224,64

241,21

189,58

185,86

277,64

53,00

Мощность энергоресурсов в расчете на 1 среднегодового работника (энерговооруженность), л.с.

123,43

115,51

105,28

110,78

136,41

12,97

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2012 году повысилась на 21939 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. В связи с этим изменилась и фондообеспеченность (+3325,8 тыс. руб.) и фондовооруженность (+508,62 тыс. руб.). Фондоотдача в хозяйстве в 2008 году составила 66,03 тыс. руб., с каждым годом она снижалась и в 2012 году достигла 49,52 тыс. руб. (-16,51 тыс. руб., это произошло из-за увеличения стоимости основных производственных фондов. Энергообеспеченность в 2010 году снизилась на 35,06 л.с. по сравнению с 2008 годом, в 2012 году наблюдается увеличение энергообеспеченности на 53 л.с., а энерговооруженность в 2012 году увеличилась на 12,97 л.с. по сравнению с 2008 годом из-за уменьшения численности работников.

Численность поголовья основного вида скота

Стадо состоит из следующих половозрастных групп: коровы, быки-производители, нетели, телки до года, телки старше года, бычки до года.

Структура стада зависит от его хозяйственного назначения (племенное и товарное), направления продуктивности (молочное, мясное, комбинированное), степени его специализации (специализированное и с законченным оборотом), характера воспроизводства (простое и расширенное).

Таблица 10 Численность поголовья скота, гол

Виды животных	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонения 2012г от 2008г (+/-)
КРС, всего	1121	1059	988	960	841	-280
в т.ч. коровы	400	400	350	350	324	-76
из них: коровы молочного направления	400	400	350	350	324	-76
быки-производители	3	4	3	1	2	-1
нетели	73	68	52	30	48	-25
телки старше 2 лет	89	86	39	91	196	107
лошади	2	2	1	1	0	-2

Удельный вес коров в стаде составляет 75,02%, что является недостаточным для молочного скотоводства. В течение 5 лет можно пронаблюдать изменения численности поголовья скота в сторону уменьшения. КРС по сравнению с другими видами животных обладает наивысшим поголовьем, в 2012 году оно составило 841 голова, что меньше чем в 2008 году на 280 голов (из них: коровы - меньше на 76 голов, быки - на 1 голову, нетели - на 25 голов, лошади - на 2 головы).

Финансовые результаты деятельности предприятия -характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Рентабельность - один из важнейших показателей, важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям. Она означает доходность, прибыльность предприятия.

В рентабельности отражаются результаты затрат не только живого, но и прошлого труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления. Различают два вида рентабельности - народнохозяйственную и хозрасчетную. Первая определяется всей величиной созданного чистого дохода, вторая непосредственно реализованного предприятием.

Основным показателем рентабельности является уровень рентабельности - это процентное отношение прибыли к полной себестоимости. Уровень рентабельности определяют в целом по предприятию, по отраслям и по каждому виду продукции.

Таблица 11 Результаты производственно-финансовой деятельности МУП «Волжский»

Виды продукции	2008 г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2008г.
Зерновые и зернобобовые культуры, всего
выручка, тыс. руб.	116	17	3	40	7	6,03
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	126	16	3	40	7	5,56
прибыль (убыток), тыс. руб.	-10	1	0	0	0	0,00
Уровень рентабельности (убыточности),%	-7,94	6,25	0,00	-	100	-1260,00
в т.ч. Пшеница
выручка, тыс. руб.	4	1	-	-	-	-
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2	1	-	-	-	-
прибыль (убыток), тыс. руб.	2	0	-	-	-	-
Уровень рентабельности (убыточности),%	100,00	0,00	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства
выручка, тыс. руб.	1	81	17	73	81	8100,00
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1	50	7	52	36	3600,00
прибыль (убыток), тыс. руб.	0	31	10	21	45	-
Уровень рентабельности (убыточности),%	0,00	62,00	142,86	40,38	44,44	-
Итого продукция растениеводства
выручка, тыс. руб.	117	98	20	113	88	75,21
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	127	66	10	92	43	33,86
прибыль (убыток), тыс. руб.	-10	32	10	21	45	-450,00
Уровень рентабельности (убыточности),%	-7,87	48,48	100,00	22,83	48,86	-620,52
Скот и птица в живой массе, всего, в т.ч. КРС
выручка, тыс. руб.	4288	4118	3376	4775	3830	89,32
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	5777	6206	6696	9794	7983	138,19
прибыль (убыток), тыс. руб.	-1489	-2088	-3320	-5019	-4153	278,91
Уровень рентабельности (убыточности),%	-25,77	-33,64	-49,58	-51,25	-208,43	808,66
Молоко цельное
выручка, тыс. руб.	10566	10938	17058	17023	14990	141,87
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	8299	8312	12818	10934	11575	139,47
прибыль (убыток), тыс. руб.	2267	2626	4240	6089	3415	150,64
Уровень рентабельности (убыточности),%	27,32	31,59	33,08	55,69	77,22	282,69
Прочая продукция животноводства
выручка, тыс. руб.	14	51	26	114	302	2157,14
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	36	14	10	85	158	438,89
прибыль (убыток), тыс. руб.	-22	37	16	29	144	-654,55
Уровень рентабельности (убыточности),%	-61,11	264,29	160,00	34,12	52,34	-85,65
Продукция животноводства собственного производства реализованная в переработанном виде
выручка, тыс. руб.	648	570	520	541	473	72,99
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1307	1075	1368	1576	1638	125,33
прибыль (убыток), тыс. руб.	-659	-505	-848	-1035	-465	70,56
Уровень рентабельности (убыточности),%	-50,42	-46,98	-61,99	-65,67	-346,3	686,82
Мясо и мясопродукция
выручка, тыс. руб.	648	570	520	541	473	72,99
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1307	1075	1368	1576	1638	125,33
прибыль (убыток), тыс. руб.	-659	-505	-848	-1035	-1165	176,78
Уровень рентабельности (убыточности),%	-50,42	-46,98	-61,99	-65,67	-346,3	686,82
Итого продукция животноводства
выручка, тыс. руб.	15516	15677	20980	22453	19595	126,29
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	15419	15607	20892	22389	21354	138,49
прибыль (убыток), тыс. руб.	97	70	88	64	-1759	-1813,40
Уровень рентабельности (убыточности),%	0,63	0,45	0,42	0,29	-108,98	-17323,33
Всего по организации
выручка, тыс. руб.	15633	15775	21000	22566	19683	125,91
себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	15546	15673	20902	22481	21397	137,64
прибыль (убыток), тыс. руб.	87	102	98	85	-1714	-1970,11
Уровень рентабельности (убыточности),%	0,56	0,65	0,47	0,38	-108,71	-19425,35

Основным показателем рентабельности является уровень рентабельности - это процентное отношение прибыли к полной себестоимости. Уровень рентабельности определяют в целом по предприятию, по отраслям и по каждому виду продукции. Анализируя таблицу можно сказать, что в МУП «Волжский» наблюдается явное снижение уровня рентабельности. Решающую роль в формировании прибыли принадлежит реализации продукции животноводства, а в частности реализации молока, прибыль от которой составила в 2012 году 3415 тыс. руб. Реализация зерна не принесла прибыль и в конце анализируемого периода хозяйство получило убыток. Следует отменить, что прибыль от реализации всех видов продукции с каждым годом только уменьшалась, это связано с ростом себестоимости продукции.

Показатели финансового состояния МУП «Волжский»

Коэффициенты ликвидности - финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия (бухгалтерский баланс хозяйства - форма №1 и отчета о прибылях и убытках - форма №2) для определения способности предприятия погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. Смысл этих показателей состоит в сравнении величины текущих задолженностей предприятия и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих задолженностей. Рассмотрим основные коэффициенты ликвидности (в таблице 12) и формулы их расчета:

Рентабельность совокупного капитала (Р_ск),

Обеспеченность собственными оборотными средствами (Ссос),%

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл),

Коэффициент автономии (Ка),%;

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коос),

Фондоотдача основных средств (ФОос), руб.

Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов (Кса)

Таблица 12 Показатели финансового положения хозяйства

Год	Уровень рентабельности совокупного капитала, %	Фактор
		Обеспеченность собственными оборотными средствами, %	Коэффициент текущей ликвидности	Коэффициент автономии (финансовой независимости),%	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Фондоотдача основных средств, руб.	Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов
2008	0,17	9,82	1,39	-0,29	0,44	0,46	0,53
2009	0,14	-70,44	1,27	55,97	0,46	0,34	0,35
2010	0,14	-61,48	0,93	52,81	0,58	0,44	0,41
2011	0,13	-52,42	1,67	55,35	0,58	0,49	0,41
2012	-2,84	-50,86	1,52	56,25	1,08	0,46	0,41

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) в 2008 году (9,82%) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. В 2009-2012гг наблюдается отрицательное значение собственных оборотных средств, т.е. их отсутствие, что свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников.

Из данных таблицы 12 видно, что значения коэффициента текущей ликвидности в 2010 году ниже 1, что говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.

Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов. В 2009-2012 году риск потери инвестиции и кредитов не наблюдается, т.к. данный коэффициент в среднем 55,1, достаточно высок.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем лучше - в 2012 году 1,08.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета - заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия и составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками. Организация бухгалтерского учета осуществляется для контроля за рациональным использованием ресурсов и получения более положительного финансового результата.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетной работы могут:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером - Терехиной Н.А., которая была назначена руководителем предприятия Берендеевым П.В.

Одной из предпосылок рациональной организации бухгалтерского учета является установление системы учетных взаимоотношений отдельных структурных подразделений с бухгалтерией предприятия. Эти взаимоотношения могут быть построены на принципах полной, частичной централизации или децентрализации. В МУП «Волжский» присутствует полная централизация учетного процесса, которая заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях предприятия ведется лишь первичный учет.

В штат бухгалтерии МУП «Волжский» входят 4 бухгалтера и кассир. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии регламентируется приказом по МУП «Волжский» «О распределении обязанностей между работниками бухгалтерии».

Таблица 13 Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии МУП «Волжский»

Должность	Участок бухгалтерского и налогового учета
Главный бухгалтер	сч.11, 90, 66, 01, 02, 20, 51
Зам.главного бухгалтера	сч.43, 41, 60, 90, 29
Бухгалтер	сч.10, 23
Расчётный бухгалтер	сч.70, 41
Бухгалтер - кассир	сч.71, 50, 91

Все работники бухгалтерии должны знать постановления, распоряжения, приказы вышестоящих органов, методические нормативные и другие руководящие материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности, правила внутреннего трудового распорядка, основы трудового законодательства, правила и нормы охраны труда, техники безопасности.

Отдельные участки учета в МУП «Волжский» автоматизированы, при использовании программы "1С: Бухгалтерия" используется для следующих разделов бухгалтерского учета: учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов; учет с подотчетными лицами; учет расчетов с бюджетом. Все используемые бухгалтерские документы в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени важности документов.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерия составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражает состав имущества и источники его формирования, предоставляет бухгалтерские отчеты производственно-хозяйственной деятельности в установленные законодательством сроки в органы управления и контроля.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 в организации сформирована учетная политика (приложение). На основании Плана счетов и Инструкции по его применению утвержден рабочий план счетов (приложение). В МУП «»Волжский» разработан график документооборота (приложение). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. График документооборота может предусматривать согласование деятельности структурных подразделений организации, участвующих в обработке первичного документа. Кроме того, график документооборота может устанавливать схему и сроки прохождения документов внутри бухгалтерии - по отдельным рабочим местам.

На предприятии существует система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации б/у; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.

Бухгалтерский, финансовый и налоговый учет на сельхозпредприятии МУП «Волжский» регламентирован учетной политикой, разработанной главным бухгалтером и утвержденной директором (Приложение), так же в учетной политике регламентирована схема документооборота.



3. Организация и ведение учета в мясном скотоводстве

3.1 Оценка организации и ведения управленческого учета в мясном скотоводстве

Организация бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996года «О бухгалтерском учете» (введен в действие 28 ноября 1996г.) и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утвержденным Приказом Минфином РФ 29 июля 1998г. №34 н, введен в действие 19 января 1999г.). В МУП «Волжский» пользуются планом счетов, утвержденным в 1994 году

Согласно пункта 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, в хозяйстве предусмотрен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. В него входят руководитель и главный бухгалтер.

Пунктом 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерии в сроки, позволяющие использовать содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии решений. Порядок движения документов устанавливается специальным графиком, называемым документооборотом. Документооборот - это движение первичных документов от момента их создания со сдачи в архив. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером и является одним из элементов учетной политики, разрабатываемой на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя. Он представляет собой перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников (кладовщиков, зоотехников, заведующего фермой и др.), сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

В соответствии с приказом об учетной политике в хозяйстве для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере её оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за продукцию (работы, услуги) на счета в банке, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается хозяйством на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Годовая отчетность представлена годовым отчетом, который состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, приложений к бухгалтерскому плану, а также специализированных форм отчетности. Квартальная отчетность представлена бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Правильно налаженный учет помогает осуществлять контроль за издержками производства, вскрывать внутренние резервы отраслей. В частности, в животноводстве, располагая точными данными о количестве и качестве кормов, численности поголовья скота, выходе продукции и т.п., можно правильно организовать управление отраслью, добиться увеличения производства продукции. При организации бухгалтерского учета в животноводстве необходимо учитывать, что затраты здесь разграничиваются по отраслям и видам производства. В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, износ основных средств.

Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить строгое разделение затрат по их видам.

В качестве объектов учета затрат выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство и т.д.

3.2 Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

3.2.1 Характеристика применяемого метода

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост» [6, с.50].

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат [1, с. 163].

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства [2, с.211].

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат [12, с. 227].

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства[13, стр.192-193].

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3) определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;

4) определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

5) учет фактических издержек производства в течение месяца;

6) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

7) определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;

8) подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов [14, с 148].

Следование перечисленным принципам в полном объеме позволяет на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции, многие издержки производства по которым являются общими для группы [7, с. 362].

3.2.2 Пример калькуляции себестоимости продукции отрасли животноводства нормативным методом учета затрат

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, т.к. позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции.

В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость продукции при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. [26]

При исчислении себестоимости прироста живой массы определяется по формуле:

Прирост	=	Живая масса поголовья соответствующей группы, оставляемого на конец года	+	Живая масса поголовья выбывшего в течение года, включая живую массу павших животных, принятую за счет хозяйства	-	Живая масса приплода и поголовья данной группы, поступившего на выращивании и откорме в течение года	-	Живая масса поголовья имевшегося на начало года



Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется путем деления затрат за минусом стоимости побочной продукции на количество центнеров прироста живой массы.

По животным на выращивании и откорме определяется себестоимость 1 ц живой массы путем деления общей стоимости на живую массу.

Общая стоимость животных	=	Затраты на выращивание и откорм в текущем году	+	Стоимость животных, имевшихся на начало года	+	Стоимость поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада	+	Стоимость приплода, полученного в текущем году	-	Стоимость побочной продукции

Пример исчисления себестоимости 1 ц прироста живой массы и списания ее по направлениям использования по данным МУП «Волжский» в 2012 году:

В хозяйстве затраты по содержанию основного стада КРС составили 14182000 руб., в том числе затраты на навоз составили 151000 руб.

Исходные данные:

	Количество голов	Живая масса, ц	Стоимость, руб.
На начало года	515	1023	10428000
Поступило в течение года: Приплод Прочие поступления	403 129	90 470	1403 3281000
Итого:	1047	2132	24348000
Переведено в основное стадо	127	395	4518000
Продано	357	699	7983000
Забито	61	127	1448000
Остаток на конец года	502	911	10399

1) Определяем прирост живой массы, ц

911+395+699+127-90-1023-470 = 549 ц

2) Определяем себестоимость 1 ц прироста живой массы, руб.

(9236000-151000)/549 =16823,32 руб.

3) Определяем общую стоимость животных, руб.

9236000+10428000+1403+3281000-151000 = 22795403 руб.

4) Определяем живую массу, ц

1023+90+470+549-127 = 2005 ц

5) Определяем себестоимость 1ц живой массы, руб.

22795403/2005=11369,28 руб.

6) Определяем стоимость скота, переведенного в основное стадо и проданного в оценке по фактической себестоимости:

Переведено в основное стадо: 11369,28 х 395 гол = 4490865,60 руб.

Калькуляционная разница: 4490865,60 - 4518000 = -27134,40 руб. («красное сторно»)

Приведем журнал хозяйственных операций, составленный по данным Главной книги МУП «Волжский» за 2012 год по счету 20 субсчет 2 «Затраты животноводства»:

№п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Сальдо начальное Д-т	0,00
1	Отнесена на затраты животноводства начисленная амортизация по используемым основным средствам	20-2	02	1072387,23
2	Отражено списание материальных ценностей на затраты животноводства	20-2	10	8328012,54
3	Отражено списание выполненных работ, оказанных услуг цехами животноводства друг другу	20-2	20	7338,12
4	Отражено списание затрат вспомогательных производств на затраты животноводства	20-2	23	5345269,66
5	Отражено списание общепроизводственных расходов на затраты животноводства	20-2	25	765950,26
6	Отражено списание общехозяйственных расходов на затраты животноводства	20-2	26	3145238,90
7	Отражено списание нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг на затраты животноводства	20-2	40	1403063,70
8	Отражен возврат готовой продукции на переработку в животноводство	20-2	43	1050909,90
9	Начислены отчисления в Фонд социальной защиты населения от сумм оплаты работников, занятых в животноводстве	20-2	69	696577,70
10	Отражено начисление заработной платы работникам, занятым в животноводстве	20-2	70	3005989,39
11	Отражена фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в животноводстве	40	20-2	24820737,50
Сальдо конечное Д-т	0,00



4. Пути совершенствования учета в мясном скотоводстве в МУП «Волжский»

4.1 Предлагаемые пути исправления выявленных недостатков в организации и ведении учета

Внедрение на сельскохозяйственных предприятиях элементов метода «директ-костинг» и нормативного учета потребует незначительных изменений в организации синтетического и аналитического учета. Как правило, общепроизводственные и общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве носят постоянный характер, поэтому указанные расходы можно учитывать на синтетических счетах 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Все остальные затраты носят переменный или условно-переменный характер и будут учитываться на соответствующих аналитических счетах синтетического счета 20-2 «Животноводство». Но так как предполагается использование элементов нормативного метода для повышения действенности контроля встает необходимость отражения нормативных затрат и отклонений от них. Для этого к синтетическим счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» можно открыть два субсчета второго порядка, а к счету 26 «Общехозяйственные расходы» - субсчета первого порядка: «Затраты по норме» и «Отклонение от нормы затрат».

Таким образом, по дебету счета 20-2.1 «Затраты животноводства по норме» будут учитываться переменные нормативные затраты в разрезе аналитических счетов, что даст информацию об усеченной нормативной себестоимости продукции мясного скотоводства. На дебете счета 20-2.2 «Отклонения от нормативных затрат по животноводству» будут учтены отклонения от норм. В целом данные субсчета 20-2 «Животноводство» представляют собой усеченную фактическую себестоимость продукции животноводства. По дебету счета 25-2.1 «Общепроизводственные расходы животноводства по норме» учитываются постоянные нормативные расходы животноводства, на счете 25-2.2 «Отклонения от нормативных общепроизводственных расходов животноводства» будут учитываться отклонения от постоянных расходов животноводства. Аналогично учет будет осуществляться на счетах 26-1 «Общехозяйственные расходы по норме» и 26-2 «Отклонение общехозяйственных расходов от нормативных». Путем ежемесячного распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и включения их в затраты животноводства, можно исчислять полную нормативную и фактическую себестоимость [17, с. 30].

Совершенствование нормативного учета затрат может быть осуществлено в следующих направлениях:

ь ведение учета расхода материалов по менее укрупненным объектам калькуляции там, где это необходимо;

ь создание новых нормативных баз, корректировка существующих;

ь использование специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных, что позволило бы не искажать показатель себестоимости продукции.

4.2 Альтернативные варианты применяемому методу учета затрат на предприятии

Нормативный метод реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение ее достоинств и недостатков применительно к своему производству.

Отметим сначала достоинства нормативного метода.

1. Возможность составления детальных бюджетов, что особенно актуально для организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Нормы помогают определить потребность в разного вида ресурсах на будущий период и спланировать график получения этих ресурсов.

2. Своевременное устранение негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами за счет оперативного вмешательства со стороны руководства.

3. Формирование экономической осведомленности сотрудников, а также стимулирование руководства и сотрудников к поиску более эффективных методов работы.

4. Нормативное калькулирование может служить базой для определения себестоимости продукции и цены ее реализации. Фактические затраты ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей [6, 262].

Вместе с отмеченными достоинствами нормативного метода в его использовании встречается и ряд сложностей.

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности.

2. Невозможность применять в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность однородных операций, а продукция относительно однородна. В случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено. Однако из этого не следует, что нормативный метод нельзя применить там, где выпуск продукции не носит массового или серийного характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, нормирование используется в учреждениях здравоохранения, образования.

3. Неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и пр.

4. Зависимость от внешних условий в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции.

5. Значительные затраты как трудовых, так и материальных ресурсов. Расчет нормативов в натуральном и денежном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства - все это требует затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями. [11]



Выводы и предложения

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Сущность метода: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

В данной работе рассмотрены основные вопросы учета затрат в мясном скотоводстве.

Внедрение на анализируемом предприятии нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятия.

В заключении хочу перечислить все нововведения, целесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского учета.

Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Во-вторых, желательность выбора методики затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости.

В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизированной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского и развивать систему управленческого учета. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Неотъемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерского учета, а также повышение качества подготовки бухгалтеров.

И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалтеров, представляется целесообразным и жизненно необходимым воспользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслуживать несколько организаций по составлению месячных балансов, квартальных и годовых расчетов.



Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

2. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд. испр. и доп./И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.И. Дементей и др.; Под общей ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - МН.; Высшая школа, 1996 - 687 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2003

5. Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации, Учеб. пособие. - СПб.: Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. - 640 с.

6. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 472 с.

7. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248с.

8. Глушков И.Е. «Бух. учет на современных предприятиях, «ЭКОР», г. Новосибирск, 2005, С. 257

9. Друри Колин. Введение в управленческий и производственный учет, 1994

10. Емельянов А.М. «Экономика сельского хозяйства»: Учебник для студентов экономических вузов и университетов. - М.; Экономика, 1982 - 560 с.

11. Иванова Н.Г., Галузинский П.А. Нормативный метод учета затрат на

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 5-е изд., изм. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 460с.

14. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.: ил.

15. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Фёдорова Т.В. "Бухгалтерский учёт" - М; 2006.

16. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2008.

17. Моисеева О.П. Новое направление развития производственного учета // Вестник БГЭУ. - 2006. - №1. - С.55-60.

18. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. "Принципы бухгалтерского учета" /под ред. Я.В. Соколова 2-е издание.

19. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

20. Савицкая Г.В., Мисуно А.А., Мисевич И.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие. - Минск: Ураджай, 1987 г.

21. Сафаров А., Бабенкова Т. Учетная политика. Внутренние стандарты управленческого учета // Управленческий учет. - 2006. - №5.

22. Юрасова И.О. Влияние отраслевой специфики на организацию управленческого учета// Вестник ФА. - 2006. - №4. - С.158

23.http://law.admtyumen.ru/noframe/nic?d&nd=466201910&prevDoc=466201874

24. http://revolution.allbest.ru/economy/00148172_0.html

25. http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/289416.html

26. http://belarustoday.info/?pid=12146



Приложение

Расчет коэффициента специализации МУП «Волжский»

Коэффициент специализации рассчитывается по формуле:

,

где: Кс - коэффициент специализации;

У_т - удельный вес продукции в объеме товарной продукции;

n - порядковый номер каждого вида продукции в ранжированном ряду.

Ранжированный ряд товарной продукции в 2008 году в %:

1.	Молоко	67,59
2.	Скот в живой массе	27,43
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	4,15
4.	Зерно	0,74
5.	Прочая продукция растениеводства	0,09
6.	Прочая продукция животноводства	0,01

Коэффициент специализации за 2008 год:

Кс = 100/ ((67,59х1)+(27,43х3)+(4,15х5)+(0,74х7)+(0,09х9)+(0,01х11)) =

= 100/176,73 = 0,57%

Ранжированный ряд товарной продукции в 2009 году в %:

1.	Молоко	67,34
2.	Скот в живой массе	26,10
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	3,61
4.	Прочая продукция растениеводства	0,51
5.	Прочая продукция животноводства	0,32
6.	Зерно	0,11



Коэффициент специализации за 2009 год:

Кс = 100/ ((67,34х1)+(26,10х3)+(3,61х5)+(0,51х7)+(0,32х9)+(0,11х11)) =

= 100/171,35=0,0,58%

Ранжированный ряд товарной продукции в 2010 году в %:

1.	Молоко	81,23
2.	Скот в живой массе	16,08
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2,48
4.	Прочая продукция животноводства	0,12
5.	Прочая продукция растениеводства	0,08
6.	Зерно	0,01

Коэффициент специализации за 2010 год:

Кс = 100/ ((81,23х1)+(16,08х3)+(2,48х5)+(0,12х7)+(0,08х9)+(0,01х11)) =

= 100/143,54=0,70%

Ранжированный ряд товарной продукции в 2011 году в %:

1.	Молоко	75,44
2.	Скот в живой массе	21,16
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2,40
4.	Прочая продукция животноводства	0,51
5.	Прочая продукция растениеводства	0,32
6.	Зерно	0,18

Коэффициент специализации за 2011 год:

Кс = 100/ ((75,44х1)+(21,16х3)+(2,40х5)+(0,51х7)+(0,32х9)+(0,18х11)) =

= 100/159,35=0,63%

Ранжированный ряд товарной продукции в 2012 году в %:

1.	Молоко	76,16
2.	Скот в живой массе	19,46
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2,40
4.	Прочая продукция животноводства	1,53
5.	Прочая продукция растениеводства	0,41
6.	Зерно	0,04

Коэффициент специализации за 2011 год:

Кс = 100/ ((76,16х1)+(19,46х3)+(2,40х5)+(1,53х7)+(0,41х9)+(0,04х11)) =

= 100/161,38=0,62%

Ранжированный ряд товарной продукции в среднем за 5 лет в %:

1.	Молоко	74,56
2.	Скот в живой массе	21,54
3.	Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2,91
4.	Прочая продукция животноводства	0,54
5.	Прочая продукция растениеводства	0,27
6.	Зерно	0,19

К_сп = 100/((74,56Ч1)+(21,54Ч3)+(2,91Ч5)+(0,54Ч7)+(0,27Ч9)+(0,19Ч11))=

=100/162,03=0,62%

Размещено на Allbest.ru