Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский баланс учетный

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности. Основная его задача - показать собственнику, чем он владеет, и какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. Поэтому, тема «Значение и функции баланса в рыночной экономике» достаточно актуальна и представляет практический интерес.

Целью данной курсовой работы является исследование значения и функций бухгалтерского баланса в рыночной экономике на примере баланса ПАО «ОКЛАД».

Для достижения указанной цели представляется необходимым решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы и функции бухгалтерского баланса в системе управления организацией.

2. Ознакомиться с форматами балансовых отчетов

3. Показать принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.

4. Отразить методические аспекты формирования статей баланса на примере формирования баланса ПАО «ОКЛАД».

5. Рассмотреть методики анализа имущественного положения предприятия.

6. На основе методик анализа проанализировать имущественное положение предприятия ПАО «ОКЛАД».

Объект исследования - имущественное положение предприятия.

Предметом исследования является имущественное положение и эффективность использования активов предприятия ПАО «ОКЛАД».

В ходе подготовки курсовой работы использовалась нормативно-правовая база, состоящая из действующего законодательства Российской Федерации по состоянию на январь 2015 года.

Теоретико-методологическую базу исследования составили три группы источников. К первой отнесены федеральные законодательные и нормативные акты по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература, комментарии к законодательству). К третьей отнесены специализированные веб-сайты организаций.

Эмпирическую базу составили учредительные и первичные документы, бухгалтерская отчетность ПАО «ОКЛАД»

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая две главы - теоретические. В первой раскрываются теоретические основы и функции бухгалтерского баланса. Вторая глава посвящена принципам и схеме построения бухгалтерского баланса. Третья глава - практическая. В ней дается оценка имущественного положения организации по данным ее баланса.



1. Баланс - основная форма бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, назначение и классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации за определенный период.

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа и управления и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы).

Бухгалтерский баланс - это способ группировки объектов бухгалтерского наблюдения по экономическому содержанию (по их функциональной роли в финансово-хозяйственной деятельности) и по источникам образования имущества на определенную дату.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени. Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным отражением финансового состояния предприятия, на котором имеют место два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по составу и роли в финансово-хозяйственной деятельности);

- за счет каких источников появилось это имущество (юридический аспект).

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По сведениям бухгалтерского баланса собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения капитала. Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации, наращивания ее собственного капитала.

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

- баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;

- по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;

- на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы отражают данные об имуществе и его источниках только по моментальным показателям. Они показывают финансовое состояние предприятия на определенную дату и не содержат показателей динамики (оборотов за отчетный период). Примером статического баланса является форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Динамические балансы отражают данные об имуществе и источниках не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить оборотная ведомость по синтетическим счетам (рис. 1) и шахматный оборотный баланс (рис. 2).



Рисунок 1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Рисунок 2. Шахматный оборотный баланс

Статические бухгалтерские балансы можно классифицировать по ряду признаков: по времени составления; способу «очистки»; источникам составления; объему информации; формату представления.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации. Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Классификация бухгалтерских балансов

Начальный баланс составляется на начало, заключительный -- на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы. При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций -- объединительный баланс.

По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др. Баланс-нетто не содержит регулирующих статей.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы. Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации. Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на индивидуальные и консолидированные. Индивидуальный баланс отражает деятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций -- юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату представления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму.

1.2 Форматы балансовых отчетов, применяемые в мировой и отечественной учетной политике

Наряду с общепринятыми форматами, рассмотренными в данной работе ранее, в специальных научных публикациях имеет место достаточно оригинальный взгляд, суть которого заключается в том, что форматы балансовых отчетов должны отражать интересы отдельных групп пользователей. В данной работе выделяют следующие основные группы: а) собственники; б) инвесторы; в) менеджеры и контрагенты. Для каждой группы пользователей составляют определенный формат баланса. Формату соответствует определенное формализованное выражение взаимосвязи между системообразующими элементами баланса. Такая взаимосвязь называется балансовым уравнением. Балансовое уравнение связывает основные разделы баланса, задает его формат и тем самым объясняет логику его представления в виде отчетной формы. Далее рассмотрим форматы баланса относительно того, для какой группы составляется баланс.

Собственники. В эту группу входят лица, обеспечивающие сам факт существования фирмы как юридического лица, поскольку формально собственники вправе принять решение о ликвидации фирмы. Они обеспечивают фирму начальным капиталом, необходимым для ее учреждения, принимают решения в отношении изъятия части полученных доходов, привлечения долгосрочных внешних инвесторов и т. д. Баланс, построенный исходя из интересов собственников, призван продемонстрировать изменение их капитала, т. е. их интереса в активах фирмы. Таким образом, валюта баланса показывает капитал собственников, численно равный чистым активам в учетной оценке.

В этом случае балансовое уравнение и формат баланса (таблица 1) как отчетной формы в укрупненной структуре статей имеют следующий вид.

Балансовое уравнение

A -- LTL -- STL = E, (Б1)

где А -- сумма активов фирмы

LTL -- долгосрочные обязательства фирмы

STL -- краткосрочные обязательства фирмы

Таблица 1. Формат баланса, формируемый для собственников

Актив	Пассив
Активы фирмы (А)	Капитал собственников
Привлеченные средства (LTL + STL) (вычитаются)
Баланс (всего чистых активов)	Баланс (всего капитала собственников)



В таблице приведен укрупненный формат баланса в горизонтальном представлении. Соответствующее ему балансовое уравнение является основным, например в британском учете, при этом используется вертикальное представление баланса, а ключевые статьи, определяющие его структуру, имеют нижеследующий вид (табл.2).

Таблица 2. Макет баланса (вертикальное представление)

Статья	Обозначения, примечания
Внеоборотные активы	(LTA)
Оборотные активы	(STA)
Краткосрочные обязательства (вычитаются)
Чистые оборотные активы	(NCA = STA -- STL)
Всего активов за минусом краткосрочных обязательств	(LTA + NCA)
Долгосрочные обязательства (вычитаются)	(LTL)
Чистые активы	(NA = LTA + NCA -- LTL)
Миноритарии (вычитаются) (неконтрольный пакет акций)	(M)
Баланс	(NA -- M)
Капитал собственников	(E)
Баланс	(E = NA -- M)

Инвесторы. В эту группу входят лица, обеспечивающие долгосрочное финансирование фирмы, т. е. предоставляющие ей средства исходя из собственных стратегических и тактических целей. Очевидно, что к инвесторам относятся собственники фирмы и, кроме того, лендеры, т. е. лица, предоставляющие фирме капитал на длительное время на условиях платности и возвратности. Принципиальное различие между собственниками и лендерами состоит в том, что фирма обязана рассчитаться с лендерами по своим обязательствам согласно заключенным договорам, тогда как возврат средств собственникам не является обязательством фирмы -- собственники могут вернуть вложенный ими капитал либо в результате продажи своей долю на рынке, либо после ликвидации фирмы. Баланс, построенный исходя из интересов инвесторов, призван продемонстрировать изменение их совокупного капитала, т. е. это демонстрация мощи фирмы в стратегическом аспекте; имеется в виду следующее обстоятельство: средства инвесторов омертвлены в фирме на длительный период, т. е. в объеме предоставленных ими ресурсов она будет существовать достаточно долго; что касается краткосрочных обязательств, то они носят конъюнктурный характер, а их величина определяется технологическими особенностями производственно-коммерческой деятельности фирмы и политикой ее управленческого персонала в отношении краткосрочных активов и обязательств. В этом случае балансовое уравнение и формат баланса (таблица 3) как возможной отчетной формы в укрупненной структуре статей имеют следующий вид.

Балансовое уравнение A -- STL = E + LTL. (Б2)

Таблица 3. Формат баланса, формируемый для инвесторов

Актив	Пассив
Внеоборотные активы фирмы (LTA) Оборотные активы (STA) Краткосрочные обязательства (STL) (вычитаются) Чистые оборотные активы (NCA = STA - STL)	Капитал собственников (Е) Долгосрочные обязательства (LTL)
Баланс (всего активов за минусом краткосрочных обязательств) (LTA + NCA)	Баланс (всего долгосрочных источников) (Е + LTL)

Справедливости ради отметим, что для целей составления отчетности формат, задаваемый балансовым уравнением (Б2), не применяется; подобные балансы используются в основном в финансовом анализе.

Менеджеры и контрагенты. Наиболее распространенным в международной бухгалтерской практике является баланс, в котором в развернутом виде представлены все активы, капитал и обязательства фирмы. Подобный формат позволяет получить достаточно полное представление о генерирующих возможностях фирмы, с одной стороны, и о структуре источников финансирования ее деятельности -- с другой. Это демонстрация совокупной мощи активов фирмы и капитала (в широком смысле этого слова), управляемого ее топ-менеджерами. Именно этим и объясняется то обстоятельство, что такой формат нацелен, прежде всего, на фактических и потенциальных менеджеров и контрагентов фирмы, т. е. тех, от кого зависит устойчивость и рутинность (в хорошем смысле этого слова) текущей деятельности. Балансовое уравнение и формат баланса как отчетной формы в укрупненной структуре статей имеют следующий вид.

Балансовое уравнение

A = E + LTL + STL. (Б3)

Таблица 4. Формат баланса, формируемый для менеджеров и контрагентов

Актив	Пассив
Внеоборотные активы фирмы (LTA) Оборотные активы (STA)	Капитал собственников (Е) Долгосрочные обязательства (LTL) Краткосрочные обязательства (STL) (вычитаются)
Баланс (всего активов) (А = LTA + NCA)	Баланс (всего источников финансирования) (E + LTL + STL)

Уместно сделать следующее небольшое замечание. Дело в том, что в основе бухгалтерского баланса лежит система счетов, операции на которых отражаются по принципу двойной записи, а логика составления отчетности вообще и баланса в частности такова, что допустимы различные варианты группировки и перегруппировки учетных и отчетных данных. А потому, манипулируя составом статей и их включением или не включением в тот или иной раздел баланса, можно получать форматы с различными балансовыми уравнениями, вместе с тем очевидно, что все эти форматы взаимосвязаны через систему счетов и потому отличаются друг от друга лишь различными группировками. Таким образом в учетной практике в разных странах мира применяются балансовые отчеты, которые могут отражать разные балансовые уравнения.

2. Техника составления бухгалтерского баланса

2.1 Этапы подготовительных работ перед составлением бухгалтерского баланса

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.[12]

Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются: равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета; равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.

При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически.[10]

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.[16]

2. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

3. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

4. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования.

5. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).



2.2 Методические аспекты формирования статей на примере составления бухгалтерского баланса ПАО «ОКЛАД»

Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения - актива или источника формирования (пассива) на начало и конец отчетного периода.

Статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. Баланс состоит из двух частей - актив, который отражает имущество организации, и пассив, который отражает источники образования активов.

Актив баланса включает в себя два раздела:

1) внеоборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации неоднократно, как правило, более 12 месяцев);

2) оборотные активы (активы, которые участвуют в процессе финансово-хозяйственной деятельности в течение одного производственного цикла или в течение периода, не превышающего 12 месяцев).

Пассивная часть баланса состоит из трех разделов:

1) капитал и резервы, которые включают в себя собственный капитал организации, а также величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) долгосрочные обязательства - обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, превышающий 12 месяцев со дня их возникновения;

3) краткосрочные обязательства - обязательства организации, срок погашения которых наступает в срок, не превышающий 12 месяцев со дня их возникновения.

Структура бухгалтерского баланса приведена на примере предприятия - ПАО “ОКЛАД”. Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке.

При написании работы был составлен бухгалтерский баланс на основе оборотно сальдовой ведомости ПАО «ОКЛАД» и описании характера деятельности (приложение 1). Составленный бухгалтерский баланс представлен в приложении 2. Рассмотрим основные методические аспекты, которые были соблюдены при составлении данного баланса.

По способу «очистки» баланс является нетто. Поэтому, для статьи основные средства из первоначальной стоимости основных средств вычитается амортизация. Так как часть средств сдается в аренду, то амортизация оборудования сданное в аренду начисляется отдельно и также вычитается из основных средств.

Также амортизация вычитается и по нематериальным средствам.

По статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» из счета 10 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» вычитается счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В оборотно сальдовой ведомости незавершенного производства нет

Статья «готовая продукция и товары для перепродажи» складывается из счетов 41 «готовая продукция и товары для перепродажи» и 43 «Готовая продукция» за вычетом счета 42 «Торговая наценка».

Статья «Дебиторская задолженность» складывается из счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и статьи «в том числе покупатели и заказчики». Статья «в том числе покупатели и заказчики» складывается со счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Статья «денежные средства и денежные эквиваленты» собирается со счетов 50-1 «касса организации», 50-3 «денежные документы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Статья «задолженность перед персоналом организации» складывается со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Статья «прочие кредиторы» собирается со счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Все статьи собираются по строке «кредиторская задолженность»

Статья «Доходы будущих периодов» собирается со счетов 86 «целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов»

Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» являются активно-пассивными и учет по активной и пассивной части ведется отдельно.

Остальные счета обратно-сальдовой ведомости соответствуют статьям баланса и заносятся напрямую в баланс.

Следует отметить, что показатели форм бухгалтерской финансовой отчетности взаимодействуют между собой. Довольно ярко отслеживается взаимосвязь формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором - убыток.

Связь между отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом раскрывается постулатом Пизани.

Согласно этому постулату разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса, образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс показывает статику, а отчет о прибылях и убытках - динамику хозяйственной деятельности организации.



А₀ - О₀ = К₀,

где А₀ - актив на начало периода;

О₀ - обязательства на начало периода;

К₀ - собственный капитал.

А₁ - О₁ = К₁,

где А₁, О₁, К₁ - те же величины, но на конец отчетного периода.

К₁ - К₀ = (±) L,

где L - финансовый результат.

Д - Р = (±) L,

где Д - доходы;

Р - расходы. Их разность образует финансовый результат.

В научном мире идет дискуссия о том, что важнее: бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках. Так, знаменитый американский экономист Ирвинг Фишер считал, что ресурсы организации - это следствие потока капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках - причина, а бухгалтерский баланс - следствие, поскольку он лишь отражает наличие ресурсов.

Американский бухгалтер Д. Р. Скотт, напротив, исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль - это только результат эффективности использования ресурсов, следовательно, бухгалтерский баланс - это причина, а отчет о прибылях и убытках - следствие.

В действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансовый результат деятельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был бухгалтерский баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках.

Вместе с тем для коммерческих организаций в нашей стране главную роль играет бухгалтерский баланс. На макроуровне решающее значение имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о прибылях и убытках.

Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровки отдельных показателей баланса.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» расшифровывает изменения, произошедшие с составляющими собственного капитала как за отчетный период, так и за период, предшествующий ему. Взаимная увязка должна происходить по входящим (на 1 января) и исходящим (на 31 декабря) показателям бухгалтерского баланса по строкам 1310 «Уставный капитал», 1350 «Добавочный капитал», 1360 «Резервный капитал» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с соответствующими остатками составляющих собственного капитала, отраженными в разделе I формы № 3 на пять отчетных дат.

Увязка показателей бухгалтерского баланса с формой № 4 проводится по показателям строки 1250 «Денежные средства», графа 3, с показателем строки 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», за исключением сальдо счета 57 «Переводы в пути», отраженного в бухгалтерском балансе. Остаток денежных средств на конец отчетного периода по показателю строки 1250 «Денежные средства», графа 4, должен соответствовать показателю строки 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» формы № 4.



3. Аналитические возможности использования баланса при оценке финансового состояния предприятия

3.1 Методика анализа имущественного положения по данным баланса

Анализ имущественного положения предприятия по данным ее баланса начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух его основных составляющих: внеоборотных и оборотных активов. Общая стоимость имущества предприятия в учетной оценке соответствует итогу актива бухгалтерского баланса.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений величин внеоборотных и оборотных активов на отклонение общей стоимости имущества организации.

Кроме того, целесообразно в ходе анализа сопоставить темпы роста оборотных и внеоборотных активов. Предпочтительным считается следующее соотношение:

ТРо > ТРв,

где ТРо - темп роста оборотных активов; ТРв - темп роста внеоборотных активов.

Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов. Результатом этого является условное высвобождение средств в наиболее мобильных формах (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

Далее анализируются объем, состав, структура и динамика реальных активов компании.

Реальные активы  характеризуют производственный потенциал промышленного предприятия и включают в свой состав нематериальные активы (по остаточной стоимости), основные средства (по остаточной стоимости), производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве.

Анализ реальных активов имеет смысл лишь в случае если анализируемое предприятие является фирмой производственного профиля.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений величин отдельных элементов реальных активов на отклонение их общей суммы.

Уменьшение общего объема реальных активов, как правило, свидетельствует о снижении производственного потенциала предприятия и рассматривается как негативное явление.

Кроме того, однозначно негативно рассматриваются опережающие темпы роста и прироста незавершенного производства, поскольку это в большинстве случаев является косвенным признаком неритмичности производственного процесса.

Следующим этапом производится анализ объема, состава, структуры и динамики внеоборотных активов организации.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение общей суммы внеоборотных активов изменений величин отдельных их элементов.

Особое внимание в ходе анализа обращается на изменение удельного веса долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах.

Поскольку долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение денежных средств из оборота на длительное время и сопряжены, как правило, со значительным риском, то увеличение их удельного веса во внеоборотных активах рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении качества последних. Поэтому целесообразно, чтобы темп роста всех внеоборотных активов (ТРв) опережал или по крайней мере был равен темпу роста долгосрочных финансовых вложений (ТРдфв):

ТРв >= ТРдфв

Указанное соотношение свидетельствует о том, что удельный вес долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах не увеличивается и соответственно их качество не ухудшается.

Аналогично негативно оценивается рост удельного веса незавершенного строительства во внеоборотных активах, так как оно предполагает отвлечение средств из оборота, не давая в данный момент времени никакого экономического эффекта. Вследствие этого желательно, чтобы темп роста всех внеоборотных активов (ТРв) опережал или по крайней мере был равен темпу роста незавершенного строительства (ТРнс):

ТРв >= ТРнс

Данное соотношение говорит о том, что удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах не увеличивается и соответственно их качество не ухудшается.

В том же ключе рассматривается рост удельного веса отложенных налоговых активов во внеоборотных активах, поскольку они могут рассматриваться как обособленный, специфический вид долгосрочной дебиторской задолженности, характеризующийся, как уже было отмечено, нулевой доходностью и поэтому являющийся чистой иммобилизацией средств коммерческой организации с позиции бухгалтерского учета.

Поэтому целесообразно, чтобы темп роста всех внеоборотных активов (ТРв) опережал или по крайней мере был равен темпу роста отложенных налоговых активов (ТРона):

ТРв >= Трона

Это неравенство свидетельствует о том, что удельный вес отложенных налоговых активов во внеоборотных активах не увеличивается и соответственно их качество не ухудшается.

Далее анализируются объем, состав, структура и динамика оборотных активов коммерческой организации. При выполнении анализа в зависимости от обслуживания сферы воспроизводства оборотные активы делятся на две группы:

Оборотные производственные фонды: производственные запасы (сырье, материалы и аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и НДС по приобретенным ценностям.

Фонды обращения: готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии изменений величин отдельных элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы.

В целом как достаточно негативное явление следует рассматривать рост величины и удельного веса незавершенного производства, поскольку это является косвенным признаком неритмичности производственного процесса.

Рост величины и удельного веса дебиторской задолженности также не могут быть оценены положительно, так как все большее отвлечение оборотных активов из оборота, хотя и временное, не способствует повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации.

По окончании оценки имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса на основе систематизации промежуточных результатов анализа делается обобщающий вывод о рациональности структуры имущества коммерческой организации (наиболее рациональная, в целом рациональная, наименее рациональная), причинах ее изменений и взаимосвязи этих изменений с инвестиционной политикой данной коммерческой организации.



3.2 Анализа имущественного положения по данным баланса ПАО «ОКЛАД»

На основе раннее рассмотренной методике анализа бухгалтерского баланса проведем анализ бухгалтерского баланса ПАО «ОКЛАД»

Таблица 1. Аналитическая характеристика имущества в разрезе внеоборотных и оборотных активов

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп роста,%	Темп прироста,%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
Внеоборотные активы	6812,0	71,3	5767,0	50,3	-1045,0	-55,1	84,7	-15,3
Оборотные активы	2745,0	28,7	5687,0	49,7	2942,0	155,1	207,2	107,2
Стоимость имущества предприятия, всего (итог актива баланса)	9557,0	100,0	11454,0	100,0	1897,0	100,0	119,8	19,8

За отчетный период Стоимость имущества организации увеличилась на 1 897 тыс. руб. за счет увеличения оборотных активов на 2 942 тыс. руб. за вычетом снижения внеоборотных активов на 1 045 тыс. руб. Темп роста оборотных активов значительно превосходит темп роста внеоборотных активов, что характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов, что подразумевает высвобождение средств в наиболее мобильных формах.



Таблица №2. Анализ реальных активов

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп роста,%	Темп прироста,%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
Нематериальные активы	68,0	0,8	106,0	1,6	38,0	-2,1	155,9	55,9
Основные средства	6629,0	80,4	5139,0	79,6	-1490,0	83,2	77,5	-22,5
Производственные запасы	1548,0	18,8	1209,0	18,7	-339,0	18,9	78,1	-21,9
Итого реальные активы	8245,0	100,0	6454,0	100,0	-1791,0	100,0	78,3	-21,7

За отчетный период стоимость реальных активов ПАО «ОКЛАД» снизилась на 1 791 тыс. руб. за счет уменьшения основных средств на 1 490 тыс. руб. и сокращения производственных запасов на 339 тыс. руб., что показывает снижение производственного потенциала предприятия.

Отсутствие незавершенного производства показывает то, что на предприятии хорошо организован производственный процесс.

Таблица №3. Анализ внеоборотных активов

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп роста,%	Темп прироста,%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
Нематериальные активы	68,0	1,0	106,0	1,8	38,0	-3,6	155,9	55,9
Основные средства	6629,0	97,3	5139,0	89,1	-1490,0	142,6	77,5	-22,5
Незавершенное строительство	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Долгосрочные вложения в материальные ценности	87,0	1,3	87,0	1,5	0,0	0,0	100,0	0,0
Долгосрочные финансовые вложения	28,0	0,4	428,0	7,4	400,0	-38,3	1528,6	1428,6
Отложенные налоговые активы	0,0	0,0	7,0	0,1	7,0	-0,7	-	-
Прочие внеоборотные активы	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	-	-
Итого внеоборотные активы	6812,0	1,0	5767,0	1,0	-1045,0	100,0	84,7	-15,3

За отчетный период сумма внеоборотных активов снизилась на 15,3%, что составило 1045. На предприятии отсутствует рост суммы долгосрочных вложений в материальные ценности и незавершенного строительства, что говорит об отсутствии отвлечении денежных средств из оборота на длительное время.

Таблица №4. Анализ оборотных активов

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение	Темп роста,%	Темп прироста,%
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%
1. Оборотные производственные фонды, в том числе:	529	19%	597	10,50%	68	2,31%	113%	13%
Производственные запасы	473	17%	435	7,65%	-38	-1,29%	92%	-8%
Незавершенное производство	0	0%	0	0,00%	0	0,00%
Расходы будущих периодов	15	1%	19	0,33%	4	0,14%	127%	27%
НДС по приобретенным ценностям	41	1%	143	2,51%	102	3,47%	349%	249%
2. Фонды обращения, в том числе:	2216	81%	5090	89,50%	2874	97,69%	230%	130%
Готовая продукция и товары	974	35%	669	11,76%	-305	-10,37%	69%	-31%
Товары отгруженные	86	3%	86	1,51%	0	0,00%	100%	0%
Дебиторская задолженность	900	33%	4072	71,60%	3172	107,82%	452%	352%
Краткосрочные финансовые вложения	100	4%	100	1,76%	0	0,00%	100%	0%
Денежные средства	156	6%	163	2,87%	7	0,24%	104%	4%
Прочие оборотные активы		0%		0,00%	0	0,00%
Итого оборотные активы	2745	100%	5687	100,00%	2942	100,00%	207%	107%

За отчетный период сумма оборотных активов увеличилась на 107%, что составило 2 942 тыс. руб. В основном рост оборотных активов произошел за счет роста дебиторской задолженности на 352%, что составило 3 172 тыс. руб., что показывает отвлечение оборотных активов из оборота. Так же наблюдается снижение запасов готовой продукции на 305 тыс. руб., что составляет 31%.



Заключение

Ежедневная экономическая деятельность часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс, который является важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом. С помощью баланса строится финансовое планирование, на его основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств.

В ходе курсовой работы была поставлена цель - исследование значения и функций бухгалтерского баланса в рыночной экономике.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

1. Изучены теоретические основы и функции бухгалтерского баланса в системе управления организацией.

2. Показаны принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.

3. Отражены методические аспекты формирования статей баланса на примере формирования баланса ПАО «ОКЛАД».

4. Рассмотрены методики анализа имущественного положения предприятия.

5. Проанализировано имущественное положение предприятия ПАО «ОКЛАД» по методикам анализа имущественного положения предприятия.

В ходе выполнения данной курсовой работы согласно определенной цели, поставленным задачам можно сделать следующие выводы:

1. Структура активов ПАО "ОКЛАД" существенно изменилась: уменьшилась доля Внеоборотного капитала на 15,3 процентных пункта, а оборотного соответственно увеличилась на 107,2.

2. За отчетный период Стоимость имущества организации увеличилась на 1 897 тыс. руб. за счет увеличения оборотных активов на 2 942 тыс. руб. за вычетом снижения внеоборотных активов на 1 045 тыс. руб. Темп роста оборотных активов значительно превосходит темп роста внеоборотных активов, что характеризует тенденцию к ускорению оборачиваемости оборотных активов, что подразумевает высвобождение средств в наиболее мобильных формах.

3. За отчетный период стоимость реальных активов ПАО «ОКЛАД» снизилась на 1 791 тыс. руб. за счет уменьшения основных средств на 1 490 тыс. руб. и сокращения производственных запасов на 339 тыс. руб., что показывает снижение производственного потенциала предприятия. Отсутствие незавершенного производства показывает то, что на предприятии хорошо организован производственный процесс.

4. На предприятии отсутствует рост суммы долгосрочных вложений в материальные ценности и незавершенного строительства, что говорит об отсутствии отвлечении денежных средств из оборота на длительное время.

5. За отчетный период сумма оборотных активов увеличилась на 107%, что составило 2 942 тыс.руб. В основном рост оборотных активов произошел за счет роста дебиторской задолженности на 352%, что составило 3 172 тыс. руб., что показывает отвлечение оборотных активов из оборота. Так же наблюдается снижение запасов готовой продукции на 305 тыс.руб., что составляет 31%.

Рекомендации:

1) Улучшить работу с клиентами по погашению дебиторской задолженностью.

2) Обновить производственные активы с целью улучшить производство готовой продукции, и расширить производство.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система " ГАРАНТ ": [Электронный ресурс] /

ГАРАНТ".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994г №51- ФЗ (ред. от 06.12.2011) // Справочно-правовая система " ГАРАНТ ":

[Электронный ресурс] / Компания " ГАРАНТ ".

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Справочно-правовая система «ГАРАНТ»: [Электронный ресурс] / Компания " ГАРАНТ ". - Последнее

4. Аборнева О.И., Воронин В.П. Современные особенности управления

несостоятельным предприятием // Менеджмент в России и за рубежом - 2011.

5. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. [Текст] / И.Т.

Балабанов. - М.: ФиС, 2012. - 347 с.

6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие. / А.В. Балиев. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 215 с.

7. Большой экономический словарь / под ред.А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2011. - 618 с.

8. Борисов А. Н Организация финансового менеджмента на сельскохозяйственных предприятиях // Финансовый менеджмент. - 2012. 9. Бурцев В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой

организации // Проблемы теории и практики управления. - 2021. - №1. -

10. Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22

11. Волков О.Н. Экономика предприятия [Текст]. / О.Н. Волков. - М.: ИНФРА-М, 2011 - 367с.

12. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. М.: ПРИОР, 2003

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет [Текст]: учебник. / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и статистика, 20112, 314 с.

14. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия [Текст]: учебник. / Н.Л. Зайцев. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 358 с.

15. Зарубинский В.М. К вопросу об управлении финансовым состоянием предприятия // Финансовый менеджмент. - 2010. - №3. - с.38-44.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2003г

17. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В.. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие.Ч.1 -- М.: Проспект, КНОРУС,2010. -- 768 с.

18. Маркин В.А. Денежные потоки в системе управления финансами сельскохозяйственных организаций // Финансы и кредит. - 2012. - №39.

19. Матвеева С. Особенности оценки уровня финансовой устойчивости

российских предприятий // Проблемы теории и практики управления. - 2010.

20. Савин А.В. Экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Проблемы теории и практики управления. - 2010.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:учебник. / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2011. - 425 с.

22. Сергеев И.В. Экономика предприятия [Текст]: учебное пособие. / И.В. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 304 с.

23. Словарь аудитора и бухгалтера. [Текст] / Л.Ш. Лозовский, М.В. Мельник, М.Е. Грачева. - М.: Издательство "Экономика", 2010. - 445с

Размещено на Allbest.ru