Учет и анализ оплаты труда

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ), т.е. нужно удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнение работника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

Если продолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, он вправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальную продолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

Для всех видов отпусков (ежегодного, дополнительного, учебного), а также для компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрен единый порядок исчисления, который в соответствии со ст.139 ТК РФ определяется Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

В соответствии со ст.139 ТК РФ и п.3 Постановления Правительства РФ N 922 средний заработок для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за двенадцать календарных месяцев, предшествующие отпуску (с 1-го по 1-е число).

Напомним, что при этом в расчет входят все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (п.2 Постановления Правительства РФ N 922).

В соответствии с п.9 Постановления Правительства РФ N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней.

В том случае, если работником в расчетном периоде отработан неполный период, то сначала определяется количество календарных дней в полностью отработанных месяцах (29,6 дней), а затем определяется количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящейся на отработанное время, на коэффициент 1,4. После этого эти дни суммируются и уже исходя из полученного числа календарных дней исчисляется средний дневной заработок.

В соответствии со ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности фирма выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

В соответствии с п.7 Постановления о пособиях работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:

при болезни;

при травме, в результате которой утрачена трудоспособность;

при несчастном случае на производстве или вследствие приобретения профессионального заболевания;

в случае долечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;

при уходе за членом семьи;

при помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;

во время нахождения на карантине.

Право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока.

Кроме того в соответствии с Указом Президента РФ от 2.07.1992 г. N 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными", в том случае, если временная нетрудоспособность наступила в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы или правопреемника.

Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. При этом право на получение пособия возникает только с того дня, в который работник должен приступить к работе.

Если работник не обратился за пособием в день выхода на работу при восстановлении трудоспособности или установления инвалидности, право на обращение за пособием сохраняется за работником в течение шести месяцев.

Для получения пособия по временной нетрудоспособности работник обязан предъявить листок нетрудоспособности.

Пособие В соответствии со ст.8 Федерального закона РФ от 08.12.2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон о бюджете ФСС на 2004 г.) по временной нетрудоспособности с 2004 г. исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления трудоспособности.

При этом средний заработок работника исчисляется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007г. N922.

При этом заработная плата за работу по совместительству не учитывается (см. Постановление Минтруда России и ФСС РФ от 24.12. 2003 г. N 89/145).

Для расчета пособия выполняются следующие действия:

1) определить среднедневной (среднечасовой) заработок в соответствии с п. Постановления Правительства РФ N 922;

2) рассчитать размер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент, зависящий от продолжительности стажа;

3) определить максимальный размер дневного пособия путем деления предельной суммы 12000 р. на количество дней (часов) нетрудоспособности;

4) исчислить размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного (часового) заработка на количество рабочих дней, пропущенных в связи с болезнью.

Если работник в последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее 12 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (ст.8 Закона о бюджете ФСС на 2004 г).

В том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев проработал у нескольких работодателей, при определении 12 месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров (см. Постановление Минтруда России и ФСС РФ N 89/145).

Право на выплату единовременного пособия имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Пособие выплачивается единовременно в размере минимального месячного размера оплаты труда на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Пособие назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Для начисления единовременного пособия необходимо представить справку из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

Выплата пособия осуществляется одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется вместе с листком временной нетрудоспособности по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если справка представлена позже.

Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев.

Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются заявление о назначении пособия и справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа.

Единовременное пособие при рождении ребенка назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка и выплачивается с 01.01. 2009г. в размере 9592,03 рублей на каждого ребенка.

При рождении (усыновлении) двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Выплата пособия работающим гражданам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В продолжительность отпуска для исчисления пособия по беременности и родам составляет:

70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84) в дородовый период и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) в послеродовый период;

при усыновлении ребенка - 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей - 110) со дня усыновления ребенка (детей).

Размер пособия определяется исходя из среднего заработка (дохода) по месту работы женщины в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на основании листка временной нетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится.

Единовременное пособие при рождении ребенка не назначается в случае рождения ребенка мертвым.

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным, усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеют матери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.

Для назначения пособия представляются заявление о его назначении и копия свидетельства о рождении ребенка.

Указанное пособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере двукратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законом, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по частям ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком.

Как правило, пособие выплачивают в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

1.3 Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно - постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Формы оплаты труда

Рисунок №1

При повременной форме оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ.

При повременной форме оплаты труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время (офисные работники).

Почасовая форма оплаты труда применяется организацией для начисления суммы заработной платы грузчикам. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно - премиальной системе оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации рассчитываются доплаты работникам отдела сбыта продукции.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда, заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Сдельная форма оплаты труда применяется для начисления суммы заработной платы работникам основного производства. Количество сделанных ими деталей определяет заработанную им сумму, которая после умножается на коэффициент работника установленным в соответствии с нормами времени и нормой выработки (от 1 до 5).

При сдельной форме оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Сдельная расценка определяется путем закрепления за определенной операцией стоимости ее выполнения, зависящей от сложности и продолжительности (нормой времени Норма времени - это количество рабочего времени, выраженное в часах; необходимое для изготовления (выполнения) работником единицы продукции в определенных технических условиях.) с которой работник может ее произвести. Следовательно, сумма заработной плата работника зависит от выполнения нормы выработки Норма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях. установленной за месяц и от количества заказанных моделей.

Начислении заработной платы работника производится по высшему значению коэффициента, а затем распределяется по работникам в соответствии с их коэффициентом. Следовательно, max сумма показывает плановый бюджет на заработную плату, так как остаточная сумма идет в премиальный фонд.

Способ организации труда на предприятии для работников сдельной оплаты (производственников) - индивидуальный; а способ начисления заработной платы различается у постоянных работников и учеников, таким образом: у постоянных работников прямая сдельная, у учеников косвенно сдельная оплата труда.

Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства но для организации удобен этот метод начисления для расчета заработной платы учеников (пир условии что 35% от наработанной суммы ученика идет его учителю).

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй - с помощью “коэффициента трудового участия”

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. В организации такой метод не используется.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда И.П. "Левина"

2.1 Характеристика предприятия

На данный момент мебельная промышленность в нашей стране сильно развита. Экономический кризис 90-х благотворно сказался на отечественной мебельной промышленности (как, впрочем, и на других производствах). Импорт сократился, и освободившееся место заполнил отечественный товар. И если с начала 90-х, по данным Ассоциации предприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленности, производство мебели сократилось в 3,5-7 раз, то только за 1999 год оно увеличилось сразу в 1,7 раза и в течении последних лет стремительно набирало свои обороты. Не исключено, что рост был еще более значительным (как, впрочем, и падение могло быть не таким сильным). Ведь многие мебельные предприятия, уклоняясь от налогов, отражают в отчетности не всю продукцию. Как признался представитель одной из мебельных фабрик, некоторые указывают лишь процентов 20-30 реально произведенного.

Отношение потребителей к отечественной продукции тоже изменилось. "Раньше, чтобы товар раскупался, многие российские производители выдавали свою мебель за импортную, бельгийскую, французскую, хоть польскую, не важно какую, а сегодня они честно указывают, что товар сделан в нашей стране, - рассказывает главный редактор журнала "Новый каталог" (информирует о новинках мебельного рынка) Инна Могилева. - Это верный признак того, что наша мебель стала конкурентоспособной и покупатели, так сказать, зауважали ее".

Для производства хорошей мебели в нашей стране вроде бы имелись все условия. Лесные ресурсы, большой рынок сбыта, высокий потенциальный спрос. Однако не было ни профессиональной школы дизайнеров, ни школы технологов, ни хороших комплектующих, ни хорошего оборудования, что делало невозможным выпуск качественной мебели. Поэтому, когда в страну хлынул импорт, российская мебель не смогла с ней конкурировать. "Но эти годы мебельщики зря времени не теряли. Руководители некоторых старых фабрик провели работу по реконструкции производства. Они стали изучать спрос, улучшать качество и дизайн мебели, - отметил генеральный директор Ассоциации предприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленности Андрей Шнабель. - И сегодня продукция таких фабрик по своему уровню почти не отличается от импортной".

В конце 80-х - начале 90-х годов в стране стали появляться и новые фабрики, поначалу производившие мебель в кустарных условиях. Многие из них превратились в довольно успешные предприятия, которые, будучи более гибкими, чем крупные мебельные комбинаты, способны предложить более разнообразный ассортимент. Однако количественный рост производства вовсе не всегда означает качественный подъем. По оценкам Ассоциации предприятий мебельной и деревообрабатывающей промышленности, лишь 15-20% мебельных фабрик (с учетом и старых, и новых) производят конкурентоспособный товар. Такие предприятия полностью или частично работают на импортных материалах и комплектующих. Из российского сырья для производства хорошей мебели пригодны лишь древесно-стружечные плиты (ДСП), фанера, древесина, а также пружины, некоторые поролоны и очень немногие виды ткани. Все остальное - механизмы для мягкой мебели, петли и всевозможные крепежные элементы, лаки, краски, практически все отделочные материалы - либо низкого качества, либо вовсе у нас отсутствует. У нас даже не все виды древесины есть в достаточном количестве: много сосны, но мало дуба. Практически нет широких ДСП (более 20 миллиметров), которые необходимы, например, для производства столешниц. Декоративную пленку (имитирующую дерево), которой покрывают ДСП, для хорошей мебели тоже приходится покупать на Западе, поскольку наша и тонкая, и клей наружу пропускает, и негладкая, и рисунка неинтересного. Как отметил Андрей Шнабель, примерно 30% всех видов сырья, применяемых мебельной промышленностью, импортируется, и эти 30% как раз и закупают успешные предприятия.

Большая часть наших фабрик продолжает гнать унылую продукцию, которая по качеству и внешнему виду не отличается от былой советской мебели. "Но состояние мебельного рынка таково, что фабрика может развиваться и иметь перспективы лишь в том случае, если делает европейский по классу товар, - отмечает руководитель одной из фабрик. - Импорт сократился, а народ требует качественных вещей, пусть не дешевых, но и не очень дорогих. И закрепиться на рынке можно, лишь удовлетворяя этот спрос".

Больше всего российские фабрики преуспели в производстве мягкой мебели. Однако в связи с постоянным ростом цен на энергоносители, сырье и материалы, а так же необходимостью повышения заработной платы рабочим (при производстве мягкой мебели в основном используется ручной труд) и невозможностью бесконечно повышать розничные цены на продукцию рентабельность производства мягкой мебели небольшая. Поэтому необходимо постоянно проводить комплекс мероприятий по повышению финансовых результатов, чтобы предприятие имело привлекательное финансовое состояние.

Финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

И.П. "Левина" существует с 2006г. но уже успела себя зарекомендовать как производитель качественной, интересной спросу и сравнительно не дорогой продукции.

Форма собственности частная.

И.П. "Левина" открыла свое дело сравнительно недавно. С начала, модельный ряд состоял всего из двух видов, но качество мебели и оригинальное исполнение смогли завоевать любовь и уважение у покупателей, и позволили бизнесу расширятся. В то время, вряд ли, можно было предположить, что небольшой цех, где выпускалось два вида мягкой мебели, за неполных 2 года превратится в современное производство с новейшим оборудованием и технологиями, широким ассортиментом продукции и значительным выбором вариантов ее изготовления. Для фабрики всегда было принципиальным, чтобы клиенты получали качественную мебель, которая могла бы служить клиентам значительно больше формального срока, указанного в документации. Для этого на фабрике организован "сквозной" контроль качества на всех звеньях производственного технологического цикла - от проверки поступающего сырья до готовой продукции.

Над разработкой и совершенствованием моделей мебели постоянно трудится опытный коллектив инженеров и дизайнеров - параметры и свойства моделей отработаны с учетом самых тонких деталей, а также с учетом опыта ведущих производителей мебели во всем мире.

И.П. "Левина" занимается производством мягкой мебели и сопутствующих товаров - находится в городе Щелково Московской области.

И.П. "Левиной" всего 3 года. За эти годы, буквально "с нуля" на фабрике создана современная производственная инфраструктура, с самым современным оборудованием как отечественного, так и зарубежного (Италия, Германия) производства.

Производство, равно как и ее продукция отвечают всем современным требованиям сертификации, экологической чистоты и безопасности, что подтверждено уполномоченными структурами Госстандарта и Госсанэпидслужбы Российской Федерации. Данные структуры периодически проводят на предприятии инспекционный контроль соответствия качества мебели действующим ГОСТ. Контролю подвержена как мебель в целом, так и используемые комплектующие и оборудование

В "арсенале" Левиной - более 15 коллекций (моделей) мебели с огромным разнообразием вариантов изготовления ее внешнего дизайна (обивка, декоративные элементы), рассчитанные на самого взыскательного покупателя. Ряд моделей мебели находится в стадии внедрения в серийное производство.

Значительная часть ассортимента продукции адаптирована на средний класс, в расчете на наиболее выгодное для такого потребителя соотношение "цена-качество". Но кроме этого - в перечне продукции фабрики в 2008 году появилась мебель и более высоких ценовых категорий, включая изделия в натуральной коже и в сочетании натуральной кожи с кожзаменителем. Также в 2008 году вошли в серийное производство модели так называемых "офисных вариантов" - мягкая мебель для гостиниц и офисов.

Гарантийный срок продукции - 18 месяцев, срок службы - 15 лет.

Непосредственно продажи осуществляются через оптовую дилерскую сеть в регионах, где объем продаж, составляет 60-70% от общего. Несколько наиболее перспективных моделей запатентованы как промышленные образцы.

Познакомиться с Новинками фабрики и серийной продукцией можно на специализированных мебельных выставках "Евроэкспомебель", а также в периодических мебельных изданиях.

И.П. не ведет бухгалтерский учет в полном объеме, но в связи со стремительным расширением производства, было принято решение привести в порядок традиционный учет участков, в том числе и участок по оплате труда, с целью упорядочения начисления заработной платы, применяемый организациями согласно нормативных актов.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.

Синтетический и аналитический учет.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда сотрудников.

В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда.

Акимова Л.В. - является работником швейного цеха.

Парий И.Н. - распиловщик.

Землянкина А.Н. - менеджер отдела продаж.

Акимовой Л.В. начисления по заработной плате производятся по сдельной системе начисления. Т.е. за фактическое количество сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками и ее профессиональным коэффициентом.

Парий И.Н. - является работником распиловки, начисления по заработной плате у него производятся аналогичным образом.

У менеджера Землянкиной А.Н. - существует должностной оклад в соответствии со штатным расписанием и равный 12 000 руб., плюс процент за выполнении плана равный 20%

Оплата труда работников составляет:

Акимова Л. В - 25000 руб.

Парий И.Н. - 30000 руб.

Землянкина А.Н. - 55000 руб.

Работникам основного производства - 55 000 руб.; администрации организации - 55 000 руб.

Работники организации имеют детей: Акимова Л. В - одного ребенка;

На основании распоряжения руководителя с доходов Парий И.Н. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.

В январе с Землянкиной А.Н. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.

Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.

Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.

Аналитический учет

Таблица №2.1 Начисляется оплата труда по направлениям затрат:

Фамилия, имя, отчество работника	Направление затрат (руб)
	основное производство	общепроизводст- венные расходы	общехозяйственные расходы
Акимова Л.В.	25 000,00
Парий И.Н.	30 000,00
Землянкина А.Н.			55 000,00
ИТОГО	55 000,00		55 000,00

2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные:

Таблица №2.2 Начисления по Единому социальному налогу:

Направление затрат	Государственные внебюджетные фонды (руб)
	ПФР (20%)	ФСС (2,9%)	ФОМС (3,1%)
			ФФОМС (1,1%)	ТФОМС (2%)
Основное производство	11 000,00	1 595,00	605,00	1 100,00
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы	11 000,00	1 595,00	605,00	1 100,00
ИТОГО	22 000,00	3 190,00	1 210,00	2 200,00

Таблица №2.3 Производятся удержания с доходов работников:

Фамилия, имя, отчество работника	Удержано (руб)
	налог на доходы физических лиц	алименты	за мате- риальный ущерб	невозвра-щен ные подотчетные суммы
Акимова Л.В.	3172,00	-
Парий И.Н.	3861,00	-	300,00
Землянкина А.Н.	7090, 20	-		460,00
ИТОГО	14123, 20	-	300,00	460,00

Налог на доходы физических лиц на начало года рассчитывается следующим образом:

Акимова Л.В. - 3172 руб. [(25000 руб. - 600 руб) x 13%] ;

Парий И.Н. - 3861 руб. [(30000 руб. - 300 руб) x 13%] ;

Землянкина А.Н. - 7090,20 руб. [(55000 руб. - 460 руб) x 13%] ;

Таблица №2.4 Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):

Фамилия, имя, отчество работника	Начислено (руб)	Удержано (руб)	К выдаче (руб)
		налог на доходы физических лиц	али - менты	за ма- териа- льный ущерб	невозвра - щенные подотчетные суммы	всего
Акимова Л.В.	25 000,00	3172,00				3172,00	21828,00
Парий И.Н.	30 000,00	3861,00		300,00		4161,00	25839,00
Землянкина А.Н.	55 000,00	7090, 20			460,00	7550, 20	47449,80
ИТОГО	110 000,00	14123, 20		300,00	460,00	14779, 20	95 116,80

Таблица №2.5 Выплачивается оплата труда:

Фамилия, имя, отчество работника	Сумма (руб)	Роспись
Акимова Л.В.	21828,00
Парий И.Н.	25839,00
Землянкина А.Н.	47449,80
ИТОГО	95 116,80

Таблица №2.6 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета

Основное производство: Акимова Л.В. и Парий И.Н.
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начисление оплаты труда	20	70	55000-00
Начислен ЕСН с заработной платы	20	69-1/2/3	19580-00
Перечислен ЕСН	69-1/2/3	51	19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68/1	6929-00
Причиненный материальный ущерб	70	73/2	300-00
Перечислен НДФЛ	68/1	51	6929-00
Выдана заработная плата: Акимова Л.В. Парий И.Н.	70 70 70	50(51) 50(51) 50(51)	48162-00 21880-00 26282-00
Администрация организации: Землянкина А.М.
Начисление оплаты труда	26	70	55000-00
Начислен ЕСН с заработной платы	20	69-1/2/3	19580-00
Перечислен ЕСН	69-1/2/3	51	19580-00
Удержано из заработной платы: НДФЛ	70	68/1	7090-20
Не возвращенные своевременно подотчетные суммы	70	94	460-00
Перечислен НДФЛ	68/1	51	7090-20
Выдана заработная плата.	70	50(51)	56142-00

2.2 Распределение средств, направленных на оплату труда

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую стоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально - производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально - производственных запасов (дебет счета 10, кредит счетов 69, 70).

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве время;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

разница в окладах при временном заместительстве;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

основного производства (дебет счета 20);

вспомогательного производства (дебет счета 23);

общепроизводственного характера (дебет счета 25);

общехозяйственного характера (дебет счета 26);

связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

2. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.

Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Таблица №2.7 Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат

Направление расходов	Дебит счета	Начислено сумма руб.	Сумма ЕСН, руб.	Итого, руб. 26%
			ПФР 20%	ФСС 2,9%	ФОМС 3,1%
Основное производство	20	70 000	14000	2030	2170	88200
Вспомогательное производство	23	15 000	3000	435	465	18900
Общепроизводственные расходы	25	15 000	3000	435	465	18900
Общехозяйственные расходы	26	20 000	4000	580	620	25200
Исправление брака	28	5 000	1000	145	155	6300

2.3 Выдача средств на оплату труда

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами. Отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. Аванс выплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Размер аванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она выплачивается, либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. Денежные расчеты с уволенными, уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда в однодневном порядке.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставить штамп или написать от руки "По доверенности".

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Начисление оплаты труда простой сдельной

Вырезка из архива №1 (апрель 2007г):

Ставка за пошив кроя

на диван - 3 модели Кардинал - 1 равна 400.00 руб.

на диван - 3 модели Кардинал - 3 равна 370.00 руб.

на угол модели Кардинал - 2 равна 490.00 руб.

на комплект - 311 модели Кардинал - 4 равна 270.00 руб. за одно кресло и 430.00 руб. за диван.

В соответствии с установленными на предприятии нормами швея работает по коэффициенту "3"

В мае швея сшила 7 Диванов Кардинал - 1, 5 Диванов Кардинал - 3, 9 Углов Кардинал - 2 и 6 комплектов Кардинал - 4.

Таким образом, сумма зарплаты которую швея получит за ноябрь равна:

400*7+370*5+490*9+(270*2+430) *6 = 2800+1850+4410+5820 =14880

14 880.00 это max сумма соответствующая коэффициенту "5"

14880/1,5 * 1,3 = 12 896.00 (Сумма зарплаты за май).

Вырезка из архива №2 (апрель 2007г):

Ламинирование

Ламинирование деталей (К3) 192-00 8.000

Ламинирование деталей (К4) 576-00 24.000

Ламинирование деталей (К2-У) 185-00 5.000

Ламинирование деталей (Кардинал-1) 72-00 3.000

Ламинирование деталей (К, Д3) 240-00 10.000

Ламинирование деталей (К2 Д3) 120-00 5.000

Ламинирование деталей (К6 Д3) 384-00 16.000

Бикерский за декабрь заламинировал 8 деталий К3,20 деталей К4, 10 деталей К.

Фатник за декабрь заламинировал 5детали К2-У, 4 деталей К4, 5деталей К2 Д3.

Малик за декабрь заламинировал 3 детали К1, 16 деталей К6.

Коэффициентная ставка Бикерскова 3 из 5; Фатника 3 из 5; Малик 4 из 5.

Бикерский = 8*24 + 20*24 + 10*24 = 912,00/1,5 * 1,3 =790,40

Фатник = 5*37 + 4*24 + 5*24 = 401,00/1,5 * 1,3 =347,53

Малик =3*24 + 16*24 = 456,00/1,5 * 1,4 =425,60

Таким образом, на операции ламинирования за декабрь работники заработали: Бикерски = 790,40; Фатник = 347,53; Малик = 425,60.

К этой сумме каждого сотрудника прибавится еще несколько сумм по другим операциям и, если работник этого заслуживает, премия.

Косвенная сдельная

Вырезка из архива №3. (апрель 2007г):

Если, основываясь на данных из второго примера, представить что Фатник проходит обучение под руководством Бикерского, то итоги изменятся

следующим образом:

Начислено: Бикерский = 790,40

Фатник = 347,53

К получению: Бикерский = 790,40 + 121,64 = 912,04

Фатник = 347,53 - 35% (35% = 121,64) = 225,89.

35% вычитается за время прохождения испытательного срока.

На данные операции будут сделаны проводки следующего содержания:

Дт 20/Кт 70 Начисление заработной платы / Сумма соответствующая стоимости операции.

Повременно премиальная

Вырезка из архива №4

Начальнику отдела сбыта в январе 2008 г. должна быть выплачена премия в размере 1% от сверхплановой выручки (1 000 000,00 руб) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 8000,00 руб., а с учетом премии 18 000,00 (8000 + 1 000 000 x 0,1%).

Повременная

Вырезка из архива №5

Авдеева Н.В. является бухгалтером предприятия и имеет должностной оклад 18 000руб.

В феврале 2008 года рабочих дней 20. Ею было отработано 18 и два дня она брала отгул за свой счет. У Натальи нет детей, Также в этом месяце не было никаких дополнительных вычетов и доплат.

Ее заработок за месяц составил: 14 276руб.

(18 000/20 * 18 =(16 200 - (1000+400)) * 13% = 1 924; 16 200 - 1924 =14 276)

На основании этих операций бухгалтером будут сделаны следующие проводки:

Дт 26/Кт 70 Начисление заработной платы / Сумма соответствующая начисленному окладу + премия выделенная отдельной соответствующей проводкой.

По дебету счета 70, будут отражены вычеты (например НДФЛ).

После закрытия месяца, и подведения итогов, в корреспонденции со счетом 70 по дебету, по кредиту появится счет 50 - в случаи выдачи сумм из кассы или счет 51 - в случае перечисления сумм на расчетный счет работника (на его личную, зарплатную карточку), это значит наступил долгожданный день выдачи заработной платы.

2.4 Депонирование сумм на оплату труда

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;

его фамилия, имя и отчество;

размер депонированной суммы.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Вырезка из архива №6

В январе 2007 г. сумма оплаты труда за декабрь 2006 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.

Таблица №2.8 Указанные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Получены наличные на оплату труда	48 000	50	51
Выдана оплата труда	42 000	70	50
Депонированы денежные суммы	6 000	70	76-4
Сдача в банк депонированных сумм	6 000	51	50

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, составляется платежная ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании производится расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру запрашивает у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Таблица №2.9 Учет депонированных денежных сумм

-------------------------------T---------T-----------------------¬

¦ Содержание хозяйственной ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов¦

¦ операции ¦ руб. +----------T------------+

¦ ¦ ¦ дебит ¦ кредит ¦

+------------------------------+---------+----------+------------+