Бухгалтерский учет денежных средств на примере компании ООО "Имос-сервис"

Платежное поручение (Приложение С) представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Платежное поручение предоставляется в банк не менее чем в 2-ух экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения предоставляются в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки.

При осуществлении переводов с помощью платежных поручений допускается передача их клиентом в банк -отправитель в электронном виде. Такие документы должны содержать обязательные реквизиты. На основании электронных документов банк формирует платежные поручения на бумажных носителях с пометкой «КОПИЯ».

Платежное требование - это платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование (Приложение Т), которое передает в банк на инкассо.

ИНКАССО -- вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т. п.) от имени и за счет своих клиентов.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.

При проведении переводов посредством платежных требований используются акцептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за отгруженные товары. Безакцептная форма - при списании средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Безакцептная форма чаще всего используется налоговыми органами, органами ФСЗН.

Платежные требования, принятые банком -получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.

На всех экземплярах проставляется дата его поступления в банк-отправитель. Основанием для исполнение банком -отправителем платежного требования является полученный от плательщика акцепт.

Акцепт может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика , полученный банком до поступления платежного требования. Он предполагает оплату платежного-требования не позднее 4-го банковского дня.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Срок предоставления заявления на последующий акцепт составляет 5 банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк.

Платежное требование-поручение представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг. [10]

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве.

Порядок применения аккредитивной системы расчетов регулируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций , утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 67.

1. В соответствии со сроками, установленными в договоре, покупатель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление на аккредитив на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.

2. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива.

3. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.

4. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.

5. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям аккредитива комплект документов в свой банк.

6. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив -- производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт аккредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком.

Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, -- все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Аккредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре. В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего банка и вид аккредитива.

Аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные. Отзывный аккредитив банк-эмитент может аннулировать или изменить его условия без согласования с поставщиком, если в этом возникнет необходимость. Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован, и его условия не могут быть изменены без согласия поставщика, в пользу которого открыт аккредитив.

Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена.

По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива плательщиком.

Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика, который зачисляет ее на тот счет, с которого она перечислялась. Своевременное извещение банка-эмитента о закрытии аккредитива обязательно.

Расчеты между организациями могут производится с помощью чеков из чековой книжки.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Срок действия чековой книжки - 1 год.

При необходимости юридическому лицу разрешается заводить несколько чековых книжек. Если при полном использовании чеков её сумма остается неисчерпанной, то на неиспользованный остаток средств по желанию чекодержателя может быть выдана новая чековая книжка. По заявлению чекодержателя чековую книжку можно досрочно закрыть либо уменьшить депонированную по ней сумму.

Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности.

Чеки выписываются по приемо-сдаточным документам в сумме платежа за товары, фактически вывезенные покупателем или доставленные ему. Их подписывает должностное лицо покупателя на основании доверенности.

Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающий банк вместе с поручением-реестром на бланке установленной формы в 4-ех экземплярах.

Расчетный чек действителен для приема на уплату за товары, работы и услуги в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

При приеме чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств поручение-реестр.

В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками.

Банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств.

Часто банки сами производят списание денежных средств со счетов клиентов за операционное обслуживания, комиссии за снятие денежных средств со счетов. Списания производятся Мемориальным ордером (Приложение У)

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской (ПриложениеФ).

Обязательными реквизитами этого документа являются:

. номер расчетного счета клиента;

. входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

. дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом).

В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня).

Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

В случае движения денежных средств ( переводов) они причисляются к переводам в пути.

При приеме денежной наличности в вечернюю кассу банка через представителя организации осуществляется по объявлениям на взнос наличными. При сдаче денежной наличности инкассаторам организация выписывает комплект препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой.

2.4 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Регистром синтетического учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1

На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Во второй части журнала-ордера - ведомости фиксируют дебетовые обороты счета 50 «Касса». Основанием для бухгалтерских записей в журнале ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными документами.

Записи в журнале-ордере производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и операции с одинаковой корреспонденцией отражают общей суммой за день. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере только одну строчку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются дебетовые обороты по счету 50 «Касса» в разрезе корреспондирующих счетов. Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера №2, 4, 7, 25 и других). Записи по дебету счета делают аналогичным путем как и по кредиту счета, только уже по приходной части. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении же месяца для контроля и в оперативных целях используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца определяется так: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов.

В необходимых случаях для расшифровки сумм по субсчетам или статьям аналитического учета корреспондирующего счета (например, счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») к журналу-ордеру №1 ведут листки-расшифровки. В последующем листки-расшифровки используют для записей по статьям аналитического учета в соответствующих регистрах [7, с.66].

Журнал-ордер №1 является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетовым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что при журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому после подсчета итогов в конце месяца по журналу-ордеру производится взаимное сопоставление с другими учетными регистрами (журнал-ордер № 2, 4, 7и другие).

После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 его подписывают лица, заполнявшие регистр, производившие сверку, разноску в Главную книгу, и главный бухгалтер организации. При этом указывают дату составления журнала-ордера и дату отражения оборотов в Главной книге.

Для организации синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» при журнально-ордерной форме учета предназначен Журнал-ордер формы №2., содержащий таблицы для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету. Он заполняется на основании банковских выписок и приложенным к ним документов. Каждая выписка отражается одной строкой в журнале -ордере. В разделе, содержащий таблицу дебетовых оборотов, помещается информация об остатках по счету на начало и конец месяца. Рассчитанный в журнале-ордере № 2 остаток на конец месяца сверяется с остатком , указанным в последней выписке банка за отчетный месяц.

После подведения итогов в журнале-ордере № 2 производится его сверка с другими регистрами бухгалтерского учета (журналами-ордерами № 1, 4, 6 и др.) . После сверки кредитных оборотов по счету 51 «Расчетный счет» переносится в Главную книгу. В этом же журнале-ордере № 2 ведется синтетический учет операций по валютному счету, но только операции отражаются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка.

Для аналитического учета денежных средств, находящихся на специальных счетах банка , а так же переводов в пути , используется Ведомость формы № 25. Записи в ней производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка с приложенными документами. Эта ведомость позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов счета 55 «Специальные счета в банке» и сета 57 « Переводы в пути» . Итоговые суммы оборотов переносятся в регистр синтетического учета при журнально-ордерной форме учета в Журнал-ордер формы №3.

В конце месяца в нем подсчитывают обороты и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

На исследуемом предприятии ООО «Имос-сервис» бухгалтерский учет автоматизирован программой «1С:Бухгалтерия :7.7», аналитический учет по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» ведется в Ведомостях по счетам, Оборотным ведомостям, анализам счетов.

Так в организации регистрами аналитического учета по счету 50 «Касса» являются:

· Ведомость по счету 50 «Касса» с разбивкой по корреспондирующим счетам (Приложение Х);

· Карточка счета 50 (Приложение Ц) ;

· Анализ счета 50 (Приложение Ш);

· Журнал-ордер по счету 50 «Касса» (Приложение Щ);

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение Э).

Регистрами аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» в организации ООО «Имос-сервис» являются:

· Ведомость по счету 51 «Расчетный счет» с разбивкой по корреспондирующим счетам (Приложение Ю);

· Карточка счета 51 «Расчетный счет» (Приложение Я ) ;

· Анализ счета 51 «Расчетный счет» (Приложение A );

· Журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение B );

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение C).

В организациях учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса» .

При необходимости к счету 50 могут открываться субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы»

50-4 «Валютная касса»

50-5 «Касса филиала»

В организации ООО «Имос-сервис» существует только один субсчет счета 50 - 50-1 «Касса организации».

Рассмотрим корреспонденцию счетов на предприятии ООО «Имос-сервис»:

Таблица 1

Расшифровка счета 50 «Касса»

За октябрь 2008 год.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр (номер приложения)
1	Поступление наличных денег в кассу организации с расчетного счета	50-1	51	51 740 310	ПКО, Оборотная ведомость по счету 50
2	Поступление в кассу авансов и предварительной оплаты от заказчиков услуг	50-1	62	51 501 370	Чек, Оборотная ведомость по счету 50
3	Сдана в банк торговая выручка	51	50-1	103 241 680	РКО, Оборотная ведомость по счету 50
4	Выдача заработной платы	70	50-1	38 990 310	Платежная ведомость, РКО, Оборотная ведомость по счету 50
5	Выплата доходов учредителям организации	75	50-1	12 750 000	РКО, Оборотная ведомость по счету 50
6	Выдача денежных средств подотчет за февраль 2008 года.	71	50	4 400	РКО

В организации ООО «Имос-сервис» открыт и используется только текущий (расчетный) счет в белорусских рублях. Учет денежных средств в банке ведется на сете 51 «Расчетный счет»

Таблица 2

Расшифровка счета 51 «Расчетный счет»

за Октябрь 2008 год.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр (номер приложения)
1	Внесение наличных денежных средств на расчетный счет организации	51	50-1	51 501 370	Объявление на взнос наличных; РКО; Ведомость по счету 51
2	Возвращен займ, предоставленный ранее другой организации	51	58-3	7 136 594	Договор о предоставлении займа; Платежное поручение Ведомость по счету 51
3	Получена выручка от заказчиков услуг	51	62.4.1	412 336 685	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
4	Проданы по установленным ценам товары, принятые на комиссию	51	76.9	39 870	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
5	Снятие денежных наличных средств в кассу предприятия	50-1	51	51 740 310	ПКО, Оборотная ведомость по счету 50, 51
6	Предоставлен займ другой организации	58.3.1	51	22 000 000	Договор о предоставлении займа; Платежное поручение Ведомость по счету 51
7	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60.2.1	51	326 887 887	С/Ф; Договора; Платежное поручение; Ведомость по счету 51
8	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате в бюджет	68	51	51 670 923	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
9	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате по социальному страхованию и обеспечению	69	51	15 552 272	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
10	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате по отчислениям в Белгосстрах	76.2	51	128 272	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
11	Перечислены комитенту денежные средства за проданный товар за вычетом налогов	76.9.1	51	2 990 075	Договор комиссии; Платежное поручение; Ведомость по счету 51

2.5 Раскрытие информации о наличии и использовании денежных средств в отчетности и направления совершенствования методики учета денежных средств

В связи с принятием Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» (далее -- Закон), который законодательно закрепляет и реализует в налоговой практике комплекс мер, направленных на оперативное совершенствование системы налогообложения Республики Беларусь, утверждена новая форма государственной статистической отчетности 1-ф «Отчет об использовании денежных средств» (Приложение D), которая вводится в действие начиная с отчета за январь-март 2008 г.

Форма государственной статистической отчетности 1-ф «Отчет об использовании денежных средств» квартальной периодичности утверждена постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 5.

Вышеуказанную форму обязаны представлять следующие юридические лица: коммерческие организации (кроме организаций, отчитывающихся по форме 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 сентября 2007 г. № 224, и банков); некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации, со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более; обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс

Форма 1-ф содержит показатели по отдельным видам налогов и сборов, отчислений в целевые бюджетные фонды, перечень местных налогов и сборов, которые определяет, устанавливает и вводит Закон, и заполняется по данным аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

В раздел I «Расходы на непроизводственную сферу» показывается общая сумма расходов организации на содержание объектов непроизводственной сферы, осуществляемых организацией за счет собственной прибыли.

Следует обратить внимание, что в стр. с 02 по 09 данного раздела показываются расходы на содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе отчитывающейся организации, и не включаются данные по объектам, не относящимся к социальной сфере, а также расходы по содержанию объектов, не находящихся на их балансе. Средства, поступившие из бюджета, внебюджетных фондов, от физических лиц и направленные на покрытие расходов на содержание объектов непроизводственной сферы, в разделе I не показываются.

Статистические показатели о расходах на содержание объектов непроизводственной сферы: по стр. 02 «здравоохранения и отдыха»; 03 «физической культуры»; 04 «социального обеспечения»; 05 «образования», 06 «из них детских дошкольных учреждений»; 07 «культуры»; 08 «жилищно-коммунального хозяйства», 09 «из них ведомственного жилья» должны соответствовать данным дебета соответствующих субсчетов к счету 29 бухгалтерского учета «Обслуживание производства и хозяйства» за вычетом средств, поступивших из бюджета и от физических лиц на возмещение затрат, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, т.е. данных дебета счетов бухгалтерского учета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счетов бухгалтерского учета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по соответствующим кредиторам (физическим лицам) и 86 «Целевое финансирование» по соответствующему виду финансирования.

Организации, относящиеся к отрасли здравоохранения, не заполняют стр. 02, физической культуры -- стр. 03, образования -- стр. 05, культуры и искусства -- стр. 7. Однако эти организации могут заполнять другие строки этого раздела, если они имеют на своем балансе объекты непроизводственной сферы.

Данные по стр. 10 «Расходы на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для электронных вычислительных машин» должны соответствовать дебету счета бухгалтерского учета 97 «Расходы будущих периодов» по соответствующему виду расходов при приобретении или создании программного обеспечения и баз данных для электронных вычислительных машин.

Необходимо обратить внимание на показатели по стр. 11 «учреждениям, которые обеспечивают получение среднего специального образования» и 12 «учреждениям, которые обеспечивают получение высшего образования». В них отражается только оплата организацией получения их специалистами платного среднего или высшего образования. По таким строкам не должна отражаться, например, оплата курсов повышения квалификации работников и других мероприятий. Данные этих строк должны соответствовать данным счета бухгалтерского учета 51 и банковских выписок о перечислении средств учреждениям среднего специального и высшего образования за платное получение образования специалистами отчитывающихся организаций.

Так же информация о наличии и использовании денежных средств отражается в отдельном приложении к Бухгалтерскому балансу «Отчет о движении денежных средств» (Приложение E) , утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17.02.2004 года. В отчете отражается информация об остатке денежных средств на начало года, сумма поступивших денежных средств, сумма израсходованных средств с разбивкой по видам расходов. Справочно дается информация о поступление из банка наличности в кассу и поступление из кассы наличных средств в банк.

На предприятии ООО «Имос-сервис» ведение учета полностью автоматизировано, то есть учет денежных средств упрощается при помощи использования программы «1С: Бухгалтерия версии 7.7». Так бухгалтерам отпала надобность в ежедневном заполнении в ручную приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, ведомостей по расчетному счету, а также журналов-ордеров по счетам. Все данные на основании проведенных первичных документов обобщаются в регистрах аналитического и синтетического учета.

В новом плане счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» рекомендуется открывать субсчет 3 «Денежные документы». Но в настоящее время установленной формы книги учета движения денежных документов нет, поэтому организациям приходиться или самим разрабатывать данный регистр, или приспосабливать другие документы (например, приходно-расходную книгу по учету бланков строгой отчетности). Тоже касается документов, отражающих поступление и выбытие денежных документов. Большинство организаций используют документы, которыми оформляются кассовые операции. Однако ряд документов приходиться организациям разрабатывать самостоятельно. К таким документам относятся, например, акты на списание денежных документов. Данный акт может разрабатываться на основе типовой формы акта на списание использованных бланков строгой отчетности.

Таким образом, процесс движения денежных документов несовершенен, так как нет законодательно утвержденных первичных документов и регистров по учету операций по приходу и расходу денежных документов, организациям приходиться самим разрабатывать их или подстраивать под них другие документы. В связи с этим у бухгалтеров возникают проблемы, так как они не могут полностью представить весь процесс учета денежных документов. Н. Анищенко в своей статье «Учет кассовых операций» предложила схему учета денежных документов, которая, по мнению автора курсовой работы, полно и всесторонне освещает документооборот при поступлении и расходовании денежных документов. Эта схема имеет следующий вид

	Первичные документы движения денежных документов
Приход		Расход
ТН, авансовые отчеты и др.		Накладные, акты на списание документов и др.
	Книга учета движения денежных документов
Приходные кассовые ордера		Кассовая книга (отчет кассира)		Расходные кассовые ордера
	Журнал-ордер №1
	Главная книга

Рисунок 1. Схема процесса учета денежных документов.

Заключение

Таким образом, подводя итог, следует сказать, что роль эффективного управления денежными средствами очень велика для деятельности организации.

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

При написании данной курсовой работы было изучено большое количество литературы, это и нормативные документы (постановления Национального банка, Совета Министров, Министерства по налогам и сборам, Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов Республики Беларусь, а также Указы Президента Республики Беларусь.), и учебные пособия Булатова М. А. Березиной М. П. Лаврушиной О. И. Михалкевича А.П., и периодические издания «Главный бухгалтер: Торговля»

В ходе исследования темы учета денежных средств на предприятии были рассмотрены принципы составления учетной политики торговой организации. Был сделан вывод, что формируемая в организациях учетная политика должна охватывать все стороны организации бухгалтерского учета: методическую, организационную, техническую.

При детальном изучении темы ведения кассовых операций стало известно, что кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами. Порядок осуществления кассовых операций в организациях определяется в настоящее время Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03 2003 №57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98.

Основными документами по движению наличных денежных средств в кассе являются приходный и расходный кассовые ордера, которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, данные по движению денежных средств заносятся в кассовую книгу, а из кассовой книги - в регистр аналитического учета по счету 50 «Касса» журнал- ордер по счету 50 «Касса».

В работе так же были рассмотрен учет денежных средств на счетах банка в Республике Беларусь. В ходе исследования установлено, что каждое предприятие имеет право открыть один текущий (расчетный счет) счет в белорусских рублях. Порядок открытия счетов, документы, необходимые для этого, и другие вопросы определены Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.09.2000 г . № 24.12.

Основными платежными документами в Республике Беларусь на данный момент являются:

· Платежное поручение;

· Платежное требование;

· Платежное требование-поручение;

· Заявление на аккредитив;

· Чеки из чековой книжки;

· Банковская пластиковая карточка;

Данные по движению денежных средств на счетах банка отражаются в банковском документе - выписке банка, из неё данные переносятся в ведомость по счетам 51, 52, а далее поступают в Журнал-ордер по счету 51,52, № 2. Итоговые суммы по остаткам и оборотам переносятся в Главную книгу.

В работе так же был рассмотрен синтетический учет движения денежных средств на примере предприятия ООО «Имос-сервис», составлен ряд проводок по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Информация о наличии и использовании денежных средств предприятий отражается в формах статистической отчетности 1-ф, а так же в приложении к бухгалтерскому балансу.

На предприятии ООО «Имос-сервис» ведение учета полностью автоматизировано, то есть учет денежных средств упрощается при помощи использования программы «1С: Бухгалтерия версии 7.7». Поэтому были рассмотрены недостатки учета ведения учета денежных документов в Республике Беларусь в целом.

Таким образом, были предприняты попытки обобщить имеющиеся недостатки и предложить пути их устранения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

Булатов М. А. «Совершенствование безналичных расчетов» // 1996, №4.- С. 30-34.

Березина М. П. «Проблемы организации безналичных расчетов» // Финансы. 1997, № 83.- С. 17-26.

Банковский кодекс Республики Беларусь. Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999. 512 с.

«Бухгалтерский учет : Учеб./А.П.Михалкевич Мн.:2004 - 687 с.

«Деньги, кредит, банки» под ред. Лаврушина О. И. - М., 1999,448с.

Закон РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» от 26.12.2007 г. № 303-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь № 2/1400.

Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. от 25.06.2001 № 42-З),

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2000.

Постановление Совета Министров РБ, НБ РБ «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» от 09.01.2002 г. № 18/1 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь № 5/9748.

Постановление Правления НБ РБ «Об утверждении инструкции о банковском переводе» от 28.12.2006 N 222 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (в ред. от 12.11.2003 № 152) (далее - Положение по учетной политике).

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 26.03.2003 г. № 57 «Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь,»

«Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь», утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98.

Постановление Правления НБ РБ «Об утверждении инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» от 30.03.2005 № 43 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.

Солнцев О.Г. «Проблемы денежного оборота и банковской системы» //Банковское дело.-2009 г,№4.- с. 2-9.

Сукристик Т.А. «Рекомендации по корреспонденции счетов 2500 типовых проводок »- Мн.: Регистр, 2006 - 272с.

«Типовой план счетов бухгалтерского учета» Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г.

Указ Президента РБ «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь» от 29.06.2000 г. № 359 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь № 1/1403.

Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №55, 56, 13, 35

Журнал «Главный бухгалтер» № 22,16, 18, 24

Размещено на Allbest.ru