Аудит финансовых результатов деятельности организации

В целях улучшения бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов организации, достоверности отчетности, аудитор рекомендует в дальнейшем учесть отмеченные недостатки и предложенные рекомендации.

Задание

1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.

Федеральный закон об аудиторской деятельности

Статья 5. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Поскольку аудируемая организация имеет организационно-правовую форму Открытого акционерного общества, то оно согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» подлежит обязательному аудиту.

1. Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

Бухгалтерский баланс ОАО «Интерсервис» на 01 января 2012 г., тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Интерсервис» за период с 01 января 2011 г. по 01 января 2012 г.

Находим среднее арифметическое:

(-13900 + 643780 + 152040 + 234100 + 649340) : 5 = 333072.

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

(333072 - (-13900)) : 333072 * 100% = 104,17%.

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

(649340 - 333072) : 333072 * 100% = 94,95%.

Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда.

Из оставшихся чисел: 152040, 234100 и 643780 исключаем 643780, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз находим среднее арифметическое:

(152040 + 234100) : 2 = 193070.

Округляем до 190000 и находим отклонение:

(193070 - 190000) : 193000 * 100 = 1,59%.

Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 190 тыс. руб.

2. Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 8. ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ

Согласно Федеральному правилу (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В приложении к настоящему правилу (стандарту) показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения (оценки, приведенные в девяти правых нижних клетках таблицы) может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Приложениек правилу N 8

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

В нашем случае риск не обнаружения является самым высоким.

3. Используя исходные данные, получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.

Методика проведения выборочной проверки

1 этап. Определение генеральной совокупности, т. е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию.

Количество элементов генеральной совокупности 144

Сумма элементов генеральной совокупности, тыс. рублей 1006

Сумма элементов выборки, тыс. рублей 210

2 этап. Определение числа элементов выборки.

Неотъемлемый риск - низкий;

Риск средств контроля - низкий;

Риск необнаружения - высокий.

Количество элементов выборки можно найти по формуле:

[Эл] = [Кп] * [Кс],

[Эл] - количествоэлементов выборки,

[Кп] - коэффициент проверки,

[Кс] - коэффициент совокупности

Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.[Кп] =1,05

Коэффициент совокупности можно найти по формуле:

[Кс] =( [Ос] - [Нб]-[Кл]) / [Ст] ,

[Ос] - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении,

[Нб] - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости,

[Кл] - суммарное денежное значение ключевых элементов,

[Ст] - степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75)

[Ст] = 190 000 *0,75=142500

[Кс]=1006000/142500=7,06=10

Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти.[Эл] = 10*1,05=10,5=11

3 этап. Определение интервала выборки.

Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки.

Интервал выборки=144000/11=13091

4 этап. Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки.

В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 руб.

5 этап. Определение полной прогнозной величины ошибки.

Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности.

Полная прогнозная величина ошибки = (10000/144000)*1006000=69861 руб.

Сравним полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности.

Поскольку уровень существенности составляет 190 000 руб., полная прогнозная ошибка равна 36,76% уровня существенности.

В общем случае в результате экстраполяции результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможен следующий вариант:

- если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то с учетом иных аудиторских доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена;

-если полная предполагаемая ошибка намного меньше (в несколько раз) уровня существенности или точности, то аудитор может ограничиться требованием исправить обнаруженные отклонения.

Задание 4

В мае 2010 г. организация начала строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами. Приобретены для строительства и списаны материалы на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС - 1 800 000 руб. Расходы на выплату заработной платы работникам, участвующим в строительстве (с учетом всех начислений), составили 2 700 000 руб. Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2010 г. В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д 10 К 60 - 10 000 000 руб.;

Д 19 К 60 - 1 800 000 руб.;

Д 68 К 19 - 1 800 000 руб.;

Д 08 К 10 - 10 000 000 руб.;

Д 08 К 70, 69 - 2 700 000 руб.;

Д 01 К 08 - 12 700 000 руб.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации.

В данном примере не начислен НДС со стоимости работ собственными силами для использования объекта в собственной деятельности, это пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. НДС должен быть начислен последним числом каждого месяца или квартала.

Д 19 К 68 (10 000 000 +2 700 000)*18% = 2 286 000 руб.

Одновременно в налоговой декларации по НДС за этот же квартал организация вправе заявить вычет в размере начисленного налога при условии, что строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость будет включаться в расходыпри исчислении налога на прибыль, в том числе и через амортизационные отчисления (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Д 68 К 19 2 286 000 руб.

Рекомендации: Сделать в бухгалтерском учете недостающие проводки в конце каждого налогового периода, в котором были выполнены работы по строительству собственными силами, а также сдать в налоговую уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за весь период строительства здания.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ: в 2 ч.в ред. ФЗ от 19.07.2009 N 195-ФЗ, N 201-ФЗ, N 204-ФЗ, N 205-ФЗ // http:// base.concultant. ru

2. Гражданский кодекс РФ: в 3ч. в ред. ФЗот 18.07.2009 N 181-ФЗ// http:// base.concultant. ru

3. Об аудиторской деятельности: федер. закон от07.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер. закона от 03.11.2006 г. // http://www.consultant.ru

4. О бухгалтерском учете :федер. закон от 21.11.1996 г. - № 129-ФЗ в ред. федер. закона от 23.11.2009 г. - М. : ТК Велби, 2005. - 16 с.

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. - 2006. - № 36. - Ст. 3831.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ М-ва финансов РФ от 22.07.2003 г. - № 67н ; в ред. приказа М-ва финансов РФ от 18.09.2006 г. - № 115н // Фин. газета. - 2006. - № 6.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФутв. Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля1998 г., в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н // http:// base.concultant. ru

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г., в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н // http:// base.concultant

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организацию» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н // http:// base.concultant. ru

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н // http:// base.concultant. ru

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н , в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н // http:// base.concultant. ru

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н в ред. приказа М-ва финансов РФ от 07.05.2003 №38н // http // base.concultant.ru

13. Ковалева О. В. Аудит : учеб.пособие / О.В. Ковалева, Ю. П. Константинов. - изд. 3-е, перераб. и доп. - М. : Приор, 2008. - 317 с.

14. Кочинев Ю.Ю.Планирование аудита: учебник / Ю.Ю. Кочинев - 3-е изд. - Издательский дом «Питер», 2007 - 253 с.

15. Мельник М. В. Аудит: учеб.пособие / М.В. Мельник. - М.: ФОРУМ, 2008. - 208 с.

16. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник для вузов / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: Инфра - М, 2008. - 368 с.

17. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008. - 744 с.

18. Шеремет Л.Д., Суйк И.П. Аудит: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2008 - 440 с.

19. Бычкова С.М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. - 2007.

20. Проскуряков А.М. Оценка аудиторского риска / А.М. Проскуряков // Аудитор. - 2008. - № 12 С.16-25

21. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли //Аудиторские ведомости. - 2007. - №5

22. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия //Аудиторские ведомости. - 2004. - № 1

23. Савина Е.А. Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2007 года //Главбух. - 2006. - N 22. - с. 512

Размещено на Allbest.ru