Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность (на примере ОАО "РИА")

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ОАО «РИА» об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в товаров на комиссию (квартир) - 208 041 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «РИА» исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года. Если ОАО «РИА» изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по средневзвешенной, к примеру, методом ФИФО, то это приведет к увеличению себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к уменьшению прибыли до налогообложения. С учетом этого будут также пересмотрены финансовые результаты и размер налога на прибыль (ставка 20% в 2009 г.).

Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств ОАО «РИА», а, следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтому ОАО «РИА» должно стремится максимально ее увеличивать и выявлять факторы, оказывающих на них непосредственное влияние.

Из выше описанных расчетов можно сделать вывод о том, что для специфики деятельности ОАО «РИА» более подходит линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политике. Метод оценки принятия к учету производственных запасов - по фактической себестоимости, списание материалов - по средней себестоимости, метод оценки товаров (квартир) - по себестоимости единицы

Таким образом, влияние финансовую отчетность оказывает не сама учетная политика, а то, на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета, предлагать новые для данного предприятия, более удобные методы его введения. И уже все это находится в учетной политике предприятия. В то же время любые изменения должны в обязательном порядке находить отражения в бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

За отчетный 2009 год ОАО «РИА» имеет всего 265619 тыс. рублей доходов. Себестоимость реализованных квартир составила 163451 тыс. руб., себестоимость реализованных закладных - 102168 тыс.р. Коммерческие и управленческие расходы составили 2261 тыс. руб. и 59533 тыс. р. Прочие доходы составили 72236 тыс.р., прочие расходы - 61540 тыс.руб. Прибыль до налогообложения составила 17373 тыс. р., налог на прибыль - 1604 тыс.р., отложенные активы - 94тыс.р., отложенные налоговые обязательства - 87 тыс.р. Чистая прибыль по итогам 2009 г. составила 15588 тыс.р.

Проверкой искажений и нарушений в составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не установлено. Остаток денежных средств ОАО «РИА» по состоянию на 01.01.2009 г. составил 95741 тыс. рублей, из них на расчетных счетах в банке - 95329 тыс. рублей, средства в кассе - 412 тыс. рублей.

Проверка соблюдения кассовой дисциплины проведена в соответствии с Письмом ЦБ РФ №18 от 04.10.1993г. (в редакции от 26.02.1996 г.) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» (вместе с Порядком, утвержденным ЦБ РФ 22.09.1993г. №40) и другими нормативными документами. Договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен.

Лимит остатка кассы в 2009 г. установлен АКБ «Алмазэргиэнбанк» в размере 1,00 млн. рублей. Расходование выручки разрешено на предоставление ипотечных займов, заработную плату, хозяйственные расходы, командировочные, оплату договоров купли-продажи. В течение 2009 года в сроки, установленные генеральным директором ОАО «РИА», а также при отпуске бухгалтера-кассира, проводились внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денежной наличности. При этом нарушений не установлено.

По состоянию на 31.12.09 г. общая стоимость активов ОАО «РИА» составила 751295 тыс. руб., из них стоимость внеоборотных активов 465299 тыс. руб., стоимость оборотных - 285996 тыс. руб. В целом, стоимость активов увеличилась, по сравнению с 2008 г. на 56,7%, в основном за счет увеличения оборотных активов, а именно увеличения уровня дебиторской задолженности. Структура совокупных активов характеризуется значительным уровнем в их составе доли оборотных активов, что является характерным для предприятия с учетом специфики его деятельности. Они составляют 24,63 % общей стоимости активов. В оборотных средствах наибольшую долю составляет дебиторская задолженность - 62509 тыс. руб. или 36,04%. По сравнению с уровнем 2008 г. дебиторская задолженность увеличился на 19952 тыс. руб.

В составе внеоборотных активов на долгосрочные финансовые вложения приходится 37556 тыс. руб. или 19,94% общего размера внеоборотных активов.

Незавершенное строительство во внеоборотных активах ОАО «РИА» 2009 г. занимает наибольший удельный вес - 53% или 395669 тыс. руб. Основные средства составляют 31918 тыс. руб. или 4% в общей сумме внеоборотных активов. В пассиве баланса, общий размер которого составляет 751295 тыс. руб., удельный вес прочих краткосрочных обязательств 187080 тыс. руб. занимает большую часть источников обеспечения общества 31%. В данной статье баланса отражаются суммы финансирования Программ «Переселение из ветхого и аварийного жилья» и «Обеспечение жильем работников бюджетной сферы». Эта статья увеличилась по сравнению с 2008 г. на 26%.

Собственные источники в общей сумме пассивов занимают 8,3%, из них уставный капитал ОАО «РИА» составляет 50000 тыс. руб. и нераспределенная прибыль 29075 тыс. руб. По итогам отчетного 2009 г. нераспределенная прибыль выросла на 12118 тыс. руб.

Чистая прибыль ОАО «РИА» по итогам всей финансово -хозяйственной деятельности за 2009 год, остающаяся в распоряжении после уплаты текущего налога на прибыль, составила 15588 тыс. руб. Анализ структуры полученной ОАО «РИА» чистой прибыли показал, что в 2008-2009 гг. прибыль была получена за счет основной деятельности предприятия и не зависела от коммерческих, операционных и внереализационных доходов, являющихся наиболее нестабильным компонентом прибыли. Все это позволяет сделать вывод об устойчивости «качества прибыли», полученного ОАО «РИА» в отчетном периоде.

В структуре актива баланса на конец 2009 г. долгосрочные активы составили 75,36%, а текущие активы - 24,63%. Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 311 895 тыс. руб. или на 39,42%, что косвенно может свидетельствовать о снижении хозяйственного оборота.

На изменение структуры актива баланса повлияло снижение уровня краткосрочной дебиторской задолженности на 66 325 тыс. руб. или на 60,91 % и снижение запасов готовой продукции на 151 195 тыс. руб. или на 96,55%. Сокращение доли оборотных активов делает имущество предприятия менее мобильным. На изменение структуры актива баланса в большей степени повлияло изменение суммы текущих активов, долгосрочные активы изменились незначительно.

Анализ состава и структуры пассива баланса. Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец 2009 г. доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов увеличилась и составила 14,72 %. В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 20 767 тыс. руб., т.е. на 41,69%. Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

- резервы и фонды увеличились на 1 354 тыс. рублей, т.е. на 60,31 % и составили 2 245 тыс. руб.;

- нераспределенная прибыль уменьшилась на 10 587 тыс. руб., т.е. на 38,40%.

- уставный капитал увеличился на 30 000 тыс. рублей, т.е. на 150 % и составил 50 000 тыс. рублей.

В структуре собственного капитала на конец 2009 г. удельный вес: акционерного капитала составил 70,84%; резервов и фондов составил 5,1%; нераспределенной прибыли составил 24,06%. Величина текущих обязательств в 2009 г. составила 408 363 тыс. руб. и уменьшилась на 44,88%. Уменьшение текущих обязательств связано с изменением следующих составляющих: сумма кредиторской задолженности составила 82 324 тыс. руб. и снизилась на 46,65%.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств. В структуре кредиторской задолженности на конец 2009 г. удельный вес: поставщиков и подрядчиков 56,38%; налогов к оплате составил 5,69%; прочей кредиторской задолженности составил 33,70%.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «РИА» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое состояние предприятия на 31.12.09 и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Учетная политика ОАО «РИА» выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Принятая ОАО «РИА» учетная политика на 2009 г. является обоснованной и включает в себя принципы и правила осуществления и организации бухгалтерского учета. Проведенный анализ показал, что предприятие имеет легкую структуру имущества, что отражает мобильность его активов. Как правило, это свидетельствует о незначительных накладных расходах и низкой чувствительности прибыли предприятия к изменениям выручки. У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, что делает его легко уязвимым к конъюнктуре рынка.

В качестве рекомендации по результатам рекомендуется следующее.

1. Учетная политика составлена с требованиями действующего законодательства, однако необходимо внести изменения. Так, суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами.

В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

ОАО «РИА» рекомендуется постоянно проводить мониторинг своей финансовой деятельности, постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Прежде всего, это мероприятия, направленные на увеличение реализации продукции, повышение ее конкурентоспособности, снижение себестоимости реализации квартир, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала. Если предприятие сумеет отказаться от неприбыльных услуг (автоперевозки), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

2. Вместо ЕСН с 2010 г. компании будут платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. В связи с чем, в учетную политику 2010 г. необходимо включить раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

В части налога на прибыль:

- из числа расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

В части НДС:

- Появилась защита налогоплательщика от неправомерных действий при налоговой проверке. Теперь в НК РФ прописано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом;

- НК РФ дополнен статьей 176.1., раскрывающей заявительный порядок возмещения налога;

- В число не облагаемых НДС операций включено безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 28 п.3 ст.149 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе проведена оценка учетной политики ОАО «РИА», определено е влияние на финансовую отчетность предприятия.

Учетная политика организации для целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Показано, что выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности.

Рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность Республиканского Ипотечного Агентства ОАО «РИА», которое является региональным оператором АИЖК (Агентство Ипотечного Жилищного Кредитования). Непосредственной целью агентства является: обеспечение доступности ипотечных кредитов и жилья для широких слоев населения; непрерывность рефинансирования и сопровождения займов; внедрение единой информационной системы на всей территории республики, достижение прозрачности информации для инвесторов и др.

Учетная политика ОАО «РИА» на 2009 год для целей бухгалтерского учета утверждена Приказом от 31.12.08 г., для целей налогообложения Приказом от 31.12.08 г. Учетная политика ОАО «РИА» формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя ОАО «РИА», и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Система налогового учета базируется на данных бухгалтерского учета. Вся информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета с признаками налогового учета, группируется в аналитических регистрах налогового учета.

Изучив порядок формирования учетной политики ОАО «РИА» на 2009 г., можно сделать вывод о том, что она выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

В качестве рекомендации по результатам рекомендуется следующее. Суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами. В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

Вместо ЕСН с 2010 г. компании будут платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. В связи с чем, в учетную политику 2010 г. необходимо включить раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

СПИСОК использованных источников

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 года (в редакции от 10 января 2006 года) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. № 32. Ст.3301; Российская газета. - 2006. 17 января. С.4.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ. (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.).

4. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2006).

5. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 20.12.2008 г.).

6. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 10 бн.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. - 1999. - № 34. (в ред. от 26.03.2007 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №32н (с изменениями и дополнениями 27.11.2006).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №33н (ред. 30.03.01) №27н). (с изменениями и дополнениями 27.11.2006).

11. Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. М.: Бератор-Пресс, 2005. - 182 с.

12. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 2007. - 396 с.

13. Андреев В. Д. Практикум по аудиту / В. Д. Андреев, Т. И. Кисилевич, И. В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 2008. - 252 с.

14. Богатая И. Н. Аудит / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. 769 с.

15. Бычкова С. М. Аудит. Ситуации, примеры, тесты / С. М. Бычкова, Н. Н. Карзавева. М.: Аудит, 2007. 211 с.

16. Газарян А. В. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска / А. В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 7. - С. 23-27.

17. Глушков И. Е. Аудит на современном предприятии / И. Е. Глушков. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. 500 с.

18. Епифанов О. В. Краткий курс по аудиту: учебное пособие / О. В. Епифанов. 2-е изд., стер. М.: Издательство «Окей-книга», 2008. 158 с.

19. Мельник М. В. Аудит / М. В. Мельник. М.: Экономистъ, 2006. - 453 с.

20. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. М.: ИНФРА-М, 2006. 656 с.

21. Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова. - 3-е изд., испр., доп. М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 632 с.

22. Панченко Т. М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций / Т. М. Панченко // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4. - С. 17-21. .

23. Подольский В. И.Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., перераб., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 549 с.

Размещено на Allbest.ru