Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "СМУ Капстрой")

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на пассивном счете 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - ее уменьшение.

Кредитовое сальдо отражает суммы задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками. В некоторых случаях сальдо по счету 60 может быть и дебетовым, это означает, что товары числятся как товары в пути, то есть поставщик оплатил материальные ценности, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

Независимо от времени оплаты приобретенных материальных ценностей, принятых работ и потребленных услуг, все операции по их расчетам проводят по счету 60.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете [21, c. 120].

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

1. При оприходовании материальных ценностей составляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25. 12 1998 г. № 132. Также при получении материалов составляется приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением Госкомстатом РФ от 30.10.1997 г. № 71а). Его можно заменить штампом, который ставится на товарной накладной. В оттиске должны быть те же реквизиты, что и в приходном ордере. Отражается проводкой. Кроме перечисленных документов необходимо наличие счет-фактуры.

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы »

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в расчетных документах от поставщиков по приобретенным материалам. На основе счет фактуры делается запись в журнал ордер.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Учтены указанные в договоре расходы поставщиков и подрядчиков, понесенные ими. Учтены ранее выданные авансы по счет фактуре или накладной.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг на основе акта оказанных услуг.

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 28 «Брак в производстве»

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5. Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за оказанные ими услуги и выполненные работы при реализации продукции. В соответствии с договором и актом оказанных услуг.

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6. Поступили денежные средства по пересчетам с поставщиками и подрядчиками. На основании счета на предоплату, либо в случае отгрузки по счет фактуре.

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Кредит 52 «Валютный счет»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На ООО «СМУ Капстрой» счета 52 и 55 не используются.

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия. При приемке составляется акт приемки, после чего составляется накладная на возврат, по которой возвращается товар.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. На сумму недостач и порчи сверх норм естественной убыли предъявлены претензии поставщикам или транспортным организациям. Ссылаясь на договор, пишут специальное письмо, по которому просят вернуть товар или излишне перечисленные средства.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9. Списаны за счет созданного резерва затраты подрядчиков по ремонту основных средств. Списываются либо по внутреннему приказу, либо в соответствии с принятой учетной политикой.

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В организации не предусматривается создание резерва.

10. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков. Делается запись в журнал ордер или в программе 1С бухгалтерии.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета

1.Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, выплачены авансы поставщикам и подрядчикам на основании счета.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчётный счет»

Кредит 52 «Валютный счет»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

2. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков суммами банковских кредитов и займов. Выплачены авансы за счет кредитов и займов.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3.Оплачены счета поставщиков и подрядчиков суммами разных дебиторов (взаимозачеты).

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

4. Произведен зачет задолженностей участников по товарообменной операции. Бартерные операции осуществляются в соответствии с актом взаимозачета. Но взаимозачет будет признан, только после перегона сумм НДС через банк. Это условие существует, начиная с этого года.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

5. Зачтены суммы выплаченных авансов и сумм по оплате частичной готовности продукции, работ, услуг. В соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом. Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - "Авансы и предоплаты".

Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты»

6. Прибыль от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок к взысканию, осуществляется по приказу руководителя.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы »

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо) [16, c. 408].

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [16, c. 416].

Записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

В связи с прогрессом, произошедшим за последние годы, многие организации вместо Журнал-ордера используют для отражения операции программу 1С бухгалтерия, которая ускоряет и упрощает работу. ООО «СМУ Капстрой» использует в своей работе программу 1С, поэтому Журнал-ордер не заводится, и все операции отслеживаются в электронном виде.

3.3 Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «СМУ Капстрой»

Одно из первых, что нужно сделать - это автоматизировать склад, т.е. чтобы он был связан сетью с программой 1С. Чтобы в реальном времени видеть движение материалов в организации со склада в производство без запаздывания на несколько дней. Это нужно сделать для того, чтобы бухгалтерия могла быстрее проанализировать движение материалов и подготовиться к сдаче отчетности. В случае расхождения остатков на складе и в бухгалтерии выявить причину расхождений. Например, многие строительные материалы на предприятие (ЖБИ, Кирпич) приходуются на склад по внутренней заводской накладной на провоз материалов, где указана полностью партия товара, оплаченная покупателем. Но вывозятся материалы частично в течение месяца, и чтобы не было расхождений реально вывезенных материалов и оплаченных хорошо было бы видеть их в реальном времени. Для этого нужен автоматизированный склад. На данном предприятие, проводя анализ движения материалов крупных поставщиков, например заводов, я вижу запаздывание в поступлении документов в бухгалтерию на 2-3 недели, что в свою очередь вызывает сложность в подготовке и своевременной сдаче отчетности.

В связи с упрощенным ведением бухгалтерского учета и для отслеживания материалов, в связи с разными видами деятельности следует разделить поступление материалов на склад. На складе создать отдельные папки для строительных материалов, облагаемых НДС, и строительных материалов, не облагаемых НДС. Это необходимо, поскольку ООО «СМУ Капстрой» занимается как жилищным, так и не жилищным строительством. Жилищное строительство не облагается НДС, поэтому при покупке материалов, включенное в них НДС накапливается на счете 19 субсчете 3 «НДС по материалам приобретенным», после чего при вводе дома в эксплуатацию вся сумма НДС включается в себестоимость квадратного метра. Это следует сделать для упрощения ведения бухгалтерского учета и для прозрачности контроля над ведением отчетности и движения материалов.

Проанализировав склад, были найдены ошибки при перемещении материалов, т.е. материалов, закупленных для жилого строительства, по которым не возмещается НДС из бюджета, были списаны в производство на объекты, реализация по которым облагается НДС. В связи с этим предприятие теряет деньги, т.е. суммы не возмещенного НДС. Из-за этого стоит срочно разделить склад и создать отдельные папки для ведения разных объектов.

На предприятии сумма НДС по приобретенным материалам по жилищному строительству накапливается в течение нескольких месяцев и списывается на стоимость квадратного метра только при вводе в эксплуатацию, а я бы рекомендовала делать это ежемесячно, чтобы быть уверенным в точной сумме соотнесения суммы НДС, чтобы суммы НДС по маленьким сделкам не терялись. В противном случае, при вводе здания в эксплуатацию, потребуется затратить больше усилий и времени для поиска неучтенного НДС, либо предприятию придется понести лишние затраты, которые они могли бы избежать в случае списания НДС в конце каждого месяца. В связи с тем, что предприятие совмещает функции заказчика-застройщика, генерального подрядчика, подрядчика, налогообложение НДС при разных видах деятельности взаимоисключаемо. В связи с этим аудиторским предприятием было предложено такое отражение НДС по материальным ценностям, строительным материалам. В подтверждение сказанному были сделаны ссылки на п.2 ст.1 и п.1 ст.5 ФЗ «О долевом строительстве», ФЗ «Об участие в долевом строительстве многоквартирных жилых домов» от 30.12.04 г., ст. 146 и ст. 162 НК РФ, а также на письмо МНС Россия №03-1-08/638/17 - Ж751 от 21.02.03 г., на письмо МНС России по г. Москве №24-11/68529 от 25.10.04 г. Из переработанного материала можно сделать вывод, что организация может списывать НДС на жилищное строительство не при вводе в эксплуатацию, а ежемесячно, если такой пункт прописан в учетной политике предприятия.

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг. Одной из центральных проблем современной экономики является проблема неплатежей. Для ее избегания необходимо проводить тщательный и своевременный контроль за дебиторами предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. На предприятие предусмотрено проводить инвентаризацию дебиторской задолженности один раз в год. Я считаю, что этого не достаточно и это надо делать чаще, например раз в квартал. Проведение инвентаризации раз в квартал позволит избежать риска превращения задолженности в безнадежную дебиторскую задолженность, которая представляет собой сумму неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли. К тому же динамика величины дебиторской задолженности может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия.

Важное значение для благополучия организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Усовершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками возможно благодаря ведению аналитического учета отдельно по дебиторам и кредиторам. Это позволит избежать путаницы в бумагах и поможет бухгалтеру в составление отчетности. Будет способствовать своевременному выявлению расхождений и своевременному нахождению просроченной задолженности, что в свою очередь будет еще одним гарантом сохранности активов организации и возможности избежать различных выплат в виде штрафов, пени.

Заключение

В настоящее время ни одна организация не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов. А для того, чтобы ускорить оборачиваемость оборотных средств и обеспечить своевременное поступление денежных средств необходимо четко организовать расчеты между поставщиками и подрядчиками.

Курсовая работа на тему «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» построена по материалам ООО «СМУ Капстрой». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и экономический анализ предприятия. В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО «СМУ Капстрой» ведется согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и Федеральному Закону «О бухгалтерском учете».

Проанализировав работу ООО «СМУ Капстрой» за 2007 год, было выяснено, что в целом предприятие работало, не очень хорошо, поскольку, не смотря на то, что чистая прибыль отчетного года гораздо выше, чем в предыдущем, ликвидность активов уменьшилась, в результате чего к концу 2007г организация могла оплатить лишь 0,5% своих краткосрочных обязательств. К тому же за год увеличилось незавершенное строительство на 23591 тыс. р., и основные средства на 2834 тыс. р., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. р. Статья незавершенное производство не участвует в производственном обороте, следовательно, в определенных условиях увеличение ее доли можно рассматривать как негативное влияние на результативность финансово-хозяйственной деятельности.

Проведя анализ баланса предприятия, пришли к выводу, что 77% пассива баланса составляют краткосрочные обязательство, и что организация сможет погашать больше своих обязательств и увеличить свою платежеспособность не раньше чем через пол года. Это является одним из признаков слабой финансовой устойчивости на рассматриваемый период.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации, Минфином постановлено организовывать учетную политику предприятия, которая выступает в качестве документа для внутрифирменного использования, в ней прописаны все основные положения предприятия.

Согласно принятой учетной политике в ООО «СМУ Капстрой»

- При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ;

- Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения;

- При продаже товаров предусмотрено списывать их стоимость по средней себестоимости;

- Не предполагается создавать в отчетном году резервы;

- Вести налоговый учет надо одновременно с бухгалтерским;

- и т.д.

Проведя анализ учетной политики предприятия, можно сделать вывод, что она ведется в соответствии с ПБУ 1/98.

В результате анализа деятельности ООО «СМУ Капстрой» были выявлены недочеты и были предложены следующие совершенствования:

а) Автоматизировать склад для более быстрого анализа бухгалтерией движение материалов и подготовки к сдаче отчетности.

б) Разделить поступление материалов на склад для упрощения ведения бухгалтерского учета материалов жилищного и не жилищного строительства.

в) Ежемесячно списывать НДС по материалам на жилищное строительство

г) Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности раз в квартал.

д) Вести аналитический учет отдельно по дебиторам и кредиторам.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 26.06.07).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 24.07.07 г.)

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.)

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №231-ФЗ от 28.01.98 г. (в ред. от 18.12.06)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. с изменениями от 18.09.06 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ №167н от 20.12.94 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08): Приказ Минфина РФ №116н от 24.10.08 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99):Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99. г.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №115н от 02.08.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.

14. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями от 18.09.06 г.): Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

15. Бородина Е.И. Финансы предприятий. М.: Юнити, 2005.- 258 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект,2008. - 771 с.

18. Гизатулин М.И. Строительство бухгалтерский и налоговый учет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Российский Бухгалтер, 2008. - 276 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

20. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 767 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2006. - 448 с.

23. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистики, 2007. - 592с.

24. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. / Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2004г. - 291с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфро - М, 2007. - 345 с.

26. Учетная политика организаций на 2008 год. / Под ред. А.В. Касьянова. - М.: Российский Бухгалтер, 2008. - 284 с.

27. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

28. Шуляк П.Н. Финансы предприятий. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2003.- 697 с.