприятия. В соответствии с ПБУ 5/01 [6]готовая продукция -это изделия и продукты, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ[11],готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции и расчетов с покупателями представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормативная база учета готовой продукции и расчетов с покупателями

Нормативно-правовой акт	Вопросы регулирования
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ(в ред. от 01.01. 2013 г.)	-определяет хозяйственные правоотношения, положения о переходе прав собственности на реализованную продукцию; - дано понятие договора купли-продажи, срока исполнения, ответственности продавца.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146 ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.)	-регулирует учет готовой продукции в части расчетов с бюджетом по НДС; -дает определение понятию "реализация товаров, работ, услуг, незавершенное производство"
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	-определяет принципы, организацию, требования к организации бухгалтерского учета.
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (ред. от 25.10.2010 г.)	-устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции; -определяет способы оценки.
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении "Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. от 27.04.2012 г.)	-дает определение доходов, перечень видов доходов, условия признания выручки от реализации.
В Приказе Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении "Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012 г.)	-определяет, что расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
В Приказе Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н "Об утверждении "Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению"	-дана характеристика синтетического счета по учету готовой продукции и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.
Приказ Минфина РФ от 13.07.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"	-устанавливают порядок проведения инвентаризации в организайиях; -оформления ее результатов.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (в ред. от 24.1.2010)	-устанавливает задачи учета; -способы оценки; -правила инвентаризации; -оформления поступления и выбытия готовой продукции.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06 октября 2008 № 106н (в ред. от 27.04.2012 № 55н)	-устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

К готовой продукции предъявляются следующие требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующими документами, удостоверяющими ее качество и комплектность.

В состав готовой продукции (работ, услуг), согласно Н.П. Кондракову [27],входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного и непромышленного характера; покупные изделия (приобретенные для комплектации); строительные, монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы; услуги по прокату легковых автомобилей и доставке автомобилей; транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции и др.

Продукция, которая подверглась не всем стадиям обработки, а также неукомплектованная и не переданная на склад, числится в составе незавершенного производства.

Выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции занимают значительное место в организации работы бухгалтерской службы предприятий. К задачам бухгалтерского учета готовой продукции можно отнести:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- правильное и своевременное оформление в учете первичной документации, отвечающей требованиям нормативных актов, по поступлению и отпуску готовой продукции;

- обеспечение сохранности на всех этапах движения готовой продукции и во всех местах хранения;

-контроль за выполнением установленных норм по выпуску готовой продукции;

- своевременное выявление излишков запасов готовой продукции и причин их возникновения.

В методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ[11] сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому учету готовой продукции:

- сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

- учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

- оперативности (своевременности) учета запасов;

- достоверности;

- соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета;

- все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Планирование и учет готовой продукции, как отмечено многими авторами[14, 19, 33], ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для получения сводных данных по однородной продукции применяют условно-натуральные показатели. Натуральные показатели использую для учета готовой продукции в местах ее хранения (склады).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться следующие способы оценки:

1 способ - по фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

2 способ - по нормативной себестоимость (полной и неполной);

3 способ - по договорным ценам;

4 способ - по другим видам цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

В разделе3 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ[11]сказано, что готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Нормативная себестоимость продукции рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и прочих ресурсов, необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята, например, себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

Использование договорных цен в качестве учетной стоимости возможно при стабильных договорных ценах или в мелкосерийном производстве при использовании позаказного метода учета. Договорные цены использую при продаже готовой продукции покупателям и заказчикам.

Учет продаж и расчётов с покупателями, заказчиками также очень важен в работе любой организации. Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ [1], где сказано что, продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности от производителя к потребителю. Момент перехода права собственности на проданную продукцию, согласно ст.458, 459 ГК РФ[1], организации устанавливают по договоренности с покупателем. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ[1]:

- вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

- вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;

- вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.

В ст. 491 ГК РФ[1]закреплено право сторон устанавливать в договоре особый момент перехода права собственности, таким моментом может быть момент полной (частичной) оплаты или момент доставки продукции до франко-места. Все существенные моменты продажи продукции должны быть зафиксированы в договоре.

Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

-своевременное и правильное документирование операций по реализации продукции;

-контроль над соответствием форм расчетов, установленных в договорах законодательству РФ;

- контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию;

-недопущение просроченной задолженности, т.к. взыскания по такой задолженности усложняют работу предприятия;

- правильное начисление налогов при продаже продукции и своевременное отражение в налоговом учете.

Таким образом, участок бухгалтерского учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками регулируется на законодательном уровне. Вопросы налогообложения процесса продажи готовой продукции (работ, услуг) регулирует Налоговым кодексом РФ.

Правоотношения сторон, возникающие в результате процесса купли-продажи готовой продукции, регулируются Гражданским кодексом РФ. В ПБУ и методических указаниях сформулированы основные понятия, определены задачи, принципы и способы оценки готовой продукции. Методические указания помогают организации при построении системы бухгалтерского учета в постановке правильных задач для бухгалтерской службы.

В соответствии с поставленными задачами организации самостоятельно определяют способ оценки готовой продукции, который оказывает оправляющее влияние на организацию синтетического и аналитического учета выпуска и реализации готовой продукции.

1.2 Организация синтетического учета готовой продукции

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на счетах [10]:

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

43 "Готовая продукция".

Счет 43 "Готовая продукция" - активный, инвентарный. Начальное дебетовое сальдо счета показывает остаток готовой продукции на складах организации в ее фактической себестоимости; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной из производства, возвращенной покупателями продукции; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Существует несколько способов организации синтетического учета готовой продукции, которые зависят от применяемой на предприятии учетной стоимости (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Способы учета готовой продукции

Основные методы организации учета далее рассмотрим подробнее.

В случае использования в качестве учетной цены готовой продукции по фактической производственной себестоимости, ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция". Фактическая производственная себестоимость, в качестве учетной цены готовой продукции, применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Такой способ можно применять, если технологический процесс производства завершается ежемесячно и выпущенная готовая продукция, соответствующая установленным стандартам и требованиям, передается на склад. Если незавершенное производство отсутствует, то все затраты (и прямые, и косвенные) относятся на готовую продукцию. Этот способ представлен на рисунке1.1 (в разрезе 11 статей калькуляции).

Рисунок 1.1 - Учет выпуска готовой продукции из производства по фактической производственной себестоимости

Учет операций состоит из двух этапов:

1 этап - отражение прямых затрат, связанных с производством продукции:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10-1,2,3 и др., 28, 60 - отпущены на основное (вспомогательное, обслуживающее) производство материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия, потери от брака, услуги производственного характера сторонних организаций;

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70, 69, 97, 76 - начислена заработная плата производственным рабочим и страховые взносы на их заработную плату, списаны расходы на освоение производства и прочие производственные расходы;

2 этап - распределение и списание косвенных затрат в конце отчетного месяца:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25, 26 - распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на основное (вспомогательное, обслуживающее) производство.

Готовая продукция, как правило, сдается на склад, где храниться до момента отгрузки покупателям и заказчикам. В бухгалтерском учете передача готовой продукции на склад отражается следующими проводками: с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" отражено поступление на склад готовой продукции по учетным ценам. Учет готовой продукции на складе ведется по наименованиям, с разделением по отличительным признакам, например по маркам или артикулам.

В практической деятельности большинства производственных предприятий наконец отчетного месяца остается незавершенное производство, которое оценивается и учитывается как остаток (сальдо конечное)на счетах учета производственных затрат (20 или 23).В соответствии со ст. 319 НК РФ [2]"незавершенное производство- незаконченная производством продукция или продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом".

Если на предприятии есть незавершенное производство, то на конец месяца все фактические произведённые прямые и косвенные затраты, собранные по дебету счета 20 или 23, распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. Для определения объемов незавершенного производства в конце каждого месяца проводят инвентаризацию.

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции Сф осуществляется по общепринятой [21, 35, 38] формуле:



Сф=Нн+Зф-Со-Нк,(1.1)

где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец месяца; Зф - фактические затраты на производство продукции за месяц; Со - стоимость возвратных отходов.

Однако вышеописанный способ используется крайне редко. Зачастую организации оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В таком случае, указывает Н.П. Кондраков[28, с. 326], в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Традиционным для России, по мнению ряда авторов [19, 26, 42], является первый вариант. В таком случае готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Одновременно с этим оперативный аналитический учет выпуска готовой продукции осуществляют по отдельным видам готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетной цены могут применять нормативную себестоимость, договорные цены. Возникающие отклонения между фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий учитывают на отдельном аналитическом счете. В течении месяца происходит выпуск готовой продукции из производства, в бухгалтерском учете выпуск отражают по принятым на предприятии учетным ценам и оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

По истечении периода, в конце месяца, бухгалтер исчисляет фактическую себестоимость оприходованной на склад готовой продукции, а затем определяет отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Выявленное отклонение стоимостей распределяют между отгруженной (проданной) продукцией и остатками готовой продукции на складах, для этого составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Стоимость отгруженной продукции и стоимость ее остатка на складе на конец месяца умножают на вычисленный процент. С помощью этой операции определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию. Приведем в таблице 1.3расчет отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам предложенный Н.П. Кондраковым [29].

Таблица 1.3 -Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

№	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	300 000	306 000	+600
2	Поступило из производства	2 700 000	2 724 000	+24 000
3	Итого:	3 000 000	3 030 000	+30 000
4	Отклонение фактической себестоимости от учетных цен (гр.5, стр3:гр.3, стр.3)	Х	Х	1,0
5	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 525 000	+25 000
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	500 000	505 000	+5000

Такой расчет производят в том случае, если в качестве учетной цены используют неполную производственную себестоимость. Если же организация использует для учета выпуска готовой продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то такой расчет не составляется.

В практической деятельности производственных предприятий продукцию учитывают по однородным группам готовой продукции (с примерно одинаковой рентабельностью) и указанные в таблице 1.3 расчеты составляют отдельно по каждой группе.

Согласно данной методике описанной Н.П. Кондраковым [29], в бухгалтерском учете списывают отклонение приходящиеся на остаток готовой продукции на конец месяца с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция, произведенная и сданная на склад, отражается на счете 43 по нормативной себестоимости следующей проводкой: Дебет 43 Кредит 40 - готовая продукция сдана на склад.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая себестоимость изготовленной продукции в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 40 Кредит 20 - отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической себестоимости.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией не нужно.

Удобство данного метода Л.И. Воронина [21, с. 91] видит в том, что "на конец отчетного периода счет 40 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции".

Если обнаружен перерасход, это значит, что фактическая себестоимость превысила нормативную, то его сумма списывается следующей дополнительной записью: Дебет 90-2 Кредит 40 (если для учета отклонений предприятие использует счет 40) - списано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над фактической.

Дебет 90-2 Кредит 43 (если отклонения учитываются на счет 43) - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).Зачастую в организациях существует переходящий из периода в период остаток готовой продукции на складе, право собственности, на который еще нее перешел к покупателю. Этот остаток на конец месяца на складе отражается в балансе, по-прежнему, по нормативной себестоимости.

Учет отгруженной продукции осуществляется по полной фактической себестоимости, то есть кроме производственных расходов отражаются остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами(приказ-накладная, ТОРГ-12, счет-фактура).

Регистрами синтетического учета является журнал-ордер № 11, при журнально-ордерной системе, и обороты счета 43 (Главная книга), анализ счета 43, оборотно-сальдовая ведомость при автоматизированном способе ведения учета.

Синтетический счет 90 "Продажи" коммерческие организации применяют для учета:

- поступлений от покупателей за проданную продукцию;

- себестоимости проданной продукции;

- начисленного на проданную продукцию налога на добавленную стоимость;

- выявления финансовых результатов по обычным видам деятельности.

По дебету счета отражается фактическая себестоимость и НДС проданной продукции. По кредиту - выручка от продажи или поступившие от покупателей авансовые платежи. В случае если текущий учет движения произведенной продукции осуществляется по учетным ценам, то по дебету счета 90 "Продажи" отражается, во-первых, их стоимость по учетным ценам и,во вторых, разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Процесс учета продажи готовой продукции зависит от момента признания выручки от продажи, указавает И.Е. Мизиковский [34, с. 93]. При признании выручки от продажи проданная продукция списывается в дебет счета 90 с кредита счета 43. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенная готовая продукция учитывают на счете 45 "Товары отгруженные". В момент отгрузки делается запись: дебет счета 45 и кредит счета 43. В момент признания выручки от продажи: с кредита счета 45 их стоимость списывают в дебет счета 90,а счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует по дебету с кредитом счета 90, а по кредиту - со счетами учета денежных средств. В процессе инвентаризации готовой продукции возможно выявление недостачи. В таком случае решается вопрос о возмещении ущерба за счет виновного лица. В таком случае делаются проводки:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", Кредит 43 "Готовая продукция";

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 94.

Если виновные не выявлены, то недостачу включают в состав убытков.

Таким образом, очевидно, что выбранная учетная стоимость влияет на метод организации учета готовой продукции. Можно выделить 4 способа учета готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости без использования счета 40);

- по нормативной или плановой себестоимости с использованием счета 40;

- по неполной или сокращенной фактической производственной себестоимости, когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 в дебет счета 90;

- по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Выбор способа учета готовой продукции предприятия делают исходя из особенностей деятельности, а также исходя из целей и задач по учету готовой продукции и расчетов с покупателями, поставленных перед бухгалтерской службой. Рассмотренные способы синтетического учета готовой продукции влияют на организацию аналитического учета и документальное оформление движения готовой продукции в организации.

1.3 Документальное оформление и аналитический учет готовой продукции

В инструкции по применению плана счетов сказано, что аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции[11].

По мере выпуска готовой продукции из производства и оприходования ее на склад работники цеха с одной стороны и работники склада с другой стороны оформляют первичные документы: накладные, спецификации, приемные акты и др.

На складах количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. Алгоритм взаимодействия бухгалтерской и складской служб подробно описала И.М. Дмитриева [23, с. 174] "в бухгалтерии открывают карточки складского учета и выдают их кладовщику под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо регистрирует в карточках данные по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой.

После каждой записи выводит остаток готовой продукции на складе. Работник бухгалтерии периодически не реже 1 раза в неделю в присутствии материально ответственного лица проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. По окончании проверки бухгалтер ставит свою подпись в графе "контроль" и указывает даты проверки. Все обнаруженные расхождения и ошибки сразу устраняются".

На тех складах, где применяют автоматизацию учета, вместо карточек используют оперативные распечатки сформированных в специальных программах электронных таблиц остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Для автоматизации ведения складского учета в настоящее время в России используют такие программы как:"Бухсофт: торговля и услуги", "1С: Торговля и Склад", LEAD WMS, SLS-Склад, и др.

Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. Правила проведения инвентаризаций установлены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Сроки инвентаризации и состав комиссии определяется приказом руководителя. По итогам инвентаризации составляется протокол, который утверждается руководителем, после чего результаты инвентаризации отражаются в учете. На крупных предприятиях процедура инвентаризации может проходить не один день, в таких случаях места ее проведения опечатываются.

Существует меж инвентаризационный период в течении которого возможны нарушения и злоупотребления. Для текущего контроля С.В. Булаев в своей статье "Недостача готовой продукции"[18] приводит методику упрощенной инвентаризации.

Начинается упрощенная инвентаризация с приказа о ее проведении (форма ИНВ-22) за подписью руководителя, который назначает председателя и членов инвентаризационной комиссии. В ходе упрощенной инвентаризации используют следующие документы:

- инвентаризационная опись (ИНВ-3), где указываются фактическое наличие готовой продукции и ее количество согласно учетным данным в соответствующей стоимостной оценке;

- сличительная ведомость (ИНВ-18). В ней указываются расхождения (недостачи продукции), выявленные в ходе проверки. Часть расхождений регулируется за счет записей в учете (если ранее были совершены ошибки по недосписанию или излишнему списанию продукции), другая часть закрывается путем пересортицы, когда излишки засчитываются в счет недостач;

- ведомость (форма ИНВ-26) служит для фиксирования решения руководителя по результатам ревизии, на ее основании в бухгалтерском учете отражаются окончательные недостачи готовой продукции (по количеству и стоимостной оценке).

В целом документооборот несложен, но достаточно трудоемок. Однако именно полный комплект документов, как утверждает автор, дает возможность во всем разобраться, оценить недостачу, выявить ее причины и отразить в бухгалтерском учете в установленном законодательством порядке.

На предприятиях по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник, также могут разработать справочники продукции, со сведениями о плательщиках и грузополучателях, налогах и себестоимости.

Современные авторы указывают, что движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов [24, 28, 37].

В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции осуществляется на основе использования оборотных ведомостей (количественно-суммовой метод) или сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом. При использовании оборотных ведомостей применяют два способа учета готовой продукции.

При применении первого способа, И.М. Дмитриева [23, с.210]подчеркивает: "на складах и в бухгалтерской службе открывают для каждого вида или сорта продукции карточки аналитического учета.

В них, на основании первичных документов, фиксируют все операции по поступлению, перемещению и продаже продукции в натуральном и денежном выражении. В конце периода выводят итоговые данные всех карточек и составляют количественно-суммовые оборотные ведомости продукции по каждому складу".

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице. По данным указанных обработанных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета готовой продукции.

При применении второго способа все приходные и расходные первичные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные итоги о движении по каждому виду продукции записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно, затем составляют сводные оборотные ведомости.

Современные организации очень часто предпочитают применять бескарточный метод учета готовой продукции. Суть его состоит в том, что учет ведется с помощью ЭВМ и работники склада ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения).

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, т.е. карточки аналитического учета не используют. Но учет и в этом случае остается громоздким. Более прогрессивным Н.А. Лытнева[33] называет сальдовый метод учета материалов. При использовании сальдового метода бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета, ведущиеся на складах.

Учет организуют следующим способом: в установленные сроки (каждый день или один раз в неделю) бухгалтер материальной группы проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета. В конце месяца заведующий складом или работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру продукции из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки готовой продукции таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам товаров и в целом по складу.

На основании заполненных сальдовых ведомостей в бухгалтерии составляют сводную сальдовую ведомость, куда переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по принятым на предприятии единицам аналитического учета. Все сальдовые ведомости обязательно ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.

По каждому складу или подразделению, для обобщения и группировки информации о движении готовой продукции, отдельно по приходу и расходу продукции составляют накопительные ведомости движения продукции.

Учет в них может осуществляться по фактической себестоимости или по учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях также выводят итоги оборотов за месяц. При автоматизации учета все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники и используемой программы. Применение организацией программ автоматизации учетных работ, уточняет А.В. Зонова [19], должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

-оборотная ведомость движения готовой продукции по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

-ведомость расхода продукции по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по готовой продукции, находящейся в пути или продукции не принятой покупателями;

-оборотная ведомость движения готовой продукции по неоформленным надлежащим образом поставкам;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 43;

- анализ счета 43 по субконто, обороты между субконто;

- карточка счета 43;

- карточка счета 43 по субконто.

На конец отчетного периода готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемой учетной стоимости при выбытии.

Продукция, морально устаревшая, полностью или частично потерявшая свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, из всех вышерассмотренных методов аналитического учета наиболее выгодным является метод автоматизированного учета на складе и в бухгалтерии. Синхронная работа кладовщиков и бухгалтера, контролирующего учет движения МПЗ на складе в одной программе и в одной базе, позволяет наиболее оперативно производить учет и контроль движения готовой продукции в организации. Со склада продукция поступает покупателям и заказчикам. Операции по расчету с покупателями также имеют большое значение.

1.4 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями коммерческие предприятия используют активно-пассивный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"[11].На этом счете аккумулируется информация о задолженности покупателей за проданную продукцию, товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которые принадлежит покупателям по условиям договоров купли-продажи, а также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Каждое предприятие в своей учетной политике закрепляет определённый момент принятия к учету реализации готовой продукции, данный вопрос подлежит обязательному раскрытию. От выбранного метода зависит алгоритм отражения информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками на данном счете. Как правило, моментом реализации готовой продукции, работ услуг принимается отгрузка. Дебиторская задолженность покупателей по счёту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается по цене реализации продукции, которая включает в себя НДС, одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" отражается сумма сделки по продаже готовой продукции, на которые выставлены расчётные документы и соответствующим образом признан доход.

На отгруженную продукцию продавец предъявляет расчетные документы покупателю, которые формируют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 90 "Продажи".

Одновременно с совершением сделки по продаже продукции предприятие обязано отразить сумму задолженности перед бюджетом по НДС. В качестве базы для начисления налога на добавленную стоимость выступает стоимость проданной продукции. Расчеты по налогам, в том числе и НДС регулируются Налоговым Кодексом РФ [2] и учетной политикой организации. Если предприятие установило датой возникновения налогового обязательства и признание перехода права собственности дату отгрузки, то задолженность организации перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 90 "Продажи", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".Если учет выручки в целях налогообложения предприятие осуществляет "по оплате", то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС применяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам". Согласно ст. 169 Налогового Кодекса РФ [2] продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан передать покупателю оформленную в соответствии с требованиями законодательства счет-фактура.

Оплата покупателями и заказчиками расчетных документов за отгруженную продукцию происходит путем перечисления денежных средств на расчетные счета или внесения в кассу организации. Данная операция уменьшает дебиторскую задолженность покупателей и оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 51, 50 , Кредит счета 62.

Как уже было отмечено, счет 62 служит для отражения полученных от покупателей авансовых платежей. При отражении продажи продукции "по отгрузке" в учете полученных авансов дается бухгалтерская запись:

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При учете продажи продукции для целей налогообложения "по оплате" при окончательном расчете с покупателями - запись: Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка".

Кроме авансов на счете 62 отражают информацию о:

- задолженности покупателей за поставленную продукцию;

- возникающих суммовых и курсовых разницах.

Л.И. Воронина [21, с. 258] указывает: "суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно на отдельном, специально созданном субсчете".Просроченная задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кредита счета 62 в Дебет счета 63 "Резервы сомнительным долгам" или счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если организация выполняет строительные, проектные, геологические работы или любые другие долгосрочные работы, то в своем рабочем плане счетов может использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Организация-исполнитель отражает факт реализации этапа выполненных работ: Дебет счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", Кредит счёта 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам" в сумме договорной стоимости данного этапа работ.

Поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет поставщика отражается в выписке банка по расчетному счету. В учете данная операция формирует следующие проводки: Дебет счёта 51 "Расчётный счёт", Кредит счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в сумме договорной стоимости.

Аналитический учет по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" целесообразно вести, по мнению О.А. Замотаевой [24] по следующим субсчетам:

- при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику;

- по полученным авансам - по каждому кредитору.

Для учета расчетов с покупателями используют такие документы, как расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование. Способы оплаты фиксируются условиями договора.

Все существенные вопросы сделки поставки готовой продукции в обязательном порядке отражаются в договоре между поставщиком-производителем и покупателем.

К существенным условиям относится организация доставки продукции до покупателя и оплата транспортных расходов, связанных с этим так называемое франко-место. И.Е. Мизиковский [34] выделяет несколько видов франко-мест, все они представлены на рисунке 1.2.



Рисунок 1.2 - Способы учета транспортных расходов по продаже готовой продукции

По условиям каждого индивидуального договора может быть выбран любой из представленных методов.

Важным моментом в процессе учета продажи продукции является организация расчетов с покупателями. Наиболее распространенными способами расчетов в настоящее время являются платежные поручения и платежные требования-поручения. Платежное поручение - это банковский документ, оформляемый организацией - плательщиком, является поручением банку оплатить со своего расчетного счета указанную в платежном поручении сумму на расчетный счет организации - поставщика.

Платежные поручения бывают срочными, досрочные и отсроченные. В своей монографии И.В. Бахолдина [17] приводит перечень срочных платежей:

- авансовый платеж (платеж до отгрузки готовой продукции);

- платеж после отгрузки готовой продукции;

- частичные платежи при крупных сделках.

В иногородних расчетах очень часто применяются расчёты платёжными требованиями-поручениями. Данный способ тоже является формой безналичного расчета на основании договора. Процедура оформления и оплаты несколько усложнена. В момент отгрузки товара организация-поставщик заполняет требование (первая часть платежного требования-поручения) и передает его в свой банк и покупателю. Покупатель при получении продукции получает и платежное требование - поручение, и в случае соблюдения поставщиком условий договора, соответствия отгруженной продукции сопроводительным документам заполняет вторую часть - платежное поручение. Полностью заполненный документ покупатель сдает в свой банк для перечисления средств в банк поставщика на его расчетный счет. Банк поставщика на основании полностью заполненного всеми сторонами участвующими в сделки зачисляет денежные средства на расчетный счет поставщика. От акцепта плательщик может отказаться в течение 3 дней с момента получения платежного документа. Если плательщик не уведомил в письменной форме свой банк об отказе от акцепта, то считается, что он согласен, т.е. используется принцип: "молчание - знак согласия". Отказ от оплаты может быть мотивирован следующими причинами:

- продукция не надлежащего качества;

- продукция не была заказана.

Если же продукция уже поступила, то ее принимают на ответственное хранение или отправляют назад.

Характерной особенность данной формы И.В. Бахолдина [17]видит в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

Таким образом, предприятие может самостоятельно выбирать метод оценки готовой (нормативная, фактическая) продукции и способ организации учета готовой продукции (с использованием счета 40, без использования счета 40), а также можно самостоятельно разработать первичную документацию и регистры учета, которые должны соответствовать требованиям ФЗ №402 "О бухгалтерском учете". Выбранные методы, способы, документы и регистры должны быть зафиксированы в Учетной политике предприятия. Формы, способы, время расчётов с покупателями и заказчиками, как правило, регулирую договоры продажи продукции или оказания услуг.



2. Особенности учета готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО "АРТИКА"

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО "АРТИКА" организовано в 2007 г. Общество является юридическим лицом, которое действует на основании Устава, имеет расчетный счет в кредитном учреждении, собственную печать.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Печатная компания АРТИКА".

Краткое наименование, в соответствии с учредительными документами, ООО "АРТИКА".

Сокращенное наименование предприятия: ООО "АРТИКА".

Юридический адрес: Алтайский край, г. Барнаул, пр. Ленина, 54 в.

Основными направлениями деятельности общества является полиграфическая деятельность - печать упаковки, журналов, буклетов, изготовление книг, выпуск бланочной продукции, бланков строгой отчетности, этикеток.

Основной целью деятельности ООО "АРТИКА"является извлечение прибыли в интересах учредителя и коллектива, а так же насыщение рынка печатной продукцией.

ООО "АРТИКА" располагает собственной производственной типографской базой: здания административно-бытовых корпусов, типографские оборудование позволяющее выполнять как многотиражные так единичные заказы. Организационная структура ООО "АРТИКА" включает аппарат управления, состоящий из директора, коммерческого директора, главного бухгалтера, начальника производства. Организационно-управленческая структура ООО "АРТИКА" имеет линей характер и представлена на рисунке2.1.



Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО "АРТИКА"

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - директором.

К компетенции директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества. Директор Общества организует выполнение решений учредителей. К обязанностям директора относится: создание необходимых условий для правильного, соответствующего всем требованиям законодательства РФ, ведения бухгалтерского учета, обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, учетными работниками требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета документов и сведений. Директор несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Директору подчиняется коммерческий директор, который в свою очередь, осуществляет планирование продаж и управление отделом продаж.

Директору ООО"АРТИКА" также подчиняется главный бухгалтер. К обязанностям главного бухгалтера относятся: обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству; составление отчётности, ведение учета движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе, расчет заработной платы и расчётов с подотчетными лицами. В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности.