Бухгалтерский учет основных средств

Главный бухгалтер подчиняется руководителю хозяйства. Все работники в хозяйстве, занятые бухгалтерским учетом, отчетностью подчиняются главному бухгалтеру.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации. В ОПХ «Опытное» имеется календарный план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденный руководителем хозяйства. В календарном плане указаны перечень имущества и обязательств, количество инвентаризаций и даты их проведения. В то же время, законодательством закреплены случаи, когда проведение инвентаризации обязательны при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения или злоупотреблений, в случае пожаров или стихийных бедствий, при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе и в других случаях предусмотренных законодательством.

Для хранения документов предусмотрен в хозяйстве архив. Для архива выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры группируются в соответствии с правилами и брошюруются и в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения материалов в архиве установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Годовые отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты, балансы - 3 года, лицевые счета рабочих - до достижении ими 75-летнего возраста, расчетно-платежные ведомости - 3 года. По истечении указанных сроков материалы из архива хозяйства либо передают в государственные учреждения, если это предусмотрено соответствующими правилами хранения, либо уничтожаются в установленном порядке.

Методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы применяемые в бухгалтерском учете ОПХ «Опытное» оформлены приказом по учетной политике.

Учетная политика ОПХ «Опытное» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08).

1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет главный бухгалтер.

2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета.

3. Организация учета имущества, обязательств, хозяйственные операции ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов

4. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия согласно утвержденного календарного плана проведения инвентаризации по хозяйству. (прилагается к учетной политике).

5. Считать основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, утвержденных графиком документооборота (прилагается к учетной политике).

6. Имущество организации, обязательства, хозяйственные операции отражать в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, округленных до целых рублей, возникающие при этом суммовые разницы относить на результаты хозяйственной деятельности.

7. Осуществить представление ведомостей и бухгалтерских проводок главному бухгалтеру в соответствии с утвержденным графиком.

8. Всем материально ответственным лицам обеспечить строгое соблюдение утвержденного графика сдачи отчетов по заработной плате, готовой продукции, материалам и др. (прилагается к учетной политике).

9. Начисление износа по основным средствам производить по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденного постановлением Совета Министров от 28.10.90 г. №1072.

10.Учитываемые на счетах 10 и 43 материалы и продукцию собственного производства оценивать в текущем году по плановой себестоимости с доведением ее стоимости в конце года до фактической.

11. Списание продукции производства текущего года производить по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической, а продукции и материалов, переходящие на следующий год и. полученной продукции по фактической себестоимости.

16.Учет выпуска продукции вести на счете 43

Учет затрат на производство вести по счетам 20 (основное производство) и 23 (вспомогательное производство) по отраслям и видам производств в течение года по прямым затратам, а косвенные затраты отражать на счетах 25, 26.

В конце года общепроизводственные расходы, учтенные на Дт счета 25 распределяют пропорционально общей сумме затрат (за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов) основного производства списываются на объект учета: культуры, группы культур, группы животных, виды промышленных производств с Кт счета 25 в Дт счета 20.

Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце года списывают по отраслям производства и объектам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом кредитуют счет № 26 и дебетуют производственные счета 20/1,2.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного года.

Затраты на ремонт основных средств производить без образования ремонтного фонда и включать в себестоимость того отчетного периода, в котором, были произведены ремонтные работы.

22. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) определять по моменту отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателями расчетных документов

Создать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам в размере 8 % от фонда оплаты труда с корректировкой в конце года.

Оплату процентов по полученным кредитам относить на себестоимость продукции (работ, услуг), по коммерческим кредитам относить на финансовый результат.

Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета (прилагается к учетной политике)

В результате анализа организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недостатков:

- при составлении первичных документов проставляются не все реквизиты;

-.план документооборота составлен не по всем формам первичного учета;

- бухгалтерия предприятия не обеспечена средствами автоматизации учетного процесса, которые в значительной степени сокращает объем технической работы и облегчают труд работников бухгалтерии;

- учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутствуют некоторые необходимые позиции (например, по вопросу списания основных средств на затраты производства без начисления амортизации по ним).

Глава 3. Состояние и совершенствование учета основных средств в ОПХ «Опытное»

3.1 Документальное оформление учета основных средств

В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 26.07.96 № 215, используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма № 106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - групповой (форма № 107-АПК), акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК), инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК), акт на оприходование земельных угодий (форма № 111-АПК).

Основные средства поступающие в хозяйство документально оформляются и сразу же оприходуются. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК).

В акте заполняется краткая характеристика принятого объекта, в соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию хозяйства. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту. Акт утверждает руководитель хозяйства.

Приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимаются комиссией, которая назначается для этой цели руководством хозяйства. Произведя сверку поступивших основных средств со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. комиссия оформляет приемку составлением акта приема-передачи основных средств (форма №101-АПК).

Составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается лишь по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость. Если обнаружена недостача, то в присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной стороны составляется акт и поставщику предоставляется иск. При получении от поставщиков тяжелых машин (тракторов, комбайнов, автомашин) единовременно должны быть получены и паспорта, где даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии и инженер-механик хозяйства фиксирует в паспортах все произведенные капитальные и текущие ремонты. Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, где дается характеристика изготовленных объектов. Специальную комиссию также создают при переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота. Комиссия включает зоотехника, ветврача, представителя бухгалтерии, скотника и т.д. Она составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма №214-АПК).

Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков также как и другие основные средства. Поставщик оформляет на поступление животных племенные свидетельства.

Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) используется для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию как по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения), так и по защитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он используется в бухгалтерии для соответствующих записей в инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК). Акты по форме 103-АПК используются также для оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию и числящихся на счете 01 «Основные средства» в разделе «Молодые насаждения». В этих случаях в каждом таком акте пишется «промежуточный за ... год», а в последнем акте на принятие многолетних насаждений в эксплуатацию указывается «Итоговый акт» с заполнением всех реквизитов о приеме в эксплуатацию.

Акт на оприходование земельных угодий (форма № 111-АПК) предназначен для использования в качестве документа для оприходования поступивших (купленных либо поступивших по аналогичным причинам) земельных угодий, имеющих стоимостную оценку. В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, источник поступления, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, и указывается ответственное лицо, за кем закреплен участок.

Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель хозяйства. После чего он передается в бухгалтерию для зачисления земельных угодий на счет учета основных средств с кредита счета учета капитальных вложений (с предварительным отражением на основании документов по приобретению участка по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счета учета расчетов с поставщиками).

На основании указанного акта делаются также соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в Земельной кадастровой книге хозяйства.

С целью контроля за сохранностью, перемещением основных средств в хозяйстве каждому объекту присваивают свой цифровой номер, который называется инвентарным номером. Он присваивается отдельному объекту на весь период нахождения их в хозяйстве. Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражается обозначаемые ими объекты. Их ставят на отдельных предметах разными методами - клейменьем, несмываемой краской и так далее. Все инвентарные номера в хозяйстве периодически просматриваются (не чаще чем раз в 10-12 лет) и если выбыло большое число объектов, может быть произведена новая их нумерация.

На предприятии для списания объектов основных средств применяют следующие акты: акт на списание зданий и сооружений (ф.№ 104-АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф.№ 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф.№ 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. №МБ-8); акт на списание многолетних насаждений (ф. №108-АПК)

Акт на выбраковку животного из основного стада (форма № 106-АПК) применяется для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно - полезных качеств, значительного снижения продуктивности и способности к воспроизводству, снижению работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или реализацию.

Акт составляется комиссией, в которую обязательно входят ветврач, а при необходимости - зоотехник, управляющий фермы. В акте также указываются живая масса (кг) животного при выбраковке, первоначальная стоимость, износ (для рабочего скота), причины выбраковки (диагноз болезни). При убое животного непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение (использование).

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации и после этого является основанием для записи в регистры бухгалтерского учета на списание с баланса соответствующего животного.

Акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК) используется для отражения списания многолетних насаждений при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации (изреженности свыше 70% на 1 га, стихийных бедствий и т.п.). Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить бригадир садоводческой бригады (при ликвидации сада) .В акте фиксируется название насаждений, инвентарный номер, порода и сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма износа, заключение комиссии о раскорчевке.

На оборотной стороне акта указываются результаты раскорчевки: произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы), поступления от раскорчевки (виды ценностей, их количество, сумма, ссылка на документы).

Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он поступает в бухгалтерию для отражения операций по списанию насаждений и оприходованию ценностей по счетам бухгалтерского учета. Списание с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

В бухгалтерии организации пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы - инвентарная карточка основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) ф.№ОС - 6,а для многолетних насаждений ф.№ 109 - АПК

Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК) используется для инвентарного (пообъектного) учета всех видов многолетних насаждений. Инвентарные карточки открывают в бухгалтерии на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений в хозяйстве. На многолетние насаждения одного вида, породы, сорта, но разных лет посадки или расположенных в разных местах (бригадах, садах) также открывают отдельные карточки. Карточки открывают на весь период нахождения многолетних насаждений в хозяйстве. Ведут каждую карточку в одном экземпляре на основании актов приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103-АПК) и актов на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК).

Карточки содержат краткую характеристику объектов и отражают индивидуальные особенности объекта. Составляют карточки в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии хозяйства.

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОС - 7).Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам. Объектов основных средств.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Перед каждой классификационной группой помещают карточки учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8), в которых отражают все изменения, происшедшие с объектами данной группы.

Учет в карточках учета движения основных средств ведут в суммарном выражении. В них отражают по каждой классификационной группе основных средств их наличие на начало каждого месяца и итога по поступлению и выбытию основных средств за месяц. Итоги подсчитывают в конце отчетного периода (квартала, года). Здесь же указывают суммы амортизации по учетной группе основных средств (за январь - полностью, с февраля - только изменения) и затраты на ремонт. Карточки учета движения основных средств являются, в сущности, счетами аналитического учета движения основных средств по их классификационным группам. По карточкам учета движения основных средств и инвентарным карточкам суммы итога каждый месяц сравнивают с данными синтетического учета. По итоговым данным карточек учета движения основных средств в конце года заполняют отчетность о движении основных средств.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации закрепляются за бригадами, фермами и другими подразделениями хозяйства в следующих инвентаризационных описях: основных производственных средств, рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений.

Инвентаризационные описи составляются в установленные сроки при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Один экземпляр описи находится в бухгалтерии, другой - в подразделениях хозяйства. В инвентаризационных описях основные средства группируют согласно действующей классификации.

Учет объектов основных средств по месту эксплуатации (нахождения) и материально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (типовая форма № ОС-9). Ведут учет по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации.

Записи делаются в начале года на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем по документам на поступление и выбытие, для чего имеются отдельные графы.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обобщаются данные о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в аренде.

К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:

01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

01-2 «Прочие производственные основные средства»;

01-3 «Непроизводственные основные средства»;

01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;

01-5 «Многолетние насаждения»;

01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

01-7 «Объекты неинвентарного характера»;

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

01-10 «Прочие объекты основных средств»;

01-11 «Выбытие основных средств».

На субсчете 01-1 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, т. е. средств, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

На субсчете 01-2 учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т. п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: ЖКХ и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т. п.

На субсчете 01-4 учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 учитывают наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 учитывают наличие земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше

На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражаются первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 01-1 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражаются сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы». Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 «Прочие прибыли и убытки» ежемесячно.

Принятие к учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при достройке и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Свои особенности имеет синтетический учет списания выбракованных животных из основного стада. Стоимость выбракованных рабочих животных, по которым начисляется износ, отражают по дебету счета 01-11 и кредиту счета 01-4. Одновременно в кредит счета 01-11 списывают суммы износа с дебета счета 02. Затем выбракованный рабочий скот ставят на откорм, что отражается записью по дебету счета 11, субсчет 2 «Животные на откорме» и кредиту счета 01-11. По продуктивным животным постановка на откорм оформляется прямой записью с кредита счета 01-4 в дебет счета 11, субсчет 2.

Покажем на примере списание основного средства в ОПХ «Опытное». Так в 2011 г. была продана автомашина ГАЗ - 53 первоначальной стоимостью 173000руб. и суммой накопленной амортизации 168452 руб. Стоимость реализации составила 181000 руб., в том числе НДС 22353 руб. Расходов на продажу организация не производила.

В бухгалтерском учете организации были осуществлены на основании документов на выбытие и продажу автомашины следующие бухгалтерские записи.

Списана первоначальная стоимость основного средства:

Дебет счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01-1

Сумма 173000 руб.

Списана амортизация по выбывающему основному средству:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»

Сумма 168452 руб.

Списана остаточная стоимость основного средства:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»

Сумма 27548 руб.

Начислена задолженность за покупателями:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Сумма 181000 руб.

Начислен НДС по проданному объекту:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Сумма 22353 руб.

Отражена прибыль от реализации объекта:

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Сумма 25674 руб.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств, в соответствии с классификацией основных средств.

Инвентаризация основных средств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие основных средств, их состояние и оценка. Инвентаризация основных средств в ОПХ «Опытное» проводится в соответствии с Методическим указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в начале отчетного года руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственного лица; при выявлении фактов хищения или порчи имущества; в случае стихийных бедствий, пожара; при реорганизации или ликвидации организации.

В ОПХ «Опытное» по графику инвентаризацию основных средств должны проводить один раз в три года, а продуктивных и рабочих животных ежеквартально. Однако, сроки не всегда соблюдаются.

До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию; наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду.

Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, которая составляет инвентаризационные описи. Одновременно комиссия проверяет правильность хранения и использования основных средств.

Выявленные неучтенные объекты оценивают по их восстановительной стоимости, а износ - по техническому состоянию.

При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (форма № инв.-1) и ведомственные - утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 № 271: инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма № инв.21-АПК); инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма № инв. 21-АПК).

На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливают расхождения. Основные средства, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № инв.-18).

В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором излагаются сведения о причинах возникновения недостач и излишков, устанавливаются конкретные лица в том виновные. Протокол утверждает руководитель хозяйства.

Результаты инвентаризации в учете хозяйства отражаются следующими проводками:

1. Приняты на учет неучтенные основные средства и амортизация по ним

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

2. Недостачу основных средств по вине материально ответственного лица относят на его счет

а) списание первоначальной стоимости недостающих основных средств

Дебет счета 01-11

Кредит счета 01

б) списание амортизации по недостающим основным средствам

Дебет счета 02

Кредит счета 01-11

в) списание остаточной стоимости

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01-11

г) списание на материально ответственное лицо суммы ущерба, подлежащего возмещению

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостача имущества и его порча, по которым виновные лица не выявлены или отказано судом во взыскании, списывается на финансовые результаты организации.

В 2011г. в результате инвентаризации продуктивных животных был выявлен инвентаризационной комиссией факт наличия неучтенного животного из-за несвоевременного оформления документов на перевод животного в основное стадо. По результатам проверки была составлена бухгалтерская запись по дебету счета 01-4 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» на сумму 22450 руб.

Переоценка основных средств. В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку числящихся на балансе объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год. Такая переоценка всегда проводится с постановлением Правительства РФ.

Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученную в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных средств. Выбор способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем организации.

При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносится наименование объектов, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам. По окончании расчета всей ведомости и получения итогов по видам переоцениваемым средств и сумм износа составляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки» - на сумму дооценки объектов производственного назначения;

Дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»

Кредит счета 02 «амортизация основных средств» - на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств.

Регистры учета. Отражают операции по учету основных средств в журнале-ордере №13-АПК, который ведется по кредиту счета 01. В журнале-ордере №13-АПК выделен раздел, где отражается кредит оборота счета 01 в корреспонденции с соответствии дебетов счетов. Открывается журнал-ордер на месяц, записи в нем производятся на основании первичных документов по движению основных средств. Каждый месяц по журналу-ордеру №13-АПК подсчитываются итоги оборотов, которые после сверки с данными других учетных регистров переносятся в Главную книгу. Учет движения продуктивности рабочего скота отражают в ведомости №73-АПК, где сосредоточен учет движения всех видов скота.

Скот основного стада выделяют отдельным разделом этой ведомости. Обороты по движению взрослого скота, которые учитываются на счете 01 переносят оттуда в журнал-ордер №13-АПК, а затем из этого журнала они переносятся в Главную книгу.

На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств производятся записи в специальный реестр (форма №64-АПК). Записи в реестре делаются по трем разделам: отправлено (отпущено, выполнено); принято к оплате; и отметка об оплате. По окончании месяца итоговые данные переносят в ведомость учета реализации, выбытия основных средств и прочих активов (форма №65-АПК). Синтетический учет операций по счету учета списания основных средств ведется в журнале-ордере №11-АПК.

3.3 Учет ремонта и амортизации основных средств

Учет ремонта основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций). При любом виде ремонта на каждый ремонтируемый объект в хозяйстве составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

При хозяйственном способе ремонта основных средств произведенные затраты относят на себестоимость продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонтных работ, в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтные мастерские» и кредит счетов: при осуществлении ремонта хозяйственным способом - 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.; при подрядном способе ремонтных работ - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации могут создавать резервы на ремонт и гарантийное обслуживание, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Фактические расходы на ремонт основных средств записываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание» и кредит счетов: 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ст. 260, гл. 25 Налогового кодекса РФ записано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, усматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Организациям агропромышленного комплекса расходы по ремонту основных средств можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений.

Анализируемое сельхозпредприятие ОПХ «Опытное» не создает резерв на покрытие затрат по ремонтным работам, что отражено в приказе по учетной политике. Затраты на ремонт основных средств списываются на затраты производства.

Учет амортизации основных средств. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определенные средства, то есть суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.

Согласно пункта 4.1 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по некоторым видам основных средств амортизация не начисляется и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.), многолетнем насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Для обобщения информации об амортизации основных средств, в ОПХ «Опытное» применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражается начисленная сумма износа основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету отражается сумма уменьшения износа. Данный счет имеет два субсчета:

Амортизация собственных основных средств;

Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

Субсчет 1 является регулирующим контрактивным счетом к счету 01 и предназначен для регулирования оценки собственных основных средств, учтенных на счете 01.

На начисленные суммы амортизации составляют бухгалтерские записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» отражается списание суммы начисленной амортизации по выбывающим основным средствам в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».

Аналитический учет износа организуется отдельно по группам производственных средств сельскохозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств. Износ по каждому объекту основных средств в хозяйстве не учитывается.

Амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого участка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. С 1 января 2002 г. организации могут применять нелинейный, при этом ставка амортизации применяется к остаточной стоимости основных средств (ст. 259, гл. 25 НК РФ).

Учетной политикой ОПХ «Опытное» предусмотрено начисление амортизации линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В хозяйстве используют годовые нормы амортизации, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Расчет амортизации по основным средствам линейным способом в хозяйстве покажем на примере.

Начисление амортизации по зданию кирпичной кладки производится исходя из годовой нормы амортизации 3,5%. Первоначальная стоимость объекта 354125 руб. Годовая сумма амортизации составит 12394,38 руб. (354125руб. * 3,5% /100%).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, согласно учетной политики хозяйства, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом производится бухгалтерская запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства».

В настоящее время данный лимит увеличен до 40000 руб. за единицу, что необходимо отразить в учетной политике хозяйства.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Все операции по учету амортизации в ОПХ «Опытное» укрупнено разбиты на три этапа: 1) начисление амортизационных отчислений: 2) распределение начисленных сумм с отнесением их на объекты учета затрат по принадлежности: 3) отражение распределенной амортизации в регистрах аналитического и синтетического учета. Рассмотрим содержание выполняемых учетных работ на каждом этапе.

1 этап. Для начисления амортизации в сельском хозяйстве и отчислений в ремонтный фонд применяются специализированные ведомости и расчеты: ф. № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам»; ф. № 49-АПК «Ведомость начисления амортизаций и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)»; ф. № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».

2 этап. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства. Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально объемам выполненных работ или другим основаниям.

Согласно отраслевым Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, затраты на содержание основных средств (амортизация, отчисления на ремонт, арендная плата), используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в таком порядке:

основные средства узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и т.п.) - прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;

тракторы - пропорционально объему выполненных ими для отдельных культур механизированных работ (в условных эталонных гектарах);

почвообрабатывающие машины - пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

сеялки - пропорционально площадям посева по культурам;

основные средства по уборке урожая - пропорционально убираемым площадям;

машины для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимой под культуру;

помещения для хранения продукции - пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией.

Отнесение на конкретные объекты учета нераспределенной амортизации и отчислений в ремонтный фонд производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение же года нераспределенные суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд числятся на отдельных аналитических счетах.

Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих зданиях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой каждой группой площади здания.

3 этап. В качестве регистров аналитического учета затрат на производство используются производственные отчеты подразделений. В указанных регистрах затраты на производство по каждому объекту накапливаются с подразделением по утвержденной номенклатуре статей затрат. Суммы амортизации и отчислений на ремонт включаются в комплексную статью «Содержание основных средств».

В качестве регистра синтетического учета используется журнал-ордер № 10-АПК, в который включены все счета учета затрат и счета, связанные с ними по корреспонденции счетов, в том числе счет 02 «Амортизация основных средств».

3.4 Совершенствование учета основных средств

Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. Вся информация о поступлении основных средств в организации отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», об их наличии и движении по счету 01 «Основные средства».

Согласно представленной модели нами сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней (рис.1).

В зависимости от направления поступления основных средств в организацию к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рекомендуется открывать следующие субсчета II порядка:

- 01 «Приобретение земельных участков за плату»;

- 02 «Приобретение объектов природопользования за плату»;

03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств за плату»;

05 «Безвозмездное поступление основных средств»;

06 «Поступление основных средств по договорам мены»;

07 «Приобретение нематериальных активов за плату»;

08 «Безвозмездное поступление нематериальных активов»;

- 09 «Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал»;

10 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

11 «Приобретение взрослых животных»;

- 12 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по импорту»;

-13 «Приобретение (создание) инвестиционного актива (кроме многолетних насаждений)»;

-14 «Приобретение основных средств по лизингу»;

-15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

-16«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

- 17 «Прочие вложения».

На субсчете 04 «Приобретение основных средств за плату» следует учитывать те объекты основных средств, которые приобретены по договору купли-продажи с оплатой денежными средствами в валюте Российской Федерации. Исключение составляют земля, биологические активы и сельскохозяйственные животные, приобретение которых с соблюдением вышеуказанных условий отражается на субсчетах 01, 02 и 11 соответственно.

На субсчете 03 учитывается не только капитальное строительство, но и вложения на качественное улучшение основных средств, то есть существенное улучшение их эксплуатационных свойств путем проведения, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и т.д. Также выделены отдельные субсчета II порядка для учета безвозмездного получения основных средств и поступления их в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; приобретения объектов по импорту, лизингу.

Рис. 1 Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во внеоборотные активы

Субсчета Ш порядка к счету 08 сформированы в зависимости от источников финансирования приобретения (создания) основных средств: собственные источники; заемные источники; средства государственной помощи; смешанное финансирование.

Субсчета четвертого порядка отражают источники поступления объектов основных средств: поступление от юридических лиц; поступление от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют субсчета 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств» и 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Для субсчета 03 счета четвертого порядка сформированы в зависимости от вида выполняемых работ (капитальное строительство, реконструкция, модернизация и т.д.), а для субсчета 15 - по видам насаждений (например, плодовые деревья, ягодники).

Субсчета пятого порядка формируются исходя из видовой классификации основных средств: земля и объекты природопользования, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.

По счету 01 «Основные средства» согласно представленной на рисунке 1 модели номенклатура субсчетов II порядка следующая:

01 «Производственные основные средства основной деятельности»;

02 «Прочие производственные основные средства»;

03 «Непроизводственные основные средства»;

- 04 «Земельные участки и объекты природопользования»;

05 «Скот продуктивный и рабочий»;

06 «Многолетние насаждения»;

07 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;