Учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "Темп")

Если по условиям договора предусмотрена предоплата, то покупателю выписывается счёт на оплату. После поступления денежных средств на счёт Общества, осуществляется отгрузка продукции.

Организация в основном работает по предоплате, поэтому при приобретении продукции покупатель ООО «Темп» получает на месте от бухгалтера накладную (форма № 116-а), выписанную в двух экземплярах. Один остается у покупателя, другой, направляется в бухгалтерию, на основании которого выписывается счёт-фактура (см. Приложение № 1 к правилам учёта полученных и выставленных счетов-фактур). С отрицательной стороны характеризует Общество, что в накладных часто отсутствуют обязательные реквизиты, в частности наименование должностных лиц. Учёт выписанных накладных и выданных счёт-фактур организация ведёт в автоматическом режиме. В основном, по условиям договора доставка входит в обязанности Общества, дополнительно выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Отгруженная со склада продукция направляется с водителем - экспедитором к покупателю, который при получении продукции на месте расписывается в квитанции. Один экземпляр накладной и счёт-фактуры остается на складе, на его основании кладовщик отпускает продукцию, второй экземпляр документов остаётся у покупателя.

Если покупателем является физическое лицо, то договор не заключается, оплата производится тут же в кассу организации. Счёт-фактура на эту операцию не выписывается, а накладная выписывается в двух экземплярах. На основании накладной и приходного кассового ордера (форма № КО-1), который выписывает бухгалтер, кассир принимает деньги от покупателя. С чеком, корешком к приходному кассовому ордеру и накладными покупатель - физическое лицо направляется на склад, где получает продукцию. Один экземпляр накладной остаётся у покупателя, один на складе, откуда передаётся в бухгалтерию.

Еженедельно с понедельника и до четверга документы со склада поступают в бухгалтерию.

Бухгалтер, основываясь на полученных документах, делает записи в учёте в автоматическом режиме. В базу данных заносится номер и дата документа, делается отметка об оплате, указывается сумма реализации, включая налог, при этом указывается сумма налоговой ставки: 10% или 18%. На основании этих операций программа автоматически формирует соответствующие проводки по продаже.

Если же Общество предоставляет какие-либо услуги, например, предоставление автотранспортных услуг, то на данную сумму выписывается акт о выполнении этапа работ и счёт-фактура, также в двух экземплярах. Один экземпляр остаётся у бухгалтера, второй отправляется заказчику. Аналогично делаются записи в бухгалтерском учёте.

Все первичные документы бухгалтерией подшиваются в дела. Причем накладные и счёт-фактуры учитываются отдельно по видам производств.

Правила ведения полученных и выставленных счёт-фактур говорят, что экземпляры счёт-фактур, выданных покупателям (заказчикам) ежемесячно или ежеквартально должны сшиваться в хронологическом порядке в «Журнал учёта выданных счёт-фактур». Все листы журнала должны быть пронумерованы, а сам журнал прошнурован. В организации же счета фактуры подшиваются вместе с накладными в общий журнал - дело.

Порядок расчётов по внутренним поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствии с Положением о безналичных расчётах в РФ. В соответствии с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче продукции. Так в ООО «Темп» передачу продукции можно осуществлять двумя вариантами. При первом варианте для отгрузки продукции организация - покупатель назначает своё доверенное лицо. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения продукции и немедленной оплаты за неё, либо доверенность, по которой можно получить изделия, в счёт договорённости, имеющей место между организациями в виде договора поставок или гарантийного письма (независимо, оплачена продукция предварительно или нет). При втором варианте (отдалённость поставщика от покупателя, или постоянство поставок) поставки осуществляет непосредственно ООО «Темп». Все доверенности регистрируются в специальном журнале.

Согласно учетной политике ООО «Темп», счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» не используется, то есть резерв не создаётся. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования бухгалтерии и приказа руководителя. Списанная в убыток из-за неплатёжеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием и появлением возможности её взыскания. Анализ финансовых показателей Общества за последние три года говорит о том, что организация выбралась из убытков, хотя прибыль её ещё не настолько велика. При этом доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов носит массивный характер, а значит большое значение имеет неполучение части доходов организации. В ООО «Темп» выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам, тем самым заранее уменьшая свою прибыль, чем рисковать и списывать нереальные для взыскания долги за счёт прибыли текущего года.

Немаловажное значение имеет инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Согласно учётной политике на 2011 год ООО «Темп» проводит инвентаризацию расчётов ежемесячно с каждым контрагентом, по состоянию на первое число месяца, следующего за отчётным. При проведении инвентаризации используется документ «Акт сверки взаимных расчётов» за определённый период. Данный документ формируется в автоматическом режиме на основе бухгалтерских записей, занесённых в программу. Во вкладке «Отчёты программы «1С:Бухгалтерия» открывается вкладка «Специализированные», где и находится Акт сверки взаимных расчётов, определяется период и контрагент, затем данный документ выводится на бумажный носитель и посылается в бухгалтерию покупателя для проведения сверки расчётов.

Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками должна быть оформлена в акте инвентаризации унифицированной формы № 17-ИНВ.

3.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

ООО «Темп» расчёты с покупателями и заказчиками за проданную продукцию учитывает согласно рабочего плана счётов на балансовом счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». На этом счёте отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но ещё не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки товара и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. В ООО «Темп» к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

62-2 «Расчёты по авансам полученным».

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности. Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится к операционным доходам организации.

При этом выручка за отгруженные товары, продукцию, работы, услуги отражается в учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счётом 90 «Продажи» к которому в Обществе открыты субсчета:

90-1 «Выручка от продаж»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж», также 62 счёт корреспондирует со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» (в случаях реализации прочего имущества организации); со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

76-5 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»: 76-Н «НДС по отгруженным, но не оплаченным продукции, товарам, работам, услугам», проводки по этому счёту формируются в автоматическом режиме.

Для обобщения информации о налоге на добавленную стоимость (НДС) используется счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»: 68-2 - НДС.

Схема бухгалтерских проводок приведена в Приложении 1.

Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в организации ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счёту в разрезе контрагентов и товаров, облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость 18%.

В конце каждого месяца бухгалтер на основании данных бухгалтерского учёта проводит сверку расчётов с покупателями и заказчиками, для этого в программе формируются учётные регистры по каждому контрагенту и корреспондирующему счёту. Наиболее удобный регистр, использующийся Обществом - карточка счёта, в которой отражены дата операции по продаже продукции, её оплата, правильное начисление налогов. Эти данные позволяют проследить, когда и кому были проданы продукция (выполнены работы, оказаны услуги), в каком количестве и какого именно наименования товара, продукции, вида работ и услуг. На основании данных взаимных расчётов с контрагентами бухгалтер отслеживает движение расчётов по каждому покупателю и заказчику, отмечает суммы непогашенной дебиторской задолженности, контролирует правильность начисления налога к уплате в бюджет.

Для получения данных только об одном покупателе бухгалтер выбирает в субконто данного контрагента. Этот отчёт в автоматизированном режиме можно сформировать за любой промежуток времени. Документ удобно использовать когда, например, бухгалтер со стороны покупателя выясняет вопросы по отгрузке, оплате или сверке расчётов.

Все документы Общество формирует и заполняет в определённом порядке, согласно утверждённого руководством графика документооборота. (см. рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема автоматизированного учёта расчётов с покупателями
и заказчиками в ООО «Темп»

3.3 Формы расчётов с покупателями и заказчиками в организации

К сожалению, на практике взаимоотношений с покупателями и заказчиками в организации не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или практически не выполняет своих обязательств по договору. Случается, организация, заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции, оплатившая её стоимость и доставку, не может получить эту готовую продукцию и разыскать закрывавшуюся фирму поставщика. Или же, напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении определённого времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги. Всё это заставляет искать такие формы расчётов и договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации.

Согласно учётной политике 2001 года ООО «Темп» определяет для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, день оплаты отгруженного товара. По мере поступления оплаты за отгруженный товар, бухгалтер выписывает счёт-фактуру и формирует записи в книге продаж. Заполнение книги продаж ведётся автоматически. При подтверждении оплаты покупателем отгруженной продукции, на основе выставленного счёта-фактуры происходит заполнение «Книги продаж».

При осуществлении расчётных операций с покупателями и заказчиками ООО «Темп» использует как наличные, так и безналичные формы расчётов.

При наличной форме расчётов денежные средства поступают непосредственно в кассу организации, оправдательным документом в этом случае выступает приходный кассовый ордер (№ КО-1) и чек ККМ. Покупатели могут также рассчитываться с организацией через кассу за приобретённую продукцию, оказанные услуги. При этом выписывается счёт - фактура и выдаётся кассовый чек. Выданные счета-фактуры регистрируются в книге продаж для определения НДС.

Например, ООО «Радуга» приобретает строительные материалы: 50 банок краски для пола, 30 банок олифы, 35 банок грунтовочного покрытия и рассчитывается наличными денежными средствами. При этом бухгалтерия выписывает на основании накладных счёт-фактуру, а денежные средства принимаются в кассу организации по приходному кассовому ордеру. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (см. таблицу 7).

Однако следует помнить, что в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем организации.

Всё же большинство расчётов с покупателями и заказчиками производится в виде безналичных платежей. Рассмотрим их подробнее по данным 2011 года.

Таблица 7 - Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с покупателями и заказчиками при наличной форме расчётов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
1. Отражена отгрузка строительных материалов	62-1	90-1	4529,00	Накладная ф. № 116-а от 12.01.2011
2. Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)	90-3	76-Н	690,86	Счёт-фактура № 1 от 12.01.2011
3. Отражено поступление денежных средств от покупателей	50-1	62-1	4529,00	Приходный кассовый ордер № 8 от 12.01.2011
4. Списана фактическая себестоимость проданных строительных материалов	90-2	41	3500,00	Отчёт склада
5. Отражен финансовый результат	90-9	99-1	338,14	Закрытие месяца

Расчёты авансами. При заключении договора по поставке строительных материалов с ООО «Энергия» предусмотрен аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществлённая в счёт будущей поставки продукции. При этом в бухгалтерии ООО «Темп» оформлены следующие записи, представленные в таблице 8.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

В наши дни простаивают многие отечественные организации. А у тех, которые действуют, зачастую просто нет денег, чтобы рассчитаться со своими партнерами.

Таблица 8 - Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с покупателями и заказчиками при безналичной форме расчётов с условием 30% предоплаты

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
1. Поступила предоплата за услуги по договору	51	62-2	150000,00	Выписка банка от 07.10.2011
2. Признана выручка от реализации услуг	62-1	90-1	477980,24	Договор, накладная № 714 от 08.10.2011
3. Зачислен ранее полученный аванс от покупателя	62-2	62-1	150000,00	Выписка банка от 07.10.2011
4. Начислен НДС к уплате в бюджет в части принятой суммы аванса	90-3	68-2	22881,36	Счёт-фактура № 728 от 07.10.2011
5. Начислен НДС в части непогашенного долга покупателем	90-3	76-Н	50030,88	Счёт-фактура № 729 от 07.10.2011
6. Поступили деньги от покупателя на расчётный счёт	51	62-1	327980,24	Выписка банка от 05.11.2011
7. Начислен НДС к уплате в бюджет	76-Н	68-2	50030,88	Счёт-фактура № 731 от 06.11.2011
8. Отражена фактическая себестоимость оказанных услуг	90-2	43	300068,00	Отчёт склада, товарно-транспортные накладные, производственные отчеты
9. Отражён финансовый результат услуги	90-9	99-1	105000,00	Закрытие месяца

Именно поэтому распространение сегодня получили неденежные формы расчётов. В ООО «Темп» к таким формам относятся расчёты взаимозачётами.

В настоящее время распространены взаиморасчёты между организациями, в которых участвуют два, три и более партнёров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачёту задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачёта. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачёт следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачётом.

Взаимозачётные операции в анализируемой организации встречаются лишь двусторонние. Двусторонние взаимозачёты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Этот вариант зачёта предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Общество представляет своему партнёру заявление о зачёте встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учёте погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

Рассмотрим пример, когда за отгруженную продукцию Общество проводит оплату взаимозачётом.

ООО «Комфорт-Люкс» имеет задолженность на 27.07.2011 перед ООО «Темп» за строительные материалы на сумму 18 369,47 руб., в том числе НДС 18% - 2802,12 руб. ООО «Темп», в свою очередь, имеет задолженность на 08.09.2011 перед ООО «Комфорт-Люкс» за купленный цемент на сумму
22 541,00 руб., в том числе НДС 18% - 3438,46 руб. На основании уведомления о зачёте взаимных требований предприятия погашают задолженность друг друга. Записи на счетах бухгалтерского учёта данной операции отражены в таблице 9.

Таблица 9 - Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с покупателями и заказчиками при проведении взаимозачёта

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
1. Отражена выручка от реализации строительных материалов	62-1	90-1	18369,47	Накладные ф. № 461 от 11.07.2011, № 479 от 18.07.2011, № 495 от 25.07.2011
2. Отражена сумма НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции	90-1	76-Н	2802,12	Накладные ф. № 116-а № 461 от 11.07.2011, № 479 от 18.07.2011, № 495 от 25.07.2011
3. Приняты к учёту затраты на приобретение цемента	10	60	19102,54	Накладная от поставщика № 2739 от 08.09.2011 Счёт-фактура № 2739 от 08.09.2011
4. Выделен НДС по оприходованным материалам	19-3	60	3438,46	Накладная от поставщика № 2739 от 08.09.2011. Счёт-фактура № 2739 от 08.09.2011 входящая
5. Проведён зачёт взаимных требований	60	62-1	18369,47	Уведомление о зачёте взаимных требований от 11.10.2011
6. Сумма оставшегося долга оплачена с расчётного счёта	60	51	4171,53	Выписка банка от 13.10.2011

3.4 Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками

В целом существующий в организации учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся в соответствии с действующим законодательством, что закреплено учётной политикой организации. Грубых нарушений по ведению учёта расчётов с покупателями и заказчиками выявлено не было. Однако, необходимо выделить ряд замечаний и предложить рекомендации, которые должны способствовать повышению уровня ведения бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками в данном Обществе (см. таблицу 10).

Таблица 10 - Совершенствование учёта расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Темп»

Недостатки	Рекомендации
1. Отсутствие на бумажных носителях учётной информации	Ввести контроль за ведением бухгалтерского учёта, распечатывать регистры
2. Отсутствие наименований должностных лиц в накладных	Ввести контроль за заполнением первичных документов
3. Отсутствие документооборота по учёту расчётов с покупателями и заказчиками	Утверждение графика документооборота, выполнение и контроль (Приложение 2)
4. Большая доля просроченной дебиторской задолженности	Создание резерва по сомнительным долгам, счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»
5. Не оформляются результаты проведенной инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками	Ввести контроль за оформлением результатов инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками (ф. ИНВ-17)
6. Низкий уровень контроля	Ввод службы внутреннего аудита
7. Отсутствие в договорах по расчётам с покупателями и заказчиками разделов обеспечения обязательств	Ввод в договор расчётов с покупателями и заказчиками способов обеспечения обязательств: банковская гарантия, поручительство, залог, задаток

Организация использует автоматизированную систему учёта, при этом не распечатывает на бумажных носителях необходимую учётную информацию. В частности, регистры по выписанным накладным и счетам-фактурам, которые необходимо распечатывать по окончании каждого отчётного месяца.

Общество нарушает требование п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте», что все первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме и содержит обязательные реквизиты, в частности наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Очень часто на накладной (ф. № 116-а) отсутствуют данные реквизиты.

Анализ финансовых показателей Общества за последние три года говорит о том, что дебиторская задолженность в общем объёме оборотных активов носит массивный характер, а значит большое значение имеет неполучение доли доходов организации, поэтому необходимо для ООО «Темп» создание резерва по сомнительным долгам, учитываемый на счёте 63 «Резерв по сомнительным долгам», который хоть и заранее уменьшает прибыль организации, но при этом и сокращает риск списания нереальных для взыскания долгов за счёт прибыли текущего года.

Согласно учётной политике организации инвентаризация расчётов проводится один раз в месяц, при этом составляются акты сверки расчётов с покупателями и заказчиками. Инвентаризация расчётов подразумевает составление не только актов сверки, но и на их основе составление акта инвентаризации расчётов по унифицированной форме № 17-ИНВ, чего в организации не делается.

Большинство выявленных недостатков связано с отсутствием в организации внутреннего аудита. Следовательно, предлагаем создать службу внутреннего аудита. Для этого необходимо закрепить в штатном расписании должность внутреннего аудитора, который будет осуществлять проверку:

- соответствия системы организационных аспектов деятельности Общества действующим нормативным актам и учредительным документам;

- правильности составления и выполнения хозяйственных договоров, первичных документов действующим правовым актам;

- своевременности внесения в бюджет налога на добавленную стоимость и других налогов;

- методологии и техники ведения бухгалтерского учёта в целом.

В условиях рыночной экономики возникает ситуация, когда низкая платежеспособность организаций вызывает образование больших объемов дебиторской задолженности на балансе производителей. Для недопущения подобной ситуации в ООО «Темп» рекомендуем ещё на стадии заключения договора подумать, как можно стимулировать должника к исполнению возложенных на него обязанностей по расчётам. То есть включить в договор один из следующих способов обеспечения обязательств: банковская гарантия, поручительство, залог, задаток и отразить в прочих условиях.

4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ТЕМП»

4.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

В рамках анализа расчётов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчётов с покупателями и заказчиками. Анализ расчётов с дебиторами проводится по данным отчётности ООО «Темп» за 2009 - 2011 года.

Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платёжной дисциплины, ускорения расчётов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчётов и в целом хозяйственных процессов.

Оценку общего состояния дебиторской задолженности в ООО «Темп» необходимо начинать с анализа удельного веса дебиторской задолженности в составе оборотных активов. Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств находят отношением величины дебиторской задолженности к величине оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации (см. рисунок 3).

Данные рисунка 3 свидетельствуют о том, что доля дебиторской задолженности в общей структуре оборотных активов очень велика. Так, если в 2009 году дебиторская задолженность составляла 62,01%, то в 2010 году она уже составляет большую долю оборотных активов 86,62%. Увеличение данного показателя свидетельствует об увеличении продаж в кредит без предварительной оплаты, а это влечёт за собой недостаток финансовых ресурсов для нормального функционирования самой организации. Также увеличение данного показателя позволяет говорить об ухудшении платёжной дисциплины покупателей Общества, о снижении требований к оценке надёжности дебиторов. К 2011 году эта ситуация несколько улучшается, хотя и не исключает рискованный характер, и доля дебиторской задолженности составляет уже 66,40%.

Рисунок 3 - Удельный вес дебиторской задолженности в оборотных активах, %

Проведём сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и объемов выручки. Данные анализа представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и объёмов выручки ООО «Темп» за 2009 - 2011 гг.

Период	Объём дебиторской задолженности, тыс. руб.	Изменения, %	Объём выручки от реализации, тыс. руб.	Изменения, %
2009 год	949	-	12593	-
2010 год	1619	+ 70,60	22731	+ 80,51
2011 год	1010	- 62,38	5199	- 77,13

По результатам сравнительного анализа данных показателей таблицы 11 можно сказать, что в ООО «Темп» наблюдается большой рост дебиторской задолженности при сравнительно малом увеличении доли выручки. То есть организация ведёт неверную политику расчётов с покупателями и заказчиками, она активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя другие организации, фактически делится с ними частью своего дохода, что практически привело к взятию кредита самой организацией. Общей тенденцией можно выделить увеличение в 2010 году, как дебиторской задолженности, так и выручки от реализации.

Для анализа динамики и структуры дебиторской задолженности необходимо оценить состав и эффективность её использования. Состав дебиторской задолженности характеризуется её удельным весом в общем объёме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (см. таблицу 12).

Таблица 12 - Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Темп»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Дебиторская задолженность всего, в том числе:	949	1619	1010	100	100	100
Расчёты с покупателями и заказчиками	942	1612	777	99,26	99,57	76,9
Авансы выданные	-	-	-	-	-	-
Векселя выданные	-	-	-	-	-	-
Прочие дебиторы	7	7	233	0,74	0,43	23,07

По данным таблицы 12 наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в ООО «Темп» по составу занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию (оказанные услуги). Таким образом, основная причина образования дебиторской задолженности организации - это продажа товаров и услуг покупателям и заказчикам без получения своевременной оплаты.

4.2 Анализ качества и оборачиваемости дебиторской задолженности

Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем её объёме, с целью уменьшения её объёмов и улучшения расчётов. В анализе рассматривают дебиторскую задолженность по срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала.

Проследим движение дебиторской задолженности за последние 3 года (см. таблицу 13).

Таблица 13 - Анализ дебиторской задолженности в ООО «Темп» за 2009 - 2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, %
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. К 2010 г.
1. Остаток дебиторской задолженности на начало года	264,00	949,00	1619,00	+ 259,47	+ 70,60
2. Возникло обязательств у покупателей в течение года	5372,00	17470,00	10264,00	+ 225,2	- 41,25
3. Погашено обязательств покупателями в течение года	4687,00	16800,00	10873,00	+ 258,44	- 35,28
4. Остаток дебиторской задолженности на конец года	949,00	1619,00	1010,00	+ 70,60	- 37,62

Из данных таблицы 13 следует, что к концу года объём дебиторской задолженности увеличивается. Эта тенденция прослеживается в 2009 г. и 2010 г., к концу 2011 г. задолженность уменьшается. В 2011 году сумма новых обязательств покупателей перед организацией уменьшилась на 41,25%, погашенные обязательства также уменьшились на 35,28%. Следовательно, платёжеспособность клиентов, а также уровень контроля за платёжной дисциплиной в 2011 году увеличились.

Определение дебиторской задолженности строится в целом на оценке оборачиваемости этого вида актива с помощью коэффициента оборачиваемости, коэффициента загрузки и длительности оборота в днях. Динамика этих показателей может быть весьма информативной. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности равнозначно «замораживанию» части оборотных активов и может повлечь за собой увеличение заёмных источников финансирования для покрытия активов, выведенных из оборота. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, напротив, способствует высвобождению части оборотных активов и создаёт возможность их использования в иных целях. В дополнение к оценке оборачиваемости необходимо добавить анализ «возраста» дебиторской задолженности и его сопоставление с контрактными условиями. Для такого анализа необходима хорошая аналитика учётных данных. На её основе можно просчитать такие показатели, как:

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

1. Коэффициент оборачиваемости = выручка от продажи товаров / дебиторская задолженность;

2. Средний срок оборота = длительность анализируемого периода / коэффициент оборачиваемости.

Полученные результаты расчётов значения коэффициентов и их динамику представим в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками

Показатели	2009 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	Изменения 2011 г. к 2009 г., %
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	12593	22731	5199	41,28
2. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	949	1619	1010	106,43
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов	13,27	14,04	5,15	38,81
4. Средний срок оборота, дни	27,13	25,64	69,9	257,65

На основании данных таблицы 14 определили, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 году уменьшился на 61,19 коэффициентных пункта по сравнению с 2009 г.

В связи с некоторым уменьшением оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился средний срок, в течение которого организация рассчитывается со своими дебиторами. Так в 2011 г. период погашения дебиторской задолженности вырос на 157,65%, чем в 2009 г. Увеличение данного показателя оценивается как отрицательное. При годовой выручке 5199,0 тыс. руб., однодневным оборотом 5,15 тыс. руб., длительность оборота дебиторской задолженности составляет 69,9 дней.

4.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Любая организация имеет множество контрагентов, которых можно подразделить на две категории: дебиторы и кредиторы. Первые временно пользуются средствами, предоставленными им организацией; вторые, напротив, являются поставщиками ресурсов, и уже сама организация временно пользуется чужими средствами. Так и ООО «Темп» имеет своих контрагентов, по каждому из которых ведется отдельный учётный регистр.

В рамках сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности сопоставим их объём в общем объёме активов организации, а также сравним периоды инкассации дебиторской и кредиторской задолженности. Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учёта. Рассмотрим анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности, представленные в таблице 15.

Проанализировав структуру кредиторской и дебиторской задолженности в таблице 15 можно сделать вывод о значительном увеличении дебиторской, и уменьшении кредиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность покупателей и заказчиков уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 61 тыс. руб., что составило 106,43%.

Таблица 15 - Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Абсолютное изменение 2011 г. к 2009 г.
				тыс. руб.	%
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)	-	-	-	-	-
в том числе покупатели и заказчиками	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)	949	1619	1010	+ 61	106,43
в том числе покупатели и заказчики	942	1612	777	- 165	82,48
Итого дебиторская задолженность	949	1619	1010	+ 61	106,43
Кредиторская задолженность	876	499	113	- 763	12,9
в том числе поставщики и подрядчики	858	418	41	- 817	4,78
Задолженность перед персоналом организации	14	14	17	+ 3	121,43
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	4	6	8	+ 4	200
Задолженность по налогам и сборам	-	61	47	+ 47	47
Прочие кредиторы	-	-	-	-	-
Итого кредиторская задолженность	876	499	113	- 763	12,9

Также уменьшилась и кредиторская задолженность на 763 тыс. руб. или на 12,9%. Увеличилась задолженность организации перед государственными внебюджетными фондами (на 200% или на 4 тыс. руб.), при этом значительно снизилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 817 тыс. руб. (4,78%) и появилась задолженность по налогам и сборам - 47 тыс. руб., которой в 2009 году не наблюдалось.

Проведём более детальный сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, представленный в таблице 16.

Таблица 16 - Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Темп» в 2009 - 2011 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество	20,76	17,7	3,96
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности, количество	20,0	33,06	17,0
3. Период погашения дебиторской задолженности, дни	17	20	91
4. Период погашения кредиторской задолженности, дни	18	11	21
5. Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов	0,62	0,87	0,66
6. Доля кредиторской задолженности в общем объёме оборотных активов	0,53	0,39	0,13

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что объём дебиторской задолженности превышает объём кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, её остатки характеризуют преимущественно право кредиторов на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. Таким образом, получается, что средств, числящихся в дебиторской задолженности должно хватить для покрытия текущих кредиторских обязательств. Но показатели погашения кредиторской и дебиторской задолженности сильно различаются. Так период кредитования покупателей составляет в 2011 году 91 день, тогда как период кредитования поставщиков составляет 21 день. С негативной стороны характеризуется снижение оборачиваемости кредиторской задолженности, поскольку он характеризует уменьшение среднего срока оплаты за товары или услуги, приобретённые в кредит.

4.4 Разработка мер по ликвидации дебиторской задолженности в организации

Прежде, чем дать определённые меры по ликвидации дебиторской задолженности, определим эффективность работы с покупателями и заказчиками в ООО «Темп». Для этого используем данные таблицы 17.

Таблица 17 - Анализ эффективности работы с покупателями и заказчиками в ООО «Темп»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение в 2011 г.
				от 2009 г.	от 2010 г.
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	12593	22731	5199	- 7394	- 17532
2. Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс. руб.	606,5	1284	1314,5	+ 708	+ 30,5
3. Дебиторская задолженность на 1 рубль выручки от продаж, руб.	0,05	0,06	0,25	+ 0,2	+ 0,19

Итак, по данным таблицы 17 величина дебиторской задолженности, приходящейся на 1 рубль выручки, составляет в 2011 году 0,25 руб., что на 0,2 руб. больше, чем в 2009 году и на 0,19 руб. больше, чем в 2010 году. Рост дебиторской задолженности на 1 рубль выручки подтверждает неэффективную организацию расчётов с покупателями и заказчиками в организации.

Анализ расчётов позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объёма кредита, который может быть представлен отдельным покупателям с учётом их финансовой устойчивости, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчётов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженность и свести к минимуму возможные потери: составление счетов, перепродажу права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов. Нами были предложены следующие методы снижения дебиторской задолженности, представленные в таблице 18.

Таблица 18 - Мероприятия по ликвидации дебиторской задолженности в ООО «Темп»

Предлагаемые методы	Результат
1. Проведение финансового анализа покупателей для предоставления скидок	Снижение риска неполучения части выручки, снижение дебиторской задолженности
2. Ввод в условия договора имущественного залога	Снижение риска неполучения части выручки, снижение дебиторской задолженности
3. Классификация дебиторской задолженности по срокам возникновения	Снижение риска неполучения выручки
4. Ввод в условия договора штрафных санкций за просрочку платежа	Увеличение выручки от продажи товара
5. Страхование кредитов	Снижение риска неполучения выручки
6. Перепродажа прав взыскания дебиторской задолженности	Снижение доли дебиторской задолженности
7. Предоставление скидок	Снижение дебиторской задолженности
8. Выставление счетов контрагентам на предоплату в алфавитном порядке	Возможность отслеживания просроченной дебиторской задолженности

При выборе политики расчётов с покупателями и заказчиками необходимо учитывать, что предоставление более льготных условий расчётов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что в свою очередь, влечёт за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а, следовательно, и расходов по их привлечению. Перед предоставлением кредита необходимо тщательно анализировать финансовые отчёты покупателя и получить рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм; пытаться избегать высокорискованной дебиторской задолженности, такой, как в случае с покупателями, работающими в финансово неустойчивой отрасли промышленности или регионе; необходимо быть осторожнее с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50% коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Как правило, потребительская дебиторская задолженность связана с большим риском неплатежа, чем дебиторская задолженность компаний. Следует модифицировать лимиты кредитования и ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя. Для этого можно удержать продукцию или приостановить оказание услуг, пока не будут произведены платежи и потребовать имущественный залог в поддержку сомнительных счетов (стоимость имущественного залога должна равняться или превышать остаток на счёте).

Например, ООО «Темп» заключило договор с ООО «Стимул +» на поставку строительных материалов на сумму 100 000 руб. В договоре следует потребовать имущественный залог. Если необходимо, воспользоваться помощью агентства по сбору платежей для востребования денежных средств с неподчиняющихся покупателей.

ООО «Темп» необходимо классифицировать дебиторские задолженности по срокам оплаты (расположить их по времени, истёкшему с даты выставления счёта) для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа и облагать процентом просроченные платежи. Рассматривая наш пример, в договоре была указана точная дата выплаты денежных сумм покупателем, но он не может оплатить в срок свою задолженность, ООО «Стимул +» оплатило 70% за заказ. В договоре ООО «Темп» следовало указать также проценты, причитающиеся за несвоевременную оплату, например, в размере 5% за каждые 10 дней просрочки от суммы долга. То есть, если просрочка долга ООО «Стимул +» составляет 25 дней, то наша организация должна получить дополнительно денежных средств на сумму = (100 000*30) * (0,05*2,5) = 3750,00 руб. После того, как сравниваются текущие, классифицированные по срокам дебиторские задолженности с дебиторскими задолженностями прежних лет, промышленными нормативами и показателями конкурентов, можно подготовить отчёт об убытках по безнадёжным долгам, показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и размерам сумм, систематизированный по данным о подразделении, производственной линии и типе покупателя. Потери безнадёжного долга обычно выше у малых компаний.

Защита страхованием. Организация может прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадёжного долга. При решении приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадёжного долга, финансовую способность организации противостоять этим потерям и стоимость страхования.

ООО «Темп», возможно, следует перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведёт к чистой экономии. Однако, организация должна отдавать себе отчёт в том, что при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Если изначально отпускать товар в долг только самым надёжным в платёжеспособном отношении покупателям, то у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объём продаж, а, следовательно, объём производства будет сравнительно невелик, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров, услуг будет выше, чем при больших объёмах реализации.

Отпуск продукции и товаров без немедленной и предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объём продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов.

Согласно проведённому анализу, в организации очень велика сумма непогашенной задолженности, которая сложилась из сумм незначительного, но большого количества клиентов Общества. Поэтому считаем, что нецелесообразно отгружать продукцию в кредит, либо необходимо обеспечить гарантию оплаты отгруженной продукции. Для этого в договор с клиентом можно внести такие обязательные условия, как перечисление аванса, получение гарантии оплаты счетов каким-либо банком, поручительство. Для ускорения взимания платежей можно направлять счет-фактуры покупателям, когда их заказ ещё обрабатывается на складе.

В ООО «Темп» контроль за сроками образования задолженности лежит на бухгалтере по расчётам с покупателями. Работа с дебиторами, задерживающими оплату, ведётся только по наиболее крупным долгам, срок давности которых велик. Сначала бухгалтер Общества выставляет претензию предприятиям - должникам в письменном виде. При игнорировании данного предупреждения организация заключает договор с юридической фирмой, которая от имени Общества выступает в суде по иску о взыскании долга. При этом, как правило, фирме - посреднику выплачивается вознаграждение 20% от взысканной суммы.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация - продавец реально получает лишь часть стоимости проданной продукции. Срок погашения дебиторской задолженности в организации за последние три года увеличился с 17 до 91 дня. Поэтому в целях ускорения выплаты дебиторской задолженности можно предложить проведение следующих мероприятий:

- задолженность покупатели могут погашать не всю сразу, а поэтапно;

- предоставлять скидки покупателям за сокращение срок расчёта.

Оценить возможность предоставления скидки клиентам Общества имеет смысл ещё и потому, что способно привлечь большее количество покупателей.

Также предлагаем организации более оперативно проводить работу с должниками и не только по крупным суммам долгов. Для этого можно использовать телефонограммы, официальные письма, штрафные санкции, персональные визиты, продажа долгов. Нами разработана и приведена схема процесса управления дебиторской задолженностью (см. Приложение 2).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев учет и анализ расчетов ООО «Темп» с покупателями и заказчиками, на наш взгляд, мы справились, с целью дипломной работы, для этого мы решили поставленные перед нами задачи.

Общество с ограниченной ответственностью «Темп» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. ООО «Темп» осуществляет торговлю строительными материалами.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ООО «Темп» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ, при помощи программы «1С:Бухгалтерия».

Организация не является платежеспособной. Показатели деловой активности свидетельствуют о неэффективности текущей производственной деятельности Общества.

В результате анализа сложившегося учета по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что бухгалтерские операции по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «Темп» ведутся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К нему открыты необходимые субсчета.

При расчётах с покупателями и заказчиками первичными документами являются договор, накладная (ф. № 116-а) и счёт-фактура (см. Приложение 1 к правилам ведения выставленных и полученных счетов-фактур), которая регистрируется в журнале регистрации счетов-фактур и в книге продаж.

Общество принимает оплату от своих клиентов в следующих видах:

- через кассу;

- через расчетный счет;

- по договору взаимозачета.

Все крупные сделки ООО «Темп» с другими юридическими лицами оформляются договором. В нем указывается виды продаваемых изделий, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия продажи, количественные и стоимостные показатели готовой продукции или услуг, порядок расчетов, размер и сроки оплаты, форма оплаты, условия доставки отгружаемой продукции, штрафные санкции.

Существующий в Обществе учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с действующим законодательством, что закреплено учётной политикой организации. Грубых нарушений по ведению учёта не выявлено. Однако нами были обнаружены некоторые недостатки по ведению учёта и предложены пути их устранения (см. таблицу 12).

Анализ дебиторской задолженности показал, что за анализируемый период произошло вовлечение средств организации в расчёты из-за увеличения общей суммы дебиторской задолженности. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги, а на увеличение этой задолженности оказало влияние повышение неплатёжеспособности покупателей. В то же время произошло увеличение бесплатных или более дешевых заёмных источников покрытие потребности организация в оборотных средствах за счет увеличения общей суммы кредиторской задолженности за анализируемый период.

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментов перехода права собственности на товар, между моментом предъявления платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Нами предложен ряд мер по оптимизации расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Темп».

Необходимо улучшить работу отделов снабжения, проводить маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента структуры производства продукции. Следует уделять серьезное внимание нормированию оборотных активов, своевременно рассчитывать размер потребности в заемных средствах. Особое внимание ООО «Стройдеталь» следует уделять управлению дебиторской задолженностью в периоды роста инфляции. Рекомендуем не поставлять продукции, не ознакомившись предварительно бухгалтерской (финансовой) отчётностью потенциального покупателя.

Так же необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения.

ООО «Темп» не имеет чёткой программы проверки кредитоспособности покупателей и заказчиков, не определены методы взыскания дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков.

В целях улучшения управления дебиторской задолженностью организации целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам. Это позволит при необходимости уменьшить на сумму убытков по сомнительным долгам величину налогооблагаемой прибыли.

Предлагаем, для уменьшения дебиторской задолженности применять политику гибкого ценообразования, стимулирующего покупателя своевременно рассчитаться по своим обязательствам.

Так же мы рекомендуем продумать содержание договоров с покупателями и оговорить в них уплату пени за каждый день просрочки платежа (например, в размере 1,5% от суммы договора). Как показали расчёты, это позволит не только укрепить финансово-платёжную дисциплину партнёров хозяйства, но и предусмотреть возможности получения организацией дополнительных прочих доходов.

Важным источником финансового оздоровления организации может послужить факторинг, то есть уступка банку права на востребование дебиторской задолженности, или договор-цессия, по которому предприятие уступает банку свое требование к дебиторам в качестве обеспечения возврата кредита.

По нашим расчётам, самым выгодным для предприятия является внедрение системы скидок, а так же контроль за дебиторской задолженностью путем выставления счетов, что даст дополнительные возможности для развития производства и расширения организации в целом.

Нами разработана схема управления дебиторской задолженностью (см. приложение 2), которая, на наш взгляд, поможет сотруднику бухгалтерии в работе, повысит уровень контроля за должниками и будет способствовать возврату причитающихся организации сумм.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2010); (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 08.05.2010).