Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов на материалах ООО "Ремтехстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине: «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Тема

«Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов на материалах ООО «Ремтехстрой»

Введение

Современная социально-экономическая обстановка в России характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение ее структуры. Сложившаяся ситуация обусловливает необходимое повышения качества работы правоохранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией экономических отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов.

Положение усугубляется снижением эффективности работы правоохранительных органов в сфере раскрытия и расследования экономических преступлений. Они крайне медленно адаптируются к новым рыночным отношениям. Наиболее часто одной из причин такого положения является не применение ими в практической деятельности необходимого комплекса специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищения ми, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями. [10, с.З]

Судебная бухгалтерия является экономико-правовой дисциплиной. Она разрабатывает новые методы исследования экономической информации и тем самым обогащает юридическую и экспертную практику. Важное место в использовании специальных бухгалтерских и экономических познаний отводится судебно-бухгалтерской экспертизе, сложность которой обязывает следователя и судью не только своевременно назначить и правильно ставить вопросы перед экспертом, но и уметь оценить, и использовать его заключение, являющееся одним из источников доказательств по делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - исследование экспертом бухгалтером по заданию следственных органов или суда хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах и регистрах, с целью получения ответа на вопросы, возникшие в процессе расследования или судебного разбирательства уголовных, гражданских или арбитражных дел.

В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы в данной курсовой работе выступает документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а в качестве предмета могут быть представлены хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами исследования и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины.

В настоящее время возрастает роль рационального использования производственных запасов, поэтому особенно важно контролировать сохранность материалов, которые ввиду многообразия на предприятии наиболее часто подвергаются хищениям.

Результаты деятельности любого предприятия во многом связаны с рациональностью управления и учета запасов. От управления запасами зависят расходы на их содержание и пополнение, а также величина потерь в связи с их избытком или недостатком.

Сложность управления запасами обусловлена следующим противоречием. С одной стороны, существует множество факторов, которые обуславливают необходимость создания запасов: риск срыва пополнения запасов, возможные колебания объема производства и спроса на продукцию, наличие расходов зависящих от частоты пополнения запасов. С другой стороны содержание запасов связано с расходами (на хранение, на страхование запасов и др.). Также имеет место упущенная выгода в связи с невозможностью альтернативного использования средств, вложенных в запасы. Поэтому перед предприятием встает проблема выбора оптимального варианта управления запасами.

Руководители предприятия (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Правильная организация учета материалов имеет важное значение для предотвращения хищений, злоупотреблений и недостач.

Таким образом, предметом курсовой работы является судебно бухгалтерская экспертиза операций по учету материалов. Объектом исследования данной курсовой работы является - ООО «Ремтехстрой». При написании работы использовались такие методы как аналитический, метод сравнений, табличный, а также общие методы судебно-бухгалтерской экспертизы.

1. Цель и задачи курсовой работы

Целью данной курсовой работы - является проведение судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов на примере отдельного предприятия (ООО «Ремтехстрой»), а также составление заключения эксперта-бухгалтера по результатам проведенной экспертизы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

изучить методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материалами

провести анализ документов по учету материалов

4. провести судебно-бухгалтерскую экспертизу документов по учету материалов

5. составить заключение эксперта-бухгалтера

Таким образом, при написании данной курсовой работы должно быть проведено широкое исследование в рамках операций с материально-производственными запасами, в частности, учета материалов, которое поможет ответить на все интересующие вопросы, выявить недостатки и ошибки в составляемой документации и добиться более эффективного построения бухгалтерского учета операций с материалами.

2. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза, как способ применения специальных бухгалтерских познаний, организуется правоприменителем, а проводится экспертом (комиссией экспертов).

Юридическая основа экспертизы, в какой бы области она ни проводилась, едина. Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.01 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую экспертизу. Целью судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций при оприходовании и списании в производство материалов.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

По вопросам судебно-бухгалтерской экспертизы, касающейся применения законодательства о порядке учета материально-производственных запасов, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года

№44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119 н (в ред. от 23.04.2002 г.)

При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь должен собрать и затем вместе с постановлением о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:

а) первичные и сводные бухгалтерские документы;

б) учетные регистры;

в) документы бухгалтерской отчетности;

г) акты ревизии;

д) протоколы изъятия и осмотра документов;

е) протоколы выемки и обысков;

ж) протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции;

з) постановление о приобщении к делу документов;

и) заключения экспертов других специальностей.

Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Признав необходимость проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь выносит постановление, где указывает:

Основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;

Дата и место вынесения постановления;

Фамилию, имя и отчество эксперта-бухгалтера, его должность и
наименование экспертного учреждения, где будет проводиться судебно-бухгалтерская экспертиза;

Вопросы к эксперту-бухгалтеру;

Материалы, предоставленные эксперту-бухгалтеру.

После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер. Работу эксперта-бухгалтера можно разделить на 3 стадии:

Предварительное ознакомление с материалами дела.

Исследование материалов дела и разрешение вопросов.

Составление заключения и передач его следователю.

На первой стадии определяется возможность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку согласно УПК эксперт имеет право отказаться отдачи заключения в следующих случаях:

а) нарушения процессуального порядка назначения экспертизы, которое существенно затрудняет или делает невозможным ее проведение;

б) выхода поставленных вопросов за пределы компетенции (специальных познаний) эксперта. Под выходом за пределы компетенции понимается:

вторжение в другую область знаний; вторжение в область права;

подмена специальных исследований ознакомлением и оценкой совокупности доказательств, собранных по делу;

в) недостаточности объектов исследования и материалов дела для дачи заключения при отказе в их дополнении;

г) отсутствия условий, методических средств и оборудования, необходимых для проведения исследования и дачи заключения.

На второй стадии эксперт-бухгалтер составляет рабочий план в соответствии с планом расследования.

На третьей стадии эксперт-бухгалтер формально фиксирует полученные результаты, то есть, составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью, а затем передает его следователю. Кроме того, на данной стадии могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Таким образом, порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности, операций по учету материалов расчетам, начинается со дня вынесения постановления судом или следователем и заканчивается составлением заключения эксперта-бухгалтера по материалам дела.

3. Методы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операций с материалами

Наиболее распространенными способами получения доказательств с использованием документального материала являются методы документальной экспертизы, подразделяемые на общие и специальные.

К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить:

Формальная проверка. Устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи), его анализ.

Арифметическая проверка. Может включать как сложные расчеты, так и простые. Эта проверка выявляет подлоги в первичных документах (например, завышение итогов в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).

Нормативная проверка документов. Устанавливает соответствие содержания документов правилам, которые зафиксированы в нормативно- правовых актах, то есть выявляются незаконные по содержанию, но правильные по форме документы. Например, списание естественной убыли по акту; выдача подотчетной суммы по авансам не отчитавшимся ранее лицам;

Сопоставление документов. Позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы, а также ее можно сравнить с платежной ведомостью в кассе). Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам. В зависимости от результатов сходства или различия информации в этих документах решается вопрос об их доброкачественности.

Встречная проверка. Позволяет сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также сопоставить данные документов, связанных между собой одной и той же операцией. Такие проверки делают при отсутствии материалов ревизии и при небольшом объеме документов. В иных случаях необходимо требовать предварительной документальной ревизии.

6. Метод контрольного сличения. Метод заключается в следующем: к остатку по счёту учета материалов, указанному в отчётности на начало отчётного периода прибавляют сумму поступивших материалов по документам, и отнимают сумму списанных за этот период материалов. Получают максимально возможный остаток на конец отчетного периода. Затем этот остаток сравнивают с фактическим остатком, отражённым в бухгалтерских документах на дату проведения экспертизы [16].

Также применяются такие методы как:

запрос;
-подтверждение;

прослеживание;

устный опрос;

подготовка альтернативного баланса.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц. Использование данного метода должно быть согласовано с правоохранительными органами в зависимости от вида расследуемого дела. В случае необходимости эксперт-бухгалтер по согласованию с правоохранительными органами может подготовить запрос в адрес третьей стороны на подтверждение необходимой информации. Ответы на запросы могут предоставить эксперту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Подтверждение необходимо для получения информации о реальности остатков на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности от третьей стороны.

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет некоторые первичные документы, отражение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов, плану счетов и действующим положениям по бухгалтерскому учету.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Эксперт вправе уточнять обстоятельства дела у правоохранительных органов, представителей сторон, участников процесса.

Подготовка альтернативного баланса осуществляется для получения доказательств реальности и полноты отражения в учете готовой продукции. Эксперт-бухгалтер может составить баланс израсходованного сырья и материалов на единицу продукции по нормам и фактического выхода продукции. Баланс сырья, материалов и готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и установить достоверность, реальность финансового результата.

В целом порядок проверки документов, объекты и методы проверки определяются экспертом конкретно по каждому делу с учетом применяемых на предприятии форм организации бухгалтерского учета, а также объемов хозяйственной деятельности.

4. Анализ документов по учету материалов

Порядок организации бухгалтерского учета материально производственных запасов, к которым относятся материалы определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001 г. № 44 н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119 н (в ред. от 23.04.2002 г.), и Методических указаний по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49.

Материально-производственные запасы -- это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта [21].

В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами.

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

- контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

- правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

проведение анализа эффективности запасов.

Для выполнения этих задач учета материалов необходимо: наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения); размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах, оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, о также применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям. Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т. д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности и т.п.

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той роли, которую они играют в процессе производства [2].

Внутри каждого вида материалы подразделяются на укрупненные группы по физическим свойствам. Внутри укрупненных групп предусматривается перечень всех видов и марок материалов.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых на предприятии, представляет собой номенклатуру конкретного предприятия, которая охватывает виды, однородные группы и подгруппы, включающие марки и сорта материалов. Каждому наименованию в номенклатуре соответствует отдельный номенклатурный номер, который затем используется для отражения движения и наличия материалов каждого наименования. В той же номенклатуре зафиксирована учетная цена за единицу, в связи с чем систематизированные перечни материалов получили название «номенклатур-ценников». Они предназначены для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам и оценки в текущем учете по учетным ценам.

В синтетическом учете группировка материалов отражена на счете 10 «Материалы» и открытые к нему субсчета:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами - продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.) [3].

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процессов производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особенностями использования выделяются в отдельные группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов, деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте. Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Рисунок 1 - Фактические затраты связанные с приобретением производственных запасов

В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Затраты на доведение производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются в затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если производственные запасы в течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

В бухгалтерском учете поступление материалов в соответствии с ПБУ 5/01 может отражаться в двух вариантах:

1. По фактической стоимости с применением счета 10 «Материалы».

2. По плановой (нормативной) стоимости с применением счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей» [8].

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы -ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц [9].

На предприятии ООО «Ремтехстой» ежемесячно заведующая складом Лунина Н.И. сдает в бухгалтерию материальный отчет, где показан приход и расход материалов (Приложение Д).

Рассмотрим порядок ведения синтетического учета по счету 10 «Материалы» за первый месяц 2007 года.

Согласно накладной от 12.01.07 (Приложение Е) ООО «Ремтехстой» в лице Выводцева Н.П. приобрело у ЧП Петрова запасные части на сумму 2444 руб., сырья на сумму 35 руб., домкрат на сумму 970 руб. и топлива на сумму 6038,13. В финансовом учете предприятия были сделаны следующие проводки:

1. На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2444 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 35 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 970 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6038,13 руб.

Часть запасных частей была передана во вспомогательное производство:

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» 1053 руб.

Согласно товарной накладной № 23 от 12.01.07 (Приложение Ж) ООО «Ремтехстой» приобрело у ООО «Строй» пиломатериалы. Отразим эту операцию в учете:

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16016,95 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2883,05руб.

3. После оплаты платежным поручением составим проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 18900 руб.

4. Возмещен НДС из бюджета.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 2883,05руб

На основании накладной от 15.01.07 (Приложение И) предприятие ООО «Ремтехстой» приобрело у ЧП Жигунова топливо. Отразим эти операции в учете:

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9150,43 руб.

2.Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1647,07 руб.

3. Boзмещен НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 1647,07 руб.

Согласно накладной от 16.01.07 (Приложение К) предприятие через Выводцева Н.П. прибрело у ЧП Фролова запасные части на сумму 433 руб. и сырья на сумму 517 руб. Отразим эти операции в учете:

1. На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 433 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 517 руб.

Согласно накладной от 18.01.07 (Приложение Л) предприятие через Выводцева Н.П. прибрело у ЧП Подгорнова запасных частей на сумму 832 руб. В результате этого в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 832 руб.

Также в этот день согласно накладной и счету-фактуре от 18.01.07 (Приложение М) предприятие приобрело у ООО «Умелец» отделочные материалы. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2080 руб.

2. Начислен НДС

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 374,40 руб.

3.Оплачено из кассы за поставленные материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса» 2454,40 руб.

4. Возмещен НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 374,40 руб.

На основании счета-фактуры и товарной накладной от 19.01.07 (Приложение Н) ООО «Ремтехстрой» приобрело у ЗАО Корпорации ГриНН доски. Отразим эту операцию в учете:

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7288,13 руб.

2. Начислен НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1311,87руб.

3. После оплаты платежным поручением составим проводки:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 8600 руб.

4. Возмещен НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

На основании накладной от 26.01.07 (Приложение П) предприятие приобрело у ЧП Фролова и ЧП Подгорнова через Выводцева запасные части. Отразим данную операцию в учете:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 832 руб.

Согласно накладной от 27.01.07 ООО «Ремтехстрой» (Приложение Р) приобрело у ЧП Фитисова материалы. Отразим эти операции в учете:

1. На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм: Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 195 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2770 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 90 руб.

На основании накладной от 31.01.07 (Приложение С) предприятие приобрело у ЧП Жигунова А.А. цемент. Отразим данную операцию в учете:

1. Получены материалы от поставщика:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24012,17 руб.

2. Начислен НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24012,17руб.

3.Оплачено платежным поручением за поставленное топливо 15.01.07 и 31.01.07:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» 39131,86 руб.

4. Возмещен НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 374,40 руб.

Важно отметить, что основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость является счет-фактура, которая прилагается к накладной.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов: по стоимости каждой единицы ценностей, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В учетной политики предприятия закреплен метод оценки материалов ЛИФО.

При этом методе применяют правило: последняя партия на приход -первая в расход. То есть первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследней.

При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости. На предприятии в январе месяце было передано в основное производство материалов (Приложение Т). И в конце месяца была осуществлена их оценка.

Таблица 1 - Оценка материалов по методу ЛИФО

В результате этого в учете будут сделаны следующие записи: Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10 «Материалы» 1547 руб.

Начальный остаток счета 10 «Материалы» в журнале-ордере за январь месяц 2007г. 1372 руб., оборот по дебету составил 75248,53 руб., а по кредиту 2600 руб. и конечный остаток 74020,53 руб. Данные этого журнала ордера служат для заполнения главной книги.

5. Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету материалов

В процессе движения товарно-материальных ценностей, связанном с их приобретением, переработкой и продажей, стоимость как таковая меняется, что находит отражение в бухгалтерском балансе. Этот факт изменения стоимости материальных ценностей должен находится в центре внимания судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку к экономически обоснованным изменениям стоимости можно подключить преднамеренные искажения, скрыв их в общей массе бухгалтерских операций.

Процесс движения материалов, конечной целью которого является производственное потребление, в ряде случаев предполагает количественные и качественные потери данных ценностей. Возникают так называемые естественнее потери, которые обычно нормируются. Они связаны с транспортировкой материалов, их хранением и переработкой. Грань между нормируемыми естественными потерями достаточно условна.

В ходе анализа операции с материальными ценностями, подлежащих судебно-бухгалтерской экспертизе дается ответ об экономической сущности данных операций, которая находит непосредственное отображение на счетах бухгалтерского учета.

Возникает необходимость определить:

а) круг лиц, которые несут непосредственную ответственность за операции с материальными ценностями;

б) основания проведения этих операций.

В ходе исследования операций с материалами эксперт-бухгалтер сталкивается с необходимостью оценки складского хранения и учета материалов.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи материальных ценностей. Для этого используются данные инвентаризации, которые проводятся в целях контроля за состоянием и использованием материальных ценностей на предприятии.

Инвентаризация проводится в случае смены материально-ответственного лица, при переоценке товаров, при реорганизации предприятий или его структурных единиц, в случае стихийного бедствия, при наличии следов хищений, злоупотреблений, а также в случае порчи материальных ценностей. Инвентаризации проводятся специальными комиссиями, в том числе назначаемыми следственными органами. В комиссии включаются опытные работники, знающие учет, цены, инвентаризуемые ценности. Инвентаризация поводится по месту нахождения материальных ценностей с учетом распределения материальной ответственности. При установлении факта неоприходования поступивших материальных ценностей при отсутствии отгрузки товаров, за которые предъявлены счета, от материально-ответственных лиц и работников бухгалтерии должны быть затребованы специальные объяснения.

При проведении инвентаризации на складе в ООО «Ремтехстрой» была выявлена недостача материалов в сумме 17 000 руб. Сумма недостачи по акту инвентаризации подтверждается инвентаризационной описью. То есть, материально-ответственное лицо заведующая складом Лунина Н.Н. предоставила в бухгалтерию предприятия материальный отчет, содержащий недостоверную информацию, что повлекло бы за собой искажение отчетности предприятия на данную величину.

Однако практически всегда одновременно с инвентаризацией материальных ценностей производится проверка бухгалтерских записей по счетам, отражающим движение этих ценностей, с помощью которой и было выявлено несоответствие материального отчета и результатов инвентаризации. Проверка точности бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является доминантой судебно-бухгалтерской экспертизы.

При этом складской остаток товарно-материальных ценностей должен совпадать с данными бухгалтерского учета. По итогам инвентаризации составляется специальный документ - сличительная ведомость (Приложение X), на основе которого определяются все виды складских недостач (излишков). Для судебно- бухгалтерской экспертизы этот документ имеет весьма важное значение, так как с его помощью можно установить виновников недостач. По итогам инвентаризации и анализу бухгалтерских операций принимаются решения о регулировании обнаруженных расхождений в учете товарно-материальных ценностей.

Материально ответственное лицо - заведующая складом была признана виновной в недостаче материалов на основании решения и приказа руководителя организации. Руководителем принято решение о возмещении суммы недостачи из заработной платы работника.

При этом в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

1 .отражена сумма недостачи

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» 17000 руб.

2.сумма недостачи перенесена на материально-ответственное лицо

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба »

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 17000 руб.

4. сумма недостачи возмещается из заработной платы работника ежемесячно в сумме, не превышающей 20% зарплаты

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Потери и недостачи товарно-материальных ценностей устанавливаются в результате инвентаризаций и сверок складского учета с данными бухгалтерского учета. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы следует уделить внимание кредитовым оборотам по счетам производственных запасов. Расход материалов на производственные цели, их отпуск сторонним организациям, лицам должны быть обоснованы документами, нормами затрат, бухгалтерскими проводками. При этом тип предприятия и характер производства вносят много особенностей в правила учета движения сырья, материалов и полуфабрикатов.

В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей особо тщательно следует проверить отражение в учете стоимостных характеристик этих ценностей, то есть цен.

В результате такого охвата хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями и включения в экспертное исследование счетов бухгалтерского учета, определяющих, по сути дела, весь цикл движения материалов, эксперт-бухгалтер получает материал, необходимый для заключения и последующего доказательства виновности или невиновности материально-ответственных лиц.

6. Заключение эксперта-бухгалтера

Заключение - единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу.

Сущность заключения эксперта-бухгалтера состоит в том, что с помощью этого доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность использовать в процессе установления истины по делу применяемые соответствующими специалистами познания в бухгалтерском учете для выяснения или объяснения тех или иных существенных для дела фактов. [21]

Заключение эксперта-бухгалтера структурно состоит из трех частей (вводной, исследовательской и выводов) и приложения.

Во вводной части заключения указываются: наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной; наименование органа, назначившего экспертизу; сведения об эксперте (экспертах); должность, (фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень; дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем оно вынесено); наименование поступивших на экспертизу материалов; обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом, результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение); место производства экспертизы; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части излагаются:

методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских познании, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив исследование;

обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствия) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);

справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты и места их издания;

результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов и др.), принятые в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, со ссылкой на листы дела;

ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;

экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт (эксперты) указывают причины этого.

Выводы эксперта (экспертов) излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены во вводной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения по тем или иным причинам.

Установленные экспертом обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения но предупреждению правонарушений -- в его заключительной части.

Приложение представляет собой составную часть исследовательской части заключения. Оно обычно состоит из таблиц, расчетов, расшифровок и детализации отдельных фактов.

Заключение подписывается экспертом (экспертами), проводившим (проводившими) исследование, что удостоверяется печатью экспертного учреждения (либо его филиала), и направляется органу, назначившему экспертизу, руководителем экспертного учреждения (структурного подразделения).

Заключение и приложение к нему составляются в двух экземплярах, первый из которых направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении.

По результатам судебно-бухгалтерской экспертизы операций по учету материалов, назначенной согласно постановлению от 20 апреля 2007 года по делу №28-897-03 было составлено заключение эксперта бухгалтера (Приложение Ц).

В результате экспертного исследования операций по учету материалов предоставленным данным было выявлено нарушение со стороны заведующей складом Луниной Н.Н.

Таким образом, анализируя составленное заключение эксперта-бухгалтера поданному делу, можно отметить, что нарушений в оформлении и содержании предоставленных на экспертизу материалов не было выявлено.

бухгалтерская экспертиза учет материал

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство доказывания во всех процессуальных отраслях права, во многих практически - применительных областях юридической деятельности.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют явления, характеризующиеся следующими признаками:

они связаны с хозяйственной деятельностью экономических субъектов;

они нашли отражение в бухгалтерском учете;

пределы их исследования определяются кругом относимых и допустимых вопросов, поставленных правоохранительными органами или судом;

заключение по ним дается специалистом именно в области бухгалтерского учета.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, в частности по расчетам по Единому социальному налогу, начинается со дня вынесения постановления судом или следователем и заканчивается составлением заключения эксперта-бухгалтера по материалам дела.

А сама экспертиза для эксперта-бухгалтера делиться на 3 этапа, самым значительным и трудоемким этапом является второй, который включает анализ документов и непосредственно саму бухгалтерскую экспертизу, но самым результативным является третий этап. Именно на данном этапе эксперт-бухгалтер группирует выводы по проведенной экспертизе и составляет заключение.

В результате применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначения и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательствами по делу.

Список использованных источников

Инструкция о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертных учреждениях системы Министерства Юстиции СССР, утверждена Министерством Юстиции СССР, по согласованию с Прокуратурой СССР, ВС СССР, МВД СССР 2 июля 1969г. №8 - 463.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ) (в редакции Федеральных законов от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ, от 30 мая 2001 года № 75-ФЗ, от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ, от 7 августа 2001 года № 118-ФЗ, от 8 августа 2001 года № 126-ФЗ, от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ).

Уголовный кодекс Российской Федерации от 24.05.96 (в ред. Федеральных законов от 27.05.1998 № 77-ФЗ, от 25.06.1998 №92-ФЗ, от 09.02.1999 № 24-ФЗ, от 09.02.1999 № 26-ФЗ, от 15.03.1999 № 48-ФЗ, от 18.03.1999 № 50- ФЗ, от 09.07.1999 № 156-ФЗ, от 09.07.1999 № 157-ФЗ, от 09.07.1999 № 158-ФЗ, от 09.03.2001 № 25-ФЗ, от 20.03.2001 № 26-ФЗ, от 19.06.2001 № 83-ФЗ, от 19.06.2001 № 84-ФЗ, от 07.08.2001 №121-ФЗ, от 17.11.2001 № 144-ФЗ, от 17.11.2001 № 145-ФЗ, от 29.12.2001 № 192-ФЗ, от 04.03.2002 № 23-ФЗ, от 14.03.2002 №29-ФЗ)

Атанесян Г.А., Голубятников СП. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юрид. лит., 1989.-352с.

Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.:Дело ЛТД, 1993.-272 с.

Богомолов A.M. Бухгалтерская экспертиза (словарь-справочник эксперта бухгалтера). - М.: Издательство ГЕЛАН, 200г. - 264с.

Болдова Н.К. , Голубева А.А., Гуреев В.И. и др. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник. - М.: «Экономика», 1993. - 238с.

Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: Изд-во Проспект, 1999. - 336с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.Л. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство „Дело и Сервис", 2003. - 336 с.

Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир, 2004. - 252с.

Ёлгина Е.Б. Первичные документы. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 204. - 208с.

Зарайская С. «Тонкости проверки ЕСН» Практическая бухгалтерия, 2003г. ,№11.

13. Колкутин В.В., Зосимов СМ., Пустовалов Л.В. и др. Судебные экспертизы. М.: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2001. - 288с.

Остроумов С.С. Судебная бухгалтерия. - М.: «Юрид. лит.», 1975. - 344с.

Попова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учет и судебно-
бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис»,2003.-192с.

Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: "Перспектива" 1995 - 124с.

Руденко A.M. „Методические основы организации аудита эффективности государственных унитарных предприятий" Аудитор. - №8. - 2003. - с. 45-49.

Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд. Мн.: ИП "Экоперспектива", "Новое знание", 2002 - 278с.

Толкаченко А.А. и др. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. - М., 2003г.-213с.

Чеборюкова В.В., Романенков Р.Л. Заработная плата2004: Практ. пособие.

Приложение А

Краткая характеристика ООО «Ремтехстрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Ремтехстрой» зарегистрировано 22 февраля 2000 года и действует в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства РФ.